Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

4) на оплату за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также на выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) на выплаты, производимые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того, на пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и др.), а также на пособия по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Закона № 119-ФЗ).

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

- соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

При этом удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов не превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачиваются алименты, ст. 110 Семейного кодекса РФ 19, с.234.

Порядок удержания алиментов по исполнительному листу и нотариально удостоверенному соглашению одинаков.

Как правило, уплата алиментов производится путем удержания соответствующих денежных сумм (определенных в соглашении об уплате алиментов или указанных в исполнительном листе) из заработной платы лица, на которого возложены алиментные обязательства, по месту его работы.

При расчете суммы алиментов, удерживаемой из заработной платы работника, необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции Постановления Правительства от 20 мая 1998 г. № 465).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях ст.137 ТК 2, с.434:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах.

Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, ст.241 ТК 2, с.705.

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

Материальная ответственность - это обязанность работника возместить ущерб, нанесённый предприятию в результате ненадлежащего выполнения им своих трудовых обязанностей.

К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но при этом, как правило, устанавливается предельный размер возмещения ущерба (ограниченная материальная ответственность). Полная материальная ответственность наступает только в определённых законодательством случаях.

Полная материальная ответственность означает, что работник или работники предприятия, по вине которых этому предприятию нанесён ущерб, несут ответственность в полном размере такого ущерба. Ограниченная материальная ответственность - в размере прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка.

Порядок возмещения ущерба, причинённого предприятию, установлен действующим законодательством, ст.248 ТК 2,с.712. Взыскание с виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причинённого работником ущерба.

Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

- на добровольное страхование;

- за оплату коммунальных услуг;

- за пребывание ребёнка в детском саду и др.

В Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» из заработной платы работников на основании личных заявлений удерживается квартплата, проживающих в общежитиях предприятия и добровольное страхование.

Проводка: Д 700 К 767.

2.4 Порядок отчисления ЕСН

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» составляют 1,2%, показано в таблице 7.

Таблица 7

Налоговая база на каждого отдель-ного работника нарастаю-щим итогом с начала года	Пенсион-ный фонд Российской Федерации	Фонд социаль-ного стра-хования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинс- кого страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
до 100 000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
от 100 001 руб. до 300 000 руб.	28 000 руб. + 15,8% с суммы, превыша-ющей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,2% с суммы, превыша-ющей 100 000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9% с суммы, превыша-ющей 100 000 руб.	35 600 руб. + 20,0% с суммы, превы-шающей 100000 руб.
от 300 001 руб. до 600 000 руб.	59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб.	8 400 руб. + 1,1% с суммы, превыша-ющей 300 000 руб.	400 руб.+ 0,1% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб.	7 200 руб. + 0,9% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб.	75 600 руб. + 7,9% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб. + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9 900 руб.	105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.

Ставки отчисления ЕСН

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

Бухгалтер ООО «ВМЗ-Техно» формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер выясняет, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.

С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В прошлом году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

Таблица 8

Д-т	К-т	%	Отчисления в фонды
20, 23, 25, 26, 29	691	4,0	Фонд социального страхования Российской Федерации
*	692	28,0	Пенсионный фонд Российской Федерации
*	693	0,2	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
*	693	3,4	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
*	694	1,2	Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая

Корреспонденции счетов по начислению ЕСН.

2.5 Синтетический и аналитический учёт заработной платы на предприятии

Синтетическими (обобщающими) счетами в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» в учетной политике указано, что в плане счетов на 70 счете открыты следующие субсчета:

70/1 - расчеты по заработной плате;

70/2 - расчеты по депонированной заработной плате;

70/3 - расчеты за общественные работы.

Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.

По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции

По кредиту счета 70 отражаются причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73/3), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73/2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76/1).

В таблице 9 показаны корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Таблица 9

Содержание операции	Дт	Кт
Начисление заработной платы, премий	20, 25, 26, 29 и др.	70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и др.	69	70
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд	51	69
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Удержания НДФЛ из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания за предоставленные займы	70	73/2
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Удержано по исполнительному листу	70	76/1

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат, встречающиеся в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно»

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» осуществляется по следующим основным направлениям:

- по структурным подразделениям;

- отдельно по каждому работнику;

- по видам начислений;

- по категориям работников.

