Формирование годовой бухгалтерской отчетности ЗАО "Сибирь" Чарышского района Алтайского края

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

Значение, целевая направленность и общие требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Подходы к формированию годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности

Информационно-аналитические возможности годовой бухгалтерской отчетности

2. Оценка эффективности деятельности по данным годовой бухгалтерской отчетности ЗАО "Сибирь"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Сибирь"

2.2 Оценка финансового состояния ЗАО "Сибирь"

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ЗАО "Сибирь"

3. Порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности и пути совершенствования методики ее составления

3.1 Содержание и техника составления бухгалтерского баланса

3.2 Содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках

Пути совершенствования методики составления годовой бухгалтерской отчетности

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения



Введение

В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

В общей совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информации, очень часто показывают глазами управленческого персонала предприятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят как на необходимое зло, т.е. ведут учет для соблюдения требований законодательства и стараются, по мере возможности, сократить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учетной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).

Методы исследования хозяйственной жизни предприятия как единого организма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставления информации; такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Таким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения, полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).

В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение возможности создания системы бухгалтерского освещения экономической жизни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей дополнительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управленческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным является построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обязательных к составлению. В этом случае исследование хозяйственной жизни предприятия проводится от общего к частному, т.е. оцениваются комплексные экономические характеристики, а затем, при необходимости проводится детальный анализ тех разделов учетных данных, со стороны которых наблюдается негативное влияние на общую комплексную характеристику. Такая методика дает возможность сократить объем исследовательских процедур и время, необходимое для них (при необходимости, таким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ).

Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Все вышеизложенное справедливо и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния деловых партнеров значительно сокращает уровень коммерческого риска.

Благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных. Практика анализа показывает, что существует определенное количество так называемых «логических ловушек», которые способны влиять на достоверность результатов исследования. Более того, даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный анализ баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и техники составления отчетности.

Современная форма бухгалтерского баланса, принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которой написана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в ней убытков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. Однако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расширять состав статей), а во-вторых, логические взаимосвязи между показателями не изменились и все представленные в работе методы исследования применимы к современному виду главной формы отчетности.

В связи с вышесказанным целью нашего исследования является:

- Изучить порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности и разработка путейсовершенствования методики ее составления.

Для реализации поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- исследовать годовую бухгалтерскую отчетность организации

- раскрыть содержание возможности применения годовой отчетности в анализе финансового состояния предприятия

- провести анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

- оценить формирование финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках

- разработать основные пути совершенствования методики и техники составления бухгалтерской отчетности ЗАО "Сибирь"

Объектом исследования является ЗАО "Сибирь".

Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность ЗАО "Сибирь".

Основными источниками информации для анализа показателей стали данные бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках ЗАО "Сибирь" за 2008-2010 гг.



1. Теоретические основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

Значение, целевая направленность и общие требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. [39, стр. 13]

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

· форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

· форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Помимо вышеперечисленных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

· бухгалтерский баланс -- форма №1;

· отчет о прибылях и убытках - форма №2;

· отчет об изменениях капитала -- форма №3;

· отчет о движении денежных средств -- форма №4;

· приложение к бухгалтерскому балансу -- форма №5;

· отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6

· пояснительную записку;

· аудиторское заключение.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. [6, стр. 215-217]

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (ФИО и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления- льготы и привилегии).

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы №3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату. Форма №5 состоит из 10 разделов. [17, стр.425-428]

· Нематериальные активы

· Основные средства

· Доходные вложения в материальные ценности

· Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

· Расходы на освоение природных ресурсов

· Финансовые вложения

· Дебиторская и кредиторская задолженность

· Расходу по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

· Обеспечения

· Государственная помощь

Отдельные показатели, включенные в рекомендованный образец формы №5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99. [19, стр. 57-58]

Открытость для всех заинтересованных пользователей. Коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

Публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости заключается в том, что в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. [1, стр. 76-78]

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

1.2 Подходы к формированию годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) находится в стадии реформирования, что обусловлено формированием в настоящее время системы хозяйствования с учетом новых экономических требований. В связи с этим нужна ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т. е. эта информация должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям, чтобы они могли проводить анализ, контроль и управлять своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе МСФО, как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики. [3, стр.15-19]

