Бухгалтерский учет работ и услуг (на примере Мурманского Дома культуры железнодорожников)
Теоретические основы и методы бухгалтерского учёта работ и услуг. Сущность понятий аренда и арендная плата. Учет основных средств на условиях текущей аренды. Резервы повышения эффективности использования денежных средств от реализации работ и услуг.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 27.12.2009 |
Размер файла | 121,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Согласно п. 3 ст. 614 ГК РФ размер арендной платы (или порядок ее исчисления) может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Эта норма направлена на защиту арендатора от частых, экономически необоснованных повышений арендной платы в течении периода действия договора аренда со стороны арендодателя.
Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своих зданий (помещений), должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности с отражением на счете 90 «Продажи».
Остальные организации самостоятельно решают, к какому виду доходов следует относить причитающуюся арендную плату. Так, если сумма арендной платы занимает существенную долю в общей величине доходов арендодателя, то ее следует рассматривать как предмет деятельности и учитывать на счете 90. При этом существенной признается арендная плата, отношение которой к сумме всех доходов составляет не менее 5 %. Если арендная плата не превышает установленный порог существенности, то арендодателю надлежит рассматривать доходы от сдачи имущества в аренду в состав операционных доходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Когда арендная плата формируется из постоянной и переменной составляющих, независимо от того какое место аренда занимает аренда в деятельности арендодателя, переменную часть платы надлежит учитывать в составе доходов от обычных видов деятельности (счет 90), так как она представляет собой плату за возмездное оказание услуг арендатору.
Глава 2. структура и анализ деятельности Мурманского Дома культуры железнодорожников
2.1 Организационно - правовая характеристика Мурманского Дома культуры железнодорожников ДСС структурного подразделения ОЖД - ОАО «Российские железные дороги»
Рассматриваемая организация - это Мурманский Дом культуры железнодорожников Дирекции социальной сферы - структурного подразделения Октябрьской железной дороги филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги».
ИНН: 778503727; КПП: 519031012. Директор: Смирнов Андрей Юрьевич.
Сокращенное наименование: Мурманский Дом культуры железнодорожников. Создан в соответствии с приказом начальника Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные дороги» № 475/Н от 20.09.2006 г.
Дом культуры является структурным подразделением Дирекции социальной сферы, не имеет статуса юридического лица и осуществляет свою деятельность от имени ОАО «РЖД».
Имущество Дома культуры образуется из средств, предоставленных ему Дирекцией, а так же денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности.
Распоряжение имуществом, находящимся в пользовании Дома культуры, производится в порядке, установленном ОАО «РЖД» и в соответствии с Законодательством РФ.
Финансирование Дома культуры осуществляется в установленном порядке Дирекцией. Дом культуры в установленном порядке формирует бюджеты. Дирекция обязана своевременно предоставлять необходимые для деятельности Дома культуры нормативно - правовые, нормативные документы ОАО «РЖД», Филиала, а также Дирекции.
Основными задачами Дома культуры являются:
- повышение культурного, образовательного и духовного уровня работников железнодорожного транспорта, членов их семей и горожан;
- культурно - досуговое обеспечение организаций, входящих в состав железной дороги и города, а также предоставление услуг в области культуры населению в различных видах и формах;
- повышение экономической эффективности Дома культуры, обеспечение рентабельности;
- создание условий по сохранению и распространению культурных ценностей.
Целью создания и деятельности Дома культуры является проведение воспитательной, культурно - просветительской работы, пропаганда экономических, научно - технических знаний и удовлетворение социально - культурных потребностей железнодорожников и членов их семей, а также других групп населения, получение прибыли.
Дом культуры осуществляет следующие виды деятельности:
- организация кружков, студий, клубов, культурно - оздоровительных групп, курсов прикладного и изобразительного искусства и других самостоятельных творческих коллективов по интересам;
- проведение лекций, консультаций, тематических вечеров, диспутов, встреч с ветеранами, передовиками производства, деятелями науки и культуры, литературы и искусства, тематических праздников и прочего;
- организация и проведение выставок, выставок - продаж, деловых встреч, семинаров, симпозиумов, конкурсов, концертов, фестивалей, культурно - развлекательных и спортивных мероприятий;
- создание развлекательно - досуговых, спортивно - оздоровительных, медико-диагностических и лечебных комплексов;
- пошив театральных костюмов, изготовление декораций;
- организация работы мастерских по ремонту музыкальных инструментов, бытовой техники и свето - динамического оборудования;
- открытие кафе, буфетов, баров, залов игровых автоматов в порядке, установленном Законодательством РФ;
- организация кино, видео комнат, прокат костюмов, музыкальной и видео продукции;
- информационно - издательская, рекламная и оформительская деятельность;
- обучение игре на музыкальных инструментах, правилам пользования компьютерами;
- оказание маркетинговых услуг;
- предоставление помещений в аренду в порядке и на условиях, определяемых ОАО «РЖД» Дирекцией;
- изучение, обобщение, распространения опыта культурно - воспитательной работы учреждения культуры, внедрение новых форм и методов работы.