На предприятии используется автоматизированный вариант организации аналитического учета программа «1-С: Зарплата и кадры».

Многочисленные документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию из подразделений ООО «ВМЗ-Техно» по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость, основанием для составления которой служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- свод по ООО «ВМЗ-Техно» (по подразделениям);

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Работники предприятия получают заработную плату по платежным ведомостям. В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О. сумма к выдаче, расписка в получении.

Для выплаты заработной платы установлены жесткие сроки для ее выдачи - 3 дня с момента получения наличных денежных средств в учреждениях банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом делается отметка «депонировано», ведомость закрывается. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной зарплаты передаются кассиром в расчетный отдел бухгалтерии. После проверки ведомости бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. По истечении трех лет невостребованные суммы списываются в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

 3. Анализ фонда оплаты труда и его соотношение с ростом производительности труда

3.1 Анализ фонда заработной платы

Использование фонда заработной платы характеризуется абсолютной экономией или перерасходом по фонду заработной платы.

Абсолютную экономию или перерасход фонда заработной платы определим, сопоставляя его фактическую сумму за 1 квартал 2009 года с суммой предыдущего квартала (4 квартал 2008 г). Исходные данные приведены в таблице 10.

Таблица 10

Показатель	4 кв. 2006 г.	1 кв. 2007 г.	Откл.
Среднесписочная численность работников за квартал	35	33	- 2
Количество отработанных дней одним работником за квартал	41	36	- 5
Средняя продолжительность рабочего дня	11,4	11,3	- 0,1
Фонд заработной платы, руб.	103632770/ 1000 = 103632,8	121486,3	+ 17853,5
Зарплата одного работника, руб. Среднеквартальная Среднедневная Среднечасовая	2960,94 72,2 6,3	3681,40 102,26 9,05	+ 720,46 + 30,06 + 2,75

Исходные данные для анализа фонда заработной платы

В Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. Сдельно-премиальная форма оплаты труда используется на предприятии для оплаты труда рабочих-станочников.

Исходя из этого, фонд заработной платы повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени, фонд заработной платы рабочих сдельщиков напрямую зависит от количества выпущенной продукции за определенный период времени, т.е. учитывается переработка (% выполнения норм выработки). Среднеквартальная зарплата работников, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним работником за квартал, средней продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка.

Схема 1. Факторная система фонда заработной платы

Согласно схеме

1, для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы использованы следующие модели:

ФЗП = КР * КЗП;

ФЗП = КР * Д * ДЗП;

ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП.

Произведем расчет влияния этих факторов с помощью способа абсолютных разниц:

ФЗПкр = (КРф - КРпл) * КЗПпл = (33 - 35) * 2960,94 = - 5921,88 руб.

ФЗПкзп = КРф * (КЗПф - КЗПпл) = 33 * (3681,40 - 2960,94) = + 23775,18

Итого + 17853,5 руб.

В том числе:

ФЗПд = КРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗПпл =

= 33 * (36 - 41) * 11,4 * 6,3 = - 11850,3 руб.

ФЗПп = КРф * Дф * (Пф - Ппл) * ЧЗПпл =

33 * 36 * (11,3 - 11,4) * 6,3 = - 748,44 руб.

ФЗПчзп = КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл) =

= 33 * 36 * 11,3 * (9,05 - 6,3) = + 36917,1 руб.

Итого+ 24318,36 руб.

Таким образом, перерасход фонда заработной платы по сравнению с предшествующим кварталом произошел за счет увеличения среднеквартального заработка одного работника. Рост среднеквартальной заработной платы произошел в результате повышения должностных окладов в связи с инфляцией. Небольшое снижение фонда заработной платы вызвано уменьшением количества отработанных дней работником за квартал и продолжительности рабочего дня.

Последующий анализ направлен на изучение причин изменения средней заработной платы одного работника. В соответствии со схемой 1 среднеквартальная зарплата зависит от количества отработанных дней одним работником за квартал, продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.

КЗП = Д * П * ЧЗП

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднеквартальной зарплаты работников Механического цеха ООО «ВМЗ-Техно» приведен в таблице 11 с помощью приема абсолютных разниц.

Таблица 11

Категория работников

Кол-во отработан-ных дней одним работником .

Продолжитель-ность рабочего дня

Среднечасовая зарплата, руб.

Среднеквартальная зарплата, руб.

Отклонение среднеквартальной зарплаты работника от зарплаты 4 квартала 2006 года

4

4 кв.

1 кв.

4 кв.

1 кв.

4 кв.

1 кв.

4 кв.

1 кв.

Всего

В том числе за счет изменения

кол-ва отработанных дней

Продолжительность рабочего дня

Среднечасовая зарплаты

41

36

11,4

11,3

6,3

9,05

2960,94

3681,4

+720,46

- 359,1

-22,68

+1102,24

Анализ уровня оплаты труда

Из таблицы 11 видно, что рост среднеквартальной зарплаты вызван, увеличением среднечасовой заработной платы, которая свою очередь зависит от интенсивности труда работников, изменения должностных окладов, различных доплат и премий.

3.2 Анализ производительности труда

Производительность труда характеризуется количеством продукции, проданной в единицу времени, или затратами труда на рубль выручки.

Анализ производительности труда осуществляется по показателям выручки портфеля продаж в отдельности по каждому из участков Механического цеха ООО «ВМЗ-Техно»: среднеквартальной, среднедневной и среднечасовой. Между этими показателями существует прямая связь: среднеквартальная выручка одного из участков Механического цеха зависит от среднечасовой выручки, количества рабочих дней и продолжительности рабочего дня.

КВ = ЧВ * Д * П 12, где КВ - квартальная выручка

ЧВ - часовая выручка

Д - количество рабочих дней

П - продолжительность рабочего дня

Следовательно по данным таблице 10 средняя выручка одного из участков Механического цеха за квартал составит:

за 4 квартал 2008 года - 186852 руб.50коп:

399.77 * 41 * 11,4 = 186852.50

за 1 квартал 2009 года - 183487 руб.14коп

451.05 * 36 * 11,3 = 183487.14

Таблица 12

Показатель	4 кв. 2008 г	1кв. 2009 г	Отклон.
1. Объем реализации продукции, руб.	6539810, 50	6055138,34	- 484672,16
2. Среднесписочная численность за квартал	35	33	- 2
3. Отработано дней одним работником за квартал (Д)	41	36	- 5
4. Средняя продолжительность рабочего дня (П),ч	11,4	11,3	- 0,1
5. Общее количество отработанного времени: всеми работниками за квартал, ч в том числе одним работником, чел-ч	16359 467,4	13424,4 406,8	- 2934,6 - 60,6
6. Средняя выручка одного работника за квартал (КВ)	186852.50	183487.14	- 3365,36
7. Среднедневная выручка работника (ДВ), руб.	4557.38	5096.87	+ 539,49
8. Среднечасовая выручка работника (ЧВ), руб.	399.77	451.05	+ 51,28

Исходные данные для факторного анализа

Определим степень влияния факторов, указанных в таблице 12, на изменения среднеквартальной выручки с помощью способа цепных подстановок таблица 13. При расчете вместо плана в таблице 13 использованы данные 4 квартала 2008 года.

Таблица 13

Показатель	Число дней, отработанных одним работником за квартал	Продол-житель-ность рабочего дня	Среднечасо-вая выручка одного работника, руб	Среднеква-ртальная выручка одного работника, руб.
План (4 кварт. 2008 г.)	41	11.4	399.77	186852,50
при фактическом числе рабочих дней, план. Продолжи-тельность рабочего дня и план часовой выручки	36	11.4	399.77	164065,61
при факт. числе раб. дней, факт продолжит. раб. дня и план. часовой выручки	36	11.3	399.77	162626,44
Фактически (1 кварт. 2009 г.)	36	11.3	451.05	183487,14
Отклонение факта от плана, всего	-	-	-	-3365,36
За счет изменения числа рабочих дней за квартал	-	-	-	-22786,89
За счет изменения продолжительности рабочего дня	-	-	-	-1439,17
За счет изменения часовой выручки	-	-	-	+20860,7

Расчет влияния факторов на среднеквартальную выручку

Данные таблиц 11 и 12 показывают, что среднеквартальная выручка одного участка снизилась по сравнению с прошлым кварталом на 3365 рублей 36 копеек. Это обусловлено сокращением количества рабочих дней в квартале и средней продолжительности рабочего дня.