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу является создание приемлемых условий и предпосылок для последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России. Для достижения данной цели необходима активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Ведущую роль в обновлении нормативной базы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности должны играть переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую (финансовую) отчетность; органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Другим направлением государственной политики является совершенствование процесса аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов, иных специалистов бухгалтерского учета). В международной практике Комитет по образованию IFAC выдвигает ряд серьезных требований к желающим стать профессиональными бухгалтерами и получить соответствующий сертификат (аттестат). Среди них - обязательное получение дополнительного образования к имеющемуся высшему образованию, наличие стажа работы по специальности. Указанные требования соблюдает только Институт профессиональных бухгалтеров России, проводящий аттестацию с 1997 г. и постоянно повышающий требования к получению аттестата.

Принципы составления финансовой отчетности в соотвтетствии с МСФО подразделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов:

Учет по методу начисления, согласно которому, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. [7, стр. 215-216]

Непрерывность деятельности предполагает, что компания будет действовать в обозримом будущем и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться.

Качественные характеристики определяются четырьмя основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей:

Понятность. Основным качеством информации представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она должна представлять.

Сопоставимость. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний. [38, стр. 365-378]

Так же в 2011 году произошли некоторые изменения:

По новым правилам придется работать банкам, страховым организациям и компаниям, которые размещают свои ценные бумаги на фондовой бирже.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) уже применяются в более чем ста странах. Теперь к этому "клубу" присоединилась и Россия.

Всего в России будет действовать 37 стандартов. Составлять отчетность по ним нужно будет на русском языке. Но за компаниями остается право дублировать документы и на иностранном.

Переход на новую систему стартует в 2012 году. В начале 2013-го уже появятся первые отчеты. Работать по новым правилам обязаны будут публичные компании, которые имеют большое значение для экономики страны, - их перечень определен в специальном законе. Это банки, страховые организации, компании, размещающие свои ценные бумаги на бирже. Интересно, что для компаний, выходящих на торги с акциями, новые правила вступят в силу в 2012 году. А для тех, которые размещают облигации, стандарты становятся обязательными с 2015 года. К этому времени переход на МСФО должен быть полностью завершен.

От этого выиграют все, говорят эксперты. Инвесторы и акционеры смогут получать более полную информацию о финансовом самочувствии компаний. У самих предпринимателей появится возможность занимать деньги на рынке под более низкий процент, и российская экономика в целом получит приток так необходимых ей инвестиций. К тому же переход на новые стандарты финансовой отчетности приблизит перспективу создания в России Международного финансового центра.

Стоит сказать, что 65 процентов крупнейших отечественных компаний уже сегодня отчитываются по международным стандартам

Переход к новому формату работы даже для крупных компаний - дело довольно затратное. Во-первых, требуется перенастройка программного обеспечения. Во-вторых, квалифицированные и опытные специалисты. В целом расходы на подготовку отчетности по международным стандартам могут составлять от нескольких сотен тысяч до нескольких десятков миллионов рублей. [28, стр. 326-327]

1.3 Информационно-аналитические возможности годовой бухгалтерской отчетности

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализирую финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета.

Подготовка бухгалтерской отчетности - это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. [26, стр. 193-194]

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс - имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках - другие, например, увеличения.

Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства.

Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. [25, стр. 421-422]

Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе II в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. [30, стр. 172-175]

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов.

Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы:

- себестоимость

- реализации товаров, продукции, работ, услуг

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов. [27, стр. 210-211]

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей , инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия. Хотелось бы добавить, что для более глубокого анализа формы приложений к балансу можно дополнить данными за прошлый год.

Пояснительная записка - эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. [29, стр. 225-227]

Так же в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния. Отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности .

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности -итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту). [39, стр. 365-378]



2. Оценка эффективности деятельности по данным годовой бухгалтерской отчетности ЗАО

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Сибирь"

ЗАО “Сибирь” зарегистрировано в администрации Чарышского района Алтайского края 10 октября 1997 года. Юридический адрес 658180 Алтайский край, Чарышский район, с. Тулата, ул. Центральная, 63.

Организационно - правовая форма: закрытое акционерное общество

Хозяйство организовано в 1957 году. Землепользование хозяйства расположено в юго-западной части района. Центральная усадьба - с. Тулата - находится в 22 км от районного центра с. Чарышское, в 362 км. от краевого центра г. Барнаула. Ближайшая железнодорожная станция расположена в 182 км. от райцентра в г. Алейске. Землепользование хозяйства состоит из одного участка с общей площадью 55 832 га.в том числе сельскохозяйственных угодий 43 220 га. Рельеф территории представлен возвышенными платообразованными увалами, являющиеся продолжением Алтайских гор.

