Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Липецкий филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Специальность Бухгалтерский учет анализ и аудит

Специализация Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

Тема Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы вызвана тем, что заработная плата работников любого предприятия является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии. Расчеты по оплате труда и соблюдение трудового законодательства являются одним из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должны обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера. В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки на данном участке учетной работы представляются достаточно актуальными. Ведь аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия. Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;

- изучить основы проведения аудиторской проверки расчетов
по оплате труда;

- рассмотреть мероприятия по подготовке аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда;

- рассмотреть методику проверки расчетов по оплате труда и соблюдению трудового законодательства;

- выявить существующие недостатки в ведении бухгалтерского учета оплаты труда и трудового законодательства;

- выработать конкретные рекомендации по устранению указанных недостатков и совершенствованию учета и контроля.

Объектом исследования является ООО «Стройком». Предметом исследования данной курсовой работы является являются учетно-аналитические экономические отношения, возникающие в процессе осуществления аудита расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

заработный учет аудиторский контроль

1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда

Как правовая категория заработная плата раскрывает определенные права и обязанности субъектов трудового правоотношения по поводу оплаты труда - с этой стороны она является, в первую очередь, одним из условий найма, которые определяются соглашением между участниками трудового правоотношения и в силу этого обязательны для применения. Субъектами данных правоотношений являются: наниматель с одной стороны и наемный работник с другой стороны. Заработная плата, которая является оплатой за наемный труд, выступает условием непосредственно договора трудового найма.

Важнейшую часть всего комплекса трудовых правоотношений составляют отношения, складывающиеся между работниками и предприятием по поводу выплаты заработной платы.

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

-трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;

-иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

-указами Президента Российской Федерации;

-постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

-нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

-нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации.

Аудитор при проверке учету труда и заработной платы руководствуется следующими нормативными документами:

- Гражданским кодексом РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014);

- Налоговым кодексом РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ;

- Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ;

- Федеральным Законом Российской Федерации "О бухгалтерском

учете" от 06.12.2011года N 402-ФЗ;

- Планом счетов бухгалтерского учета утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

- Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы

организации» утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);

- Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы

организации» утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).

Таким образом, по данным документам определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

1.2 Цели, задачи и объекты аудита расчетов по оплате труда

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Федеральный Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307 ФЗ (ред. от 01.12.2014)

Для того чтобы утвердить достоверность бухгалтерской отчетности аудитор исходит из следующих предпосылок:

- полноты;

- существования;

- прав и обязанностей;

- оценки;

- точности;

- ограничения учетного периода;

- представления и раскрытия.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, а так же соблюдается ли трудовое законодательство.Ивашкевич В.Б. Практический аудит. Учебное пособие.-М:МАГИСТР ИНФРА-М,2011.-280с.

Аудит расчетов по оплате труда является одним из важнейших и сравнительно трудоемких участков аудиторской деятельности, где риск неправильных выводов и заключений должен быть практически исключен. Целью такого аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние этих расчетов, правильности начислений и удержаний заработной платы и других форм вознаграждения. Необходимо, так же заключение аудитора об эффективности применяемой на предприятии системы материального стимулирования, оценка состояния учета и внутреннего контроля расходов на оплату труда.

Исходя из данной цели могут решаться следующие задачи:

1. необходимо оценить существующую в организации систему расчетов с персоналом;

2. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

3. оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

4. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

5. проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования.

6. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям. Ивашкевич В.Б. Практический аудит. Учебное пособие.-М:МАГИСТР ИНФРА-М,2011.-280с.

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами -- оценка правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов, разработка и обоснование рекомендаций по устранению выявленных недостатков в исчислении налогов и приравненных к ним платежей.

Такая проверка необходима прежде всего для того, чтобы помочь предприятию избежать переплат и штрафных санкций налоговых и других служб за нарушение налогового и трудового законодательства.

Источники информации для проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на четыре группы (рис.1):



Рис.1. Источники информации для проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

К распорядительным документам можно отнести:

- приказ об учёте учётной политики;

- положение об оплате труда;

- приказы о приёме на работу/об увольнении;

- приказы о переводе, о начислении отпускных, премиальных.

К первичным документам:

- РКО,

- листок по учёту кадров;

- табель учёта рабочего времени;

- наряд на сдельную работу;

- акт на выполненную работу;

Документами аналитического учёта являются:

- лицевой счёт;

- расчётная ведомость;

- платёжная ведомость;

- расчёт НДФЛ, расчет отчислений в ПФР,ФСС, ФОМС.

Документами синтетического учёта являются:

- оборотные ведомости по дебету счетов 68,69,70 и корреспондирующих счетов 20, 23 и т.д. 50, 51. 73.

- обороты по кредиту перечисленных счетов;

- оборотно- сальдовая ведомость;

- главная книга.

К финансовой и налоговой отчётности:

- бухгалтерскую отчетность;

- расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения;

- справки о доходах физических лиц (2НДФЛ).

Таким образом, грамотное и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования труда снижает риски конфликтных ситуаций, а так же влияет на экономическую и финансовую составляющие работы организации в целом.

1.3 Методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Для того чтобы дать оценку эффективности системы внутреннего контроля по операциям, связанным с оплатой труда, аудиторы начинают с изучения наличия локальных нормативных актов организации. Это объясняется тем, что сначала необходимо выяснить, имеются ли в организации внутренние системные документы, прямо или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда.

Такими основными документами являются:

- коллективный трудовой договор;

- штатное расписание;

- положение об оплате труда;

- внутренний трудовой распорядок;

- положение по премированию.

Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о системных ошибках в вопросах оплаты и стимулирования труда.

На данном этапе осуществляется проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении работников.

Следующим этапом проводится аудит правильности начисления заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

На данном этапе проверяется:

- наличие и правильность оформления первичных документов по учету труда и заработной платы;

- проводится сверка данных по взаимосвязанным первичным документам по учету труда и заработной платы;

- осуществляется выборочный арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности.

Аудитор при проверках прежде всего исследует обязательные документы кадрового учета, а также документооборот по заработной плате: расчетные листки, лицевые счета работников, платежные ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера, реестры к платежным ведомостям в случае перечисления выплаты зарплаты на карточки работников.

Кроме выявления фактов несвоевременной выплаты зарплаты, аудитор обязательно проверит выплату денежных сумм по оплате отпуска в установленный срок (не позднее чем за три дня до наступления периода отпуска), а также случаи невыплаты расчетных сумм в день увольнения работника.

Следующий этап - это аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и компенсационного характера, где осуществляется проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о премировании и иных награждениях.

Затем проводится аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете.

На данном этапе осуществляется: контроль расчетов по НДФЛ, проверка документальной обоснованности прочих удержаний (наличие решений суда, заявлений работников), контроль за максимальным удержанием из заработной платы.

На последнем этапе проводится аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой отчетности. Для этого проводится сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического учета по оплате труда.

Таким образом, наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета.



ГЛАВА 2. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройком»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройком» создано 24.10.2011 года на основании решения единственного участника в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Стройком» является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством Российской Федерации. Уставный капитал Общества сформирован полностью и составляет десять тысяч рублей. ООО «Стройком» является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Основными видами деятельности ООО «Стройком» является строительство нежилых зданий и сооружений.

Среднесписочная численность работников предприятия в 2014 году составляет 27 человек. Организационная структура ООО «Стройком» представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Организационная структура ООО «Стройком»

Организационная структура ООО «Стройком» является типичной для малых предприятий. Бухгалтерия ООО «Стройком» осуществляет оперативный, бухгалтерский и налоговый учет. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением финансовых обязательств. Бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано на базе программного обеспечения «1С: Предприятие 8.2». Отчетность бухгалтерия формирует и передает через Интернет с помощью программы «Сбис++». Для оценки финансового состояния будем использовать данные бухгалтерской отчетности ООО «Стройком».

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройком» проведем по данным отчета о прибылях и убытках (таблица 1).

Таблица 1. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов ООО «Стройком»

Показатель	Годы	Отклонения, тыс. руб.	Структура, %	Изменение
	2012	2013	2014	2013 -2012гг	2014 - 2013гг	2012	2013	2014	2013 -2012гг	2014 - 2013г
Выручка	36122	35940	26611	-182	-9329	99,8	99,8	99,7	0	-0,1
Себестоимость продаж	34331	31302	26991	-3029	-4311	96,57	99,52	98,65	+2,95	-0,87
Прочие доходы	54	54	74	0	20	0,2	0,2	0,3	0	0,1
Всего доходов	36176	35994	26685	-182	9309	100	100	100	0	0
Управленческие расходы	357	78	37	-279	-41	1,00	0,25	0,14	-0,75	-0,11
Прочие расходы	864	19	331	-845	312	2,43	0,06	1,21	-2,37	1,15
Всего расходов организации	35552	31454	27359	-4098	-4095	100	100	100	-	-



По данным таблицы 1 видно, что доходы предприятия с каждым годом сокращаются. Выручка ООО «Стройком» в 2012 г. составила 36122 тыс. руб., в 2013 г. - 35940 тыс. руб., в 2014 г. - 26611 тыс. руб. Доходы организации в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим периодом уменьшились на 9329 тыс. руб., падение при этом составило 25,92%. Снижение доходов произошло в результате сокращения объемов выполненных работ.

Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,7% в 2014г. и 99,8% в 2013г. и 2012 г.). Прочие доходы в 2012 г. и 2013 г. составили 54 тыс. руб., а в 2014 г. - 74 тыс. руб. На прочие доходы в 2014г. приходится 0,3%, в 2013г. и 2012 г. - 0,2%.

Расходы организации в 2014г. сократились на 4095 тыс. руб. по сравнению с 2013г., в 2013г. на 4098 тыс. руб. по сравнению с 2012г. В 2014г. с одновременным уменьшением себестоимости продаж, управленческих расходов, процентов к уплате, происходит рост прочих расходов на 312 тыс. руб. Себестоимость выполненных работ и предоставленных услуг в 2014г. составила 98,65% от общей суммы расходов; управленческие расходы - 0,14%; прочие расходы - 1,21%. В 2013г. эти показатели составили 99,52, 0,25 и 0,06.

Рисунок 3 наглядно иллюстрирует сокращение, как доходов, так и расходов организации в 2013 - 2014 гг., по сравнению с 2012 г. Прочие расходы в исследуемом периоде (за исключением 2013 г.) значительно превышают прочие доходы. В 2012 г. почти в 14 раз, в 2014 г. почти в 5 раз.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Стройком» в 2012 - 2014 гг. представим на рисунке 3.



Рис. 3. Основные экономические показатели ООО «Стройком»

В таблице 2 представлена информация для анализа структуры имущества организации.

Таблица 2. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Стройком»

Показатель	Годы, тыс. руб.	Отклонения, тыс. руб.	Темп прироста, %, сокращения
	2012	2013	2014	2013-2012 г.г.	2014-2013 г.г.	2013-2012 г.г.	2014-2013г.г.
I Внеоборотные активы
Основные средства	164	50	26	-114	-24	-69,51	-48
II Оборотные активы
Запасы	985	1109	844	+124	-265	+12,59	-23,9
Дебиторская задолженность	3385	4800	6727	+1415	+1927	+41,8	+40,15
Денежные средства и денежные эквиваленты	4126	3039	1480	-1087	-1559	-51,3	-26,35
Баланс	8749	9016	9111	+267	+95	+3,05	+1,05
V Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	5075	4179	8176	-3997	+896	-48,89	+21,44
Итого по разделу V	5075	4179	8176	+3997	+896	-48,89	+21,44
Баланс	9111	9016	8749	+267	+95	+3,05	+1,05

Анализируя данные таблицы 2 можно судить о том, что предприятие развивается: с каждым годом растет валюта баланса (на 267 тыс. руб. или на 3,05 % в 2013г. и на 95 тыс. руб. или на 1,05% в 2014г.).

С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах, так как имущество становится более мобильным. В итоге, на конец 2014г. общая балансовая стоимость имущества предприятия составляет 9111 тыс. руб. Стоит отметить, что снижается размер внеоборотных активов (117 тыс. руб. или 70,03 % в 2012 г. и 24 тыс. руб. или 48% в 2014 году), а размер мобильных оборотных средств увеличивается (384 тыс. руб. или 4,47 % в 2013г. и 119 тыс. руб. или 1,33% в 2014г.).

Кроме того, данный факт свидетельствует о расширении деятельности ООО «Стройком». Положительная динамика размера оборотных активов в 2014 году произошла в основном за счет роста дебиторской задолженности (1927 тыс. рублей или на 40,15%).

Однако высокий рост дебиторской задолженности приводит к дополнительным затратам ООО «Стройком» в 2013 году, предприятие нуждается в дополнительных денежных средствах для финансирования своей текущей деятельности. О недостатке денежных средств также свидетельствует снижение размера остатков денежной наличности в кассе и на расчетных счетах предприятия в 2014 году (1559 тыс. рублей или 51,3 %)

Основными источниками финансирования являются заемные средства, которые на данном предприятии представлены кредиторской задолженностью. Динамика ее отрицательна в 2013 году, сокращение составляет 3997 тысяч рублей или 48,89 %, а в 2014 динамика положительна - прирост составил 896 тысяч рублей или 21,44%.