2.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности Мурманский Дом культуры железнодорожников
Дом культуры ведет в установленном порядке первичный и статистический учёт и отчётность при полной их достоверности и представляет в установленные сроки отчетные данные в Дирекцию.
Данные по статистическому учету представляются в соответствии с установленными формами государственной и отраслевой отчётности, а так же указаниями ОАО «РЖД», Филиала. Данные бухгалтерского учета предоставляются в форме, установленной ОАО «РЖД», Филиалом, Дирекцией.
Передача основных оборотных средств (материалов, топлива, запасных частей и др.) от одного подразделения другому считается внутренним перемещением из цеха в цех и не отражается на счетах реализации.
Ревизия деятельности Дома культуры осуществляется в порядке, установленном ОАО «РЖД» и действующим законодательством РФ.
Технико-экономические показатели деятельности Мурманского Дома культуры железнодорожников представлены в таблице 1.
Таблица 1
Технико-экономические показатели Мурманского Дома культуры железнодорожников за 2005-2007гг.
Показатель |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
Отклонение (+,-) |
||
2007/2005 |
2007/2006 |
|||||
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. |
831581 |
1042326 |
1445240 |
613659 |
402914 |
|
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. |
916107 |
731142 |
1035670 |
119563 |
304528 |
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
84 526 |
311 184 |
409570 |
325044 |
98386 |
|
Коммерческие расходы, тыс. руб. |
81 794 |
57 238 |
97678 |
1588 |
40440 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
-202 049 |
-92 469 |
311892 |
109843 |
219423 |
|
Прочие операционные доходы, тыс. руб. |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие операционные расходы, тыс. руб. |
530 |
570 |
590 |
60 |
20 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. |
-187274 |
-106825 |
311302 |
124028 |
204477 |
|
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. |
-186398 |
-106038 |
309755 |
123357 |
203717 |
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
25 |
25 |
28 |
3 |
3 |
|
Средняя заработанная плата, руб/чел. |
3580 |
4320 |
5180 |
1600 |
860 |
Проанализировав технико-экономические показатели Мурманского Дома культуры железнодорожников за 2005 - 2007 года видно, что выручка от продажи продукции, работ услуг увеличилась на 613 659 руб. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год, организацией получена чистая прибыль в размере 309 755 руб. Соответственно возросла валовая прибыль в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 325 044 руб. и также увеличилась по сравнению с 2006 г. на 98 386 руб. Себестоимость в 2007 г. по сравнению с 2005 г. возросла на 119 563 руб., а по сравнению с 2006 г. - на 304 528 руб. Коммерческие расходы в 2007 г. возросли на 40 440 руб. по сравнению с 2006 г, и увеличилась среднемесячная заработная плата 1 работника на 1600 руб./чел.
Анализ финансового состояния характеризует обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта Мурманского Дома культуры железнодорожников на определённых стадиях его формирования. Целью деятельности является извлечение прибыли для развития бизнеса, обогащения собственников и работников.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности организации являются:
- оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
- факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;
- анализ и оценка использования чистой прибыли;
- выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации производства и издержек обращения.
Главными критериями оценки финансового состояния организации являются показатели финансовой устойчивости и платежеспособности. Организация считается платежеспособной, если ее общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Организация ликвидная, если ее текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность организации и ее развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость организации. Анализ финансового состояния Мурманского Дома культуры железнодорожников проведен по данным бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (ф. №1) и отчета о прибылях и убытках (ф. №2).
Анализ имущественного положения проводится для выяснения общих тенденций структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса). В таблице 2 проведен анализ имущественного положения Мурманского Дома культуры железнодорожников за 2005 - 2007 гг.