Пашня размещается на наиболее ровных участках местности. Кормовые угодья располагаются по всей территории хозяйства. Почвенный покров состоит из черноземов. Естественная растительность сохранилась вдоль рек и ручьев, древесная растительность состоит из березы, осины, клена, сосны, черемухи. По агроклиматическому районированию Алтайского края территория хозяйства относится к умеренно - прохладному, умеренно - увлажненному району в Алтайской зоне. В процессе сельскохозяйственного использования появляется эрозия, для предотвращения эрозия намечены мероприятия в хозяйстве. На территории хозяйства протекают реки Чарыш, Тулата, Хайрюзовка, Таловка и другие мелкие ручьи.

Основными видами деятельности хозяйства являются производство, переработка сельскохозяйственной продукции, мараловодство, племенное коневодство; оказание услуг автотранспорта, и другие виды услуг, пользующиеся спросом у населения и предприятий.

Финансовая служба в хозяйстве представлена бухгалтерией. Структура бухгалтерии хозяйства следующая. Руководит бухгалтерией главный бухгалтер, находящийся в подчинении Генерального директора организации.

Главному бухгалтеру подчиняется его заместитель и остальные бухгалтера. В случае отъезда главного бухгалтера его функции выполняет заместитель.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Структура финансовой службы ЗАО «Сибирь»

Расчетная группа состоит из одного бухгалтера. На основе первичных документов выполняются все расчеты по заработной плате и производимым из нее удержаниям; ведутся расчеты с организациями, с пенсионным фондом, с соцстрахом.

Материальная группа также состоит из одного бухгалтера. Ведется учет приобретенных материальных ценностей, поступление и расход товарно-материальных ценностей.

Бухгалтер производственной группы ведет учет затрат на все имеющиеся виды производств.

Также имеются кассир-бухгалтер, два бухгалтера на отделениях и бухгалтер автопарка и ремонтно-тракторной мастерской

Прямыми показателями размера предприятия принято считать объемы производства валовой и товарной продукции, зависящие от размера и качества сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, объема производственных фондов, трудовых ресурсов, рационального их использования.

Косвенными показателями являются: среднегодовая численность работников, площадь сельхозугодий, поголовье скота, стоимость основных фондов.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация сельскохозяйственного производства развивается по двум направлениям: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Направление и специализация сельского хозяйственного производства определяют по структуре товарной продукции. Специализация определяется по наибольшему удельному весу в стоимости отдельных видов товарной продукции. Она предусматривает не только сокращение числа отраслей и их укрупнение, но, и, прежде всего повышение уровня производства продукции и укрепление экономики хозяйства в целом.

Специализация - конкретная форма общественного разделения труда.

Специализация - динамичный процесс, который постоянно развивается и совершенствуется. Для определения ведущей отрасли и специализации хозяйства необходимо рассмотреть состав и структуру товарной продукции.

Цель специализации сельскохозяйственных предприятий - создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличения продукции и повышения ее качества.

Размер и структура товарной продукции представлена в таблице.

Таблица 1

Размер и структура товарной продукции ЗАО «Сибирь»

Отрасли и виды продукции	2008 год	2009 год	2010 год	в ср. за три года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	882	3,1	-	-	-	-	294	1,78
Кормовые кульруры	-	-	2428	22,8	4166	40,23	2198	13,3
Прочая продукция растениеводства	119	0,4	1011	9,4	1942	18,75	1024	6,2
Итого по растениеводству	1001	3,5	3439	32,2	6108	58,98	3516	21,28
КРС	3672	13,0	816	7,42	-	-	1496	9,05
Прочие виды животных	867	3,1	-	-	334	3,22	400,33	2,42
Продукция звероводства	-	-	4901	44,57	1502	14,5	2134,33	12,92
Молоко	14742	52,2	-	-	-	-	4914	29,73
Лошади	-	-	328	3	315	3	214,33	1,3
Прочая продукция живоиноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	7934	28,1	1512	13,75	2099	20,3	3848,33	23,3
Итого по животноводству	27215	96,5	7557	67,8	4250	41,02	13007,33	78,72
Всего по хозяйству	28216	100,0	10996	100,0	10358	100	16523,33	100

Данные таблицы 1 свидетельствуют, что ведущее место в общей структуре производства ЗАО «Сибирь» занимают две отрасли: производство молока и прочая продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде 29,73 и 23,3% соответсвенно.

Таким образом на основании анализа, следует вывод, что основное направление хозяйства - молочно-мясное скотоводство, что соответствует местоположению ЗАО «Сибирь» и природным условиям. Растениеводство развивается как вспомогательная отрасль, обеспечивая животноводство значительной часть кормов.

Следующим этапом в изучении экономической характеристики предприятия является анализ размера производства. Размер производства включает в себя основные и косвенные показатели.

Таблица 2

Размеры производства ЗАО «Сибирь»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2010 в % к 2008
Основные
Стоимость валовой продукции, тыс.руб.	33161	6112	5397	16,27
Стоимость товарной продукции, тыс.руб.	33614	9276	5164	15,36
Косвенные
Среднегодовая численность рабочих, чел.	235	46	65	27,66
Среднегодовая стоимость ОПФ с/х назначения, тыс. руб.	39817	24008	21400	53,75
Площадь с/х угодий, га	26361	26361	26361	100
в т.ч. пашни	4106	4106	4106	100

На основании таблицы 2 можно сделать вывод; что размеры производства ЗАО «Сибирь» изменяются. За анализируемый период снизились такие показатели, как среднегодовая численность человек (72,34%), среднегодовая стоимость ОПФ с/х назначения на 46,25%, площади сельскохозяйственных угодий не изменились.

По основным показателям хозяйства, так же произошло снижение. Так стоимость валовой сельскохозяйственной продукции снизилась на 83,73%, а стоимость товарной сельхозпродукции снизилась на 84,64%.

Таблица 3

Состав и структура земельных угодий ЗАО «Сибирь»

Наименование	2008 год	2009 год	2010 год
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	38864	100,0	38864	100,0	38864	100,0
в т.ч. всего с/х угодий	26361	67,8	26361	67,8	26361	67,8
из них пашня	4106	15,6	4106	15,6	4106	15,6
сенокосы	4399	16,7	4399	16,7	4399	16,7
пастбища	17856	35,6	17856	35,6	17856	35,6
Лесные массивы	7462	19,2	7462	19,2	7462	19,2
Прочие земли	4972	12,7	4972	12,7	4972	12,7

Главным средством производства в хозяйстве является земля, поэтому необходимо рассмотреть обеспеченность предприятия земельными ресурсами.

Анализируя данные таблицы, видим,что состав и структура земельных угодий за анализируемый период не изменилась.

Обеспеченность предприятия основными фондами и их использование характеризуют следующие показатели: фондообеспеченность, фондовооруженность. Фондообеспеченность определяется стоимостью основных фондов на единицу площади. Данный показатель характеризует интенсивность, а также обеспеченность основными фондами за длительный период. Фондовооруженность определяется размером основных фондов, приходящихся на 1 среднегодового работника.

Таблица 4

Обеспеченность основными производственными фондами и показатели экономической эффективности их использования в ЗАО "Сибирь"

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2010 в % к 2008
Среднегодовая стоимость ОПФ с/х назначения, тыс. руб.	39817	24008	21400	53,7
Среднегодовая численность работников, чел.	235	46	65	27,66
Площадь с/х угодий, га	26361	26361	26361	100
Фондообеспеченность на 100 га с/х угодий, тыс.руб.	151,0	91,07	81,18	53,76
Фондовооруженность на 1 чел., тыс.руб.	169,4	521,91	329,23	194,35
Стоимость ВП, тыс.руб.	453	6112	5397	1191,39
Прибыль (убыток), тыс.руб.	98	-586	-1511	-15,41
Фондоотдача, руб.	0,011	0,25	0,25	2272,72

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что такой показатель как фондообеспеченность предприятия за анализируемый период снизился на 46,24%, это объясняется сокращением среднегодовой стоимости ОПФ на 46,3%. Показатель фондовооруженности увеличился на 94,35%, это произошло это из-за сокращения среднегодовой численности работников на 72,34%. Такой показатель как фондоотдача изменился, причем значительно на 2272,72%. Это свидетельствует об неэффективном использовании основных производственных фондов.

Наличие трудовых ресурсов предприятия представляет собой сумму фактической численности постоянных, сезонных и временных работников, а также руководителей и специалистов.

Таблица 5

Среднесписочный состав и структура рабочей силы ЗАО «Сибирь»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2010 в % к 2008
Всего по организации	235	46	65	27,5
в т.ч. работники в с/х производстве	219	43	64	29,2
из них: рабочие постоянные	166	32	47	28,3
в том числе: трактористы-машинисты	37	11	15	40,54
операторы машинного доения	30	-	-	100
скотники КРС	28	3	3	10,7
работники коневодства	4	2	4	100
работники оленеводства	5	8	6	0,12
Рабочие сезонные и временные	24	-	3	12,5
Служащие	29	11	14	48,27
из них: руководители	1	3	6	600
специалисты	28	8	6	21,43
Работники подсобных промышленных производств	16	3	1	6,25

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод, что на протяжении всего анализируемого периода прослеживается сокращение общей численности работников ЗАО "Сибирь". Численность работников всех категорий в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 170 человек. Данные таблицы также свидетельствуют, что основной удельный вес в структуре работников предприятия занимают работники занятые в сельскохозяйственном производстве 64 из 65 человек, что составляет 98% и свидетельствует о том, что данная отрасль хозяйства является основной. Причиной снижения общей численности работников стало ежегодное снижение объемов производства, смена направления деятельности и сокращение общего штата рабочих, в связи с трудным положением хозяйства.

2.2 Оценка финансового состояния ЗАО "Сибирь"

По результатам предварительного обзора финансово-экономического положения предприятия неблагополучные статьи отчетности не выявлены. Т.е. показатели статей «Непокрытые убытки прошлых лет», «Непокрытый убыток отчетного года», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Кредиторская задолженность просроченная» , «Векселя выданные просроченные» нулевые.

Для анализа оценки имущественного положения организации составим сравнительный аналитический баланс.

Таблица 6

Сравнительный аналитический баланс

Показатели	Абсолютные величины	Удельный вес	Изменения
	01.01.2008	31.12.2010	01.01.2008	31.12.2010	В абс. вел.	В удел. весах	В % к вел на нач. пер.	В % к Изм. итога баланса
Актив
внеоборотные	21400	27441	73,4	54,17	6041	-19,23	28,2	28,2
Оборотные акт.вт.ч.	7758	23215	26,6	45,83	15457	19,23	199,2	19,9
Запасы	7512	20268	25,76	40,01	12756	14,25	169,8	16,9
Дебиторская задолженность	67	2089	0,23	4,12	2022	3,89	3017,9	30,2
Денежные средства	145	705	0,49	1,4	560	0,91	386,2	38,6
Прочие об акт	34	153	0,12	0,3	119	0,18	350	35
пассив
Собственный капитал	20210	18699	69,32	36,91	-1511	-32,41	-7,47	-0,6
Заемный капитал в т.ч.	8948	31957	30,68	63,09	23009	32,41	357,14	25,8
Кредиты и займы	7622	23470	26,14	46,34	15848	20,2	207,9	20,8
Кредиторская задолженность	1326	8487	4,54	16,75	7161	12,21	540	54
Баланс	29158	50650	100	100	21492	-	73,7	100

Из таблицы 6 видно, что стоимость внеоборотных активов возросла по сравнению с началом периода на 28,2%, стоимость оборотных активов увеличилась на 19,9%, дебиторская задолженность увеличилась на 2022 т.р. , денежные средства на конец отчетного периода увеличились на 560 т.р., по сравнению с началом отчетного периода.

Так же сумма собственного капитала снизилась на 1511тр, сумма привлеченного капитала увеличилась на 23009 т.р., сумма краткосрочных обязательств повысилась на 15848 т.р., кредиторская задолженность повысилась на 7161 т.р.

Оценка платежеспособности и ликвидности

Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия можно использовать следующие основные методы:

- анализ ликвидности баланса;

- расчет и оценка финансовых коэффициентов ликвидности;

- анализ денежных (финансовых) потоков.

Проведем анализ ликвидности баланса.

На практике Платежеспособность предприятия выражается через ликвидность его баланса.

Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравниваются между собой .

Условия абсолютной ликвидности следующие:

А1 П1; А2 П2; А3 ПЗ; А4 < П4

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на 4 группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А1 = с.250 + с.260

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы.

А2 = с.230 + с.240 + с.270

А3 - медленно реализуемые активы - запасы, а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения».