Таким образом, по данным горизонтального анализа актива и пассива баланса ООО «Стройком» можно судить о вполне стабильном развитии предприятия в период с 2012-2014годы.



2.2 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля по оплате труда ООО «Стройком»

В ООО «Стройком» утверждено штатное расписание рабочих профессий, служащих и административно-управленческого персонала. Утверждены трудовой распорядок и положение об оплате и премирование труда.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в денежной форме и в рублях (ст. 131 ТК РФ) не реже, чем 2 раза в месяц. Между тем в соответствии с трудовым договором либо по письменному заявлению работника оплата труда может производится и в иных формах, не противоречащих законодательству России. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

В соответствии с действующим ТК РФ заработная плата в ООО «Стройком» выдается 7-го числа в денежной форме полный расчет за предыдущий месяц.

Ведется аналитический и синтетический учет труда и заработной платы, который производится в постоянно текущем режиме.

Фактическая выдача работникам заработной платы на ООО «Стройком» осуществляет путем перечисления зарплаты на банковские карточки. Бухгалтер предприятия ежемесячно составляет ведомости начисленной зарплаты с указанием фамилий, расчетных счетов работников и сумм к выплате, затем ведомости поступают в банк с помощью специальной программы и с обязательным использование ЭЦП (электронная цифровая подпись) директора для подписи ведомости, без этой подписи денежные средства не могут быть перечислены.

Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы оформляются записями в таблице 3.



Таблица 3. Журнал хозяйственных операций по начислению заработной платы работникам ООО «Стройком»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Начислена зарплата административно-управленческому персоналу из расчета окладов	26	70	55000
Начислена зарплата служащим из расчета окладов	26	70	135000
Начислена зарплата рабочим исходя из повременной оплаты труда	20	70	319010

Так как в ООО «Стройком» применяется форма отплаты труда за отработанное время, т.е. в форме оклада, то алгоритм работы бухгалтера по начислению заработной платы сотрудников можно представить следующим образом. На основании первичных документов - табеля учета рабочего времени, отпускные записки, приказы на премирование, листки временной нетрудоспособности - бухгалтер начисляет заработную плату: основная, оплачиваемые отпуска, дополнительные выплаты (премии, дотации, пособия по социальному страхованию).

Затем определяет удержания из начисленной работнику заработной платы: суммы налога на доходы физических лиц с учетом предоставленных стандартных вычетов, по исполнительным листам, в счет погашения ссуд, удержаний за нанесенный работником материальный ущерб предприятию, авансовые выплаты. Удержания представлены в таблице 4.

Таблица 4. Журнал хозяйственных операций удержаний из заработной платы работников ООО «Стройком»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Выданы отпускные	70	51	14000
Алименты	70	76	5000
Возврат ссуд	70	73.1	2000
Выплата пособия по временной нетрудоспособности	70	51	20000
НДФЛ	70	68	47620



На следующем этапе начисляет страховые выплаты с сумм заработной платы в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, фонд обязательного медицинского страхования. На основании произведенных расчетов производится перечисление налогов с заработной платы в бюджет и федеральные фонды. Начисления в федеральные фонды представлены в таблице 5.

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций начисления в федеральные фонды с заработной платы работников ООО «Стройком»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Страховые взносы в ПФР	26,20	69.2	111 982
Страховые взносы в ФСС	26,20	69.1	14 761
Окончание табл. 5
Страховые взносы в ФФОМС	26,20	69.3	25 690
Страховые взносы в ФСС (от НС и ПЗ)	26,20	69.11	7 635

Подготавливается квартальная и годовая отчетность по заработной плате, направляемая в инспекцию федеральной налоговой службы, фонд социального страхования, пенсионный фонд.

Внутренний контроль - это самостоятельная система, реализующая одну из функций управления, представляющую собой наблюдение и обследование процессов использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с установленными планами, нормами, нормативами, выявление и оценка отклонений, постоянный мониторинг работы организации в целях обоснованности и эффективности принятия управленческих решений, снижения рисков деятельности организации. Ланцова А. Д. Организация системы внутреннего контроля расходов на оплату труда организации как необходимая составляющая эффективного управления/ А. Д. Ланцова // Молодой ученый. -- 2014. -- №4.2. -- с. 101. Внутренний контроль является залогом эффективного управления хозяйствующим субъектом.

Система внутреннего контроля расходов на оплату труда организации должна включать:

- контроль достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверку соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

- оценку системы организации аналитического и синтетического учета;

- проверку правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда;

- контроль расходов по социальному страхованию и обеспечению;

- анализ эффективности расходов на персонал.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 6).



Таблица 6. «Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		да	нет	нет ответа
1.	2.	3.	4.	5.	6.
1. Соблюдение положений законодательства о труде
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф № Т-2)	+
2	Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)	+
Продолжение табл.6
3	Приказ о переводе на другую работу (ф №15)	+
4	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)	+
5	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	+
6	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	+
7	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	+
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
1	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ	+
2	Используются ли типовые формы первичных документов	+
3	Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов		+
4	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	+
5	Применяются ли наряды на бригаду
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат
1	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	+
2	Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат	+
3	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1	Применяется ли ПК для расчета удержаний	+
Окончание табл. 6
2	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний	+ + +
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Какие ведутся документы по аналитическому учету:
1	Расчетно-платежные ведомости	+
2	Лицевые счета	+
3	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету		+
4	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	+
6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	+
	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду	+
	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда		+
	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда		+



По данным заполненного теста можно установить, что на предприятии применяются типовые формы документов по учету личного состава: личные карточки (ф № Т-2), приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6), приказ о переводе на другую работу (ф №15), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8), ведутся на рабочих трудовые книжки, ведутся в отделах табели учета рабочего времени. При начислении заработной платы на предприятии ведутся расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени, применяются ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы. Однако установлено, что отдел кадров и внутренний аудит на предприятии отсутствует, а следовательно правильность расчетов по начислениям различных видов оплат не проверяется. Расчет удержаний из заработной платы работников осуществляется в основном неавтоматизированным способом, за исключением исчисления НДФЛ. На предприятии ведутся расчетные, платежные ведомости, лицевые счета на работников, которые имеют сквозную нумерацию. Ведение аналитического учета по начислению заработной платы ведется автоматизированным способом, в разрезе сотрудников и выплат. Однако архивное хранение документов на сотрудников отсутствует. Начисления на оплату труда сопоставляются с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду. На предприятии имеются задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Таким образом, можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Стройком» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяется автоматизированная система учета, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Однако она не совершенна, так как полностью не позволяет автоматизировать процесс учета расчетов по оплате труда.

Также можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.3. Составление плана и программы аудита

Аудиторская проверка должна быть спланирована на базе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования крайне важно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе планирования решают следующие задачи: сбор информации о потенциальном клиенте, в частности, о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии, оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска, анализ возможностей применения выборочных методов проверки и разработка стратегии ее проведения.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

1. аудит оформления первичных документов;

2. аудит системы начислений заработной платы;

3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

4. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

В процессе планирования выделяют ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

- предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

- оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);

- оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

- оценка составляющих аудиторского риска;

- оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

- анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;

- формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

- документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор с ООО «Стройком».

От организации и состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии также зависит очень многое, в частности аудиторский риск, объем проверки, стоимость проверки и др. Поэтому в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

- форма ведения учета, степень его автоматизации;

- структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;

- состояние учетной документации (полнота, систематизация);

- состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции);

- организация работы с нормативно-справочной литературой;

- участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры (рис.4).

Рис. 4 Аудиторские процедуры планирования аудита

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента.

Перед заключением договора на проведение аудита с целью предотвращения разногласий, недопонимания с руководством предприятия в ООО «Стройком» направляется письмо-обязательство в котором содержится ряд обязательных указаний:

- объект и цель аудиторской проверки;

- законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;

- форма отчетности аудиторской организации;

- ответственность аудиторской организации;

- наличие аудиторского риска;

- обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки.

Имея всю необходимую информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Стройком»:

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.

2. Аудит системы начислений заработной платы.

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

4. Проверка ведения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

6. Оформление результатов проверки.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Табл.7).

Таблица 7. Программа аудита ООО «Стройком»

Проверяемая организация	Общество с ограниченной ответственностью «Стройком»
Период аудита	02.02.2015г. - 11.02.2015г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Акиньшина Н.И.
Состав аудиторской группы	Акиньшина Н.И., Ушкова В.А.
Планируемый аудиторский риск	6%
Планируемый уровень существенности	700 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения	Исполнитель	Рабочая документация
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1	Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	02.02	Акиньшина Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2	Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате	02.02	Акиньшина Н.И.	Штатное расписание, алгоритмы расчетов, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Стройком»
1.3	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	03.02.	Акиньшина Н.И.	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1	Проверка обоснованности начислений заработной платы	04.02	Ушкова В.А.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	05.02.	Ушкова В.А.	Записка-расчет среднего заработка, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
2.3	Проверка правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности	05.02	Ушкова В.А.	листки нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, оборотные ведомости
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1	Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	06.02	Ушкова В.А.	предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ
3.2	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	06.02	Ушкова В.А.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка , облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
Окончание табл.7
3.3	Проверка правильности удержания подотчетных сумм	09.02	Ушкова В.А.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.4	Проверка депонированных сумм по заработной плате	09.02.	Ушкова В.А.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1	Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «Стройком» по всем видам оплат	10.02	Акиньшина Н.И.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	10.02.	Акиньшина Н.И.	главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1	Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	11.02	Акиньшина Н.И.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по отчислениям в ПФР, ФСС, ФОМС, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1	Оформление результатов проверки	12.02	Акиньшина Н.И., Ушкова В.А.

Руководитель аудиторской фирмы _________ Гаврилов А.И.

Руководитель аудиторской группы _______ Акиньшина Н.И.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

Таким образом, план и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.



ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «СТРОЙКОМ»

3.1 Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие процедуры (рис.5).

Рис.5 Методы получения аудиторских доказательств



Проверка арифметических расчетов клиента заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей.

Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии имущества предприятия и получить информацию о состоянии и стоимости такого имущества.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Таким образом, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.



3.2 Проведение аудиторской проверки

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность, а именно максимально допустимый размер ошибочной суммы. Уровень существенности находится в пределах 20%.

Определим уровень существенности на основании данных 2014 года ООО «Стройком» (Табл.8).

Таблица 8. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	-	5	-
Валовый объем реализации без НДС	26611	2	532,22
Сумма собственного капитала	4036	2	80,72
Валюта баланса	9111	10	911,1
Общие затраты организации	26991	2	539,82

Порядок расчетов: в графе 2 таблицы 4 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Стройком» за 2014г. Показатели в графе 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Графу 4 получают умножением данных из графы 2 на показатель из графы 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет:

(532,22+80,72+911,1+539,82):4=516 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку наименьшее значение отличается от среднего значительней, принимаем решение отбросить его при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(532,22+911,1+539,82):3=661 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 700 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

,

где: внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

На первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Стройком» (Табл.9).



Таблица 9. Проверка первичной документации ООО «Стройком»

Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.01.14 - 31.12.14 г.	№1,2,3,4,5,6	На приказе № 6 отсутствует подпись сотрудника
	Приказы о прекращении трудового договора	01.01.14 - 31.12.14 г.	№1,2,3,4,5,6	Нарушений не выявлено
	Договора подряда и трудовые соглашения	01.01.14 - 31.12.14 г.	№ 1 -6	Нарушений не выявлено
	Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. 14- 31.12.14 г.		Не указан стаж сотрудников
Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	январь 2014г. - декабрь 2014г.		Нарушений не выявлено
Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Январь- декабрь 2014г.	№ 1-43	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
	Расчетно-платежная ведомость	Январь- декабрь 2014г	№1-26	Нарушений не выявлено
	Лицевые счета	2014		Не ведутся

Таким образом, установлено что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетных и платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подпись сотрудника на документах о приеме на работу, не ведутся лицевые счета на сотрудников в личных карточках ф. № Т-2 не указывается стаж сотрудников.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Стройком».

Далее проверяются расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Стройком» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2015 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за декабрь 2014г (Приложение 2) кредитовое сальдо на начало месяца составило 420390руб., дебетовый и кредитовый оборот составил 800790,55рублей, сальдо на конец периода равно 0. Это означает, что у предприятия перед работниками на 01.01.2015г задолженности по невыплаченной заработной плате нет.

Сверим вышеуказанные данные с данными в главной книге за декабрь 2014г. (Приложение 3). Суммы совпадают. Затем сверим данные с балансом. В балансе задолженность по заработной плате на 01.01.2015г отсутствует.