Учет и aудит валютных операций нa примере ТОО "Бальзам-Эк"

Прямой метод используется фирмами чаще всего:

- при продажах и закупках на внешних рынках промышленного сырья на основе долгосрочных контрактов;

- при экспорте крупногабаритного и дорогостоящего оборудования;

- при экспорте стандартного многосерийного оборудования через собственные заграничные филиалы и дочерние компании, имеющие собственную розничную сеть;

- при закупках сельскохозяйственных товаров непосредственно у фермеров-производителей в развивающихся странах;

- прямой экспорт и импорт составляет значительную часть операций, осуществляемых государственными предприятиями и учреждениями как промышленно развитых стран, так и развивающихся стран.

Осуществление непосредственных коммерческих операций, в особенности экспортных, имеет ряд преимуществ:

- позволяет налаживать более тесные контакты с иностранными потребителями;

- лучше изучать условия рынка и быстрее приспосабливать свои производственные программы к спросу и требованиям иностранного рынка.

Прямые связи характеризуются следующими особенностями:

- предусматривают поставку заранее определенных (согласованных) видов продукции, ориентированной на специфические требования и запросы конкретного иностранного потребителя (или группы потребителей);

- носят целенаправленный характер, поскольку осуществляются на основе предварительно получаемых поставщиком заказов или заранее согласованных поставок, преимущественно при поставках сложного и комплектного оборудования. Такие связи не ограничиваются только отношениями между поставщиком-экспортером и покупателем-импортером оборудования. Они влекут за собой установление целой системы непосредственных связей между специализированными фирмами, участвующими в комплектации поставки, то есть субпоставщиками. Между этими фирмами образуются тесные и устойчивые кооперационные связи, которые могут начинаться на стадии научно-исследовательских и проектных работ. Получила развития тенденция, когда метод непосредственных связей при поставках комплектного оборудования распространяется не только на иностранные фирмы, находящиеся в стране импортера. Такая практика обеспечивает тесные контакты между экспортером и импортером в процессе создания объекта, согласованность и координацию их действий по вводу его в эксплуатацию.

- длительность (долговременность) и устойчивость отношений потребителя с поставщиками необходимого для производства сырья, материалов, комплектующих изделий, компонентов с целью стабильного обеспечения производственного процесса ресурсами; эти связи ориентированы на учет требований к характеру продукта, предъявляемых конечным потребителем. И здесь создается развернутая цепь взаимосвязей и отношений между крупными фирмами и независимыми компаниями, связанными прямыми производственными отношениями на основе специализации и кооперирования производства. В основе таких отношений лежит метод заключения долгосрочных контактов, предусматривающих регулярную поставку согласованных количеств товаров на протяжении установленного в контракте срока.

Использование метода прямых связей широко распространено в современной международной коммерческой практике. По некоторым подсчетам, у американских фирм на долю прямых продаж приходится более двух третий всей экспортной продукции промышленного назначения, у английских - около 70 процентов. При этом такие связи не прекращаются и после поставки комплектного оборудования, а продолжаются в связи с его монтажом, наладкой и пуском в эксплуатацию, а также техническим обслуживанием в процессе эксплуатации. Иначе говоря, речь идет о таких непосредственных связях с конечным потребителем продукции, когда последний сам определяет объем поставки, свойства, качества будущей продукции, сроки ее изготовления. При поставках комплектного оборудования будущий покупатель часто сам участвует в определении конкретных технико-экономических показателей закупаемого оборудования.

Важную роль в расширении прямых связей сыграло создание транснациональными корпорациями своих сбытовых и производственных заграничных дочерних компаний, которые выступают на рынках других стран как контрагенты. Это обстоятельство имеет принципиально важное значение, поскольку отражает изменения в характере взаимоотношений между производителем и конечным потребителем.

Наличие прямых связей с внешним рынком позволяет экспортеру налаживать наиболее тесные контакты с иностранными потребителями, лучше изучать условия рынка и быстрее приспосабливать свои производственные программы к спросу и требованиям иностранного рынка. Это приобрело особо важное значение в современных условиях резкого обострения конкурентной борьбы на мировом рынке.

Важное значение в расширении прямых экспортно-импортных операций имеет наличие государственных предприятий и учреждений преимущественно в развивающихся странах, которые свою внешнеторговую деятельность осуществляют путем организации и проведения торгов.

Развитие прямых международных коммерческих связей привело к относительному уменьшению значения косвенного экспорта и импорта, хотя роль торгово-посреднического звена в целом продолжает оставаться довольно высокой. С помощью торговых посредников реализуется более половины всех товаров, вовлекаемых в международный товарооборот. Особенно велика роль торговых посредников при сбыте стандартного промышленного оборудования и потребительских товаров.

К услугам торговых посредников крупные промышленные компании прибегают при реализации второстепенных видов продукции, а также на отдаленных, труднодоступных и слабо изученных рынках, рынках малой емкости, при продвижении новых товаров, при отсутствии в странах-импортерах собственной сбытовой сети и в тех случаях, когда ввоз в страну определенных товаров монополизирован крупными торгово-посредническими фирмами. Услугами торговых посредников пользуются и крупные промышленные фирмы, объем экспортно-импортных операций у которых невелик, а также мелкие и средние фирмы, осуществляющие внешнеторговые операции эпизодически.