А3 = с.210 +с.220+с.140

А4 - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу

А4 = с.190 - с.140.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок. П1 = с.620.

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства

П2 = с.610 + с.660.

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства. П3 = с.590.

П4 - постоянные пассивы - собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

П4 = с.490 + с.630 + с.640 + с.650.

Таблица 7

Анализа ликвидности баланса

Активы	На нач. 2010 г.	На конец 2010 г.	Пассивы	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.	Платежный излишек (+), недостаток ( - )
						На начало 2010 года	На конец 2006 года
1. Быстрореализуемые активы (А1)	1145	705	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	1326	8487	-1181	-7782
2. Среднереализуемые активы (А2)	2101	2242	2. Краткосрочные обязательства (П2)	7622	23170	-7521	-20928
3. Медленнореали-зуемые активы (А3)	57512	20268	3. Долгосрочные обязательства (П3)	0	0	7512	20268
4. труднореализуе-мые активы (А4)	121400	27441	4. Постоянные пассивы (П4)	20210	18699	1190	8742

Из данной таблицы видно:

А1П1 - не выполняется

А2П2 - не выполняется

А3 ПЗ - выполняется

А4< П4 - не выполняется

Отсюда следует, что идет нарушение ликвидности баланса.

В таблице 8 представлены коэффициенты финансовой ликвидности и платежеспособности.

Исходя из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

- В учреждении недостаточно оборотного капитала для погашения своих краткосрочных обязательств

- Слишком маленькая часть обязательств может быть погашена за счет денежных поступлений

Таблица 8

Коэффициенты финансовой ликвидности и платежеспособности

Показатель ликвидности	Формула	Расчет	Рекомендуемое значение
1	2	3	4
1. Общая (текущая) ликвидность	ОА/КО	На нач. периода = 7758/8948 = 0,87 На конец = 23215/31957 = 0,73	1-2
2. Срочная (промежуточная ликвидность, коэффициент покрытия) ликвидность	(ОС+КФВ+ДЗ)/КО	На нач. периода = 145+0+67/8948 = 0,02 На конец = 705+0+2089/31957 = 0,08	0,7 -0,8
3. Абсолютная (быстрая) ликвидность	(ДС+КФД)/КО	На нач. периода = 145+0/8948 = 0,02 На конец=705+0/31957 = 0,02	? 0,2
4. Коэффициент собственной платежеспособности (Ксп)	ЧОК/ОА	На нач.периода=7758/8948=0,86 На конец=23215/31957=0,72	Индивидуален

- В необходимый момент может быть погашена очень маленькая часть обязательств

- Показывает, что доля чистого оборотного капитала снизилась к концу отчетного периода.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ЗАО "Сибирь"

Для того, чтобы судить о финансовых результатах деятельности предприятия составим таблицу . Финансовые результаты характеризует: выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации и чистая прибыль остающаяся в распоряжении организации.

В ЗАО "Сибирь" происходит снижение выручки от реализации, это обусловлено тем, что происходит спад цен. Себестоимость продукции так же снизилась на 4110 тыс. руб., изменение коммерческих расходов не происходит. Прибыль от продаж в 2010 году увеличилась на 95 тыс. руб., что положительно для ЗАО "Сибирь". Происходит снижение чистой прибыли и это связано со снижением выручки.

Таблица 9

Финансовые результаты деятельности ЗАО "Сибирь" за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение 2008г. к тыс. руб. (+,-)
				2009 г.	2010 г.
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) тыс. руб.	9602	6112	5397	-3490	-4205
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	9274	9276	5164	2	-4110
3. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	328	-3164	233	-3492	95
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	2711	-586	-1511	-3297	-6008

Прибыль, полученная в отчетном периоде, отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации. Важнейшей составляющей данного показателя является полученная прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Поэтому необходимо уделить особое внимание исследованию причин и факторов, влияющих на увеличение данного показателя.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов:

- изменение объема реализованной продукции;

- изменение структуры товарной продукции;

- изменение среднереализационных цен;

- изменение цен на сырье и материалы, комплектующие и т.д.



3. Порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности и пути совершенствования методики ее составления

3.1 Содержание и техника составления бухгалтерского баланса

Актив бухгалтерского баланса характеризует состав хозяйственных средств организации, принадлежащих ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В процессе хозяйственной деятельности организации, как величина активов, так и их структура, постоянно изменяются. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса. Наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной.