Учет и анализ заработной платы в системе управления на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата является важной составной частью рыночного механизма. Трудно переоценить ее роль в повышении трудовой активности работника, результативности производства на предприятии и эффективности общественного производства. Но, оказывая влияние на эффективность производства, она сама полностью зависит от него. Экономическая ситуация нередко диктует выбор систем и форм оплаты труда, применение поощрительных и компенсационных выплат.

Сложившаяся ситуация на рынке труда требует новых решений. Прежде всего, необходимо решать главную задачу - стимулировать экономическую и трудовую деятельность граждан, улучшить условия труда для производительной деятельности и обеспечить на этой основе материальное благополучие работников. В условиях переживаемой социальной напряженности создание устойчивого уровня жизни населения является важным стержнем социальной политики правительства.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника. Второй уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, который требуется для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника.

Из системы государственного регулирования осталась лишь одна составляющая - регулирование минимальной заработной паты. Но она определилась ниже прожиточного минимума, из-за инфляции и падения объемов производства. Таким образом, получается, что рабочая сила как специфический товар все более отдаляется от своей естественной оценки - стоимости. При низкой цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящего оборудования в дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к имеющейся системе образования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то, чтобы получив высокую квалификацию, не находить ей применения или получать низкую заработную плату наравне с работниками самого простого труда. Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элемента возмещения стоимости товара «рабочая сила». Важную роль в общей сумме доходов в новых условиях играют резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты предпринимателей работникам на социальные цели.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, он должен обеспечить оперативный контроль над качеством и количеством труда, над использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. оплата труд учет аудит

Тема исследования актуальна на сегодняшний день, так как заработная плата является одним из элементов формирования себестоимости продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на финансовый результат предприятия.

Оплата труда это один из основных видов вознаграждения работника за труд, а также один из элементов формирования расходов организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. В связи с этим от величины расходов на оплату труда зависят коечные результаты деятельности организации, а также формирования доходов государства в виде налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Единственным достоверным источником информации о заработной плате является бухгалтерский учет и от правильности его постановки зависят взаимоотношения предприятия с государством.

Все вышеперечисленное предопределило выбор темы дипломной работы.

Целью исследования является изучение бухгалтерского учета, аудита и анализа расходов на оплату труда. Отсюда вытекают следующие задачи: изложить теоретические аспекты видов, форм и систем оплаты труда; изучить методику бухгалтерского учета расчетов по оплате труда; рассмотреть порядок удержаний из заработной платы; изучить методику анализа и аудита расчетов по оплате труда; рекомендовать основные направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ».

При написании дипломной работы автором использованы законодательные нормативные акты, инструктивный материал, научные труды ведущих экономистов нашей страны и зарубежных авторов. А также общенаучные методы исследования: монографического описания, метод водок, группировок, наблюдений, таблиц, анализа и др.

1. Теоретические основы организации учета оплаты труда на предприятии

1.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета осуществляется система государственного регулирования бухгалтерского учета. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде четырехуровневой системы, данная система представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

К первому уровню относятся законы РФ и указы президента РФ, которые устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Конституция РФ обеспечивает ведение бухгалтерского учета с применением единых правил всеми хозяйствующими субъектами.

Гражданский кодекс РФ один из основных документов первого уровня. ГК РФ регламентирует многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета и другие [2].

Налоговый кодекс РФ регулирует вопросы налогового учета для всех юридических лиц.

Важным документом законодательного уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Он устанавливает основные и методологические основы ведения бухгалтерского учета в РФ, определяет порядок регулирования бухгалтерского учета. В данном документе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам [6].

Так же законодательный уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя Указы президента РФ, Постановления Правительства РФ и прочие федеральные законы.

Второй уровень - система национальных бухгалтерских стандартов - положений по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ.

Документы второго уровня:

1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» - определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности хозяйствующими субъектами. Данное положение определяет:

- порядок взаимоотношения организаций с внешними пользователями;

- обязанности Минфина по своевременной разработке положений по бухгалтерскому учету;

- ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета в организации;

- возможность выбора организационной формы осуществления учета;

- требования к учетной политике;

- требования к ведению бухгалтерского учета;

- порядок проведения инвентаризации имущества организации и источников его образования (обязательств);

-порядок хранения первичной информации.

2. Установленные нормы - определенный комплекс документально оформленных правил ведения бухгалтерского учета, которые определяют способы, методы отражения тех или иных явлений. Любой стандарт должен содержать цель и область применения стандарта, основные термины и понятия, принципы, нормы учета и варианты их применения.

Для ведения учета применяются три вида стандартов: международные стандарты - разрабатываются Комитетом международных стандартов учета на основе действующих национальных стандартов и практики их использования в различных странах. Данные стандарты носят рекомендательный характер; региональные стандарты - разрабатываются для групп стран региона, например для стран Европейского союза; национальные стандарты - разрабатываются для использования внутри государства, учитываемые особенности экономического развития, налоговой политики. Национальные стандарты обязательны для применения на территории страны. К национальным стандартам РФ относят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они носят обязательный характер и предусматривают многовариантность ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам.

Третий уровень - методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемым заинтересованным пользователям. К документам данного уровня относят:

- учетную политику предприятия;

- рабочий план счетов;

- отдельные формы первичных документов;

- график документооборота;

- формы внутренней отчетности;

- учетные регистры.

Документы, регулирующие бухгалтерский учет расходов на оплату труда, так же можно разделить на четыре уровня.

Конституция РФ - самый главный законодательный инструмент. В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труда, право на вознаграждение за труд. В Российской Федерации устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, государственные пенсии, пособия. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск [1].

В соответствии с Конституцией РФ регулирование трудовых отношений осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодеком РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами, постановлениями Правительства и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

Трудовой кодекс РФ формулирует задачи трудового законодательства: «Основными задачами трудового законодательства являются создания необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а так же правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений» [5].

ТК РФ гарантирует работника право на защиту здоровья, своего достоинства, на социальное страхование, судебную защиту прав и свобод, возмещение вреда, причиненного во время трудовой деятельности. Трудовой кодекс устанавливает порядок и правила разрешения трудовых споров [5].

Налоговый кодекс РФ:

· устанавливает обязанность физических лиц, которые получают доходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы физических лиц;

· регламентирует особенности определения видов облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом;

· устанавливает правила учета и исчисления имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов, а также правила исчисления и уплаты налога на прибыль организации [3].

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Целями закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [6].

Ко второму уровню регулирования трудового законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы: названия и номер ПБУ; общие положения; определения; оценка; порядок учета; раскрытие информации.

К третьему уровню относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и рекомендации, разработанные Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.

Пример. Постановление Госкомстата России утверждает формы документов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Но со вступлением в силу закона «О бухгалтерском учете» применение унифицированных форм не является обязательным. Обязательными остаются формы, устанавливаемые уполномоченными органами на основании других федеральных законов. Так обязательными формами остаются расчетно-платежные (форма №Т-49) и платежные (№Т-53) [10].

Полный перечень унифицированных форм показан в приложении А.

Четвертый уровень составляют документы, которые организация разрабатывает сама: учетная политика, Положение о оплате труда, Положение о премировании, штатное расписание, рабочие инструкции и другие.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Учет расчетов по оплате труда является важным участком бухгалтерского учета. Для работника оплата труда является важной статьей его дохода, так как это один из способов повышения его благосостояния. Для работодателя это расходы, затраты, связанные с производством и реализацией, которые он стремиться минимизировать.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [5].

Под заработной платой понимают выраженную в денежной форме часть национального дохода, распределенную по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступающую в его личное потребление; вознаграждение за труд [30].

Виды, формы оплаты труда - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, которые отражают результаты труда и фактически отработанное время. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы оплаты труда. Это фиксируется в коллективном и трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда.

Существует два вида оплаты труда основная и дополнительная, схематично виды оплаты труда показаны на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Виды оплаты труда

Основная состоит из зарплаты за отработанное время, доплат и премий. Дополнительная это выплаты за неотработанное время.

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, которые связаны с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате выплачивается сотрудникам сверх тарифной ставки с учетом интенсивности и условий труда. К ним можно отнести, доплаты за работы в ночное время. Согласно ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой при нормальных условиях [5].

Минимальный размер доплаты за ночной труд определен постановлением Правительства РФ, он составляет 20 процентов часовой тарифной ставки или оклада за каждый час труда в ночное время [5].

В тоже время организация может определить и больший размер доплаты, это должно быть зафиксировано в трудовом договоре с работником и в Положении об оплате труда.

Пример. Мастер Исайкин И.А. отработал за месяц 168 часов (7 смен по 24 часа). Из них в ночное время отработано 56 часов. Доплата за работу в ночное время в организации установлена в размере 25% от часовой тарифной ставки. Часовая тарифная ставка работника составляет 65руб.

ЗП=ТС*ТВ (1)

где ЗП - заработная плата;

ТС - тарифная ставка;

ТВ - отработанное время.

ЗП = 65*168 = 10 920руб.

Д=ТС*ТВ_н *РД (2)

где Д - доплата за работу в ночное время;

ТС - тарифная ставка;

ТВ_н - ночное отработанное время;

РД - размер доплаты.

Д=(65*56)*25%=910руб.

ЗП_д=ЗП+Д (3)

где ЗП_д - зарплата включая доплату;

ЗП - заработная плата;

Д - доплата за работу в ночное время.

ЗП_д=10 920+910=11 830руб.

Доплаты за сверхурочные работы, это работа, которую сотрудник должен выполнить по инициативе работодателя, за пределами, установленными для работника продолжительности рабочего времени. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере [5].

Доплаты за работу в выходные и праздничные дни оплачивают в зависимости от системы оплаты труда:

ѕ при сдельной оплате труда - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

ѕ при оплате по дневным и часовым тарифным ставкам - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

ѕ при оплате в размере оклада - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада.

Премии необходимы для стимулирования материальной заинтересованности работника, повышения эффективности производства, качества работы и т.д. Организации сами разрабатывают систему премирования для себя и закрепляют в Положении о премировании.

Дополнительная оплата труда это выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством (например, оплата отпусков). Работникам предоставляется ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка, размер отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется: работникам, занятым на работе с вредными и опасными условиями труда; работникам имеющих особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям; в других случаях предусмотренных законодательством [5].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков рассчитывается за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работнику предоставляется отпуск, путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,3:

СД=ЗП_р:29,3:12 (4)

где СД - средний дневной заработок;

ЗП_р - сумма начисленной за расчетный период заработной платы.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащем оплате:

О=СД*КД (5)

где О - сумма отпускных (компенсации за отпуск);

КД - количество календарных дней отпуска.

К дополнительной заработной плате можно отнести пособия по временной нетрудоспособности. Расчет больничного листа зависит от стажа работы. Начисление в размере 100 % применяют при непрерывном периоде работы от 8 лет, 80 % начислений по больничному листу выплачивается сотрудникам, отработавшим от 5 до 8 лет, отработавшим меньше 5 лет выплачивается пособие, не превышающее 60% от расчета [8].

Для определения суммы пособия учитываются следующие показатели:

· заработок сотрудника за предыдущие два года - за основу берутся все доходы работника, облагаемые страховыми взносами;

· средний дневной заработок, для определения величины весь доход за предыдущий период за исключением выплат необлагаемых страховыми взносами и получившуюся сумму делим на 730. В случаях, когда человек за предыдущие 2 года не работал или имел недостаточный доход, берется величина среднедневного заработка из расчета МРОТ. Его размер в 2016 году равен 6204 рублям. Величина дохода по МРОТ за предыдущие 2 года равна 6204х24=148 896 рублей, среднедневной заработок из МРОТ равен 148 896:730=203, 96 рублей.

· размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен предельной величиной базы для начисления страховых взносов. Оплата больничного в 2016 году будет производиться в соответствии со следующими расчетами. Предельная базовая величина в 2015 году равна 670 000 рублей. Этот же показатель в 2014 году составлял 624 000 рублей. Уровень среднедневного заработка в 2016 году не может быть выше 1 772,60 рублей ((624 000+670 000):720=1 772,60)

Полученное значение среднедневного заработка умножается на количество дней болезни. При этом стоит учесть, что размер пособия выплачивается в зависимости от количества отработанных лет сотрудником.

Пример. Сотрудник Кузнецова А.С. болела с 05.02.2015 по 20.02.2015 г. Страховой стаж Кузнецовой А.С. на этот момент составляет 8 лет и 1 месяц. Доход за 2014 год составил 250 000рублей, за 2013 Ї 218 000 рублей. Выплат пособий по временной нетрудоспособности за 2013-2014 годы не было.

Доход за предыдущие 2 года: 250 000+218 000=468 000 руб.

Среднедневной заработок: 468 000:730=641,10 руб.

Дни болезни: 16 дней.

Расчет пособия: 641,10*16=10 257,60 руб.

Выплачиваем 100% от суммы, так как страховой стаж 8 лет и 1 месяц.

10 257,6- сумма выплаты Кузнецовой А.С. по больничному листу.

Основные формы труда это повременная и сдельная. При повременной форме оплата труда производится за определенное количество отработанного времени, которое не зависит от количества и качества выполненных работ. При сдельной форме оплата труда зависит количества и качества произведенных единиц продукции. На рисунке 3 показаны основные формы труда.

Повременная форма оплаты труда определяется из фактически отработанного времени работником и его тарифной ставки. Тарифная ставка это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат [5].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Формы оплаты труда

Повременная форма подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета берутся тарифная ставка работника или должностной оклад и количество отработанного работником времени. Зарплата начисляется только за фактически отработанное время.

ЗПп=C*T (6)

где ЗПп - заработная плата при простой повременной системе;

C - тарифная ставка рабочего;

T- количество фактически отработанного времени.

Пример. Технику Назаркину Н.В. установлен должностной оклад - 15 000 руб. В ноябре он отработал 18 рабочих дней (число рабочих дней в ноябре - 21).

Следовательно, заработная плата Назаркина Н.В. составит:

(15 000:21)х18=12 857,14 руб.

При повременно-премиальной системе к начислениям прибавляется выплата премии, которая устанавливается в процентах от должностного оклада на основании разработанного в организации положения о премировании работников или приказа руководителя организации.

ЗПп.п.=O+O*P (7)

где ЗПп.п. - заработная плата при повременно - премиальной системе;

O - должностной оклад;

P - процент премии.

Сдельная оплата труда применяется в том случае, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени. Труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной им продукции.

Прямая сдельная оплата труда это когда труд работника оплачивается исходя из количества произведенной им продукции и сдельной расценки, установленной с учетом необходимой квалификации. При расчете применяется следующая формула:

ЗПсд.=S*K (8)

где ЗПсд. - заработная плата при прямой сдельной системе;

S - сдельная расценка за единицу продукции;

K - количество произведенной продукции.

S рассчитывается двумя способами:

S=T:N (9)

где T - тарифная ставка разряда за смену;

N - норма выработки.

S=Th*Nv (10)

где Th - часовая тарифная ставка;

Nv - норма времени,час.

Пример. В организации «Актив» сдельная расценка за сборку станка - 1500 руб. шт. За месяц Черненко Е.Г. собрал 11 станков. Заработная плата Черненко Е.Г. составит:

Зсд=1500*11=16 500руб.

При сдельно-премиальной порядок расчета такой же как и в прямой сдельной, но дополнительно к зарплате начисляется премия. Сумма премии указывается в положении о премировании или в приказе руководителя.

Пример. Согласно Положению о премировании в ООО «Актив» за выпуск продукции без брака сотрудникам предусмотрена премия в размере 30% от сдельной зарплаты. За изготовление одной детали рабочему платят 30 руб. За месяц рабочий Иванушкин Г.В. изготовил 800 деталей без брака. Заработная плата Иванушкина Г.В. с учетом премии составит:

ЗПсд.п=(800*30)+(800*30%)=24 240 руб.

При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка сверх норм оплачивается по повышенным расценкам. Рассмотрим порядок расчета на основании примера.

Пример. Рабочий - сдельщик 5-горазряда Рязанцев П.И. при норме выработке 300 изделий обработал 350 изделий. Сдельная расценка равна 27 руб.шт. Положением об оплате труда в организации установлено, что за выработку сверх нормы сдельные расценки увеличиваются: при выработке от 101% до 110% нормы - на 10%, при выработке от 110% до 120% - на 25%, при выработке сверх 121% - на 50%.

Основная заработная плата:

Зсд=27*350=9 450руб.

Процент перевыполнения плана, формула для расчета:

R=(К-N):N*100% (11)

где R- процент перевыполнения плана;

К - количество произведенных изделий;

N - норма выработки.

R=(350-300):300*100%=16,6%, Таким образом норма выработки составляет 116%.

В соответствии с Положением об оплате труда сдельная расценка увеличивается на 25% .

Увеличение заработной платы за перевыполнение нормы выработки (P), рассчитывается по формуле:

P=(К-N)*S*R:100 (12)

P=(350-300)*27*25:100=337,50 руб.

Доход Рязанцева П.И. составит:

9 450+337,50=9 787,50руб.

Косвенная система оплаты труда применяется для рабочих, которые обслуживают оборудование и рабочие места. Формула для расчета:

ЗПк=E*F (13)

где ЗПк - заработная плата при косвенной системе;

E - косвенно - сдельная расценка;

F - фактический выпуск продукции, произведенной рабочим, которого работник обслуживает.

E=T:V (14)

где T - тарифная ставка рабочего;

V - суммарная норма выработки обслуживающих работником производственных рабочих.

Аккордная система предполагает оплату не за каждую производственную операцию в отдельности, а за комплекс работ. Данная система применяется для отдельных групп рабочих в целях усиления их заинтересованности в производительности труда и сокращения срока выполнения работ. Аккордную систему оплаты труда можно установить как для одного сотрудника, так и для коллектива [5].

Если оплата производится для коллектива то она определяется исходя из того или иного показателя, например пропорционально времени, отработанного каждым работником, коэффициентом его трудового участия и т.д.

Пример. В организации ООО «Актив» для выполнения работ по монтажу башенного крана создана бригада из 8 человек. Общая стоимость данных работ определена в размере 250 000 руб. Коэффициенты трудового участия (КТУ) установлены в размере: бригадир -- 1,3; помощник бригадира -- 1,1; рабочие -- 1,0.

Работы велись в течение 23 рабочих дней. Все трудились в пределах нормальной продолжительности рабочего времени и полностью отработали норму.

Сумма КТУ рабочих бригады равна:

1,3*1+1,1*1+1,0*6=8,4.

Заработная плата одного рабочего составит:

(250 000:8,4)*1,0=29 761 руб.

Заработная плата бригадира будет равна:

(250 000:8,4)*1,3=38 690 руб.

Заработная плата помощника бригадира составит:

(250 000:8,4)*1,1=32 738 руб.

Исходя из рассмотренных видов, форм и систем оплаты труда можно сделать вывод, что для каждого вида работы существует свой порядок расчета его оплаты. Организации вправе сами выбирать с помощью, какой формы и системы начислять работникам заработную плату, но при этом, не нарушая законодательства РФ.

1.3 Виды и порядок расчета удержаний из заработной платы

В период начисления сотрудникам организации оплаты труда согласно заключенным договорам производятся различные удержания, которые можно объединить в три основные группы, которые показаны на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Виды удержаний

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20% от суммы причитающейся работнику, а в случаях предусмотренными федеральными законами - 50% , при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей - не более 70% [5].

НДФЛ=Д-В*13% (15)

где Д - денежное выражение доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %;

В - сумма налоговых вычетов.

К обязательным удержаниям относится НДФЛ, и удержания по исполнительным листам. Налог на доходы физических лиц один из видов прямых налогов в РФ. Рассчитывается и уплачивается этот налог организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Основная ставка НДФЛ в России - 13%. Исчисление сумм уплата налога производится в отношении всех доходов - налогоплательщика, но при исчислении нужно учитывать доходы, освобождаемые от налогообложения и налоговые вычеты [3].

Виды доходов, освобождаемых от налогообложения указаны в ст. 217 НК РФ. Виды налоговых вычетов указаны на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Виды налоговых вычетов

Если у физического лица получающего доход есть дети, то он имеет право воспользоваться стандартным вычетом. Вычетом можно воспользоваться до тех пор, пока доход с начала года не превысит 350 000руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил сумму в 350 000 рублей, стандартный вычет на ребенка больше не предоставляется [3].

Размер налогового вычета напрямую зависит от количества детей, находящихся на обеспечении налогоплательщика. На первого и второго ребенка размер вычета 1 400руб. На третьего и последующего - 3 000руб. На каждого ребенка инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I или II группы до 24 лет) для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя - 6 000руб. На каждого ребенка инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I или II группы до 24 лет) для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя - 12 000руб [3].

Стандартные налоговые вычеты так же предоставляются чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп в размере 3 000руб. И в размере 500 руб. Героям СССР, Героям России, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др. [3].

Пример. Симонова И.В. работает менеджером в ООО «Актив» и имеет троих детей. Заработная плата Симоновой составила 35 000 рублей. Рассчитаем НДФЛ за месяц.

Поскольку у Симоновой 3 детей, то на 1 ребенка берем вычет 1400руб., на второго - 1400руб., на третьего - 3000руб.

НДФЛ=(35 000-1 400-1 400-3 000)*13%=3 796руб.

Чтобы получить социальные вычеты, нужно подать налоговую декларацию по окончании налогового периода. Деньги уплатят по результатам ее проверки. К социальным налоговым вычетам относятся: собственное обучение и обучение детей, лечение и медицинские препараты, финансирование будущей пенсии и благотворительные цели.

Социальные налоговые вычеты ограничены в целом предельной суммой в 120 000 руб. Исходя из этого налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться в отношении каких расходов он будет заявлять на социальный вычет [3].

Пример. Налогоплательщик в 2015 году заплатил за обучение ребенка 100 000руб., на лечение супруги - 40 000руб., а так же оплатил взнос в сумме 20 000руб. по договору личного пенсионного страхования. Несмотря на то, что фактические расходы налогоплательщика составляют 160 000руб., он имеет право заявить вычет в сумме 120 000руб. по расходам на обучение и частично на лечение.

Имущественный вычет предоставляется по таким расходам как: новое строительство или приобретение объекта жилой недвижимости; на погашение процентов по целевым займам, фактически израсходованных на новое строительство или приобретение жилья; на погашение процентов по кредитам для рефинансирования займов на строительство или приобретение жилья [3].

Максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет, составляет 2 000 000руб., а максимальная сумма расходов на новое строительство и приобретение жилья, при погашении процентов по целевым займам или кредитам составляет 3 000 000 руб. [3].

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, которые занимаются частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практики. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов [3].

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. К исполнительным документам относятся исполнительные листы, судебный приказ, нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов, постановление судебного пристава - исполнителя, удостоверение комиссии по трудовым спорам и акты иных государственных органов. Разберем данный вид удержания по исполнительному листу из заработной платы.

Пример. На работника организации Петрова А.П. пришел исполнительный лист на выплату алиментов на одного ребенка. Заработная плата Петрова А.П. за месяц составила 50 000руб.

50 000*13%=6500руб. - сумма НДФЛ.

50 000-6500=43 500руб. - заработная плата к выдаче.

Размеры алиментов удерживаемых на содержание несовершеннолетних детей: на содержание одного ребенка 25%, на содержание двоих детей 33%, на содержание троих и более 50% [4].

Следовательно, 43 500*25%=10 875руб. - сумма (размер) алиментов.

К удержаниям из заработной платы по инициативе работодателя относятся следующие виды удержаний указанные на рисунке 6.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Виды удержаний по инициативе работодателя

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба [5].

2. Организация бухгалтерского и налогового учета оплаты труда на примере ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ»»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ»

Общество с ограниченной ответственностью «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ», учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Учредителем Общества являются юридическое лицо - сельскохозяйственный производственный кооператив - «Рыболовецкая артель «ИНЯ». Место нахождения Общества: г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 204, 680033. Генеральный директор - Кривченко Анна Михайловна. Размер уставного капитала 3 300 000 руб.

Общество является коммерческой организацией, которая преследует в качестве своей основной цели извлечение прибыли. Для достижения цели Общество осуществляет основные виды деятельности, которые указаны на рисунке 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Основные виды деятельности ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ»

В своей деятельности Общество ориентируется на современные технологии и научные достижении отрасли, органично совмещая их с использованием рецептурных и композиционных разработок прошлого. Артель ежегодно производит и реализует около 5 тонн продукции. Успех предприятия во многом зависит от постоянной модернизации производства. Контроль на всех этапах производства и стремление следовать новейшим технологиям это неотъемлемая часть организации работы на предприятии. ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» является одним из крупнейших производителей продукции рыбопереработки на Дальнем Востоке и имеет выигрышное геополитическое положение. Одним из экономически выгодных направлений деятельности является поставка продукции за рубеж, в частности в Японию.

Общество обеспечивает учет и сохранность документов по личному составу работников, а также своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке.

ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» имеет граждански права и несет обязанности, которые необходимы для осуществления различных видов деятельности, предусмотренных уставом и не запрещенных федеральными законами РФ. Общество осуществляет отдельные виды деятельности на которые получило лицензии.

Организационная структура управления, которая применяется на предприятии относится к разряду линейно - функциональных структур, структура управления показана на рисунке 8. В рассматриваемом предприятии отдельные функции управления специализированы и представляют собой соответствующие структурные подразделения: финансово - экономический отдел, отдел кадров, цех основного производства, лаборатория, участок вспомогательного производства, отдел сбыта.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Организационная структура управления ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ»

Распоряжения этих функциональных служб адресуются производственным подразделениям. В этом случае, структура управления производственными подразделениями является исключительно линейной структурой управления, то есть вся полнота власти сосредоточена в руках одного лица - руководителя подразделения и его директивы по любым вопросам передаются с верхнего уровня на нижестоящие уровни.

Основным недостатком линейно-функциональной структуры управления в данном предприятии является наличие противоречивых указаний, направленных в одно и тоже производственное подразделение от разных функциональных управляющих подразделений.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухаглтером, ведется по журнально - ордерной форме в электронном виде с использованием программы автоматизации бухаглтерского учета «1С:Предприятие 8.0.». по завершению каждого квартала на бумажный носитель выводится главная книга, а также сводная обортно - сальдовая ведомомсть. Иные регистры бухгалтерского учтеа распечатываются по мере необходимости (по запросу) [15].

В составе бухгалтерской отчетности организация представляет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представляются только в случае необходимости раскрытия важной информации, без которой заинтересованные пользователи не могут сделать вывод о финансовом положении организации или финансовых результатах ее деятельности. В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответсвующие им прочие расходы [15].

Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированыее формы первичных учетных документов. При отстусвии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Организация является субъектом малого предпринимательства, не является плательщиком налога на прибыль организаций, не публикует в соотвествии с законодательством РФ свою бухгалтерскую отчетность и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг. Организация применяет УСН с объектом налогооблажения «доходы, уменьшенные на величины расходов». Организация не применяерт следующие Положения по бухаглтерскому учету: положение по бухаглтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010); положение по бухаглтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02); положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) ; положение по бухаглтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010); положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ( ПБУ 16/02) [15].

В таблице 1 представлены основные экономические показатели ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ», показатели были взяты из приложения В.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ», тыс. руб.

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение, (+/-)	Темп прироста, %
Выручка	61 151	57 380	- 3 771	- 6,2
Себестоимость продаж	44 738	39 171	- 10 567	- 12,4
Коммерческие расходы	8 831	8 562	- 269	- 3,1
Упрвленческие расходы	4 399	3 524	- 875	- 19,9
Прибыль от продаж	3 183	6 123	+ 2 940	+ 92,4
Проценты к получению	37	126	+ 89	+ 240.5
Проценты к уплате	1 701	4200	+ 2 499	+ 146,9
Прочие доходы	43	55	+ 13	+ 27,9
Прочие расходы	395	885	+ 490	+ 124,1
Прибыль до налогооблажения	1 167	1 219	+ 52	+ 4,5
Налог с дохода	1 102	444	- 658	- 59,7
Чистая прибыль	65	775	+ 710	+ 1 092,3

К 2014 году произошло незначительное уменьшение выручки на 6,1%. За счет уменьшения себестоимости продаж, коммерчсеких и управленческих расходов увеличилась прибыль от продаж увеличилась на 92,4%. Прочие расходы увеличились на 124,1%, в то время как прочие доходы увеличились всего на 27%. Значительный рост чистой прибыли к 2014 году на 1 092,3% в абсолютном выржении на 710 тыс. руб. произошел в основном из за снижения единого налога. Налог с дохода снизился на 59,7%.

2.2 Учет начисления и выплаты заработной платы

Бухгалтер ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет, где указывает справочные данные для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием этим показателей для расчета среднего заработка, оплаты больничного листа, определении сумм отпускных и т.д.

Для учета расчетов с работниками в ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» Инструкцией по применению Планом счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются все виды выплат причитающиеся работникам.

Счет 70 пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им по дебету счета 70.

Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца или в целом за месяц.

Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

Для начисления заработной платы в ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» используется табель учета рабочего времени форма Т12 и Т13 и расчетная ведомость форма Т51. В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете. Заработная плата выплачивается работником на банковские карточки, для этого используется счет 51 «Расчетный счет».

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата с расчетного счета организации на лицевой счет работнику.

Начисление заработной платы основным рабочим, то есть занятым непосредственно в процессе производства будет отражено проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, оператор коптильной) отражается проводкой:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70

Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику отдела), будет отражено проводкой:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70

Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 26 «Общехозяйские расходы» Кредит 70

Пример. Бухгалтер-кассир ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» Антонова М.В. Оклад бухгалтера-кассира составляет 12 797руб. Работнику положен районный коэффициент в размере 20% и дальневосточная надбавка - 30%. Антоновой М.В. имеет право на стандартный вычет на одного ребенка. Количество рабочих дней в январе 23 дня, работник отработал 23 дня.

РК=12 797*20%=2 559,40руб.

Дальневосточная надбавка=12 797*30%=3 839,10руб.

Итого начислено=12 797+2 559,40+3 839,10=19 195,50руб.

Сумма НДФЛ=(19 195,50-1400)*13%=2 313,40руб.

Сумма к выплате=19 195,50-2 313,40=16 882,10руб.

На основании выполненных расчетов в бухгалтерии делается следующая запись:

Дебет 26 Кредит 70 - 19 195,50руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68-1 «Налог на доходы физических лиц» - 2 313,40руб. - удержан НДФЛ из зарплаты;

Дебет 70 Кредит 51 - 16 882,10руб - перечислена заработная плата с расчетного счета организации, на лицевой счет сотрудника.

Пример. Согласно штатному расписанию оператору коптильных установок 4-го разряда Зинатуплину А.Д. установлена тарифная ставка в размере 65.40руб. норма рабочего времени за январь 183 часа, Зинатуплин А.Д. отработал 187 часов.

Оплата за отработанные часы=187*65,40=12 229,80руб.

Сверхурочные часы=187-183=4 часа

Оплата сверхурочных часов=2*65,40*2+2*65,40*2=457,80руб.

РК=(12 229,80+457,80)*20%=2 537,50руб.

Дальневосточная надбавка=(12 229,80+457,80)*30%=3 806,30руб.

Итого начислено=12 229,80 +457,80+2 537,50+3 806,30=19 031,40руб.

НДФЛ=19 031,40*13%=2 474,10руб.

Сумма заработной платы к выплате=19 031,40-2 474,10=16 557,30руб.

Дебет 23 Кредит 70 - 19 031,40руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68-01 - 2 374,10руб. - удержан НДФЛ с заработной платы.

Дебет 70 Кредит 51 - 16 557,30руб - перечислена заработная плата с расчетного счета организации, на лицевой счет сотрудника.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. Лицевой счет открывается на каждого работника в момент его принятия на работу. По окончанию года лицевой счет закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Согласно трудовому законодательству начисление заработной платы производится каждый месяц, а выплата - не менее двух раз в месяц [5].

Сроки выплаты заработной платы должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах.

За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена компенсация. Ее минимальный размер - 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки [5].

В ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» выплата заработной платы осуществляется на банковские карточки, без задержек.

Организация может оказать своим сотрудникам материальную помощь. Материальная помощь начисляется работникам за счет чистой прибыли.

Размер материальной помощи оговаривается в трудовом договоре или в коллективном договоре. Сотрудник должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой об оказании материальной помощи. В ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» материальная помощь установлена в размере 4 000руб.

Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»- начислена материальная помощь.

Системой оплаты труда может быть предусмотрено система премирования, в ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» система премирования отсутствует.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 - начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69-02 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 - начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

Пособие за счет средств работодателя начисляется за счет того же счета, что и непосредственная заработная плата данного сотрудника.

Всем сотрудникам предприятия, работающим по трудовому договору независимо от срока трудового договора, занимаемой должности, формы оплаты труда предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпускные выдаются в полной сумме и не позднее, чем за три календарных дня до его начала [5].

Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счета затрат на производство или продажу:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70 - начислены отпускные

Резерв расходов на оплату отпусков работников ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» не создает [15].

Пример. Мастер ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» Фисун К.С. совмещает работу с обучением. В декабре Фисун К.С. берет дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка дня (учебный отпуск). Начало отпуска - 01.12.15, окончание - 21.12.15. Расчетный период: с 01.12.14 по 30.11.15. Оклад работника 13 026руб. Фисун К.С. работает на предприятии с августа 2015 года. Дни отпуска: 01.12.15 - 21.12.15 - 21 день.

Расчет среднего заработка и сумм к начислению представлен в приложении Г.

На основании выполненного расчета в бухгалтерии делается следующая запись:

Дебет 23 Кредит 70 - 11 257.50 руб. - начислены отпускные Фисун К.С.

2.3 Учет удержаний из заработной платы

ООО «Рыбоперерабатывающий комплекс Артели «ИНЯ» в соответствии с законодательными нормами производит удержания из заработной платы работников, основной вид удержаний на предприятии это НДФЛ, так же удерживаются суммы по исполнительным листам.

Любые удержания из заработной платы отражают по дебету счета 70.

Дебет 70 Кредит20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска или вследствие ошибки бухгалтера при начислении заработной платы

Дебет 70 Кредит 68-1 - удержан налог на доход физических лиц.

Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

Типовая корреспонденция счетов:

Дебет 70 Кредит 76-6 «Расчеты с получателями средств по исполнительным документам работников» - удержано из зарплаты сотрудника по исполнительному листу.

Дебет 76-6 «Расчеты с получателями средств по исполнительным документам работников» Кредит 51 - перечислена получателю сумма, удержанная по исполнительному листу.