Имея данные о влиянии этих факторов на среднеквартальную выручку определим степень их влияния на объем реализации продукции. Для этого величину, характеризующую влияние каждого фактора, умножим на фактическую среднесписочную численность работников.

Получим, что:

за счет уменьшения среднеквартальной выручки одного участка товарооборот снизился на 111056 рублей 88 копеек (3365,36 * 33),

в том числе:

за счет уменьшения количества рабочих дней за квартал - на 751967 руб.37коп. (22786,89 * 33);

за счет уменьшения продолжительности рабочего дня - на 47492 руб.61коп. (1439,17 * 33),

за счет увеличения среднечасовой выручки участок получил дополнительно на 688403 рубля (20860,7 * 33).

Далее определим влияние потерь рабочего времени на объем реализации продукции.

Влияние потерь рабочего времени на объем реализации продукции определяется умножением их количества на среднедневную или среднечасовую выручку одного работника.

Потери рабочего времени всех работников составили 2515ч.; среднечасовая выручка одного работника составляет 451,05 рублей. Следовательно, за счет потерь рабочего времени выручка уменьшилась на 1134390 рублей 75 копеек (2515 * 451,05).

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда и их экономическое обоснование.

Заработная плата выступает и как стоимость рабочей силы, и как цена труда. Эти две функции заработной платы проявляются в различных элементах рынка труда. На внешнем рынке труда, при найме работника, заработная плата выступает ценой рабочей силы, на внутрифирменном, при оплате труда - ценой труда конкретного количества и качества. Причем заработная плата тем больше отражает цену труда, чем более гибкой она является.

На рынке продаж, услуг и труда работников металлургической индустрии определенным образом присутствует рыночная мотивация.

Наиболее перспективными направлениями совершенствования мотивации труда в является усиление нематериального мотивирования: признание значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, использование для управленческих работников гибкого графика работы, организация отдыха и досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации. Также необходимо внедрение гибких бестарифных многофакторных систем оплаты труда.

Недостатками организации системы заработной платы на жилищно-коммунальных предприятиях являются гарантирование тарифного фонда, сложность структуры заработной платы, низкая доля выплат, стимулирующих качество. Для устранения этих недостатков можно рекомендовать коммунальным предприятиям внедрение гибких, многофакторных, бестарифных систем заработной платы.

На основе изученного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы и рекомендации по совершенствованию учета труда в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» г.Выкса Нижегородской области.

В Механическом цехе для оплаты труда работников применяются сдельно-премиальная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Первичный учет труда и его оплаты в подразделении ведется, в основном, в формах установленных законодательством, лишь в отдельных случаях идет нарушение, так, например, ведение журнала платежных ведомостей идет не в унифицированной форме Т-53а, а в книге для записей.

Само ведение форм первичной и сводной документации ведется с некоторыми нарушениями: не на всех документах есть подписи руководителя, в форме Т-54 (Лицевой счет работника) заполняются не все графы.

Для аналитического учета труда и его оплаты в Механическом цехе применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в организации производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.

В работе используется нелицензионная версия программы 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры, что недопустимо, многие функции программы не доступны, поэтому доля ручного труда на участке расчета и учета заработной платы велика.

Обобщая изложенные выводы, можно предложить следующее: для совершенствования учета труда и его оплаты Механическом цехе следует применять унифицированные формы первичных документов, и их ведение должно идти строго по закону, на участке учета заработной платы необходимо: обеспечение современными мощными компьютерами, чтобы первичные документы обрабатывались своевременно, точно, качественно и быстро, использовать лицензионную полную версию программы 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры, что поможет во многом облегчить и улучшить ведение работы, автоматизировать первичный кадровый учет, учет рабочего времени, ведение табельного учета в подразделениях - приобрести компьютеры и соответствующие программное обеспечение.

Рассматриваемое предприятие много лет успешно существовало и нельзя сказать, что его работа заслуживает оценки «неудовлетворительно». Наоборот, ОАО «Выксунский металлургический завод», включая в свой состав ряд дочерних предприятий, таких как ООО «ВМЗ-Техно» неоднократно признавалось лучшим по отрасли не только в России, но и за рубежом. Низкая заработная плата определенных категорий профессий цехов вспомогательного производства ОАО «ВМЗ» (Механический цех относится к вспомогательным цехам), не престижность работы в, отсутствие перспективы служат причинами оттока перспективных, квалифицированных и молодых кадров из подразделений ООО «ВМЗ-Техно». Если для работников раньше существовал стимул - получение жилья, и это обуславливало приток кадров, то сейчас в Механическом цехе работают, в основном, лишь люди среднего и предпенсионного возраста. Поэтому крайне необходимо заинтересовывать кадры в повышении производительности труда путем повышения заработной платы и привлекать новых квалифицированных работников.

1. Несмотря на то, что бухгалтерский учет в ООО «ВМЗ-Техно» ведется частично автоматизированным способом, много операций, расчетов, документов, связанных с начислением и выплатой заработной платы производится и оформляется вручную. Это увеличивает объем документов, осложняет, и при большом количестве сотрудников делает длительным процесс расчетов заработной платы. Введение большего количества числа расчетов, таких как расчет использования рабочего времени, расчет отпуска, пособий, на ЭВМ позволит усовершенствовать начисление заработной платы. Условно высвободить 1 работника и получить экономию заработной платы на 1328.00 рублей.

2. Улучшить условия труда в магазине, путем внедрения тепловой завесы в двери, обеспечения работников тепло-отопительными приборами, профилактики заболеваний, что уменьшит количество простудных заболеваний работников, в результате которых произошла большая часть потерь рабочего времени. Опыт показывает, что внедрение таких мероприятий позволит повысить производительность труда на 3%.

3. Ликвидировать потери рабочего времени по вине предприятия, путем установки нового оборудования, в том числе холодильников, прилавков, различных механических приборов, наладить перебои электроэнергии. Таким образом, внедрение этих мероприятий уменьшит потери рабочего времени на 2515 часов, приведет к сокращению численности работников на 6 человек и позволит получить экономию заработной платы на 3534.00 руб.

2515 / 406,8 = 6 работников

406,8 часов - отработано часов за квартал одним работником.

4. Повысить квалификацию работников предприятия, что приведет к повышению интенсивности труда, а следовательно, к увеличению выручки и производительности труда.

5. В целях совершенствования действующей практики бухгалтерского учета и аудита особое внимание должно уделяется развитию системы внутреннего контроля. Поэтому в ООО «ВМЗ-Техно» необходимо разработать и внедрить систему внутреннего контроля по учету труда и его оплате. Особенностью этой системы является ее простота, наглядность, и мобильность: основу системы составляют вопросники, табличные данные, которые при изменениях в действующем законодательстве могут быть быстро откорректированы. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.

Целями системы внутреннего контроля (СВК) в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» должны быть следующие:

- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

-сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

Система внутреннего контроля в ООО «ВМЗ-Техно» должна предусматривать наличие:

-компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

-разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

-соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

-контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

-фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

-независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также выявлять недостоверную информацию.

6. Для совершенствования бухгалтерского учета необходимо ввести систему субсчетов. При комплексной автоматизации это является неотъемлемой частью при формировании и использовании машинограмных ведомостей бухгалтерами и службой внутреннего контроля.

7. Автоматизация таких расчетов как использования рабочего времени, расчет отпуска, определение совокупного дохода и подоходного налога, пособий, позволит усовершенствовать начисление заработной платы. Соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Изменение среднего заработка характеризуется его индексом Iсз, который определяется отношением среднеквартальной зарплаты за 1 квартал 2009 года к среднеквартальной зарплате за 4 квартал 2008 года. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iкв):

Iсз = СЗф / СЗпл = 3681,40 руб. / 2960,94 руб. = 1,24

Iкв = КВф / КВпл = 183487,14 руб. / 186852,50 = 1,08

Приведенные данные показывают, что в механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» за анализируемый период темпы роста производительности труда ниже темпов роста оплаты труда. О их соотношении можно судить по коэффициенту соотношения Кс (отставания):

Коп = Iкв / Iсз = 1,08 / 1,24 = 0,87

Коэффициент соотношения меньше единицы, это говорит о том, что средняя заработная плата растет быстрее, чем производительность труда.

Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем следующую формулу:

+ Э = ФЗПф * (Iсз - Iкв) / Icз = 121486,3 * (1,24 - 1,08) / 1,24 = +15675,65

Более высокие темпы роста заработной платы по сравнению с темпами роста производительности труда показали, что в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» происходит перерасход фонда заработной платы на 15675 рублей 65 коп. А это приводит к повышению себестоимости выпускаемой продукции, и соответственно, уменьшению прибыли и рентабельности.

Заключение

Социальная политика государства должна сближать размер минимальной заработной платы со стоимостью потребительской корзины, поэтому необходимо повысить реальную заработную плату до стоимости рабочей силы, но это не означает просто увеличение оплаты труда. Нужно установить более высокий государственный минимальный тариф за фактически отработанное время и отменить оплату 2/3 тарифа за простои. Так рабочая сила будет оплачиваться по своей реальной стоимости, и сопровождаться заинтересованностью работников в фактической работе.

Необходимо преодолеть дифференциацию в оплате труда путем установления рациональных пропорций в оплате простого и сложного труда, труда требующего квалификации. В этой связи нужно изменять принципы заложенные в ЕТС.

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. С каждым годом, совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс учёта. Работы с таким участком бухгалтерского учёта, как заработанная плата, требует от бухгалтера высокой подготовки и постоянного обучения. Все это и обусловило мой выбор темы исследования.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе организации (индивидуальные).

К обязательным удержаниям относится налог на доходы с физических лиц.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Данная дипломная работа посвящена учету заработной платы в Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» дочернего предприятия ОАО «Выксунский металлургический завод». В процессе ее написания были рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

В данной дипломной работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, и перечислена документация, используемая при учете.

Была сделана попытка, проанализировать сущность и основные принципы ведения учета заработной платы, дан экономико-статистический анализ обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и производительности труда за 4-ый квартал 2008г. и 1-ый квартал 2009г.

Бухгалтерский учёт в Механическом цехе ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также в соответствии с приказом директора ООО «ВМЗ-Техно» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов БУ.

В Механическом цехе активную позицию занимает профсоюз. Профсоюзный комитет участвует в принятии важных решений по оплате труда на предприятии.

В организации разработано и принято «Положение по оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, который был заключён между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда. Кроме того, на предприятии существуют выплаты вознаграждений исходя из стажа работы в ООО ВМЗ-Техно» и ОАО «ВМЗ» (Приказ №618 от 29.12.2004г.).

В Механическом цехе применяется, в основном, повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.

При премировании работников, директор издает приказ, в котором определяется размер премии. Если начисление премии совпадает с начислением заработной платы, то по совокупности производятся удержания налога на доходы физических лиц, проводятся платежи ЕСН и страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Все эти операции отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

В целях обеспечения заинтересованности работников в результатах деятельности предприятия я бы порекомендовала в Механическом цехе, для формирования оплаты труда, использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками в Механическом цехе.

В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству. В работе используется справочно-правовая система «Гарант».

Ежемесячно производятся отчисления Единого социального налога.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

Работу бухгалтерии Механическом цехе ООО «ВМЗ-Техно» можно оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и обязательств организации. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

Для дальнейшего улучшения работы централизованной бухгалтерии необходимо:

- обеспечить рабочие места всех бухгалтеров и экономистов персональными компьютерами и необходимыми программами для сокращения объема ручного труда и высвобождения времени для анализа;

- обеспечить более тесную взаимосвязь всех подразделений бухгалтерии Механическом цехе во избежание серьезных ошибок в бухгалтерском учете, а также для своевременного устранения выявленных ошибок;

- сократить сроки обработки бухгалтерской информации на ИВЦ в целях высвобождения времени для проведения внутреннего анализа.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность:

- табельного учета личного состава предприятия;

- правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей - пособий по больничным листам, отпускных;

- выдачу причитающихся сумм на руки;

- составление налоговой и статистической отчетности по труду, и др.

Исследование показало, что бухгалтерский учет по начислению и выплате заработной платы также ведётся в Механическом цехе в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Для начисления заработной платы предприятие использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

В рассмотренной организации до сих пор полностью не автоматизированы расчеты по оплате труда.

Для более чёткой организации данного участка работы, на мой взгляд, необходимо:

- полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, в частности в подразделениях ООО «ВМЗ-Техно»;

- автоматизировать синтетический и аналитический учет.

Главным фактором стабильного функционирования в Механическом цехе в дальнейшем является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результатов деятельности.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.;

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 - ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.12.2008г. №313-ФЗ);

3. Налоговый кодекс РФ Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ);

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II;

5. Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 29.12.2004 N 198-ФЗ);

6. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129 (с изменениями и дополнениями от 28.03.2002г. №32-ФЗ).;

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями и дополнениями от 18.09.2006г. №115н-ФЗ);

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.10.2008 г. № 12522);

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити; 2006; 476с.;

10. Гейц И.В.Оплата труда в отдельных отраслях экономики. - М.: Дело и Сервис; 2005; 223с.;

11. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен; 2007; 830с.;

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-Н; 2005; 716с.;

13. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. 2-е изд. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС; 2005; 386с.;

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. 425 с.;

15. Сидорова Е.С. Заработная плата. - М.; Омега-Л; 2006; 294с.;

16. Тарасова В.Ф. Савченко Т.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2005. 403с.;

17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.: ИНФРА-М; 2005; 388с.;

18. Постановление Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)»;

19. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями от 27.11.2006г. №156н);

21. Письмо Минтруда России от 28 апреля 1994 года № 727-РБ «О порядке применении постановления Правительства Российской Федерации от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)»;

22. Инструкция о порядке заполнения Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.01. 2006 года №19н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения»;

23. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а;

24. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1;

25. Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержден постановление Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.03 г. № 72;

26. Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.2001г. № 652;

27. Постановление ФСС РФ от 05.02.2002г. № 11 «Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

28. Постановление ФСС РФ от 22.03.2002г. № 32 Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

29. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утверждена Министерством юстиции Российский Федерации 10.09.93 г. № 339;

30. Рекомендации по определению численности работников Службы заказчика жилищно-коммунальных услуг (организации по управлению жилищным фондом), утвержденные приказом Госстроя России от 26.03.1999г. № 74;

31. Рекомендации по нормированию труда работников водопроводно-канализационного хозяйства, утвержденные приказом Госстроя России от 22.03.1999г. № 66;

32. Рекомендации по нормированию труда работников предприятий внешнего благоустройства, утвержденные приказом Департамента жилищно-коммунального хозяйства Минстроя России от 06.12.1994г. № 13;

33. Отраслевое тарифное соглашение по жилищно-коммунальному хозяйству Российской Федерации на 2002-2004 годы (зарегистрировано в Минтруде России 31.01.2002г. под № 593-ВЯ);

34. Методические рекомендации по организации оплаты труда в жилищно-коммунальном хозяйстве, утвержденные приказом Госстроя России от 31.03.1999г. № 81;

35. Приказ Роскоммунхоза от 15 октября 1993 года № 50 Рекомендации по нормированию и оплате труда работников жилищного, водопроводно-канализационного и энергетического хозяйств (в редакции изменений и дополнений), в части установления нормативов численности руководителей, специалистов, служащих и рабочих жилищного хозяйства, водопроводно-канализационного хозяйства, котельных установок и тепловых сетей, электрических сетей, наружного освещения и дизельных электростанций;

36. Рекомендации по определению численности работников, занятых расчетом, учетом и приемом платежей от населения за жилищно-коммунальные услуги, утвержденные приказом Госстроя России от 15.08.2000г. № 182;

37. Рекомендации по нормированию труда работников энергетического хозяйства. Часть 1. Нормативы численности рабочих котельных установок и тепловых сетей, утвержденная приказом Госстроя России от 22.03.1999 года № 65. Часть 2. Нормативы численности руководителей, специалистов и служащих коммунальных теплоэнергетических предприятий, утвержденная приказом Госстроя России от 12.10.1999 года № 74. Часть 3. Нормативы численности работников коммунальных электроэнергетических предприятий, утвержденная приказом Госстроя России от 03.04.2000 года № 68;