Таблица 2
Анализ имущественного положения Мурманского Дома культуры железнодорожников
Разделы актива баланса |
Абсолютное значение, % |
Удельный вес, % |
|||||
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
||
I. Внеоборотные активы |
208090 |
172610 |
114000 |
14,35 |
12,66 |
8,45 |
|
II.Оборотные активы |
1242535 |
1191788 |
1235387 |
85,65 |
87,34 |
91,55 |
|
в т.ч. запасы и НДС |
529424 |
490631 |
384516 |
36,49 |
35,95 |
28,49 |
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
446567 |
547915 |
351763 |
30,78 |
40,15 |
26,06 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
263764 |
148232 |
489228 |
18,19 |
10,86 |
36,25 |
|
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения |
2780 |
5010 |
9880 |
0,19 |
0,37 |
0,73 |
|
прочие оборотные активы |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Баланс |
1450625 |
1364398 |
1349387 |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
|
Разделы пассива баланса |
|||||||
III.Капитал и резервы |
622395 |
598218 |
576980 |
42,90 |
43,84 |
42,75 |
|
IV.Долгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Продолжение таблицы 2 |
|||||||
V.Краткосрочные обязательства |
828230 |
766180 |
772407 |
57,09 |
56,15 |
57,24 |
|
в т.ч. займы и кредиты |
225095 |
299105 |
226377 |
15,51 |
21,92 |
16,77 |
|
Кредиторская задолженность |
603135 |
467075 |
546030 |
41,57 |
34,23 |
40,47 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Баланс |
1450625 |
1364398 |
1349387 |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
Анализ имущественного положения за 2005 - 2007 гг. показал следующее:
Все имущество организации за период с 2005 г. по 2007 г. уменьшилось на 101 238 руб. (с 1 450 625 руб. до 1 349 387 руб.) или на 6,9 %.
Внеоборотные активы уменьшились на 94 090 руб. или на 45,21 % (с 208 090 руб. до 114 000 руб.) их доля в структуре имущества уменьшился с 14,35 % до 8,45 %.
Оборотные активы уменьшились на 7 148 руб. (с 1 242 535 руб. до 1 235 387 руб.), их доля в структуре имущества увеличилась с 85,65 % до 91,55 %.
Оборотные активы за период с 01.01.05 г. по 01.01.07 г. изменились за счет следующих статей:
- запасы и затраты уменьшились на 144 908 руб. или на 27,37 % (с 529 424 руб. до 384 516 руб.), их доля в структуре имущества уменьшилась с 36,49 % до 28,49 %;
- долгосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 94 804 руб. или на 21,22 % (с 446 567 руб. до 351763 руб.), доля структуры имущества также уменьшилась с 30,78 % до 26,06 %;
- краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 225 464 руб. или на 85,47 % (с 263 764 руб. до 489 228 руб.), а доля структуры уменьшилась с 18,19 % до 36,25 %;
- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 7100 руб. или на 255,39 % (с 2780 руб. до 9880 руб.).
За анализируемый период изменилась структура источников формирования имущества (пассива баланса).
Собственные средства уменьшились на 45 415 руб. (с 622 395 руб. до 576 980 руб.) или на 7,2 % за счет чистой прибыли, полученной предприятием по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 г., доля собственных средств в структуре источников формирования имущества уменьшилась с 42,90 % до 42,75 %.
Краткосрочные обязательства организации уменьшились на 55 826 руб. или на 6,7 % (с 828 230 руб. до 772 404 руб.) в структуре источников формирования имущества, их удельный вес увеличился с 57,09 % до 57,24 % , из них:
- кредиты банков увеличились на 1281 руб. (с 225 095 руб. до 226 376 руб.) или на 0,56%;
- кредиторская задолженность уменьшилась на 57 105 руб. (с 603 135 руб. до 546 030 руб.) или на 9,4 %, ее доля в источниках формирования имущества уменьшилась с 41,57 % до 40,47 %.
Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности, взаимно дополняя друг друга, дают возможность оценить финансовое положение организации. Финансовое состояние, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), чем больше у организации собственных средств, тем легче ей справиться с неурядицами экономики, тем больше она независима и самостоятельна. Чем выше доля собственных средств в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем больше защищены кредиторы от убытков. Но так же необходимо учитывать в основном за счет, каких обязательств созданы средства организации (краткосрочных или долгосрочных). Если за счет краткосрочных, то финансовое положение будет неустойчивым, так как эти капиталы требуют постоянной оперативной работы, необходимо следить за своевременным их возвратом и искать привлечение в оборот других капиталов. Так же финансовое состояние зависит от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.
Одним из показателей, характеризующим финансовое положение организации, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно и в полном объеме погашать свои платежные обязательства. В зависимости от того, какие обязательства организация принимает в расчет, различают краткосрочную и долгосрочную платежеспособность. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, его устойчивости.
Ликвидность баланса показывает возможность нахождения платежных средств за счет внутренних источников организации. Ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если организация имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность. Потребность в анализе ликвидности баланса возникают в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности организации. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса представлен в виде таблицы.
Платежеспособность организации оценивается методом определения достаточности (избыток или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат. При анализе платежеспособности выявляется соотношение между отдельными видами активов организации и источниками их покрытия. В зависимости от того, какие источники используются для формирования запасов и затрат, судят об уровне платежеспособности.
Для более детального анализа дополнительно рассчитаны показатели финансовой устойчивости Мурманского Дома культуры железнодорожников в таблице 3.
Таблица 3
Показатели финансовой устойчивости Мурманского Дома культуры железнодорожников
Показатель |
Норматив |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
|
1. Коэффициент автономии |
?0,5 |
0,44 |
0,40 |
0,54 |
|
2. Коэффициент финансовой устойчивости |
?0,8 |
0,72 |
0,63 |
0,58 |
|
3. Коэффициент соотношения заемных и сособственных средств |
?1,0 |
1,29 |
1,48 |
0,85 |
|
4. Коэффициент обеспеченности с собственными оборотными средствами |
?0,1 |
0,22 |
0,16 |
0,39 |
Проанализировав данную таблицу 3, можем сделать следующие выводы:
1. Коэффициент автономии за период с 2006 г. по 2007 г. увеличился с 0,40 до 0,54 (при нормативе ? 0,5), что соответствует нормативному значению. Это говорит о том, что доля собственных средств составляет 54 % в общей сумме источников имущества, а привлеченных средств - 46 %.
2. Коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период уменьшился с 0,63 до 0,58 (при нормативе ? 0,8), это свидетельствует о том, что только 58 % активов финансируется за счет устойчивых источников, в том числе долгосрочных привлеченных средств.
3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился с 1,48 до 0,85 и соответствует нормативному значению, за счет увеличения собственных средств (полученной прибыли) и снижения долгосрочных обязательств.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами за период с 2006 г. по 2007 г. увеличился с 0,16 до 0,39 и соответствует нормативному значению (более 0,1).
Таким образом, показатели финансовой устойчивости на 2007 г. улучшили свои значения за счет увеличения собственных средств и снижения долгосрочных обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод, что финансовая устойчивость анализируемой организации находится на среднем уровне в 2007 г.
Рассмотрим показатели ликвидности Мурманского Дома культуры железнодорожников, показатели ликвидности и платежеспособности за анализируемый период представлены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели ликвидности и общей платежеспособности Мурманского Дома культуры железнодорожников
Показатели |
Норматив |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
|
1. Коэффициент текущей ликвидности |
1,0-2,0 |
1,95 |
1,45 |
1,67 |
|
2. Коэффициент абсолютной ликвидности |
?0,2 |
0,03 |
0,02 |
0,05 |
|
3. Коэффициент критической ликвидности |
?1 |
0,51 |
0,30 |
1,27 |
|
4. Коэффициент срочной ликвидности |
0,8-1 |
0,53 |
0,31 |
1,29 |
|
5. Коэффициент общей платежеспособности |
?1 |
0,79 |
0,69 |
1,21 |
Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой мере текущие обязательства (краткосрочные пассивы) обеспечиваются текущими активами, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств. Нормативное значение от 1 до 2. Значение показателя за период с 2006 г. по 2007 г. увеличилось с 1,45 до 1,67, и соответствует нормативному значению. Коэффициент текущей ликвидности, указывает на то, что организация является платежеспособным, но уровень платежеспособности средний, на что указывает коэффициент текущей ликвидности, хотя наблюдается некоторое повышение этого значения по сравнению с 2006 годом.
Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности. Он показывает сколько «живых» денег приходится на 1 рубль срочных обязательств. За период с 2006 г. по 2007 г. значение его не значительно увеличилось до 0,05, что ниже нормативного значения (0,2 - 0,25). Следовательно, данная организация не может ответить по своим обязательствам. Так же это может затруднить в дальнейшем налаживание деловых связей без предоплаты.
Коэффициент критической ликвидности показывает, в какой мере краткосрочные обязательства обеспечиваются наиболее ликвидными активами (дебиторской задолженностью, денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями). Нормативным является значение равное 1. За анализируемый период значение показателя увеличилось с 0,30 до 1,27, что соответствует нормативу.
Коэффициент срочной ликвидности свидетельствует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Нормативное значение данного коэффициента 0,8 - 1. Из таблицы 4 видим, что значение показателя увеличилось с 0,31 до 1,29, поэтому организация способна погасить текущие обязательства.
Коэффициент общей платежеспособности показывает, сколько собственных средств приходится на 1 рубль как краткосрочных, так и долгосрочных обязательств. Данный коэффициент отражает перспективную платежеспособность, когда анализируется, способна ли организация за счет собственных средств все виды обязательств, например, на случай ликвидации. Данный коэффициент увеличился с 0,69 до 1,21, значит, на случай ликвидации имеется возможность покрытия всех видов обязательств собственными средствами.
Таким образом, показатели ликвидности на 2007г. свидетельствуют о достаточном уровне текущих активов для покрытия текущих обязательств.
2.3 Анализ показателей прибыли Мурманского Дома культуры железнодорожников
Прибыль является абсолютным показателем эффективности деятельности предприятия, источник средств для осуществления инвестиций, формирования специальных фондов, а также платежей в бюджет.
Рассчитываются следующие показатели прибыли:
- прибыль от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ называется реализацией продукции. Рассчитывается по формуле:
; (1)
ВР - выручка от реализации
; (2)
?Преал = Преалот - Преалпл; (3)
(4)
- налогооблагаемая прибыль определяется как разность между общей прибылью и теми суммами, которые либо не облагаются налогом вообще, либо облагаются по льготной системе:
; (5)
?Пналог = Пналогот - Пналогпл; (6)
(7)
- чистая прибыль:
; (8)
?Пчист = Пчистот - Пчистпл; (9)
(10)
Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности использования оборотных средств, снижением себестоимости.
Рассчитываются следующие показатели рентабельности:
Общая рентабельность - определяется как отношение общей прибыли к средней стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Уровень общей рентабельности отражает доходность предприятия.
; (11)
?Робщ = Робщот - Робщпл; (12)
- чистая рентабельность - определяется как отношение чистой прибыли к средней стоимости основных производственных фондов и оборотных средств:
; (13)
?Рчист = Рчистот - Рчистпл; (14)
- рентабельность всего выпуска продукции - определяется как отношение прибыли от реализованной продукции к полной себестоимости этой продукции.
-
; (15)
?Рв.в.прод. = Рв.в.прод.от - Рв.в.прод.пл; (16)
Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли, полученной от реализации продукции, к выручке, полученной от ее реализации.
; (17)
?Рпродаж = Рпродажот - Рпродажпл; (18)
Рассчитываются следующие показатели прибыли:
- прибыль от реализации услуг и работ:
тыс. руб.
тыс. руб.
?Преал = 36617,09-24506,43 = 12110,66 тыс. руб.
Прибыли от реализации услуг и работ получено на 12110,66 тыс. руб. больше, чем планировалось, т.е. план перевыполнен на 49,42 %. Это достигнуто за счёт увеличения выручки от реализации и снижения полной себестоимости услуг и работ.
- общая (балансовая) прибыль:
Побщ = Преал, т.к. Ппроч=0 и Сальдо=0
- налогооблагаемая прибыль:
тыс. руб.
тыс. руб.
?Пналог = 34912,86 - 22801,53= 12 111,33 тыс. руб.
Т.к. предприятие получило больше общей прибыли, чем планировало, то и сумма налогооблагаемой прибыли возросла на 53,12 %.
- чистая прибыль:
тыс. руб.
тыс. руб.
?Пчист = 26533,77 - 17329,16 =9204,61 тыс. руб.
Предприятие получило чистой прибыли на 9204,61 тыс. руб. больше, чем планировало, т.е. план перевыполнен на 53,12%. Это достигнуто за счёт увеличения общей прибыли и снижения стоимости основных фондов.
Рассчитываются следующие показатели рентабельности:
- общая рентабельность:
руб. руб.
?Робщ= 0,33 - 0,22= 0,11 руб.
Общая рентабельность выросла на 0,11 руб. (11 коп.). Это достигнуто за счёт увеличения общей прибыли. Имущество предприятия стало более эффективно использоваться.
- чистая рентабельность:
руб. руб.
?Рчист = 0,24 - 0,16 = 0,08 руб.
Чистая рентабельность выросла на 0,08 руб. (8 коп.). Это достигнуто за счёт увеличения общей прибыли и снижения суммы налога на имущество.
- рентабельность всего выпуска продукции:
руб. руб.
?Рв.в.прод. = 0,29 - 0,19= 0,1 руб.
Увеличилась прибыль от реализации продукции и снизилась полная себестоимости продукции. С каждого рубля затрат получено на 10 коп. прибыли от реализации больше, чем планировалось.
- рентабельность продаж:
руб. руб.
руб.
Увеличение прибыли от реализации повлияло на рентабельность продаж. С каждого рубля Мурманский Дом культуры железнодорожников получает на 5 коп. больше, чем планировалось.
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАБОТ И УСЛУГ НА ПРИМЕРЕ Мурманского Дома культуры железнодорожников
3.1 Учет основных средств на условиях текущей аренды
Мурманский Дом культуры железнодорожников Дирекции социальной сферы - структурного подразделения Октябрьской железной дороги филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» осуществляет деятельность, связанную с реализацией работ и услуг населению. В основной своей массе, в ДК существует огромное количество разнообразных групп и кружков. ДК железнодорожников сдает в аренду свои помещения для проведения различных занятий и кружков. Поэтому деятельность по учету работ и услуг неразрывно связана с арендой основных средств.
Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе Мурманского Дома культуры железнодорожников как арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета № 001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
При текущей аренде Мурманский Дом культуры железнодорожников сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом.
Существует два основных варианта учета текущей аренды у арендатора и арендодателя.
1. В данном случае арендатор начисляет и перечисляет арендную плату и НДС, и прочие дополнительные платежи каждый месяц (квартал, полугодие, год - в зависимости от условий договора).
Арендатор:
Дт 001 «Арендованные основные средства»: получен по первоначальной стоимости арендованный объект
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: сумма арендной платы без НДС арендатор включает в издержки производства (основного, вспомогательного) или общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: отражен НДС, относящийся к арендной плате.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит счета 51 «Расчетные счета»: перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню (штраф) в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные расходы:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»- Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кт 001 «Арендованные основные средства»: возвращен арендодателю арендованный объект
Арендодатель:
Дт сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства, переданные в аренду» - Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. 1 «Основные средства принадлежащие организации на праве собственности»: передача основных средств в аренду.
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» - Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»: начисление износа по объектам основных средств переданных в аренду.
В случае, если возмещение эксплуатационных расходов по переданному в аренду имуществу не возложено на арендатора, их сумма относится на прочие расходы:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» - Кт сч. 10, 70, 69 и др.
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»: начисленная арендная плата за отчетный период отнесена на прочие доходы.
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» - Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»: отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет.
Дт сч. 51 «Расчетный счет» - Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»: получена сумма арендной платы за отчетный период от арендатора.
2. По условиям договора предполагается перечисление арендатором суммы арендной платы авансом.
Арендатор
В случае перечисления арендной платы авансом сумма начисленной арендной платы учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов» - Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: сумма начисленной арендной платы отнесена на расходы будущих периодов.
Дт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: отражен НДС с общей суммы начисленной арендной платы.
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 51 «Расчетный счет»: перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 - Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»: сумма арендной платы без НДС, начисленная авансом, списывается в издержки производства (основного, вспомогательного), общепроизводственные (общехозяйственные) расходы или расходы на реализацию в отчетном периоде.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге.
Кт 001 «Арендованные основные средства»: возвращен арендодателю арендованный объект.
Арендодатель:
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества в данном случае арендодатель отражает на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов»: отражена общая сумма арендной платы причитающаяся к уплате арендатором.
Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» - Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»: отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет.
Дт сч. 51 «Расчетный счет» - Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»: получена общая сумма арендной платы от арендатора.
Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсч. 1 «Доходы полученные в счет будущих периодов» - Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»: отражена в отчетном периоде арендная плата, полученная авансом.
Дт сч. 01 «Основные средства», субсч. 1 «Основные средства принадлежащие организации на праве собственности» - Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства, переданные в аренду»: объект основных средств возвращен арендодателю по окончанию срока аренды.
Например, с Мурманским Домом культуры железнодорожников заключен договор аренды имущества стоимостью 78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.
Таблица 5
Хозяйственные операции у арендодателя
№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
Акт приемки |
01-2 |
01-1 |
78 600 |
Передано имущество в аренду |
|
2 |
Счет-фактура |
62 |
90-1 |
2 360 |
отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно) |
|
3 |
Счет-фактура |
90-3 |
68-2 |
360 |
отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно) |
|
4 |
Бухгалтерская справка-расчет |
90-2 |
02-2 |
900 |
Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно) |
|
5 |
Бухгалтерская справка-расчет |
90-9 |
99 |
1 100 |
Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно) |
|
Продолжение таблицы 5 |
||||||
6 |
Выписка банка по расчетному счету |
51 |
62 |
2 360 |
отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно) |
|
7 |
Акт приемки |
01-1 |
01-2 |
78 600 |
Возвращено имущество, переданное в аренду |
Таблица 6
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
Акт приемки |
001 |
78 600 |
Получено имущество в аренду |
||
2 |
Счет-фактура |
23 |
76 |
2000 |
Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно) |
|
3 |
Счет-фактура |
19 |
76 |
360 |
Начислен НДС (ежемесячно) |
|
4 |
Счет-фактура |
68 |
19 |
360 |
Зачет НДС (ежемесячно) |
|
5 |
Выписка банка |
76 |
51 |
2360 |
Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно) |
|
6 |
Акт приемки |
001 |
78 600 |
Арендованное имущество возвращено собственнику |
Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Арендатор:
При выкупе объекта аренды первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арендованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитует счет 02 «Амортизация основных средств» (на всю сумму начисленной арендной платы без учета НДС).
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).
На сумму НДС к уплате арендодателю делается проводка дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Перечисление выкупной стоимости имущества отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счете» или 52 «Валютные счета».
Далее объект вводится в эксплуатацию: дебет счета 01 «Основные средства» - кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Зачет НДС: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Арендодатель:
Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».
Сумма накопленной амортизации дебетуется на счете 02 «Амортизация основных средств» и кредитуется на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Остаточная стоимость переданного в аренду имущества списывается на прочие расходы: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Сумма выкупного платежа отражается по дебету счета 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», с учетом НДС.
Начисление НДС с выкупной стоимости делается проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3.2 Содержание арендованного имущества Мурманского Дома культуры железнодорожников
Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:
- арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды;
- арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Однако договором стороны могут изменить распределение этих обязанностей.
К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их техническим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.
Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.
Если арендодатель не исполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступить следующим образом:
- произвести капитальный ремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
- потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
- потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
От того, как арендатор производил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядок учета понесенных им расходов.
Если же арендатор без согласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости, а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещению арендодателем не подлежат. В случае если арендатор решил произвести капитальный ремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
Арендатор:
Дт сч. 20, субсч. «Затраты на капитальный ремонт арендованного имущества» - Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: отражена стоимость услуг оказанных по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит арендатор).
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: отражена сумма НДС по выполненным работам.
Если затраты на реализацию, арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи:
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 90 «Продажи»: начислена задолженность арендодателя за ремонт.
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: стоимость ремонта зачтена в счет арендной платы.
Арендодатель.
Дт счетов 20, 26 - Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: отражены затраты по ремонту.
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: отражена сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт.
В случае если в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель, расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.
У арендодателя будут сделаны проводки:
Дт. счетов 20,25, 26,44, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: отражена сумма услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества.
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: отражена сумма НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт.
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО.
Арендатор.
Д-т счетов 20, 26, 44, 19 - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю.
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т сч. 51 «Расчетный счет»: оплата счета РСО в счет арендной платы.
При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.
Например, в 2007 году Мурманским Домом культуры железнодорожников произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС - 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
Таблица 7
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
Акт выполненных работ |
20 |
60 |
110 000 |
Отражена стоимость проведенного ремонта |
|
2 |
Счет-фактура |
19 |
60 |
19 800 |
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ |
|
3 |
Расчет |
60 |
76 |
129 800 |
Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО |
Таблица 8
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
Счет-фактура |
20,19 |
76 |
129 800 |
Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю |
|
2 |
Счет-фактура |
76 |
60 |
129 800 |
Зачет арендной платы |
|
3 |
Выписка банка |
60 |
51 |
129 800 |
Оплата счета РСО |
Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества.
Реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.
ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю.
1. Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.
В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.
2. Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.
В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов.
Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.
Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы.
Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость «улучшенного» объекта основных средств.
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» -Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»: произведенные арендатором улучшения арендованного имущества отражается в составе капитальных вложений, уменьшающих арендную плату.
Дт сч. 01 «Основные средства» - Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»: сумма капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств.
У арендатора:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт сч. 10, 70,69 и др.: отражена сумма капитальных вложений.
Дт сч. 01 «Основные средства» - Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»: сумма капитальных вложений, учитывается в составе собственных основных средств как отдельный инвентарный объект.
По окончанию срока действия аренды будет сделана запись:
Дт сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» - Кт сч. 01 «Основные средства»: отражена стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю.
Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - Кт сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»: сумма осуществленных капитальных вложений уменьшает арендную плату.
В договоре может быть и не указана обязанность собственника возмещать затраты арендатора на неотделимые улучшения. В этом случае эти неотделимые улучшения собственник объекта основных средств фактически приобретает безвозмездно. Причем собственником улучшений арендодатель становится только после возвращения ему имущества, ранее переданного в аренду. До тех пор пока действует договор аренды, неотделимые улучшения принадлежат арендатору и он амортизирует капитальные вложения самостоятельно. У арендодателя отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
Арендатор возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора аренды основное средство было улучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночная стоимость на момент передачи составила 13 000 руб.
Таблица 9
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
02 |
01 |
6 160 |
Списана стоимость начисленной амортизации |
|
2 |
91-2 |
01 |
12 320 |
Списана остаточная стоимость переданных улучшений |
|
3 |
91-2 |
68 |
2 218 |
Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи |
|
4 |
99 |
91-9 |
14 538 |
Списан убыток |
|
5 |
99 |
68 |
2 957 |
Отражено постоянное налоговое обязательство |
Таблица 10
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
08 |
98-2 |
13 000 |
Отражена рыночная стоимость принятых от арендатора улучшений |
|
2 |
01 |
08 |
13 000 |
Увеличена стоимость улучшенного объекта основных средств |
|
3 |
20 |
02 |
1000 |
Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно) |
|
4 |
98-2 |
91-1 |
1300 |
Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно) 10% |
3.3 Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества
Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду спорных.
Для учета в целях налогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными с техническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендатор помещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этом случае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этим договорам в части услуг, потребленных арендатором:
Подобные документы
Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг.
курс лекций [95,4 K], добавлен 07.04.2007Аренда. Договор аренды. Арендная плата. Учет основных средств на условиях текущей аренды. Аренда с правом выкупа. Содержание арендованного имущества. Лизинг. Расчет лизинговых платежей. Бухгалтерский учет: у лизингодателя, у лизингополучателя.
курсовая работа [82,3 K], добавлен 13.01.2008Состав и классификация основных средств. Учет аренды основных средств. Виды аренды. Учет долгосрочно арендуемых основных средств. Учет основных средств на условиях текущей аренды. Учет лизинговых операций. Учет у арендатора и арендодателя.
курсовая работа [33,5 K], добавлен 13.01.2003Экономическая сущность реализации продукции, работ и услуг. Изучение вопроса совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в трудах ученых и практиков. Анализ организационно-экономической характеристики деятельности предприятия.
дипломная работа [857,9 K], добавлен 11.06.2009Методы учета себестоимости товаров, работ и услуг. Правила учета, анализа себестоимости товаров, работ, услуг. Особенности организации учета на предприятиях торговли и оказания услуг. Оценка организации учета себестоимости по реализации товаров и услуг.
дипломная работа [96,5 K], добавлен 29.07.2008Экономическая сущность и значение отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), ее документальное оформление и порядок учёта. Порядок оценки готовой продукции, определение и списание результатов от реализации. Учет расходов, связанных с рекламой.
курсовая работа [47,4 K], добавлен 30.08.2013Содержание, значение, задачи анализа результатов реализации (работ и услуг). Организация бухгалтерского учета реализации на предприятии ООО "Раддевское". Выявление существующих недостатков и ошибок в ведении учета, предложения по его совершенствованию.
дипломная работа [369,3 K], добавлен 29.09.2014Изучение порядка проведения инвентаризации. Аудит учредительных документов, организации бухгалтерского учета и учетной политики, денежных средств, учета основных средств и нематериальных активов. Контроль продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг.
отчет по практике [74,4 K], добавлен 07.12.2011Бухгалтерский учет на производство продукции работ. Общие правила бухгалтерского учета расходов. Состав и классификация расходов на производство. Правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Учет затрат на производство в ООО "ЭнергоСервис".
курсовая работа [46,9 K], добавлен 21.05.2009Понятие и сущность аренды. Экономическое регулирование взаимоотношений арендатора и арендодателя. Характеристика деятельности ОАО "КАМАЗ-Дизель". Особенности учета текущей аренды основных средств предприятия, его совершенствование в соответствии с МСФО.
курсовая работа [39,6 K], добавлен 23.04.2011