Содержание годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средств и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий.

Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей определила необходимость выявления основных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности, в которой главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.



2. Порядок формирования бухгалтерской отчетности на примере ООО «АВРОРА»

2.1 Характеристика организации. Учетная политика ООО «АВРОРА»

Особенности обществ с ограниченной ответственностью определены Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998 года №14-ФЗ, другими законодательными и нормативными актами.

Данное общество учреждено несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

ООО «АВРОРА» от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, является истцом и ответчиком в суде.

ООО «АВРОРА» не имеет филиалы и представительства.

Между учредителями данного общества заключен учредительный договор и утвержден устав общества. В учредительном договоре определены: состав учредителей, размер уставного капитала и размер доли каждого из учредителей, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей за нарушение обязанностей по внесению вкладов, условия и порядок распределения прибыли, состав органов общества и порядок выхода из общества.

Уставный капитал ООО «АВРОРА» образуют доли его участников по номинальной стоимости. Размер уставного капитала и номинальная стоимость долей участников общества определены в валюте РФ. Размер доли участников данного общества определен в виде дроби (соотношение номинальной стоимости доли участника и уставного капитала). Вкладом в уставный капитал общества помимо денег и ценных бумаг является имущество, имеющее денежную оценку.

В ООО «АВРОРА» общее собрание участников ежеквартально или раз в год принимает решение о распределение чистой прибыли между своими участниками. Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале. Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация товаров народного потребления.

Представим основные положения учетной политики предприятия (выписка):

1.1. Учетная политика ООО «АВРОРА» - это совокупность принципов и правил организации, методологии и технологии бухгалтерского учета, принятых с целью формирования линии проведения и санкционирования действий персонала, обеспечивающего пользователей максимально оперативной, полной, актуальной и достоверной информацией, доступной и полезной для принятия управленческих решений, в том числе по обеспечению сохранности и приумножению активов общества.

1.2. Бухгалтерский учет в ООО «АВРОРА» осуществляется согласно федеральному Закону РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам.

2. Организация бухгалтерского учета, отчетности и контроля

2.1. Бухгалтерский учет в ООО «АВРОРА» ведется по журнально-ордерной и машинно-ориентированной форме в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

2.2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в синтетическом учете ведется в суммах, округленных до целых рублей, а в аналитическом учете - в рублях и копейках.

2.3. Документальное оформление имущества, обязательств и иных фактов финансово-хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

2.4. Оформление и движение первичных документов и бухгалтерских регистров, передача информации для отражения в бухгалтерском учете, а также предоставление отчетности осуществляются в соответствии с утвержденными графиками документооборота.

2.5. Отчетность составляется на последний день отчетного периода (месяца, квартала, года). Например, отчет на 31.03.2009 г.

2.16. Система бухгалтерского учета должна обеспечить максимальную достоверность отнесения фактических затрат на себестоимость конкретного продукта и утвержденного в установленном порядке пообъектного учета и контроля затрат на реализацию проектов.

2.18. По запросам руководства бухгалтерия обеспечивает отчетность в недельном режиме, а также месячную отчетность, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, используя методологию составления прогнозных отчетов. При этом отчетность должна содержать пометку предварительного или прогнозного отчета.

2.19. Формы бухгалтерской отчетности, включаемые в состав промежуточной и годовой отчетности (ф.1 «Бухгалтерский баланс», ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», ф.3 «Отчет об изменениях капитала», ф.4 «Отчет о движении денежных средств», ф.5 «Приложение к бухгалтерскому балансу») утверждаются ООО «СКИФ» самостоятельно на основании приказа.»

«…4.1. Основные средства.

4.1.1. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг) или для обслуживания и управления организацией в течение срока полезного использования или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

4.1.2.Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом - исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта….

4.2. Нематериальные активы

4.2.1. Стоимость нематериальных активов ежемесячно погашается посредством амортизации, исчисленной линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объектов и норм амортизационных отчислений, рассчитанных в зависимости от срока полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации….

4.3. Материальные ресурсы

4.3.1. Материальные ресурсы, приобретенные от организаций, учитываются по учетной стоимости с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При отпуске материалов в производство или ином выбытии транспортно-заготовительные расходы и отклонения списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов.

4.4. Готовая продукция

4.4.1.Продукция, предназначенная для продажи на сторону считается готовой по мере сдачи ее на склады, с которых будет произведена отгрузка потребителю. Учет готовой продукции на складах ведется на счете 43 «Готовая продукция».

4.4.2.Запасы готовой продукции на складе оцениваются по нормативной себестоимости по нормативной (плановой) производственной себестоимости, а отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) за отчетный период относится на себестоимость проданной продукции.

4.4.3. Выпуск готовой продукции отражается в учете без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

4.5. Учет затрат на производство

4.5.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется с применением принципов метода учета фактических затрат в разрезе калькуляционных статей и элементов затрат.

4.5.2. В ООО «АВРОРА» организуется аналитический учет затрат на обеспечение качества продукции (работ, услуг).

4.5.3. Система бухгалтерского учета должна предусматривать достоверный учет затрат с делением на постоянные (условно-постоянные) и переменные, обеспечивать потребителей соответствующей информацией для принятия управленческих решений.

4.5.4. Общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, в конце отчетного месяца списываются на счет 20 «Основное производство» по видам продукции и заказам пропорционально заработной плате производственных рабочих.

4.5.6. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы;

4.5.5. Расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

4.6. Оценка незавершенного производства и брака продукции

4.6.1. Оценка НЗП производится по фактической себестоимости в разрезе следующих калькуляционных статей: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, полуфабрикаты собственного производства, топливо, энергия, заработная плата, ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

4.7. Резервы и фонды

4.7.1. В ООО «АВРОРА» создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников. При этом составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, к предполагаемой годовой сумме расходов на оплату труда.

4.7.2. В конце отчетного года на основе результатов, инвентаризации дебиторской задолженности за продукцию (работы, услуги) в ООО «АВРОРА» на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» создается резерв сомнительных долгов по расчетам со сторонними организациями, с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Неизрасходованные в течение отчетного года суммы резерва, созданною и предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец года.

4.7.3. По долгосрочным вложениям в акции других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах с регулярной публикацией котировок, в ООО «АВРОРА» на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги», создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

4.7.5. Фонд НИОКР не создается.

4.8. Учет доходов и расходов.

4.8.1. Доходы (расходы) от сдачи активов, имущественных прав в аренду, лизинг, от оказания услуг обслуживающих производств и хозяйств, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.) являются предметом деятельности организации и относятся к доходам (расходам) от обычных видов деятельности.

4.9. Учет расходов будущих периодов

4.9.1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат равномерному ежемесячному списанию на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.9.2. Затраты, связанные с приобретением лицензионных соглашений признаются в качестве расхода пропорционально сроку действия договора. В случае отсутствия сроков в договоре сроки устанавливаются комиссией. Данные затраты учитываются в составе расходов будущих периодов.

4.10. Расчеты по налогу на прибыль.

4.10.1. Формирование информации о постоянных разницах приводящих к образованию постоянного налогового обязательства, осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

4.10.2. Аналитический учет постоянных и временных разниц ведется в регистрах бухгалтерского учета, постоянных по методу «отклонений от данных; бухгалтерского учета».

4.10.3. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и обязательства отражаются развернуто.

4.10.4. Предприятием ежемесячно производится начисление налога на прибыль с отражением в Отчете о прибылях и убытках. Предприятием в отчете о прибылях и убытках ежемесячно отражаются отложенные активы и обязательства...»

2.2 Практика составления бухгалтерской отчетности на предприятии

Бухгалтерская отчетность будет заполняться на примере предприятия ООО «АВРОРА». Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения, систематизации и группировки учетной информации.

В таблице 2. представлены остатки по счетам бухгалтерского учета, а в таблице 3 - хозяйственные операции которые совершались за отчетный период. Каждая операция проводится на основании документов (например, отражение суммы начисленной амортизации отражается на основании бухгалтерской справки-расчета, отражение факта выдачи денег из кассы под отчет производится на основании расходного кассового ордера и распоряжения главного бухгалтера, оприходование материалов и отражение НДС производится на основании приходного ордера, счета-фактуры и других сопровождающих документов, и т.д.).

Таблица 3 Остатки по счета бухгалтерского учета

№ счета	Наименование счета	Остаток на 01.01	Остаток на 01.12
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
01	Основные средства	3 990 702		4 083 702
02	Амортизация основных средств		1 163 500		1 341 760
04	Нематериальные активы	38 500		38 500
05	Амортизация нематериальных активов		7 700		9 240
08	Вложения во внеоборотные активы	290 000		197 000
10	Материалы	236 757		1 058 032
15	Заготовление и приобретение матер. ценностей	-		-
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	35 412		65 614
19	НДС по приобретенным ценностям	54 434		41 548
20	Основное производство	687 510		844 890
	В т. ч. изделие А изделие В	487 500 200 010		604 638 240 252
43	Готовая продукция	649 532		295 280
50	Касса	510		510
51	Расчетные счета	418 825		271 968
58	Финансовые вложения	60 000		160 000
	в т.ч. краткосрочные	-		100 000
	Долгосрочные	60 000		60 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1 315 000		769 442
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 268 688		779 139
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		329 600		172 729
68	Расчеты по налогам и сборам		427 048		510 820
69	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению		178 065		270 938
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		453 757		427 849
71	Расчеты с подотчетными лицами	720		-
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	28 730		7 408
75-1	Расчеты по вкладам в уставной капитал	120 580		20 580
75-2	Расчеты по выплате доходов		12 700		2 700
76	Расчеты с разными деби-торами и кредиторами	84 200	70 400	64 700	35 700
80	Уставный капитал		3 000 000		3 000 000
82	Резервный капитал		185 000		185 000
83	Добавочный капитал		357 280		357 280
84	Нераспределенная при-быль (непокр. убыток)		178 640		98 640
96	Резервы предстоящих расходов		290 000		65 586
97	Расходы будущих периодов	3 850		3 850
97	Доходы будущих периодов		260		500
99	Прибыли и убытки	-	-	237 098	921 635
	Итого	7 968 950	7 968 950	8 169 819	8 169 819

Далее заполним журнал хозяйственных операций



Таблица 4 Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
1	Выписка банка из расчетного счета	Поступило на расчетный счет: - от покупателей за отгруженную им продукцию	779139	51	62
		- возврат ранее предоставленных займов, в том числе процентов - 1000 руб.	21000 1000	51 51	58 76
		- штраф от поставщика за поставку некачественных материалов	20000	51	76
2	Выписка банка из расчетного счета, приходный кассовый ордер, реестр платежных поручений	Перечислено с расчетного счета: - в погашение задолженности бюджету	490000	68	51
		- в погашение задолженности во внебюджетные фонды	160000	69	51
		- получено по чеку для выплаты заработной платы	427849	50	51
3	Отчет кассира, расходный кассовый ордер, платежные ведомости	Выдана: заработная плата	427849	70	50
4	Выписка банка из расчетного счета	Зачислены платежи учредителей по взносам в уставной капитал	20580	51	75.1
5	Справка бухгалтерии	Начислены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банком	2000	91.2	76
6	Выписка банка из расчетного счета, справка бухгалтерии	Оплачены услуги банка	2000	76	51
7	Платежное требование, счета фактуры	Принят к оплате счет поставщика А за материалы: - стоимость материалов - НДС	100 000 18000	15 19	60 60
8	Приходные ордера	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	100 000	10	15
9	Платежное требование, счет-фактура	Акцептован счет транспортной организации за доставку материальных ценностей на склад НДС	8000 1440	15 19	60 60
10	Справка - расчет бухгалтерии	Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	8000	16	15
11	Выписка банка из расчетного счета	Оплачены счета транспортной организации	9440	60	51
12	Справка бухгалтерии, книга покупок	Зачтен НДС по транспортным услугам	1440	68	19
13	Лимитно - заборные карты, требования - накладные	Отпущены со склада и израсходованы в декабре материалы по учетным ценам: - цехам основного производства на изделие А на изделие Б	350000 250000	20 20	10 10
		- на общепроизводственные нужды	10000	25	10
		- на общехозяйственные расходы	10000	26	10
		- расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям	8000	44	10
14	Расчет №1 (транспортно - заготовительные расходы)	- по цехам основного производства: на изделие А на изделие Б	22249 15892	20 20	16 16
		- на общепроизводственные нужды	636	25	16
		- на общехозяйственные расходы	636	26	16
		- расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям	509	44	16
15	Счет-фактура, платежное требование	Акцептованы счета ТатЭнергоСбыта за электрическую и тепловую энергию, израсходованную: - цехами основного производства	45000	25	60
		- на общехозяйственные нужды	15000	26	60
		НДС	10800	19	60
16	Расчетные ведомости, ведомость распределения заработной платы	Начислена и распределена основная заработная плата за декабрь: - рабочим, занятым производством: изделий А изделий Б	180 000 150 000	20 20	70 70
		- обслуживающему персоналу цехов основного производства	30 000	25	70
		- РСиС	30 000	26	70
		- работникам, занятым сбытом готовой продукции	35000	44	70
17	Расчетные ведомости, справка бухгалтерии	Произведены отчисления от начисленной заработной платы по ЕСН: - рабочим, занятым производством: изделий А изделий Б	46800 39000	20 20	69 69
		- обслуживающему персоналу цехов основного производства	7800	25	69
		- специалистам и служащим управления организации	7800	26	69
		- работникам, занятым сбытом готовой продукции	9100	44	69
18	Справка - расчет бухгалтерии	Зарезервированы суммы: - на капитальный ремонт основных средств	60000	20	96
		- предстоящие оплаты отпусков производственным рабочим цехов основного производства	33000	20	96
19	Расчетная ведомость, налоговые карточки	Произведены удержание с суммы оплаты труда НДФЛ	45000	70	68
20	Разработана таблица - расчет амортизации основных средств	Начислена амортизация по объектам основных средств: - производственного оборудования основных цехов;	10000	20	02
		- зданий, сооружений, производственного и хозяйственного инвентаря основных цехов;	4000	25	02
		- зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	5000	26	02
21	Справка - расчет амортизации нематериальных активов	Начислена амортизация по объектам нематериальных активов используемых: - в управлении основными цехами	500	25	05
		- в управлении организацией	300	26	05
22	Расчет № 2 распределения общепроизводственных расходы за декабрь	Распределены и списаны по окончании отчетного месяца общепроизводственные расходы: на изделие А на изделие Б	53420 44516	20 20	25 25
23	Ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии	Выпущено из производства и оприходовано на склад по нормативной себестоимости: изделий А	800000	43	20
		изделий Б	600000	43	20
24	Ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии	Списана фактическая себестоимость, выпущенной готовой продукции. по изделиям А по изделиям Б	388759 311008	43 43	20 20
25	Ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии	Списаны на продажу отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости: по изделиям А. по изделиям Б	409759 327808	90.2 90.2	43 43
26	Приказы - накладные, товарно - транспортные накладные, ведомости отгрузки и продажи продукции	Отгружена и отпущена покупателям готовая продукция в течении отчетного месяца по нормативной себестоимости: изделий А изделий Б	900000 650000	90.2 90.2	43 43
27	Платежное требование, ведомости отгрузки и продажи продукции, книга продаж	Предъявлены счета покупателям за отгруж. и отпущенную по ценам продажи: изделий А изделий Б. НДС	1800000 1170000 453051	62 62 90.3	90.1 90.1 68
28	Справка - расчет бухгалтерии	Списаны общехозяйственные расходы отчетного месяца на стоимость реализованной продукции	68736	90.2	26
29	Справка - расчет бухгалтерии	Списаны расходы, связанные со сбытом продукции	52609	90.2	44
30	Справка бухгалтерии, книга покупок	Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным счетам	55000	68	19
31	Выписка банка из расчетного счета	Поступило на расчетный счет: - от покупателей за отгруженную им продукцию	2970000	51	62
32	Выписка банка из расчетного счета, приходный кассовый ордер, реестр платежных поручений	Перечислено с расчетного счета: - в погашение задолженности бюджету	430000	51	68
		- в погашение задолженности во внебюджетные фонды	210000	51	68
		- задолженность поставщикам за материалы	850000	51	60
33	Выписка банка из расчетного счета	Оплачены счета ТатЭнергоСбыта	70800	60	51
34	Справка бухгалтерии, книга покупок	Зачтен НДС по услугам ТатЭнергоСбыта	10800	68	19
35	Справка - расчет бухгалтерии.	Выявлен и перечислен в конце отчетного месяца результат от продажи продукции	2970000 2408912 453051	90.1 90.9 90.9	90.9 90.2 90.3
36	Расчет налога на имущество, справка бухгалтерии	Начислен налог на имущество	18000	91.2	68
37	Справка - расчет бухгалтерии	По состоянию на 31 декабря отчетного года: - закрыты субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»	108037	90.9	99
		- списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц	26500	91.9	91.2
		- закрыты субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».	20000	99	91.9
38	Справка - расчет бухгалтерии, налоговая декларация налога от фактической прибыли	Произведен расчет налога от фактической прибыли (20%)	17607	99	68
39	Справка бухгалтерии	По окончании отчетного года заключительной записью декабря закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»	754967	99	84
40	Решение собрания учредителей, справка-расчет бухгалтерии распределения прибыли	Отчислено в резервный капитал.	35000	84	82
41	Протокол распределения прибыли и выплаты доходов от участия в капитале	Часть прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов	15000 17700	84 75	75 51

Таблица 5 Расчет №1

Суммы отклонений в стоимости материалов за декабрь 200-г.

Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Сумма отклонений (транспортно-заготовительных расходов)	Фактическая себестоимость материалов
1. остаток материалов на 01 декабря	1058032	65614	1123646
2. Поступило материалов за месяц	100000	8000	108000
3. Итого с остатком	1158032	73614	1231646
4. % отклонений	Х	6,36	Х
5. Израсходовано материалов на:
а) по цехам основного производства: на изделие А на изделие Б	350000 250000	22249 15892	372249 265892
б) на общепроизводственные расходы	10000	636	10636
в) на общехозяйственные расходы	10000	636	10636
г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям	8000	509	8509
6. Остаток материалов на 01 января	530032	33693	563725

Таблица 6 Расчет №2

Распределения общепроизводственных расходов за декабрь 200-г.

Виды изделий	Заработная плата производственных рабочих	Удельный вес заработной платы по видам изделий	Сумма общепроизводственных расходов
Изделие А	180000	54,5455	53420
Изделие Б	150000	45,4545	44516
Итого:	330000	100	97936

Расчет №3 Фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за декабрь 200- г. Таблица 7

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
		всего	в том числе
			Изд.А	Изд.Б
1	Незавершенное производство на начало месяца	844890	604638	240252
2	Затраты на производство за месяц	2615735	1414374	1201361
3	Незавершенное производство на конец месяца	0	0	0
4	Фактическая себестоимость готовой продукции	3460625	2019012	1441613
5	Стоимость готовой продукции, выпущенной из производства по упущенным ценам	1400000	800000	600000
6	Сумма отклонений фактической себестоимости продукции от учетной стоимости	2060625	1219012	841613

Таблица 8

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за декабрь месяц 200- г.

№ счета	Наименование счета	Сальдо на 01.12	Обороты за декабрь	Сальдо на 01.01
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	4083702				4083702
02	Амортизация основных средств		1341760		19000		1360 760
04	НМА	38500				38500
05	Амортизация НМА		9240		800		10040
08	Вложение во внеоборотные активы	197000				197000
10	Материалы	1058032		100000	628000	530032
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей			108000	108000
16	Отклонения в стоимости матер. ценностей	65614		8000	39922	33692
19	НДС по приобретенным ценностям	41548		30240	67240	4548
20	Основное производство	844890		1254877	2099767
25	Общепроизводственные расходы			97936	97936
26	Общехозяйственные расходы			68736	68736
43	Готовая продукция	295280		2099767	2287567	107480
44	Расходы на продажу			52609	52609
50	Касса	510		427849	427849	510
51	Расчетные счета	271968		3811719	2667789	1415898
58	Финансовые вложения	160000			21000	139000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		769442	930240	198240		37442
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	779139		2970000	3749139
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		172729				172729
68	Расчеты по налогам и сборам		510820	987240	533658		57238
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		270938	370000	110500		11438
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		427849	472849	425000		380000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	7408				7408
75-1	Расчеты по вкладам в уставной капитал	20580			20580
75-2	Расчеты по выплате доходов		2700	17700	15000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	64700	35700	2000	23000	43700	35 700
80	Уставной капитал		3000000				3 000 000
82	Резервный капитал		185000		35000		220 000
83	Добавочный капитал		357280				357 280
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		98640	50000	754967		803 607
90.1	Выручка			2970000	2970000
90,2	Себестоимость продаж			2408912	2408912
90.3	НДС			453051	453051
90,9	Прибыль/убыток от продаж			2970000	2970000
91.2	Прочие расходы			20000	20000
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов			20000	20000
96	Резервы предстоящих расходов		65586		93000		158 586
97	Расходы будущих периодов	3850				3850
98	Доходы будущих периодов		500				500
99	Прибыли и убытки	237098	921635	792574	108037
ИТОГО	8169819	8169819	29957515	23474299	23474299	6605320



2.3 Предложения по улучшению показателей отчетности предприятия и контролю за их достоверностью

Нацеленность России на включение в мировую экономику требуют от предприятий изменений в области управления компаниями. Формальным показателем изменений для зарубежных представителей является понятная отчетность, оформленная по международным стандартам. Получение отчетности по МСФО пока не обязательно для 100% компаний, но отчеты по этой форме все чаще хотят видеть банки при выдаче кредита, и, безусловно, эту отчетность требуют иностранные инвесторы.

