Бухгалтерский учет инвестиций в социально-экономическом развитии муниципального образования городского округа "Город Комсомольск-на-Амуре"

Этап III. Он предназначен для проведения расчетов по задачам на ЭВМ, выполняется автоматически и состоит из десяти под этапов. После того как вся информация по соответствующей задаче прошла предварительный контроль, работник, ответственный за выпуск отчетных сводок, докладывает о готовности информации. Это является основанием для включения задачи в график выполнения работ на ЭВМ.

Этап IV. Он выполняет функцию контроля и выдачи результативной информации. Работники бюро подготовки информации проверяют машинограммы с соответствующими итогами, визуально просматривают качество печати и передают их заказчикам.

1.3 Анализ и аудит учета материально-производственных запасов

1.3.1 Анализ формирования материально-производственных запасов

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими производственными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре - это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.

Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения.

На основе плана снабжения определяется план завоза (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. План завоза равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия - его цеха, отделы и участки.

После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных ценностей - весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей.

В ОАО «МКШВ» используются материалы, сырье десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.

Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортименту и видам ценностей. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного.

Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов, выясняют соответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам, стандартам.

Качество поступивших ценностей определяется по результатам лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от поставщиков.

Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативное его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.

Анализируя состояние материально-технического снабжения необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.

1.3.2 Анализ материалоемкости предприятия

Обобщающими показателями использования материально-производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость определяется по формуле:

МП = РМ / П, (1)

где РМ - расход материалов за анализируемый период;

П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ, (2)

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;

изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.

Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.

Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.

Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.

В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.

Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.

1.3.3 Аудит расчетов с поставщиками и учета материально-производственных запасов

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие, рассматриваемые нами во второй главе дипломной работы. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них:

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. № 49.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.

Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены.

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.

По реализованным или отгруженным в отчетном году товарно-материальных ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки с накладными и выставленными счетами. Аудитору необходимо знать метод учета реализации, применяемый клиентом.

Предприятие в своей учетной политике при определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты. Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которое предусматривается Положением об учете и отчетности. Предприятиям допустимо использовать два метода определения реализации продукции - по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты.

При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду аудитор должен выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году.

Аналогичные тесты проводятся в отношении правильности отнесения по периодам оприходования товарно-материальных ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета.

Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.

В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;

б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор может столкнуться с некоторыми трудностями.

Трудности идентификации. Отдельные виды запасов сложно определить, а следовательно и оценить из-за сложностей, связанных с особенностями технологического процесса. В этом случае следует использовать такие методы идентификации запасов, применение которых могло бы гарантировать получение надежных аудиторских доказательств. Иногда в этом случае требуется консультация специалистов.

Кроме того, в организациях может быть большое количество (до нескольких тысяч) наименований или менее однородных запасов (например, электроустановочной аппаратуры), которые могут иметь довольно сложную систему идентификации (например, десятиразрядные цифровые коды). Такое разнообразие усложняет проверку.

Трудности в определении количества обусловлены:

применением выборочного исследования - в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все запасы одним методом, однако в случае полного несоответствия учетных записей о запасах фактическому наличию, практически нет другого выхода как попытаться проверить все товарно-материальные ценности, отказавшись от выборочного исследования;

трудностью посетить одновременно все места хранения запасов;

спецификой контрольных процедур - необходимо убедиться, что не было повторного счета, случайного или намеренного недоучета ценностей;

природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация щепы, запасов бревен на целлюлозно-бумажных комбинатах, незавершенного производства в химической промышленности и т.д.).

Таким образом, аудитор проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.

При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, а при использовании электронно-вычислительных машин - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.

Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей. Синтетический учет использования материалов осуществляется в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 или в заменяющих их машинограммах. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка расходных документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 или в заменяющей его машинограмме в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

- излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.

На аудиторской фирме, как правило, работают специалисты в области учета и контроля. Между тем, для подтверждения выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов, особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и судебных органов.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взгляд следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.



Глава II. Анализ и аудит материально производственных запасов

2.1 Организационная характеристика предприятия ОАО «МКШВ»

ОАО "МАХАЧКАЛИНСКИЙ КОМБИНАТ ШАМПАНСКИХ ВИН" зарегистрировано 18 марта 1999 года.

Акционерное общество «Махачкалинский комбинат шампанских вин», является коммерческой организацией, которая была создана 5 марта 1999 года. Оно действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и в соответствии с действующим законодательством РФ и настоящим Уставом. Это общество является Открытым акционерным обществом.

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» и ОАО «МКШВ». Полное наименование Общества на английском языке: Champagne Production Plant of Makhachkala joint stock company. Сокращенное наименование Общества на английском языке: Champagne Makhachkala j.s.c.

ОАО «МКШВ» находится по адресу: 367002, Российская Федерация, Республика Дагестан, город Махачкала, проспект Комсомольский, 23.

Местом нахождения является основное место его деятельности и место нахождения Совета директоров Общества и Генерального директора ОАО «МКШВ».

ОАО «МКШВ» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Основными видами деятельности ОАО «МКШВ» являются:

· производство, хранение, реализация шампанских вин;

· производство, закупка, хранение, переработка и реализация любых видов продукции любых отраслей промышленности и сельского хозяйства;

· оказание любых видов услуг физическим и юридическим лицам;

· выполнение любых видов работ;

· коммерческо-посредническая деятельность;

· оптовая и розничная торговля, в том числе и через собственную торговую сеть;

· осуществление внешнеэкономической деятельности;

· иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

ОАО «МКШВ» является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

А так же вправе иметь банковские счета (в том числе валютные) на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет фирменное наименование, круглую печать и штамп со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием местонахождения.

Форма указанных символов и атрибутов утверждается Советом директоров ОАО «МКШВ».

ОАО «МКШВ» обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, в том числе в вопросах определения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, распоряжения финансовыми средствами и иным своим имуществом.

ОАО «МКШВ» в установленном законодательством РФ порядке осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива работников, самостоятельно в соответствии с действующим законодательством РФ устанавливает цены на производимую продукцию и оказываемые услуги, определяет формы и размеры оплаты труда работников.

Выпущенные и размещенные среди акционеров обыкновенные именные акции ОАО «МКШВ» в количестве 30083490 (тридцати миллионов восьмидесяти трех тысяч четырехсот девяноста) штук номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (размещенные акции).

Все обыкновенные акции ОАО «МКШВ» имеют одинаковую номинальную стоимость и предоставляют их владельцам равные права, такие как участие в Общем собрании акционеров ОАО «МКШВ» с правом голоса по вопросам его компетенции в соответствии с нормами настоящего Устава и действующего законодательства РФ; возможность быть избранным в органы управления и контроля Общества; получение информации о деятельности данного предприятия, состоянии его имущества, прибыли и убытков; отчуждение принадлежащим им по праву собственности акции без согласия других акционеров; получение соответствующую количеству акций части прибыли в форме дивиденда, а также части имущества ОАО «МКШВ» в случае его ликвидации, или его стоимость; приобретение дополнительных акций, размещаемых путем открытой подписки, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им голосующих акций.

Все обыкновенные именные акции ОАО «МКШВ» являются голосующими акциями.

ОАО «МКШВ» может дополнительно разместить обыкновенные именные акции в количестве 50000000 (пятидесяти миллионов) штук номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая (объявленные акции).

Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций. ОАО «МКШВ» имеет право увеличить количество объявленных акций по решению Общего собрания акционеров ОАО «МКШВ».

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае если лицо приобретает две или более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций.

Акционеры - владельцы голосующих акций ОАО «МКШВ» вправе требовать выкупа всех или части принадлежащих им акций в случаях:

Дополнительно выпускаемые акции оплачиваются при их приобретении в размере 100 (ста) процентов от их номинальной стоимости.

Оплата акций Общества может осуществляться деньгами (в том числе в иностранной валюте), ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Оплата акций Общества осуществляется по цене, определяемой Советом директоров Общества, но не ниже их номинальной стоимости.

Акционерами Общества могут быть российские и иностранные физические и юридические лица, которые приобрели и оплатили в установленном законодательством РФ порядке акции Общества.

Уставный капитал ОАО «МКШВ» равен 30083490 (тридцати миллионам восьмидесяти трем тысячам четыремстам девяноста) рублям и составляется из 30083490 (тридцати миллионов восьмидесяти трех тысяч четырехсот девяноста) обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая, приобретенных акционерами.

ОАО «МКШВ» вправе увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Дополнительные акции могут быть размещены путем открытой или закрытой подписки.

Органами управления ОАО «МКШВ» являются Общее собрание акционеров Общества, Совет директоров Общества и Генеральный директор Общества.

Имуществом ОАО «МКШВ» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе. Источники образования имущества, доходы, балансовая и чистая прибыль предприятия формируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества, направляется на пополнение фондов ОАО «МКШВ», выплату дивиденда, развитие ОАО «МКШВ» и на иные цели, предусмотренные действующим законодательством РФ и настоящим Уставом. Убытки организации покрываются за счет его имущества в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Прибыль ОАО «МКШВ» подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

2.1.1 Анализ финансового состояния предприятия ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» за 2011 г.

Финансовое состояние предприятия можно анализировать разными способами. Чтобы проанализировать финансовое состояние ОАО «МКШВ» будет использован сравнительно - аналитический баланс.

материальный производственный учет контроль

Таблица 1

Сравнительный аналитический баланс ОАО "МКШВ" за 2011 год

Статьи баланса	ККод строки	Абсолютные величины	В процентах к итогу баланса	Изменения
		Нна начало года	Нна конец года	Нна начало года	Нна конец года	в абс. величинах	в структуре	в % к величине на начало года	В % к изменению итога баланса
1.Внеоборотные активы		38427	36844	23,80	24,42	-1583,00	0,62	-4,12	14,94
НМА	1110	0	0	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
ОС	1130	24301	22718	15,05	15,06	-1583,00	0,01	-6,51	14,94
Доходные вложения в материальные ценности	1140	0	0	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
Прочие внеоборотные активы	1170	14126	14126	8,75	9,36	0,00	0,61		0,00
2.Оборотные активы		123025	114015	76,20	75,58	-9010,00	-0,62	-7,32	85,06
Запасы	1210	43971	78805	27,23	52,24	34834,00	25,00	79,22	-328,84
Дебиторская задолженность	1230	68488	32616	42,42	21,62	-35872,00	-20,80		338,64
Денежные средства	1250	10566	2542	6,54	1,69	-8024,00	-4,86	-75,94	75,75
Прочие оборотные активы	1260	0	52	0,00	0,03	52,00	0,03		-0,49
Баланс	1600	161452	150859	100,00	100,00	-10593,00	0,00	-6,56	100,00
3.Капитал и резервы		90917	126520	56,31	83,87	35603,00	27,55	39,16	-336,10
УК	1310	30083	30083	18,63	19,94	0,00	1,31	0,00	0,00
Переоценка внеоборотных активов	1340	0	35031	0,00	23,22	35031,00	23,22		-330,70
Добавочный капитал	1350	52389	53355	32,45	35,37	966,00	2,92	1,84	-9,12
Резервный капитал	1360	7479	7479	4,63	4,96	0,00	0,33	0,00	0,00
Нераспределённая прибыль	1370	966	572	0,60	0,38	-394,00	-0,22	-40,79	3,72
4. Долгосрочные обязательства		0	0	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
5.Краткосрочные обязательства		70535	24339	43,69	16,13	-46196,00	-27,55	-65,49	436,10
Заёмные средства	1510	602	602	0,37	0,40	0,00	0,03	0,00	0,00
Кредиторская задолженность	1520	69933	22477	43,32	14,90	-47456,00	-28,42	-67,86	447,99
Прочие обязательства	1550	0	1260	0,00	0,84	1260,00	0,84		-11,89
Баланс	1700	161452	150859	100,00	100,00	-10593,00	0,00	-6,56	100,00

Рассмотрим сравнительно-аналитический баланс ОАО «МКШВ» за 2011 год. Как видно из таблицы 1, баланс предприятия на конец 2011 года уменьшился на 10593 т.р. Уменьшилась сумма внеоборотных активов предприятия, а именно основных средств, что на 14,94 % повлияло на изменение итогов баланса. Доля оборотных активов предприятия также уменьшилась, причем как в абсолютном значении, так и в структуре на 0,62 %. По форме бухгалтерского баланса, которая действует с 2011, года структура запасов не раскрывается, поэтому нельзя конкретизировать за счёт чего изменились запасы. Дебиторская задолженность уменьшилась, но и уменьшились денежные средства. За счёт выплаченной дебиторской задолженности была погашена кредиторская задолженность предприятия, с чем связано уменьшение денежных средств предприятия к концу года.

Уменьшилась нераспределённая прибыль предприятия, что связано с уменьшением объёмов производства и реализации продукции.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность - это платежеспособность организации. Ликвидность от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Если на предприятии большой удельный вес текущих активов приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность, то его финансовое положение плохое, хотя показатели ликвидности могут характеризовать хорошее финансовое состояние. Показатели ликвидности позволяют проанализировать возможности предприятия отвечать по своим текущим обязательствам, то есть быть платежеспособным.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы: денежные средства (стр.260) и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);

А2 - быстрореализуемые активы: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240);

А3 - медленно реализуемые активы: запасы (стр. 210), НДС (стр. 220), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230), прочие оборотные активы (стр. 270);

А4 - труднореализуемые активы: внеоборотные активы (стр. 190 - итог первого раздела баланса).

В зависимости от степени срочности оплаты пассивы баланса делятся на следующие группы:

П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность (стр.620);

П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные заемные средства (стр. 610), задолженность участникам по выплате доходов (стр. 630), прочие краткосрочные пассивы (стр. 660);

П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы (стр. 510), доходы будущих периодов (стр. 640), резервы предстоящих расходов (стр. 650);

П4 - постоянные или устойчивые пассивы: собственный капитал организации (стр. 490 - итог 3 раздела баланса).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

А1 ? П1 А2 ? П2 А3 ? П3 А4 ? П4



Таблица 2

Анализ ликвидности баланса ОАО «МКШВ» за 2011 год

Группа активов	Строка баланса	Сумма тыс. рублей	В % к началу года	Группа пассивов	Строка баланса	Сумма тыс. рублей	В % к началу года
		На начало года	На конец года	Абсолютный прирост				На начало года	На конец года	Абсолютный прирост
Наиболее ликвидные активы (А1)	1250+1240	10566	2542	-8024	24,06	Наиболее срочные обязательства (П1)	1520	69933	22477	-47456,00	32,14
Быстро реализуемые активы (А2)	1230	68488	32616	-35872	47,62	Краткосрочные обязательства (П2)	1510+1540+1550	602	1862	1260,00	309,30
Медленно реализуемые активы (А3)	1210+1220+1230+1260	112459	111473	-986	99,1	Долгосрочные обязательства (П3)	1400	0	0	0,00
Трудно реализуемые активы (А4)	1100	38427	36844	-1583	95,8	Собственный капитал (П4)	1300+1530	90917	126520	35603,00	139,16

На начало года: На конец года:

А1< П1 А1< П1

А2 > П2 А2 > П2

А3 > П3 А3 > П3

А4 < П4 А4<П4

Баланс ОАО «МКШВ» не является абсолютно ликвидным, так же в 2011 году не выполняется 1-е условие неравенства, как на начало, так и на конец года.

У предприятия дефицит в денежных средствах и в краткосрочных финансовых вложениях. Из - за чего наиболее ликвидные активы не могут покрыть наиболее срочные обязательства.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитывают нормативные финансовые коэффициенты платежеспособности, к которым относятся:

общий показатель платежеспособности должен быть ? 1 и применяется для оценки изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности должен быть ? 0,1-0,7 и показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг;

коэффициент критической оценки должен быть = 0,7-0,8 или 1 и показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, за счет поступлений по расчетам с дебиторами;

коэффициент текущей ликвидности должен быть = 2 или 2,5-3 и показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства;

коэффициент маневренности функционирующего капитала должен изменяться в динамике (положительный факт) и показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности;

коэффициент обеспеченности собственными средствами должен быть ? 0,1 и характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости:

Таблица 3

Оценка платежеспособности организации "МКШВ" за 2011 год

Общий показатель платежеспособности увеличился на конец 2011 года и составил 2,2339.

Коэффициент текущей ликвидности вырос почти в 2 раза, за счет значительного увеличения группы А3, а именно запасов предприятия.

Коэффициент критической ликвидности также в динамике возрос и составил 1,4445.

Коэффициент абсолютной ликвидности сократился на конец 2011 года за счет уменьшения денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности на 2011 год невозможно рассчитать, т.к. у предприятия отсутствуют отложенные налоговые обязательства.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами на конец 2011 года увеличился почти на 43%, т.е. предприятие в состоянии выплатить свои обязательства перед кредиторами.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и

инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей;

- показатели, характеризующие прибыльность продаж.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Таблица 4

Оценка рентабельности деятельности предприятия ОАО "МКШВ" за 2010-2011 год

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции. В 2010 году рентабельность продаж составило 1,2314 рубль прибыли от продаж на руб. проданной продукции. В 2011 данный показатель значительно вырос на 1,0526 руб.

Чистая рентабельность показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки. В 2011 году данный показатель вырос, хотя объёмы производства предприятия были высокими в 2010 году. Рост произошёл за счёт реализации прошлогодней продукции.