Использование торговых посредников обеспечивает промышленным фирмам-экспортерам определенные преимущества. Они особенно значительны при сбыте стандартных видов машин и оборудования, требующих послепродажного технического обслуживания. Наличие у торгово-посреднических фирм собственной сети технического обслуживания (складов запасных частей, ремонтных мастерских, кадров специалистов) значительно облегчает освоение новых рынков. Торгово-посреднические фирмы, как правило, хорошо знают требования местного рынка, имеют устойчивые деловые связи, осуществляют всю деятельность, связанную с поставкой товаров и оформлением документации, располагают большими возможностями в отношении организации рекламы, участия в ярмарках и выставках и др.

В современных условиях торговые посредники, продолжая сохранять свою юридическую независимость, все более подпадают под влияние крупных фирм, которые во многом предопределяют сферу и характер их деятельности. В связи с этим значительно усилилась специализация торговых посредников на операциях с определенной группой товаров. В особенности это касается оптовых фирм, осуществляющих торговлю определенными видами сырья, а также розничных фирм в торговле технически сложной продукцией, требующей послепродажного обслуживания. Важной чертой является изменение характера взаимоотношений между торговым посредником и производителем-экспортером.

Характерной чертой происходящих изменений является также усиление тенденции к подчинению крупнейшими фирмами заграничной дилерской сети, которую они ориентируют на продажу конкретных видов товаров. Хотя формально дилеры сохраняют свою независимость, по существу их деятельность направляется, финансируется и контролируется из штаб-квартиры материнской компании. В целях избежания конкуренции крупные фирмы стремятся также координировать деятельность работающих на них агентов путем закрепления за ними определенных рынков или отдельных районов страны, а также путем запрещения продавать конкурирующие товары других фирм.

Прямой метод основан на использовании нулевого канала распределения товара, когда между контрагентами устанавливаются непосредственные связи без посредников.

Косвенный метод торговли предполагает использование внешнеторговых посредников, что повышает оперативность экспортно-импортных операций, ускоряет торговый оборот.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется с помощью экономических и административных форм. К основным инструментам государственного регулирования внешнеэкономической деятельности относятся:

- валютный контроль;

- контроль над экспортом и импортом;

- таможенные тарифы;

- нетарифные меры регулирования внешней торговли (рисунок 2).

Рисунок 2 Инструменты государственного регулирования внешнеэкономической деятельности

Приоритетами политики внешнеторгового регулирования должны стать те проблемы, которые следует решать в контексте адаптации законодательства Казахстана к нормам общемировой системы регулирования торговли. Одной из центральных задач правительства должно быть укрепление международной конкурентоспособности казахстанских предприятий, а не искусственное их отгораживание от внешней конкурентной среды.

Экономическая политика наращивания конкурентоспособности должна быть активной, направленной на создание стойких конкурентных преимуществ в наиболее современных и самых динамичных секторах экономики. Это нуждается в стимулировании таких факторов конкурентоспособности, которые связаны с современным научно-техническим прогрессом, оперативным созданием новейших товаров и внедрением современных технологий международного маркетинга.

Важную роль в развитии международных отношений Казахстана играет финансовое регулирование внешнеэкономической деятельности через формирование и использование централизованных валютных фондов.

В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Во всех странах мира внешнеторговая деятельность регулируется государством. Глубина и жесткость этого регулирования меняется от страны к стране. Различен и набор средств, с помощью которых осуществляется это регулирование. Однако общим является одно - государство защищает свою национальную экономику, защищает интересы своих экспортеров за рубежом и экономические интересы отечественных производителей и потребителей товаров и услуг на национальном рынке; создает посредством торгово-политического регулирования механизм сопрягающий параметры экономики с экономическими процессами, которые происходят за ее пределами, смягчая их влияние на национальную экономику, содействуя оптимальному ее развитию, обеспечивая экономическую безопасность страны.

Как показывает зарубежный опыт, импортный таможенный тариф обычно выполняет следующие основные функции:

- формирует оптимальную товарную структуру импорта путем различных по высоте ставок пошлин на ввоз различных товаров;

- защищает отдельные национальные отрасли экономики, которым может быть нанесен существенный ущерб иностранной конкуренцией;

- оказывает воздействие на хозяйственные результаты деятельности предприятий и социальную обстановку в стране, являясь составной частью механизма внутреннего ценообразования;

- позволяет осуществлять активную внешнеторговую политику, вести переговоры об улучшении доступа национальных товаров на внешние рынки, формировать зоны свободной торговли, таможенные союзы;

- содействует оптимальному соотношению экспорта и импорта страны и, следовательно, оптимальному соотношению валютных расходов и поступлений, формированию оптимального торгового баланса;

- служит источником пополнения доходной части государственного бюджета.

Основным методом определения таможенной стоимости импортных товаров в странах-членах Всемирной торговой организации является стоимость товаров в сделке (trаnsаction vаlue). Переход к другим методам оценки осуществляется в ходе консультаций между таможенными властями и импортером, цель которых только последовательный выход на другие базы оценки. И только в том случае, если таможенные власти не примут таможенную стоимость, основанную на предшествующем методе. О чем таможенные власти должны немедленно известить импортера, дав ему время на ответ. Соглашение о таможенной стоимости определяет четкие критерии, которыми должны руководствоваться таможенные власти, используя методику этого Соглашения.

В отношении страны происхождения товаров действующие унифицированные правила касаются импортных товаров, ввозимых из развивающихся государств и пользующихся преференциальными пошлинами. Правила происхождения товаров для непреференциального импорта входят в круг ведения Соглашения о правилах происхождения товаров Всемирной торговой организации, устанавливающего организационные и концептуальные основы определения происхождения товаров. В рамках Всемирной торговой организации работает рабочая группа для подготовки конкретных норм в этой области.

Соглашение о правилах происхождения товаров касается использования правил происхождения только для непреференциального импорта. Статья 1 Соглашения устанавливает, что в отношении непреференциального импорта правила происхождения должны касаться следующих случаев:

- тарифы в отношении стран, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования и национальным режимом;

- количественные ограничения;

- антидемпинговые и компенсационные пошлины;

- защитные меры (sаfeguаrds);

- требования к обозначениям страны происхождения;

- особые дискриминационные тарифные квоты и количественные ограничения;

- правительственные закупки;

- статистика внешней торговли.

Статья 3 этого Соглашения определяет, что согласованные (hаrmonized) правила происхождения товаров в принципе должны использоваться в отношении всех торгово-политичееких мер и в рамках всех соглашений Всемирной торговой организации.

Среди главных принципов Всемирной торговой организации одно положение уже оказало и, несомненно, и дальше окажет большое влияние на развитие систем регулирования внешней торговли, по крайней мере 160 стран мира. А именно - обязательство членов Всемирной торговой организации обеспечить жесткое соответствие национальных систем регулирования внешней торговли нормам, практике и технике Всемирной торговой организации.

На основании изложенного в первой главе можно заключить следующее:

- валютные операции - операции, деноминированные в иностранной валюте, или требующие расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация: покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте; одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или получению указываются в иностранной валюте; или приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан определены законодательными и нормативными актами, принятыми к исполнению на территории Республики Казахстан;

- методику отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте устанавливают МСФО 21 "Влияние изменений обменных курсов валют", Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса, Национальные стандарты финансовой отчетности;

- в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйственных операций в иностранной валюте в эквиваленте тенге при изменении курса возникает курсовая разница. Субъект, согласно МСФО, должен признавать курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущих финансовых отчетах, в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают;

- субъект должен учитывать движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, в функциональной валюте субъекта путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату данного движения денежных средств. Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою предпринимательскую деятельность;

- записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге, с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции.

Таким образом, в данной главе отражены теоретические особенности организации экспортно-импортных операций, особенности их учета и аудита. В последующих главах будет показана методика бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, применяемая в ТОО "Бальзам-Эк.

2. Особенности организации валютных операций на предприятии ТОО "Бальзам-Эк"

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ТОО "Бальзам-Эк"

Товарищество с ограниченной ответственностью "Бальзам-Эк", именуемое в дальнейшем "Товарищество", создано на основе собственности учредителей и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью", других нормативных правовых актов Республики Казахстан и настоящего Устава.

Товарищество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта среднего предпринимательства.

Предметом деятельности ТОО "Бальзам-Эк" являются:

- оптовая и розничная торговля строительными материалами и изделиями, лесоматериалами и санитарно-техническим оборудованием;

- грузовые перевозки автомобильным транспортом;

- строительство зданий и сооружений, строительно-монтажные работы;

- производство и реализация строительных материалов, изделий и конструкций;

- предоставление в аренду всех видов движимого и недвижимого имущества физическим и юридическим лицам на территории Республики Казахстан и за ее пределами;

- оптовая, розничная торговля, коммерческая посредническая, торгово-закупочная деятельность;

- производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям и гражданам;

- все иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

Основным поставщиками товарно-материальных ценностей являются:

- ООО "Керама Экспорт" (Российская Федерация, г. Орел);

- ООО "Комитекс ЛИН" (Российская Федерация, г. Сыктывкар);

- ООО "Фирменно-промышленный комплекс Корабел" (Украина, г. Херсон);

- ООО "СП Дельфа Буг" (Беларусь, г. Брест);)

- Hаngzhou Xiаorаn Import Аnd Export Co., LTD (Китай, г. Hаngzhou).

ТОО "Бальзам-Эк" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ТОО "Бальзам-Эк" имеет самостоятельный баланс и обладает полной хозяйственной самостоятельностью, в том числе в вопросах планирования деятельности, определения форм управления, принятия решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистого дохода.

Так как ТОО "Бальзам-Эк" - предприятие, занимающееся внешнеэкономической деятельностью, то вопрос учета импорта товаров занимает одно из центральных мест в учетной политике предприятия.

Учетная политика - это совокупность способов, применяемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

Элементами учетной политики, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Элементами учетной политики, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.

Учетная политика ТОО "Бальзам-Эк" разработана бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя.

При формировании учетной политики ТОО "Бальзам-Эк" руководствуется следующими принципами, заложенными в основу Национальных стандартов финансовой отчетности: непрерывная деятельность, последовательность, начисление, существенность, осмотрительность, преобладание сущности над формой.

В учетной политике предприятия ТОО "Бальзам-Эк" определены правила и принципы учета валютных операций.

Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений обменных курсов валют".

Операциями в иностранной валюте, согласно учетной политики ТОО "Бальзам-Эк" считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:

- покупку или продажу товаров и услуг;

- получение или предоставление кредитов;

- завершение невыполненных валютных контрактов;

- приобретение или продажу активов;

- принятие или погашение обязательств.

Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.

Операции в иностранной валюте учитываются при первичном признании в валюте отчетности рыночному курсу на дату совершения операции.

На каждую отчетную дату денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием курса закрытия на отчетную дату.

Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения. При получении товаров (работ, услуг) при условии предоплаты, курсовая разница не возникает.

В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.

Для ведения учета курсовых разниц применяются следующие синтетические счета: 6250 "Доходы от курсовых разниц", 7430 "Расходы от курсовых разниц".

B финансовой отчетности "Бальзам-Эк" отражается следующая информация: сумма курсовых разниц, признанных в составе прибыли или убытка, за исключением тех, которые возникают по финансовым инструментам, измеренным по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, чистая курсовая разница, классифицируемая как отдельный компонент собственного капитала, и сверка суммы курсовой разницы на начало и конец периода.

В таблице 5 приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 5 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Бальзам-Эк" за 2012 - 2013 года

№	Показатели	Ед. изм.	2012 год	2013 год	Откл. (+; -)	Темп роста (%)
1	Доход от реализации продукции и оказания услуг	тыс. тенге	89 990,82	169 852,61	79 861,79	88,74
2	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	тыс. тенге	68 672,54	117 806,56	49 134,02	71,55
3	Валовая прибыль	тыс. тенге	21 318,29	52 046,06	30 727,77	144,14
4	Прочие доходы	тыс. тенге		551,51	551,51
5	Расходы по реализации	тыс. тенге	1 056,37	484,33	-572,04	-54,15
6	Административные расходы	тыс. тенге	1 258,86	851,36	-407,50	-32,37
7	Прочие расходы	тыс. тенге
8	Прибыль (убыток) от операционной деятельности	тыс. тенге	16 590,99	24329,88	7 738,89	46,65
9	Доходы по финансированию	тыс. тенге
10	Расходы по финансированию	тыс. тенге
11	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тенге	19 003,06	50 158,86	31 155,80	163,95
12	Расходы по подоходному налогу	тыс. тенге		5 671,92	5 671,92
13	Прибыль (убыток) после налогообложения	тыс. тенге	19 003,06	44 486,93	25 483,88	134,10
14	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. тенге		35 251,12	35 251,12
15	Расходы на оплату труда	тыс. тенге	20 280,00	33 868,80	13 588,80	67,01
16	Среднесписочная численность работников	чел	25	36	11,00	44,00
17	Фондоотдача	тыс. тенге		4,82	4,82
18	Фондовооруженность	тыс. тенге	0	979,20	979,20
19	Производительность труда	тыс. тенге	3 599,63	4 718,13	1 118,50	31,07
20	Среднемесячная заработная плата	тыс. тенге	67,60	78,40	10, 8	15,98
21	Рентабельность	%	0,27	0,37	0,11	39,48

По данным таблицы можно отметить рост основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Бальзам-Эк", что свидетельствует об ее эффективности.

Доход от реализации продукции, работ и услуг вырос на 79 861,79 тыс. тенге, темп его роста составил 88,74 процента. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 49 134,02 тыс. тенге, что связано с ростом объемов реализованной продукции.

В результате роста указанных показателей выросла валовая прибыль на 30 727,77 тыс. тенге, темп роста составил 144,14 процента.

Прибыль после налогообложения выросла на 25 483,88 тыс. тенге, что обеспечено ростом дохода от реализации на 134,10 процента.

Численность работников предприятия выросла на девять человек по сравнению с 2012 годом и составила в 2013 году 36 человек.

В связи с ростом количества работников предприятия выросли расходы на оплату труда. Темп роста данных расходов составил 67,01 процента, в результате чего расходы на оплату труда в 2013 году составили 13 588,8 тыс. тенге. Также можно отметить положительную динамику фондоотдачи основных фондов, темп ее роста составил 4,82 тыс. тенге.

Рентабельность деятельности ТОО "Бальзам-Эк" выросла на 0,11 процентных пункта, и составила 0,37 процента в 2013 году, что также положительно характеризует работу предприятия. Проведем анализ денежных средств и определим долю денежных средств в иностранной валюте в оборотных активах предприятия (см. таблицу 6).

Таблица 6 Доля денежных средств в оборотных активах ТОО "Бальзам-Эк" за 2012--2013 гг.

Годы	Оборотные активы, всего, тысяч тенге	В том денежные средства	Базисные темпы роста
		сумма, тысяч тенге	уд. вес, проценты	оборотные активы	денежные средства
на 1.01.2012	32263,73	25228,43	78,19	320,66	292,08
на 1.01.2013	74294,10	49558,31	66,71	230,27	196,44

Анализ показал, что в структуре оборотных средств доля денежных средств сокращается, если в 2012 году их доля составляла 78,19 процента, то в 2013 году их доля была уже 66,71 процента, т.е. понизилась на 11,49 процентных пункта. Денежные средства ТОО "Бальзам-Эк" по сравнению с 2012 годом выросли в 1,9 раза и составили в 2013 году - 49 558,3 тыс. тенге

Рассмотрим состав и структуру денежных средств (см. таблицу 7).

Таблица 7 Состав и структура денежных средств ТОО Бальзам-Эк за 2012--2013 гг.

Показатели	На 1.01.2012	На 1.01.2013
	сумма, тыс.тг.	уд. вес, %	сумма, тыс.тг.	уд. вес, %
Денежные средства, в т.ч.	25228,43	100	49558,31	100
в кассе	100,91	0,40	198,23	0,40
на расчетных счетах	21242,34	84,20	43165,29	87,10
в национальной валюте	10196,32	40,42	22445,95	45,29
в евро	2854,97	11,32	4938,11	9,96
в долларах США	2880,46	11,42	5421,56	10,94
в российских рублях	5310,58	21,05	10359,67	20,90
прочие денежные средства	3885,18	15,40	6194,79	12,50

Анализ показал, что денежные средства выросли на 24329,88 тыс. тенге и составили в 2013 году 49 558,31 тыс. тенге по сравнению с 2012 годом. Наибольшая сумма денежных средств наблюдается у предприятия в 2013 году и составляет 49 558,31тыс. тенге т.е. выросла по сравнению с 2010 годом почти в шесть раз. В структуре денежных средств наибольший удельный вес занимают денежные средства на расчетном счете в национальной валюте, их доля составляла в 2010 году 35,73 процента, в 2012 году - 40, 42 процента, в 2013 году- 45, 29 процента, т.е. отмечается положительная динамика.

Структура денежных средств за анализируемый период представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 Структура денежных средств ТОО "Бальзам-Эк" за 2012-2013 годы

Как видно из рисунка 3 в структуре денежных средств наибольший удельный вес занимают денежные средства на расчетном счете в национальной валюте в 2012 году - 40,42 процента, в 2013 году - 45,29 процента.

Доля же денежных средств на расчетном счете в долларах США за анализируемый период сокращается и по сравнению с 2010 годом их величина составила 10,94 процента, т.е. сократилась на 0,48 процентных пункта.

Наименьший удельный вес в составе денежных средств занимают денежные средства в кассе, их доля составляла 0,4 процента в 2012 и в 2013 году.

Проведем анализ динамики денежных средств (см. таблицу 8).

Таблица 8 Динамика денежных средств ТОО "Бальзам-Эк" за 2012--2013 гг.

Показатели	2012	2013	Абс. откл. (+,-)	Темп роста,%
Денежные средства, всего	25228,43	49558,31	24329,88	196,44
В том числе:
в кассе	100,91	198,23	97,32	196,44
на расчетном счете	21242,34	43165,29	21922,95	203,20
прочие денежные средства	3885,18	6194,79	2309,61	159,45

По данным таблицы 8 можно отметить положительную динамику денежных средств предприятия в общем и по отдельным их видам.

Проведем анализ внешнеторговой деятельности ТОО "Бальзам-Эк". Так как ТОО "Бальзам-Эк" не занимается экспортом, то рассматривать мы будем результаты деятельности, связанные с импортом товаров.

В таблице 9 представлена товарная структура импортируемых ценностей ТОО "Бальзам-Эк".

Таблица 9 Структура и динамика импортируемых ценностей (тысяч тенге) ТОО Бальзам-Эк за 2012--2013 гг.

Наименование	2012	Уд. вес, %	2013	Уд. вес, %	Абс. изм.	Относит. откл.
Карнизы металлические	2532	6,58	8440	12,14	5908	233,33
Карнизы потолочные	2520,5	6,55	6300	9,06	3779,5	149,95
Шторы рулонные	3337,5	8,68	7500	10,79	4162,5	124,72
Горизонтальные жалюзи	3165	8,23	5275	7,59	2110	66,67
Торговое оборудование (стеллажи)	2077,98	5,40	6803,27	9,79	4725,29	227,40
Плитка, бордюры керамические	11077,5	28,81	15825	22,76	4747,5	42,86
Душевые кабины в ассортименте	7984,66	20,76	11406,66	16,41	3422	42,86
Ванна гидромассажная в ассортименте	2331,97	6,06	2914,97	4,19	582,99	25
Дверное полотно, фурнитура	3426,72	8,91	5058,6	7,28	1631,88	47,62
Итого	38453,84	100	69523,49	100	31069,65	80,80

Анализ показал, что в товарной структуре импорта наибольший удельный вес занимают изделия из керамики (плитка, борюры, вставка керамическая), но если в 2012 году они занимали 28,81 процента, то в 2013 году их удельный вес понизился на 6,05 процентных пункта и составили 22,76 процента, хотя в абсолютном выражении их величина увеличилась на 4 747,5 тыс.тенге, т.е.выросла на 42,86 процента и составила 15 825 тыс.тенге.

Структура импорта представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 Структура импорта в 2012-2013 гг.

Из рисунка видно, что и в 2012 и в 2012 году набольший удельный вес среди импортируемых товаров занимали изделия из керамики, торговое оборудование и душевые кабины. Выросла доля потолочных карнизов с 6,55 процента в 2012 году до 9,06 процента в 2013 году, доля торгового оборудования также выросла и составила в 2013 году 9,79 процента.

Главным критерием экономического эффекта от импортных сделок выступает получение валового дохода от продажи импортных товаров.

Проведем факторный анализ эффективности импорта методом цепных подстановок (см. таблицу 10).

Таблица 10 Факторный анализ эффективности импорта методом цепных подстановок

Показатель	Формула расчета показателя	2012 г.	2013 г.
Количество импортных товаров, шт. (Q)		30 615	35 750
Средняя контрактная цена единицы импортного товара, тенге (С)		1 168	1 837
Накладные затраты по импорту, тенге		6 738 795	12 322 368
Полная себестоимость импортных товаров, тенге (З)		42 497 115	77 995 118
Продажная цена единицы импортного товара, тенге (Р)		1 470	2 708
Выручка от продажи импортных товаров, тенге (В)		45 004 050	96 811 000
Удельный вес накладных затрат(dнакл)		0,19	0,19
Эффективность импорта, % (Э)		105,90	124,12
Изменение эффективности импорта за счет изменения физического объема, %	?Э(Q)=Q1P0:(Q1C0+Q1C0dнакл0)?100% -Q0P0:(Q0C0 + Q0C0dнакл0)?100%=105,9-105,9=0
Изменение эффективности импорта за счет изменения продажной цены, %	?Э(Р)=Q1P1:(Q1C0+Q1C0dнакл0)?100%-Q1P0:(Q1C0+Q1C0dнакл0)?100%=195,1-105,9=89,19
Изменение эффективности импорта за счет изменения покупной (контрактной) цены, %	?Э(С)=Q1P1:(Q1C1+Q1C1dнакл0)?100% -Q1P1:(Q1C0+Q1C0dнакл0)?100%=124-195,1=-71,05
Изменение эффективности импорта за счет изменения удельного веса накладных затрат	Э(dнакл)=Q1P1:(Q1C1+Q1C1dнакл1)?100%-Q1P1:(Q1C1+Q1C1dнакл0)?100%=124,1-124,01=0,09
Изменение эффективности импорта - всего	?Э=Э1?Э0=18,23
в т. ч.
за счет изменения факторов, %	?Э=?Э(Q)+?Э(Р)+?Э(С)+?Э(dнакл)=18,23

В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошел рост эффективности импортных операций на 18,23 процента.

На него повлияли следующие факторы:

- увеличение продажной цены импортных товаров, что привело к росту эффективности на 89,19 процента;

- увеличение контрактной стоимости импортных товаров, что снизило эффективность импорта на 71,05 процента;

- уменьшение удельного веса накладных затрат, что позволило увеличить эффективность на 0,09 процента.

Одним из показателей, характеризующих экономическую эффективность использования ресурсов в импортных операциях, является коэффициент оборачиваемости оборотного капитала.

Коэффициент характеризует отдачу выручки от продажи импортных товаров на каждый тенге оборотного капитала или количество оборотов.

К оборотному капиталу, обеспечивающему импортные операции, относятся запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства.

Для оценки количества и качества влияния каждого фактора на прирост коэффициента оборачиваемости оборотного капитала выполняется факторный анализ.

В таблице 11 приведен факторный анализ оборачиваемости оборотного капитала методом цепных подстановок.

Таблица 11 Факторный анализ коэффициента оборачиваемости оборотного капитала методом цепных подстановок

Показатель	Формула расчета показателя	2012 г.	2013 г.
Выручка от продажи импортных товаров, тенге (В)		45 004 050	96 811 000
Полная себестоимость импортных товаров, тенге (З)		38 453 838	69 523 490
Оборотный капитал (среднегодовая стоимость) (ОК)		42 497 115	77 995 118
Эффективность импорта, тенге (Э)		1,06	1,24
Уточненное значение оборачиваемости , обороты ()		2,01	1,46
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала		2,13	1,82
Продолжительность одного оборота оборотного капитала		171,64	200,87
Изменение оборачиваемости оборотного капитала за счет изменения эффективности импорта, обороты
Изменение оборачиваемости оборотного капитала за счет изменения числа оборотов, обороты
Изменение оборачиваемости оборотного капитала всего, обороты
в т.ч.
-за счет изменения факторов, оборотов

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдалось замедление оборачиваемости оборотного капитала на 29,24 дня (200,87 - 171,64). Снижение отдачи оборотных активов на 0,31 пункта произошло под влиянием двух факторов:

- роста эффективности импортных операций, который привел к увеличению оборачиваемости оборотного капитала на 0,37 пункта;

- замедления оборачиваемости уточненного значения оборотного капитала, который снизил оборачиваемость на 0,68 пункта.

2.2 Документооборот по операциям с иностранной валютой

Основными видами внешнеэкономической деятельности предприятий являются экспорт и импорт товаров.

Основными документами, применяемыми во внешнеэкономической деятельности, являются:

- техническая документация - технические паспорта, чертежи, инструкции по сборке, монтажу, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;

- товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;

- транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;

- складская документация - приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки судна с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, которая состоит из двух частей: одна часть - расписка склада о принятии товара на хранение, другая - залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;

- расчетная документация - счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет цену), переводной вексель (тратта);

- банковская документация - заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, выписки операций по валютным и расчетным счетам;

- таможенная документация - таможенная декларация на товары (ТД), сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;

- претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;

- документы по недостаче и порче товаров - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Внешнеэкономическая сделка в ТОО "Бальзам-Эк" оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон.

Контракт купли-продажи - это коммерческий документ, оформляющий внешнеторговую сделку, в котором содержится письменная договоренность сторон о поставке товара: обязательство продавца передать определенное имущество в собственность покупателя и обязательство покупателя принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму, или обязательства сторон выполнить условия товарообменной сделки.

Контракты ТОО "Бальзам-Эк", применяемые во внешней торговле, содержат различные условия, характеризующие товары, служащие предметом купли-продажи, определяющие коммерческие особенности сделки, права и обязанности сторон, взаимные обязательства сторон по операциям, обеспечивающим исполнение контракта.

Все условия контракта можно классифицировать следующим образом:

- с точки зрения их обязательности для продавца и покупателя;

- с точки зрения их универсальности.

С точки зрения обязательности условия контракта делятся на обязательные и дополнительные.

К обязательным условиям относятся:

- наименования сторон - участников сделки;

- предмет контракта;

- качество и количество;

- базисные условия поставки, цена; условия платежа;

- санкции и рекламации (штрафы, претензии);

- юридические адреса и подписи сторон.

Дополнительные условия:

- сдача-приемка товара;

- страховка;

- отгрузочные документы;

- гарантии;

- упаковка и маркировка;

- форс-мажорные обстоятельства;

- арбитраж;

- прочие условия.

С точки зрения универсальности условия контракта делятся на индивидуальные и универсальные.

К индивидуальным, то есть тем, которые присущи только одному конкретному контракту, относятся: наименование сторон в преамбуле; предмет контракта; качество товара; количество товара; цена; сроки поставки; юридические адреса и подписи сторон.

К универсальным условиям относятся: сдача-приемка товара; базисные условия поставки; условия платежа; упаковка и маркировка; гарантии; санкции и рекламации; форс-мажорные обстоятельства; арбитраж.

Для правильного оформления сделок ТОО "Бальзам-Эк" пользуется международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс", разработанными Международной торговой палатой. (см. таблицу 12)

Таблица 12 Международные обозначения Инкотермс

Группа	Обозначение условий поставки	Условия франкировки
Е	EXW	Франко-завод
F	FCА	Свободно вдоль борта
	FАS	Свободно вдоль борта судна
	FOB	Свободно на борту
С	CFR	Стоимость и фрахт
	CIF	Стоимость, страхование и фрахт
	CPT	Перевозка оплачена до...
	CIP	Перевозная плата и страхование оплачены до...
D	DАF	Доставлено до границы
	DES	Доставлено с судна
	DEO	Доставлено до причала (включая оплату пошлины)
	DDU	Доставлено без оплаты пошлины
	DDP	Доставлено с оплатой пошлины

Применение "Инкотермс" на исследуемом предприятии в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в "Инкотермс" предпочтение отдается контракту.

После заключения контракта на поставку товаров с иностранным лицом руководством ТОО "Бальзам-Эк" заблаговременно, до момента наступления срока исполнения обязательств по контракту любой из сторон производят оформление паспорта сделки в таможенных органах.

Для этого в таможенный орган предоставляется три экземпляра паспорта сделки, оригинал контракта или нотариально заверенную копию контракта и электронную копию уникального номера контракта. Паспорт сделки по экспорту - документ установленной формы, в котором отражаются сведения о внешнеэкономической сделке по экспорту, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям, заполняемый экспортером;

Паспорт сделки по импорту - документ установленной формы, в котором отражаются сведения о внешнеэкономической сделке по импорту, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям, заполняемый импортером.

Порядок оформление паспорта сделки заключается в следующем: должностное лицо таможенного органа в течение двух рабочих дней, не считая дня подачи документов, рассматривает представленные документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям контракта и при отсутствии оснований для отказа в оформлении паспорта сделки подписывает представленные экспортером/ импортером экземпляры паспорта сделки и присваивает номер и дату паспорту сделки путем отражения в журнале регистрации паспортов сделки. Первый экземпляр паспорта сделки, подписанный должностным лицом таможенного органа, заверенный его личной номерной печатью, возвращается предъявителю. Второй экземпляр паспорта сделки остается в таможенном органе для дальнейшего контроля за исполнением обязательств по данному паспорту сделки. Третий экземпляр паспорта сделки не позднее дня, следующего за днем оформления, направляется таможенным органом в банк, который будет производить банковские операции по внешнеторговому контракту;

Банк в течение двух рабочих дней, не считая дня подачи документов, рассматривает представленные документы, проверяя наличие счета, соответствие подписи и печати на паспорте сделки по экспорту/импорту образцу подписи и печати в документе с образцами подписей лиц, имеющих право первой подписи по счету, соответствие данных, содержащихся в паспорте сделке. В случае отсутствия расхождений и при отсутствии оснований отказа в оформлении паспорта сделки ответственный сотрудник ставит подпись и печать на экземплярах паспорта сделки, представленного экспортером/импортером и полученного от таможенного органа, после чего один экземпляр возвращает организацию. Не позднее следующего рабочего дня банк направляет в таможенный орган уведомление о принятии паспорта сделки к валки контролю.

Таможенный орган, получив уведомление банка о принятии паспорта сделки к валютному контролю, заносит информацию в базу данных, после чего производит таможенное оформление товаров поэтому паспорту сделки в соответствии с таможенным законодательством.

Платежи и переводы по операциям между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте, по которым оформляется паспорт сделки, осуществляются только через их банковские счета.

По каждому внешнеэкономическому контракту оформляется один паспорт сделки, подписываемый одним банком, ведущим счет резидента, на который в последующем должна поступить валютная выручка.

Паспорт сделки после завершения контракта и поступления валютной выручки должен быть закрыт в таможенном органе и банке.

Для открытия валютного счета ТОО "Бальзам-Эк" представило в банк следующие документы:

- копию устава, нотариально заверенную;

- копию свидетельства о регистрации, нотариально заверенную;

- копию статистической карты;

- копию свидетельства налогоплательщика;

- протокол общего собрания (или приказ) о назначении директора; приказ о назначении главного бухгалтера;

- три карточки образцов подписей, нотариально заверенные;

- заявление на открытие счета;

- договор с банком об открытии банковского счета в двух экземплярах.

Иностранная валюта, поступающая на валютные счета, зачисляется без ограничений.

Зачисление на счет ТОО "Бальзам-Эк" наличной иностранной валюты производится на основании следующих документов:

- договора с нерезидентами;

- справки о получении иностранной валюты с банковского счета;

- справки о приобретении иностранной валюты в уполномоченном банке;

- таможенной декларации о ввезенной валюте.

На основании вышеперечисленных документов банком производится выписка по валютному счету, которая передается ТОО "Бальзам-Эк". По этим выпискам составляются накопительные ведомости по валютному счету.

Все товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан и вывозимые за ее пределы, проходят таможенный контроль.

На таможне ТОО "Бальзам-Эк" подает в таможенный орган декларацию на товары.

При подаче грузовой таможенной декларации предоставляются следующие документы:

- контракт, счета-фактуры, транспортные документы;

- электронная копия грузовой таможенной декларации;

- документы, подтверждающие уплату таможенных платежей и налогов (платежное поручение с отметкой банка об исполнении платежа в безналичном порядке или квитанция к приходно-кассовому ордеру таможенного органа при оплате наличными деньгами);

- лицензии, сертификат о происхождении товара;

- паспорт сделки;

- учетная карточка участника внешнеэкономической деятельности.

При перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан исследуемым предприятием уплачивают следующие виды таможенных платежей:

- таможенную пошлину;

- таможенный сбор за таможенное оформление;

- таможенный сбор за хранение товаров;

- таможенный сбор за таможенное сопровождение.

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

- договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров с иностранным лицом;

- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан;

- копия товаросопроводительных документов.

При импорте товаров ТОО "Бальзам-Эк" уплачивает НДС и акциз (по подакцизным товарам), за исключением НДС, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случае представления отсрочки по уплате НДС на срок не более чем на три месяца.

При проведении коммерческих операций с иностранными партнерами особое внимание уделяется валютно-финансовым условиям, регламентированным во внешнеторговом договоре (контракте).

Взаиморасчеты между партнерами осуществляются при непосредственном участии банков, которые во многих операциях выступают также гарантами платежа и поставки

При платежных операциях с иностранными партнерами ТОО "Бальзам-Эк" применяет банковский перевод, который производится как при операциях внутри страны между участниками торговых сделок, на основании платежного поручения.

В платежном поручении может предусматриваться условие о выплате бенефициару определенной суммы против представления им соответствующих коммерческих и финансовых документов или расписки в случае документарного или условного перевода. Форма банковского перевода должна указываться во внешнеторговом контракте в разделе "Условия платежа", где также должны представляться сроки платежа и банковские реквизиты переводополучателя, т.е. номер счета, наименование банка, адрес.

Оплата по банковскому переводу может осуществляться на основании контракта после получения товара или до поступления товара покупателю, т.е. производится предоплата.

2.3 Организация синтетического и аналитического учета импортных и экспортных операций

Процесс организации учета экспортно-импортных товарных операций предполагает решение следующих задач:

- постоянное наблюдение за своевременным заключением контрактов и за точным выполнением всех условий контрактов;

- отслеживание оформлений паспортов сделок по импорту;

- контроль за выполнением поставок экспортных товаров;

- контроль за поступлением импортных товаров;

- проверка состояния расчетов с иностранными поставщиками;

- определение уровня эффективности реализации экспорта и импорта товаров, а также контроль за оплатой.

Особенности бухгалтерского учета внешнеторговых операций заключаются в определении фактической себестоимости импортируемого товара путем включения в него всех накладных расходов: страхование груза, брокерские, комиссионные и таможенные расходы, а также в правильном отражении в учете курсовой разницы.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков. Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляют либо на счете 1330 "Товары", либо на счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др., ведется на счете 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Для синтетического учета импортных товаров на счете 1330 "Товары" открывают отдельный субсчет "Товары импортные", на который приобретаются импортные товары, облагаемые НДС по разным ставкам.

Данные синтетического и аналитического учета помогают руководству предприятия проконтролировать объемы поступившей продукции по импорту и оплату товара по любому контракту (договору), а также вовремя принять необходимые меры при не соответствии дат поступления товара к запланированным, оформить надлежащим образом возврат валютных средств от поставщика и др.

Расчеты по внешнеэкономической деятельности осуществляются в иностранной валюте.

В ТОО "Бальзам-Эк" открыты следующие банковские счета:

- расчетный счет в евро: Bаnk of New York Mellon, Frаnkfurt ;

- расчетный счет в долларах США: Банк корреспондент: The Bаnk of New York;

- расчетный счет в рублях в филиале ДБ АО СБЕРБАНК в г. Павлодар;

- расчетный счет в тенге: ЭФ АО "БТА Банк".

Безналичные расчеты в ТОО "Бальзам-Эк" ведутся в следующей валюте: в долларах США, евро, российских рублях.

При этом операции в учете отражаются не в иностранной валюте, а в тенге с использованием соответствующего рыночного курса на дату отражения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте в ТОО "Бальзам-Эк" в соответствии с учетной политикой предприятия регулируется положениями МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" откорректируйте, наименование стандарта звучит иначе (в дальнейшем - МСФО 21).

Учет денежных средств в иностранной валюте в ТОО "Бальзам-Эк" ведется с помощью следующих счетов подраздела 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах":

- 1032 "Денежные средства на текущих банковских счетах в евро";