Международные стандарты - это стандарты исключительно отчетности, т.е. заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству, и компания вправе выбирать любой доступный способ получения международной отчетности. Единственным критерием, предъявляемым к способу получения отчетности, является непротиворечие его принципам подготовки и предоставления информации, принятым в МСФО. В настоящее время существует три распространенных подхода к организации данного процесса внедрения МСФО.

Плюсы и минусы этих способов отображены в таблице 8.

Таблица 9 Способы организации процесса внедрения МСФО

Способ учета	Плюсы	Минусы
Параллельный учет, при котором два бухгалтера вносят каждый документ по два раза. Ведение двух баз данных финансовой отчетности - российской бухгалтерской и международной	Самый точный результат. Возможность оперативного обращения к аналитике. Составление отчетности в сжатые сроки практически в любой момент	Методологически сложная задача, так как требует применять МСФО к каждой операции, а не просто ориентироваться на критерий существенности. Сложность сверки данных на постоянной основе. Очень дорого (требует специальное программное обеспечение, высоких трудовых затрат)
Трансформация, при которой аудиторы или кто-то из сотрудников компании в конце периода переводят все данные в МСФО. Периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности или хозяйственных операций , и внесение соответствующих корректировок	Возможность выполнять работу силами сторонних специалистов. Проводится по мере необходимости. Избежание методологически сложной работы по настройке непрерывного учета по МСФО	Менее точная информация, высокий риск ошибок. Медленно формируется. Неоперативность данных. Существенные трудозатраты при сборе данных
Трансляция, при которой все автоматизировано. Перенос данных в отдельный регистр РСБУ или управленческого учета (обычно отдельный план счетов) с последующей корректировкой и составлением отчетности по МСФО	Автоматизация позволяет избежать ошибок при повторном вводе. В любой момент можно сформировать отчетность в любом разрезе. Можем заранее ввести ожидаемые показатели, и система проведет план- фактный анализ. Экономия на зарплате (если сравнивать с параллельным учетом). Экономия на аудиторах (если сравнивать с трансформацией, так как в данном случае они только проверяют отчетность)	Сложно внедрить и настроить. На этапе внедрения требует значительных финансовых, а также трудовых затрат, однако со временем себя окупает, поскольку затраты эти единоразовые

Большинство компаний готовит финансовую отчетность, перенося данные бухгалтерского учета в программу Excel, и вручную конвертируют отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. Внедрив на предприятии информационную систему, которая позволит автоматически проводить конвертацию учетных данных из РСБУ в МСФО, удастся сэкономить массу времени. Таким образом, решение проблемы оперативной подготовки отчетности по МСФО заключено в автоматизации учета.

Компания "ИНТАЛЕВ", которая успешно осуществляет проекты по внедрению бюджетирования, использовала свою методику и для внедрения учета по US GAAP, и для целей получения МСФО. Причем метод, к которому можно отнести все приведенные проекты по ранее приведенной классификации, соответствует методу трансляции данных.

Более того, такой подход позволяет не только быстро трансформировать фактические данные, но и транслировать через те же механизмы плановые данные и, таким образом, прогнозировать отчетность по МСФО.

При трансляции компания вырабатывает собственные правила получения отчетов по МСФО и однократно эти правила заверяет у аудиторов. Впоследствии эта система, настроенная по данным правилам, представляет отчетность. Стоимость аудита сокращается до уровня выборочной проверки. Настройка автоматизированной системы и внедрение правил потребуют немалых усилий, но позволят экономить средства и быть более независимыми.

В настоящее время на рынке есть продукты, которые позволяют построить и автоматизировать систему финансового менеджмента, включая отчетность по МСФО. Результатом внедрения этих систем становятся четкая и прозрачная финансовая структура и совершенствование в целом всей системы управления финансами.

Далее рассмотрим систему контроля за составлением бухгалтерской отчетности. Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. На контрольную среду влияет ряд факторов:

- Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности, готовность к исправлению существенных ошибок, получение консультаций у аудиторов, осуществление контроля за ведением бухгалтерского и налогового учета;

- распределение ответственности и полномочий на предприятии, проведение внутреннего аудита;

- наличие должностных инструкций;

- соблюдение графика составления отчетности, наличие учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения, соответствие внешней отчетности внутренним отчетам, разработка процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям, имуществу, наличие системы внутреннего контроля (далее по тексту СВК) на предприятии.

Экономическую обоснованность расходов на СВК подтверждают следующие доводы. Во-первых, приобретение услуг по созданию и совершенствованию системы внутреннего контроля необходимо в связи с проведением особенных хозяйственных операций. Во-вторых, совершенствование СВК способствует улучшению определенных финансовых показателей организации.

Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.

В основе функционирования СВК лежат следующие принципы.

1. Принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля (внутренний аудитор или внутренний контролер) должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями.

2. Принцип сбалансированности. Субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения.

3. Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях. Информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям.

4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. Степень сложности СВК хозяйствующего субъекта в каждый конкретный момент должна соответствовать степени сложности его бизнеса.

5. Принцип постоянства. СВК действует на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм.

6. Принцип комплексности. Весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен различными формами СВК в зависимости от уровня риска.

7. Принцип распределения обязанностей. Функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.

В ООО «АВРОРА» руководство должно самостоятельно организовывать систему бухгалтерского и налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике.



Заключение

Таким образом, в заключении необходимо отметить, что цель данной курсовой работы была достигнута и решены следующие задачи.

Во-первых раскрыта сущность бухгалтерской отчетности и ее места в экономике; рассмотрен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. Дана общая характеристика формам бухгалтерской отчетности. Прослежен порядок составления бухгалтерских отчетов и определены требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Под отчетным периодом понимают период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организации является календарный год - с 1января по 31 декабря включительно. Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержат сведения по основным по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность называют текущей статистической отчетность, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, а содержащаяся в ней информация полезной для пользователей, т.е. уместной и достоверной.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее. На уместность информации оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

Достоверность информации гарантирует ее пользователям не только объективное отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность информации, представляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие основные факторы: правдивость представляемых данных; преобладание содержания над формой; нейтральность, осмотрительность, возможность проверки, сопоставимость.

К числу требований, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, относятся: соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, отражения хозяйственных операций; полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности за отчетный год; тождество данных аналитического учета оборотом и остаткам по счетам синтетического учета; бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

В настоящее время годовая бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении капитала; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; пояснительную записку; аудиторское заключение.

Таким образом, делая вывод о проделанной работе следует еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организации кредиторов акционеров. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных.

Начиная с отчета за 2011г. организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В 2010 г. бухгалтерская отчетность последний раз будет составлена по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.



Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. с изм. и доп. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - №39. - Ст. 3114.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. с изм. и доп. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2008. - № 38. - Ст. 3340.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. и доп.) // Российская газета, № 228, 28.11.1996.

4. Положения по бухгалтерскому учету. Сборник - М., «Издательство ЭЛИТ», 2008. - 292 с.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н, с изм. и доп. от 25.10.2010 г.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.

7. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (2-е изд., перераб. и доп.) / Под ред. Г.О. Касьяновой. -- М. : Изд. «Аргумент», 2009. --656 с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред.проф. Ю.А.Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 476 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева, профессора И.П. Комисаровой. - М. : ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 527 с.

10. Материалы информационно-справочной системы «Консультант+»

11. Бабаев, А.С., Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. - М.: «Юрайт-Издат», 2010. - 123 с.

12. Андросов, А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет / А.М. Андросов, Е.В. Викулова - М.: Андросов, 2009. - 871 с.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы.- 5-е изд. Серия «Сдаем экзамен». - Ростов н/Д: «Феникс», 2009 - 512с.

14. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии: Учеб. и практическое пособие / И.Е.Глушков - 12-е изд., перераб. - М. : Кно Рус., 2009. - 1200 с.

15. Платонова, Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат / Н. Платонова // Финансовая газета - 2007. - № 41. - С. 7 - 13.

16. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие

Размещено на Allbest.ru