Учет и контроль расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Минобрнауки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

Ижевский государственный технический университет имени М.Т. Калашникова

Факультет «Инженерно-экономический»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

Направление 38.03.01«Экономика»

Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выпускная квалификационная работа

на тему:

Учет и контроль расчетов по оплате труда

Выполнила Шульмина Е.А.

Студентка группы Б10-522-3з

Руководитель к.э.н.,

Доцент Журавлева Т.П.

2017

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Характеристика предприятия ООО «Электроград»

1.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура ООО «Электроград»

1.2 Анализ фонда заработной платы ООО «Электроград»

2. Теоретические основы учета расчетов и контроля по оплате труда

2.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

2.2 Виды, формы и основы учета расчетов по оплате труда

2.3 Виды контроля расчетов по оплате труда

3. Учет и контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

3.1 Учет расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

3.2 Контроль расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

3.3 Совершенствование учета и контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград»

Заключение

Список литературы

Приложения

ЗАДАНИЕ

по подготовке выпускной квалификационной работы студентки Шульминой Евгения Александровна

1. Тема работы: Учет и контроль расчетов по оплате труда

2. Срок сдачи студентом законченной работы 13.06.2017

3. Цели и задачи дипломной работы

Цель выпускной квалификационной работы является изучение формы учета и контроля расчетов по оплате труда в ООО «Электроград».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить деятельность и финансовое состояние предприятия;

- изучить теоретические аспекты по учету и контролю расчетов по оплате труда с работниками по оплате труда;

- изучить системы оплаты труда на предприятии;

- проанализировать состояние ведения учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда на предприятии;

- осуществить проверку состояния внутреннего контроля расчетов по оплате труда;

- на основе результатов исследования разработать направления по совершенствованию системы оплаты труда на предприятии.

4. Исходные данные к работе

Бухгалтерская отчетность предприятия, учетные регистры, первичная документация

5. Объем и содержание работы (перечень подлежащих разработке вопросов)

Общий объем работы 65 стр.

Введение

1. Характеристика предприятия ООО «Электроград»

2. Теоретические основы учета и контроля по оплате труда

3. Учет и контроль расчетов в ООО «Электроград»

Заключение

Литература и пособия

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнения вступил в силу 04.05.2017 г.)

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (с изменениями и дополнениями вступил в силу 01.01.2017 г.)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.)

4. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. №229-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.)

5. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 г. (ред. 03.07.2016 г.)

6. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.)

7. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000г. №82-ФЗ (ред. от 02.06.2016 г.)

8. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995г. №81-ФЗ (ред. от 28.03.2017 г.)

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.)

10. Федеральный закон «О счетной палате Российской Федерации» (статья 15) от 11.01.1995 г. №4-ФЗ (ред. от 03.12.2012 г.)

11. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г №922 (ред. от 10.12.2016 г.)

12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности» №696 (ред. от 22.12.2011 г.)

13. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996г. №841 (ред. от 09.04.2015г.)

Руководитель выпускной квалификационной работы к.э.н., доцент Журавлева Т.П.

ВВЕДЕНИЕ

Учет и контроль оплаты труда занимает одно из центральных мест в системе учета в организации. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативной документации.

Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации, льготы и надбавки, оплата листков нетрудоспособности и социальных пособий, это далеко не полный перечень вопросов, для решения которых бухгалтер должен иметь достаточные знания, чтобы избежать ошибки, которые могли бы привести к санкциям трудовых инспекций и налоговых органов. Учитывая вышеизложенное, избранная тема исследования, является крайне актуальной на современном этапе.

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками по оплате труда имеет огромное значение для любого предприятия. Он представляет собой процесс сбора, сводки, регистрации информации о финансовом состоянии расчетов по оплате труда и предоставление этой информации внутренним пользователям отчетности. На основании такой информации руководство предприятия может осуществлять контроль размера заработной платы, производительности труда, эффективности использования рабочего времени и в целом уровня издержек.

При этом главными задачами являются: осуществлять в заранее определенные сроки начисление и выплату заработной платы, своевременно и правильно включать в себестоимость производимой продукции затраты на оплату труда сотрудников предприятия, своевременно выплачивать налоги с фонда оплаты труда, начислять и перечислять взносы во внебюджетные фонды, составлять необходимую отчетность по труду и заработной платы.

Данная тема является актуальной, так как в условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием, и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы работников за непроработанное время (ежегодные отпуск, праздничные дни).

Целью ВКР является изучение формы учета и контроля заработной платы в ООО «Электроград», а также разработка предложений по совершенствованию проблем, возникающих в процессе начисления, расчете и последующем контроле оплаты труда.

Для поставленной цели необходимо:

- изучить деятельность и финансовое состояние предприятия;

- изучить теоретические аспекты по учету и контролю расчетов с работниками по оплате труда;

- изучить системы оплаты труда на предприятии;

- проанализировать состояние ведения учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда на предприятии;

- осуществить проверку состояния внутреннего контроля расчетов по оплате труда;

- на основе результатов исследования разработать направления по совершенствованию системы по оплате труда на предприятии.

В качестве объекта исследования выбрано предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Электроград», г. Ижевск.

Объектом исследования является заработная плата в ООО «Электроград».

Период времени, за который рассматривается деятельность предприятия за 2015-2016 гг.

Структурно ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе дана характеристика деятельности предприятия, его организационная структура, результаты хозяйственной деятельности на примере ООО «Электроград».

Во второй главе освещаются теоретические, методические и нормативно-правовые аспекты учета и контроля расчетов по оплате труда.

Последняя часть работы рассмотрены особенности синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда, методика проведения контрольных мероприятий по учету оплаты труда и конкретным рекомендациям, способным усовершенствовать учет на данном участке на примере ООО «Электроград».

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭЛЕКТРОГРАД»

1.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура ООО «Электроград»

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Электроград». Компания ООО «Электроград» работает на рынке розничной торговли с 2014 г. Это профессиональная, энергично и динамично развивающаяся компания, специализирующаяся на продаже современного электрооборудования и комплектующих к нему изделий. Под брендом компании «Электроград» работает 17 магазинов, которые открыты не только в Удмуртии, но и Башкирии, Татарстане и Перми, также функционирует интернет-магазин. На сегодняшний день в списке партнеров компании более 30 ведущих компании, гарантирующих качество своей продукции.

Специализация компании:

- электрооборудование;

- электротехническая продукция;

- инструмент;

- кабель;

- провод;

- светотехника;

- сварочное оборудование;

- электроустановочная продукция.

Профиль деятельности:

- комплектация объектов по готовым проектам;

- экспертиза готовых проектов и подбор оборудования;

- гарантийное и сервисное обслуживание электрооборудования;

- монтажные и пуско-наладочные работы;

- специализированное консультирование по вопросам установки и монтажа электрооборудования и электроустановочных систем.

ООО «Электроград» является обществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, которое отвечает своим имуществом по своим обязательствам. Форма собственности частная. Предприятие имеет фирменное наименование, фирменную печать, содержащую полное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеют штаммы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ООО «Электроград» имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

Компания создана на территории Удмуртской Республике. Единственным учредителем является генеральный директор.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля бытовыми электротоварами, а также оптовая торговля электротоварами, оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование связи, оптовая торговля оборудованием промышленного и специального назначения и др. (ФЗ от 27.12.2002 г. №114-ФЗ (ред. от 28.11.2015 г.) «О техническом регулировании»).

Предприятие относится к категории малых. Режим налогообложения - упрощенная система налогообложения, в связи с этим предприятие уплачивает следующие налоги:

- упрощенный налог по ставке 15% доходы минус расходы;

- налог на доходы физических лиц.

Есть несколько критериев, соблюдая которые, предприятие может относиться к категории малых:

- численность - не более 100 человек;

- выручка - не более 800 млрд. в год.

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения освобождает организацию от уплаты трех налогов:

- НДС при реализации товаров, работ или услуг. Это означает, что нет необходимости выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и покупок, сдавать декларацию по НДС. Но в данном случае вычет с НДС организации не положен;

- налог на прибыль, кроме налогов с дивидендов;

- налог на имущество, кроме налога, исходя из кадастровой стоимости (п.1 ст.346.11 НК РФ).

Вместо этого необходимо уплачивать один - налог при УСН, объектом которого могут быть (п.1 ст.346.14 НК РФ):

- или доходы;

- или доходы минус расходы.

Помимо этих налогов предприятие также уплачивает страховые взносы, а также взносы в ПФР.

С 01.01.2017 г. страховые взносы на ОПС и ОМС, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются НК РФ, вместе с этим взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут продолжать регулироваться ФСС. В связи, с чем в отчетность внесен ряд изменений: форма 4-ФСС (разделы касаемые взносов по ставке 2,9%) и РСВ-1 объединены в один общий отчет «Единый расчет по страховым взносам», за «травматизм» также необходимо отчитываться по форме 4-ФСС.

Для ООО «Электроград» характерна линейно-функциональная структура управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняют работы, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работу достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязи и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов (рис. 1).



Рисунок 1. - Организационная структура управления ООО «Электроград»

В настоящее время численность работников составляет 50 человек, что отражено в штатном расписании ООО «Электроград».

Структура аппарата бухгалтерии зависит от условий организации и технологий производства, от объема учетной работы и наличии технических средств учета. В ООО «Электроград» используется линейная структура управления бухгалтерии. Отдел бухгалтерии представлен 4 бухгалтерами, зам. главного бухгалтера и главным бухгалтером, контролирующим ведение операций, при этом каждый из них отвечает за определенный участок учета: заработная плата, материалы, касса и банк. (рис. 2).

Рисунок 2. Структура управления бухгалтерии

Обязанности каждого работника бухгалтерии, закреплены в должностной инструкции, утвержденной руководителем предприятия.

Отдел бухгалтерии

1) Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета, его контроль, достоверность и использование всех средств предприятия, кроме того обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требования оперативного руководства предприятия.

2) Зам. главного бухгалтера: занимается анализом учета дебиторов и кредиторов, осуществляет учет за наличием денежных средств, учёт расчётного счёта, учет банковских операций; перечисление заработной платы на счета работников;

3) Бухгалтер-кассир: осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным разнесение информации в компьютерную базу данных; выдает наличные денежные средства с одновременным разнесение информации в компьютерную базу данных; контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе; получает наличные денежные средства по чеку в банке; ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ; выплачивает заработную плату работникам организации на основании платежных ведомостей, подписанных генеральным директором предприятия и главным бухгалтером;

4) Бухгалтер по учету ТМЦ: осуществляет прием и контроль первичной документации по учету ТМЦ; отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением ТМЦ; контролирует правильное оформление и своевременное проведение операций по учету ТМЦ в учетных программах; участвует в подготовке документов для предоставления в налоговые органы по запросам;

5) Бухгалтер по заработной плате выполняет следующие обязанности:

- занимается приемом, анализом и контролем табелей учёта рабочего времени и заносит их в учетную программу;

- принимает и контролирует правильность оформления листов о временной нетрудоспособности и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе, подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной отчетности;

- производит начисления заработной платы работникам предприятия; осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и их разнесение в учётных программах по счетам 70,73,69,68.01;

- производит начисления и предоставляет данные для перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды с з/платы работников и других выплат и платежей;

- подготавливает и отправляет отчетность по страховым взносам и НДФЛ в установленные сроки;

- оформляет по запросу сотрудников справки о заработной плате по месту требования.

Учет в ООО «Электроград» полностью автоматизирован и ведется с помощью лицензионного программного обеспечения «1С: Управление торговлей», а также «1С: ЗУП».

Система 1С широко распространена в России, Украине, Казахстане, Белоруссии и успешно применяется организациями многих стран мира. Прикладные решения, разработанные на платформе 1С, отличают эргономичный интерфейс, развитые системы построения экономической и аналитической отчетности, принципиально новые возможности анализа и поиска информации, высокая масштабируемость и производительность, современные подходы к интеграции, удобство администрирования системы. Все поднимает предприятие на новый уровень автоматизации.

Сервер 1С может функционировать как в среде MS Windows, так, и в среде Linux. Это обеспечивает возможность выбора при внедрении архитектуры, на которой будет работать система, и возможность использования открытого программного обеспечения для работы сервера и базы данных.

Преимущества программы «1С ЗУП» для ООО «Электроград»:

- универсальность. Программа подходит для работы на предприятиях любого региона РФ, с любым количеством сотрудников, любых видов деятельности и любых форм собственности.

- эффективность. Удобный, понятный интерфейс программы и подробная документация позволяют пользователю быстро освоить программу и работать эффективно и оперативно.

- актуальность. Программа соответствует требования трудового законодательства РФ. При изменениях законодательства в программу своевременно вносятся изменения.

- оперативность обновления программы. Сразу после выхода обновления программы новый релиз можно скачать с сайта фирмы в разделе «Обновления».

- совместимость. Возможен перенос данных в конфигурацию из предыдущих версий программы ЗУП, а также из других программ - «1С КАМИН», «1С Зарплата и кадры», «1С Бухгалтерия». Перейти на программу ЗУП довольно легко и просто.

Оплата труда производится преимущественно посредством безналичного расчета, но также присутствует наличный расчет, через кассу.

1.2 Анализ фонда заработной платы ООО «Электроград»

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за неотработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режим работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии является учет оплаты труда работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда.

Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым на примере предприятия ООО «Электроград» (таблица 1)

Таблица 1

Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, т.р.

Показатель	2015	2016	Изменение
			абсолютное	относительное
Плановый ФЗП	68358,3	69538,2	+1179,9	+1,73
Фактический ФЗП	68050,3	67873,05	-177,25	-0,26
Абсолютная экономия (перерасход)	308	1665,15	-	-
Относительная экономия (перерасход)	99,55	97,61	-	-

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии по последним двум годам относительно плана наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2015 году на 308,0 тыс. руб. (0,45%) и в 2016 году на 1665,15 тыс. руб. (2,39%).

Использование фонда заработной платы характеризуется и относительными качественными показателями или интенсивностью использования ФЗП. Такими показателями являются размер выручки на 1 рубль оплаты труда (зарплатоотдача) и размер зарплаты на единицу продукции (чаще 1 рубль продукции) (зарплатоемкость). Рассмотрим динамику данного показателя в таблице.

Зарплатоемкость показывает, сколько копеек заработной платы содержится в каждом рубле товарной продукции.

Зарплатоотдача - показатель обратный Зе, показывает сколько рублей товарной продукции приходится на 1 рубль заработной платы.

Таблица 2

Динамика зарплатоемкости

Показатель	2015	2016	Отклонение
			абсолютное	относительное
ФОТ	68050,3	67873,05	-177,25	-0,26
Выручка	417240,2	410952,5	-6287,7	-1,51
Зарплатоемкость	16,31	16,52	+0,21

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что в ООО «Электроград» в 2015 году на 1 рубль выпуска продукции выплачивалось 16,31 тыс. руб., в 2016 году - 16,52 тыс. руб. Произошло увеличение коэффициента на 0,21 т.р.

Также можно провести анализ коэффициента зарплатоемкости в разрезе по структурным подразделениям. Такая детализация позволяет выяснить конкретные причины изменения коэффициентов зарплатоемкости в отчетном периоде по сравнению с базовым.

Таблица 3

Анализ коэффициентов зарплатоемкости в разрезе групп персонала ООО «Электроград»

Показатель	2015	2016	Изменение
	Сумма, т.р.	Зё на 1 руб. выручки	Сумма, т.р.	Зё на 1 руб. выручки
Группа:	1	2	3	4	5
- Офис	13233,4	3,17	16542,3	4,04	+0,87
- КМ	3522,95	0,84	3805,5	0,93	+0,09
- Продавцы	51293,95	12,3	47525,25	11,55	-0,75
Итого:	68050,3	16,31	67873,05	16,52	+0,21
Выручка	417240,2	-	410952,5	-	-

Анализ показал, что основной причиной повышения зарплатоемкости продаж в отчетном периоде является более высокий уровень затрат на зарплату сотрудникам офиса и КМ.

Также изменение показателя зарплатоемкости можно рассмотреть в разрезе по составляющим ФЗП.

Таблица 4

Анализ коэффициентов зарплатоемкости по составу ФЗП ООО «Элетроград»

Показатель	2015	2016	Изменение
	Сумма, т. р.	Зё на 1 т. руб. выручки	Сумма, т. р.	Зё на 1 т. руб. выручки
	1	2	3	4	5
- Окладная часть	25436,14	6,09	26063,24	6,34	+0,25
- Премии и разовые начисления	26498,64	6,35	23954,34	5,83	-0,52
- Отпуск	8325,3	1,99	10352,83	2,52	+0,53
- Районный коэфф-т	7790,22	1,88	7502,64	1,83	-0,05
Итого:	68050,3	16,31	67873,05	16,52	+0,21
Выручка	417240,2	-	410952,5	-	-

Анализ показал, что наибольшее влияние на увеличение зарплатоемкости оказало увеличение суммы окладной части в составе ФЗП.

Анализ ФЗП методом абсолютных отклонений.

Таблица 5

Показатели для анализа

Показатель	2015	2015	Изменение
			Абсолютное	Относительное
ФЗП	68050,3	67873,05	-177,25	-0,26
Средняя численность	185	180	-5	-2,7
Среднегодовая з/пл 1 работника	367,84	377,07	+9,23	+2,51

1) влияние средней численности на величину ФЗП

(180-185)*367,84 = -1839,2

2)влияние средней з/пл на величину ФЗП

(377,07-367,84)*180 = +1661,95

3)суммарное влияние двух факторов

-1839,2+1661,95 = -177,25

Таким образом, на изменение ФЗП повлияло увеличение среднегодовой з/пл на 9,23 т.р. и в тоже время снижение средней численности на 5 человек.

Анализ производительности труда методом цепных подстановок.

Таблица 6

Динамика среднегодовой выработки

Показатель	2015	2015	Изменение
			Абсолютное	Относительное
Выручка	417240,2	410952,5	-6287,7	-1,51
Средняя численность	185	180	-5	-2,7
Среднегодовая выработка 1 рабочим	2255,35	2283,07	+27,91	+1,24

1) расчет влияния численности персонала на обобщающий показатель

180*2255,35 = 405963

405963-417204,2 = --11277,2

2) расчет влияния изменения выработки одним работником в год на обобщающий показатель

180*2283,07 = 410952,5

410952,5-405963 = +4989,5

3) суммарное влияние двух факторов

- 11277,2+4989,5 = -6287,7

Таким образом, на изменение выручки положительное влияние оказало увеличение выработки на 27,91 т.р., что вызвало увеличение выручки на 4989,5 т.р. и отрицательно снижение численности на 5 человек, что вызвало снижение выручки на 6287,7 т.р.

Также для оценки общей картины деятельности предприятия, необходимо рассчитать и проанализировать некоторые показатели деятельности предприятия: ликвидность, платежеспособность.

Коэффициент текущей ликвидности.

Кт.л. = 1,27 - высокая степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, платежеспособность предприятия велика.

Коэффициент быстрой ликвидности.

Кб.л. = 1,3 - у организации весьма высокая способность погашать свои текущие обязательства, в случае возникновения сложностей в связи с реализацией продукции, оказания услуг.

К автономии = 0,22 - достаточно высок, что говорит о финансовой независимости организации от кредиторов.

В целом можно сказать, что предприятие обеспечено собственными средствами и не зависит от заемных средств, также в любой момент может покрыть возникшие обязательства.

2. Теоретические основы учета и контроля расчетов по оплате труда

2.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством. Рассмотрим актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профподготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за работников. С 01.01.2017 г. начисление страховых взносов регулируется гл.34 НК РФ. Ставки и сроки перечисления также регламентируются федеральными законом.

Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.

В части заработной НК РФ регулирует величины удержанного налога, обоснованность предоставленных льгот и сроки перечисления налога.

Правила расчета НДФЛ регулируются Налоговым Кодексом, главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Лицам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (а это большинство россиян), могут быть предоставлены стандартные вычеты по НДФЛ (п.1ст.224 НКРФ).

Стандартные вычеты представляют собой льготу в виде необлагаемой налогом в отчетном периоде суммы в зависимости от категории налогоплательщика. Предоставляется только по одному месту работу, т.е. если сотрудник трудится на нескольких работах одновременно, то вычеты он может получить только на одной из них по своему выбору.

Налоговым кодексом в настоящее время определено два вида стандартных вычетов по НДФЛ:

- вычет на детей предоставляется родителям или опекунам (пп.4п.1 ст.218 НКРФ);

- вычет на работника, если есть определенный «статус», инвалидность, награда (пп.1, 2 п.2 ст.218 НКРФ).

Информация по размерам стандартных вычетов по НДФЛ подробно рассмотрена в ст.218 НКРФ.

Налоговое законодательство контролирует не только порядок и размер удержания НДФЛ, но и сроки его перечисления.

Согласно ст.136 ТК РФ, налоговый агент обязан выдавать зарплату раз в 15 дней. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время - уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. А затем - почти сразу же удерживают и отчисляют налог.

Сроки перечисления НДФЛ установлены п. 6 ст.226 НК РФ.

На территории России для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ с 1 июля 2016 года минимальный размер оплаты труда составляет 7 500 рублей в месяц.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и других пособий за счет Фонда социального страхования регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

По среднему заработку рассчитываются следующие компенсационные выплаты:

- отпускные выплаты (ст.114 ТК РФ);

- компенсации за неиспользованный отпуск (ст.178 ТК РФ);

- время нахождения в командировке (ст.153 ТК РФ);

- время простоев не по вине работника (ст.157 ТК РФ);

- и т.д.

Также согласно законодательству, из заработной платы работника могут быть произведены различные удержания:

- удержания по исполнительным документам в виде алиментов и штрафов;

- возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию (брак);

- профсоюзные взносы и т.д.

Согласно ст.138 Трудового Кодекса РФ, общая сумма удержаний из заработной платы работника не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях, размер удержаний может быть увеличен до 50% заработной платы или, в случае алиментов, - до 70% заработной платы, причитающейся работнику. Причем размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями (ст.156 Трудового кодекса РФ). Если же в браке виноват работник, то:

- полный брак оплате не подлежит;

-частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Работник также обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238 Трудового кодекса РФ). При этом законодательство предусматривает следующий порядок возмещения:

- если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник должен дать письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст.248 Трудового кодекса РФ);

- если работник не согласен добровольно возместить сумму причиненного ущерба, то работодатель на основании распоряжения руководителя организации (изданного не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке (ст.248 Трудового кодекса РФ).

При расчете оплаты труда работников, в зависимости от специфики работы предприятия, появляется необходимость начисления таких выплат как, работа в праздничные, в ночные часы, сверхурочные.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы -- не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст.152 ТК РФ).

По статье 154 Трудового кодекса каждый час работы в ночное время компания обязана оплатить в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер доплаты за ночной труд не может быть ниже установленного трудовым законодательством.

Минимальный размер доплаты за ночной труд определен постановлением Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 22.07.2008 №554). Он составляет 20 процентов часовой тарифной ставки или оклада (рассчитанного в пересчете на час работы) за каждый час труда в ночное время. Этим же документом, а также статьей 96 Трудового кодекса определено, что ночным временем считается промежуток с 22:00 до 6:00.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется ст.153 ТК РФ и не может быть меньше, чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемые с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.

При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.

Поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, то также используют ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н.

При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда руководствуются также различными методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.

Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. В соответствии с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.

На предприятиях для целей бухгалтерского учета разрабатываются учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.

Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств социального страхования.

Также существуют отчетность, которая касается расчетов по оплате труда, и она тоже регулируется законодательством.

Отчетность по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ формируется для того, чтобы работодатель мог отчитаться за доходы нанятых физических лиц.

Форма 6-НДФЛ необходима для проверки соблюдения сроков перечисления НДФЛ с выплаченного дохода. Сроки предоставления и порядок заполнения отчетности по форме 6-НДФЛ регулируется Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ. Эта отчетность ежеквартальная.

Форма 2-НДФЛ необходима для проверки полноты перечисления НДФЛ с полученного работником дохода. Форма справки 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 30.10.2015 №ММВ-7-11/485@. Эта отчетность предоставляется раз в год.

С 01.01.2017 г. Объединены два отчета РСВ-1 и 4-ФСС в один отчет - Единый расчет страховых взносов. Отчет сдается в ИФНС, а не во внебюджетные фонды. Форма и инструкция по заполнению расчета утверждены приказом ФНС от 10.10.2016 №ММВ-7-11/551. Отчетность ежеквартальная.

Форма 4-ФСС по взносам на «травматизм» осталась под контролем Фонда социального страхования. Данная форма отчета утверждена приказом ФСС РФ от 26.09.2016 №381. Отчетность ежеквартальная.

Форма СЗВ-М необходима для того, чтобы ПФР оперативно получало информацию о занятости пенсионеров. Данная форма утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 №83п. Отчетность ежемесячная.

Также необходимо отчитываться о среднесписочной численности работников предприятия. Сведения о среднесписочной численности работников за 2016 году подают все компании независимо от вида деятельности и режима налогообложения. Даже при отсутствии работников отчет нужно сдать (письмо Минфин России от 04.02.14 №03-02-07/1/4390). Исключение касается только ИП. Они не сдают нулевой отчет. На бумаге сведения о среднесписочной численности работников в 2017 году сдают компании, у которых среднесписочная численность работников менее 100 человек. Остальные представляют отчет в электронном виде (п.3 ст.80 НК РФ, приказ ФНС России от 10.07.07 №ММ-3-13/421@).

2.2 Виды, формы и основы учета расчетов по оплате труда

Оплата труда - система отношений, связанных с оплатой работодателем труда работников в соответствии с законами, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Фонд оплаты труда - все расходы на заработную плату персонала, в том числе премии, надбавки, компенсации из любого источника финансирования.

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- премии, вознаграждения по итогам работы за год.

К основной зарплате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, т.е. оплата по сдельным расценкам, окладам, тарифным ставкам.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывы в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и выходного пособия при увольнении.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Основная заработная плата согласно ТК РФ не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время.

Не включается в ФОТ также важнейшая составляющая средств, направляемых на потребление, - дивиденды, проценты по акциям членов трудового коллектива и доходы по вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение сумм долга организации работникам, а с другой - соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена оплата труда.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Размер аванса также регулируется законодательством и составляет не менее 40% от заработной платы.

Заработная плата представляет собой вознаграждение, выплачиваемое за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

К компенсационным выплатам относятся доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющимся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера.

Стимулирующими выплатами являются доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Сумма заработной платы, причитающейся работнику, определяется формой и системой оплаты труда, установленной для данного работника. Существующие формы и системы оплаты труда представлены на рисунке.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата сотрудников зависит от количества произведенной продукции (работ, услуг) и расценки за каждую единицу, установленной в зависимости от качества продукции, сложности работы и условий труда.

Рисунок 3 - Формы и системы оплаты труда

При повременной форме оплаты труда заработная плата сотрудника зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки, установленной в зависимости от квалификации сотрудника и условий труда.

Помимо заработной платы, начисленной по сдельной системе и тарифным ставкам, предприятие выплачивает работникам компенсационные и стимулирующие доплаты. Размер доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятием самостоятельно, и фиксируется в локальных нормативных актах или индивидуальных трудовых договорах. При этом размер доплат не может быть ниже установленного Трудовым кодексом минимума. К таким доплатам относятся следующие выплаты:

- за работу в сверхурочное время;

- за работу в ночное время;

- за работу в праздничные и выходные дни;

- за совмещение профессий;

- за работу во вредных условиях труда;

- за простой по вине работодателя и др.

Для оформления учета труда и заработной платы применяются следующие первичные документы:

1) Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) - применяется для оформления работников, принимаемых на работу по трудовому договору в штатный состав или по совместительству.

2) Личная карточка работника (форма Т-2) - содержит сведения о работнике, заполненные на основании представленных личных документов (паспортные данные, стаж работы, образование, поощрения, замечания и др.).

3) Штатное расписание (Форма Т-3) - представляет собой перечень всех должностей, которые должны быть на предприятии, с указанием их окладов или тарифных ставок и планируемой численности работников на каждой должности.

4) Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (Форма Т-5) - используется для оформления перемещения внутри организации.

5) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Т-6) - применяется для оформления отпуска, предоставляемого работнику в соответствии с его заявлением.

6) Графиков отпусков (Форма Т-7) - содержит перечень всех работников с указанием предполагаемых сроков предоставления отпусков в календарном году.

7) Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Форма Т-8) - представляет собой приказ на увольнение работника с указанием причины увольнения.

8) Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Форма Т-9) - применяется для оформления направления работника в служебную командировку.

9) Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Форма Т) - используется для начисления премий, не включаемых в систему оплаты труда.

10) Табель учета рабочего времени (Форма Т-13)-применяется для учета отработанного и неотработанного сотрудниками времени, для контроля над соблюдением работникам режима труда и отдыха.

11) Расчетно-платежная ведомость (Форма Т-9) - используется для начисления и выплаты заработной платы работникам предприятия.

12) Расчетная ведомость (форма Т-51) - используется для начисления заработной платы работникам предприятия.

13) Платежная ведомость (форма Т-53) - используется для выплаты заработной платы работникам наличными средствами через кассу предприятия.

14) Лицевой счет (форма Т-54) - применяется для ежемесячного учета сведений о заработной плате сотрудника в течение календарного года.

15) Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) - используется для расчета отпускных выплат или компенсации за неиспользованный отпуск.

16) Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61) - применяется для расчета заработной платы и других выплат, которые должны быть выданы работнику при увольнении.

17) Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма Т-73) - используется для оформления приема-сдачи работ и начисления заработной платы работникам, работающим по договорам ГПХ.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому сотруднику с использованием лицевых счетов. Лицевой счет открывается на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются ФИО работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончанию месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по виду оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается и на следующий год открывается новый. И так каждый год пока работник трудится в организации. Срок хранения лицевых счетов 75 лет. Ведение лицевых счетов по указанным формам не является обязательным (п.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ). Работодатель вправе самостоятельно разработать форму первичной документации для отражения сведений о выплаченной в течение календарного года заработной плате. В настоящее время заработная плата ведется в специальных программах, в которых предусмотрено кроме всего прочего и ведение лицевых счетов работников. В таком случае лицевой случае лицевой счет работника должен ежемесячно распечатываться в 2-х экземплярах, заверяться подписью ответственного лица, один экземпляр выдается сотруднику на руки, а другой вкладывается в бумажный лицевой счет сотрудника.

Для учета расчетов с работниками по заработной плате предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». кредитовое сальдо счета показывает задолженность предприятиям своим работникам по начисленной оплате труда. Дебетовое сальдо счета показывает задолженность работников предприятию по выплаченной авансом заработной плате.

По кредиту счета отражается начисление заработной платы по всем категориям работников, по дебету счета отражаются удержания из заработной платы сотрудников и выплата заработной платы.

Таблица 7

Бухгалтерские записи по счету 70

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы работникам разных категорий	20,23,25,26,44,08	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия за счет средств ФСС	69	70
Начислены отпускные выплаты за счет ранее созданного резерва на оплату отпусков	96	70
Из заработной платы работников удержан НДФЛ	70	68
Из заработной платы работников произведены удержания подотчетных сумм	70	71
Из заработной платы работников произведены удержания за нанесенный предприятию ущерб	70	73
Из заработной платы работников произведены удержания за товары, выданные в кредит	70	73
Из заработной платы работников произведены удержания по исполнительным листам, алиментам и другие удержания по заявлениям работников	70	76
Выплачена работникам заработная плата	70	50,51
Депонированная заработная плата сдана в банк	70	76

Согласно законодательству, из заработной платы работника могут быть произведены различные удержания:

- удержания по исполнительным документам в виде алиментов или штрафов;

- удержание излишне выплаченных вследствие ошибок сумм;

- возврат неиспользованных подотчетных сумм;

- удержание за неотработанные дни отпуска;

- возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию;

- профсоюзные взносы;

- НДФЛ;

- взносы в Пенсионный фонд и т.д.

Согласно ст.138 ТК РФ, общая сумма удержаний из заработной платы работника не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. В отдельных случаях размер удержаний может быть увеличен до 50% заработной платы или, в случае уплаты алиментов, - до 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Налог на доходы физических лиц удерживается из суммы заработной платы, начисленной работнику за отчетный период.

НДФЛ рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (ЗП-СВ)*13%, (1)

где ЗП - сумма заработной платы работника за отчетный месяц,

СВ - стандартный вычет.

НДФД учитывается на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по НДФЛ». НДФЛ отражается в учете следующими проводками:

70/68-1-удержан НДФЛ из заработной платы работника.

68-1/51-перечислен НДФЛ в бюджет.

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за работника.

Страховые взносы имеют социальную направленность и начисляются от суммы начисленной заработной платы по следующим ставкам:

- взносы в Пенсионный фонд - 22%;

- взносы в Фонд социального страхования -2,9%;

- взносы в Фонд обязательного медицинского страхования -5,1%.

Эти ставки применяются для работников, совокупный доход которых нарастающим итогом с начала года не превысил 876000 рублей. Если совокупный доход превысил предельную величину, то взносы перечисляются только в ПФР по ставке 10%.

С 01.01.2017 года страховые взносы взяты под контроль ИФНС, т.е. теперь все взносы перечисляются на счета налоговой службы.

Страховые взносы в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по ставке 0,2%. Ставка взносов устанавливается каждому предприятию индивидуально (0,2-8,5%) Территориальным управлением ФСС на один календарный год.

Страховые взносы и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются ежемесячно и перечисляются работодателем ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.

Эти взносы учитываются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для каждого вида взносов на сч.69 открывается отдельный субсчет.

Кредитовое сальдо по счету 69 показывает задолженность предприятия внебюджетным фондам по начисленным страховым взносам. Дебетовое сальдо по счету показывает задолженность внебюджетных фондов предприятию по излишне уплаченным страховым взносам.

Таблица 8

Бухгалтерские записи по счету 69

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на заработную плату работников разных категорий	20,23,25,26,44	69
Начислены страховые взносы на отпускные выплаты работникам за счет резерва на оплату отпусков	96	69
Зачтены расходы, произведенные за счет средств ФСС	69	70
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	69	51

За счет средств ФСС работодатель может выплачивать работнику следующие виды пособий:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

- социальное пособие на погребение.

Наиболее распространенным видом выплат является пособие по временной нетрудоспособности. Оно начисляется работнику в случае: