Учет и aудит валютных операций нa примере ТОО "Бальзам-Эк"

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

- разработать график документооборота по учету валютных операций;

- в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- ввести штатную единицу специалист по внешнеэкономической деятельности.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета валютных операций в ТОО "Бальзам-Эк".

Заключение

Внешнеторговая деятельность казахстанских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан, определены законодательными и нормативными актами, принятыми к исполнению на территории Республики Казахстан.

Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.

Методику отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте устанавливают МСФО 21"Влияние изменений обменных курсов валют", Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса, Национальные стандарты финансовой отчетности.

Аудит валютных операций проводится в предприятиях, ведущих внешнеэкономическую деятельность.

Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой предприятием методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств на валютных счетах в кредитных организациях действующих в Республике Казахстан в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Дипломная работа написана по материалам ТОО "Бальзам-Эк", предметом деятельности которого являются:

- оптовая и розничная торговля строительными материалами и изделиями, лесоматериалами и санитарно-техническим оборудованием;

- грузовые перевозки автомобильным транспортом;

- строительство зданий и сооружений, строительно-монтажные работы;

- производство и реализация строительных материалов, изделий и конструкций;

- предоставление в аренду всех видов движимого и недвижимого имущества физическим и юридическим лицам на территории Республики Казахстан и за ее пределами;

- оптовая, розничная торговля, коммерческая посредническая, торгово-закупочная деятельность;

- производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям и гражданам;

- все иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

Основным поставщиками товарно-материальных ценностей являются: ООО "Керама Экспорт"; ООО "Комитекс ЛИН"; ООО "Фирменно-промышленный комплекс Корабел"; ООО "СП Дельфа Буг"; Hаngzhou Xiаorаn Import Аnd Export Co., LTD.

В дипломной работе проведен анализ основных производственно-хозяйственных показателей работы предприятия, который показал рост основных показателей деятельности ТОО "Бальзам-Эк". Прибыль после налогообложения выросла на 25 483,88 тыс. тенге, что обеспечено ростом дохода от реализации на 88,74 процента. Численность работников предприятия выросла на девять человек по сравнению с 2012 годом и составила в 2013 году 36 человек. Темпы роста фондоотдачи основных фондов составили 69,62 процента. Рентабельность деятельности ТОО "Бальзам-Эк" выросла на 0,11 процентных пункта, и составила 0,37 процента в 2013 году, что также положительно характеризует работу предприятия.

Изучая структуру импорта выявлено, что в товарной структуре импорта наибольший удельный вес занимают изделия из керамики, но если в 2012 году они занимали 28,81 процента, то в 2013 году их удельный вес понизился на 6,05 процентных пункта и составили 22,76 процента, хотя в абсолютном выражении их величина увеличилась на 4 747,5 тыс.тенге, т.е.выросла на 42,86 процента и составила 15 825 тыс.тенге.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошел рост эффективности импортных операций на 18,23 процента.

На него повлияли следующие факторы:

- увеличение продажной цены импортных товаров, что привело к росту эффективности на 89,19 процента;

- увеличение контрактной стоимости импортных товаров, что снизило эффективность импорта на 71,05 процента;

- уменьшение удельного веса накладных затрат, что позволило увеличить эффективность на 0,09 процента.

- Одним из показателей, характеризующих экономическую эффективность использования ресурсов в импортных операциях, является коэффициент оборачиваемости оборотного капитала.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдалось замедление оборачиваемости оборотного капитала на 29,24 дня (200,87 - 171,64). Снижение отдачи оборотных активов на 0,31 пункта произошло под влиянием двух факторов:

- роста эффективности импортных операций, который привел к увеличению оборачиваемости оборотного капитала на 0,37 пункта;

- замедления оборачиваемости уточненного значения оборотного капитала, который снизил оборачиваемость на 0,68 пункта.

Внешнеэкономическая сделка в ТОО "Бальзам-Эк" оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон.

Контракты ТОО "Бальзам-Эк", применяемые во внешней торговле, содержат различные условия, характеризующие товары, служащие предметом купли-продажи, определяющие коммерческие особенности сделки, права и обязанности сторон, взаимные обязательства сторон по операциям, обеспечивающим исполнение контракта.

Для правильного оформления сделок ТОО "Бальзам-Эк" пользуется международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс", разработанными Международной торговой палатой.

При платежных операциях с иностранными партнерами ТОО "Бальзам-Эк" применяет банковский перевод, который производится как при операциях внутри страны между участниками торговых сделок, на основании платежного поручения.

Особенности бухгалтерского учета внешнеторговых операций заключаются в определении фактической себестоимости импортируемого товара путем включения в него всех накладных расходов: страхование груза, брокерские, комиссионные и таможенные расходы, а также в правильном отражении в учете курсовой разницы.

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др., ведется на счете 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Для синтетического учета импортных товаров на счете 1330 "Товары" открывают отдельный субсчет "Товары импортные", на который приобретаются импортные товары, облагаемые НДС по разным ставкам.

Расчеты по внешнеэкономической деятельности осуществляются в иностранной валюте.

В ТОО "Бальзам-Эк" открыты следующие банковские счета:

- расчетный счет в евро: Bаnk of New York Mellon, Frаnkfurt ;

- расчетный счет в долларах США: Банк корреспондент: The Bаnk of New York;

- расчетный счет в рублях в филиале ДБ АО СБЕРБАНК в г. Павлодар;

- расчетный счет в тенге: ЭФ АО "БТА Банк".

Безналичные расчеты в ТОО "Бальзам-Эк" ведутся в следующей валюте: в долларах США, евро, российских рублях.

Учет денежных средств в иностранной валюте в ТОО "Бальзам-Эк" ведется с помощью следующих счетов подраздела 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" ТОО "Бальзам-Эк" ведет операции по импорту товарно-материальных ценностей.

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом товарно-материальных запасов ведется на счете 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Особенностью учета денежных средств на валютном счете является наличие курсовой разницы.

Для учета дохода от курсовой разницы в ТОО "Бальзам-Эк" применяют счет 6250 "Доход от курсовой разницы", для учета расхода от курсовой разницы -счет 7430 "Расходы от курсовой разницы".

В конце отчетного периода оба эти счета закрываются на итоговый счет 5610 "Итоговый доход убыток".

Себестоимость импортируемого товара в ТОО "Бальзам-Эк" слагается из его контрактной стоимости и накладных расходов в виде оплаты за перевозку, перевалку, страхование груза, хранение на складах, брокерские услуги и комиссионные расходы, понесенные за границей.

В себестоимость товара, согласно учетной политике предприятия, включаются расходы, понесенные на таможенной территории РК, связанные с приобретением этого товара.

Таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов, понесенных за границей. Кроме того, в стоимость товара включаются суммы таможенной пошлины. На таможенном пункте ТОО "Бальзам-Эк" производит уплату таможенной пошлины в определенном размере в зависимости от вида и характеристики ввозимого товара, НДС.

Информационной базой аудита при проверке счетов организации в иностранной валюте являются:

- основные законодательные документы, регулирующие порядок проведения операций на валютных счетах предприятия;

- учетная политика ТОО "Бальзам-Эк";

- финансовая отчетность ТОО "Бальзам-Эк";

- регистры синтетического и аналитического учета операций по счетам 1032-1034, 1330,3310;

- контракты зарубежными партерами, акты выполненных работ, международные перевозочные документы, грузовые таможенные декларации, платежные поручения, счета-фактуры, сертификаты происхождения товаров, выписки банка.

В ходе аудита была проведена оценка внутреннего контроля, которая показала, что, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ТОО "Бальзам-Эк" находится на среднем уровне. По результатам проведенных тестов можно отметить, что в ТОО "Бальзам-Эк" отсутствует служба внутреннего контроля, наличие которой помогло бы предприятию в организации службы бухгалтерского учета.

По итогам оценки системы внутреннего контроля были составлены план и программа аудита на основании которых в дипломной работе был проведен аудит.

Аудит начинался с установления квалификации работников, их соответствия занимаемым должностям, наличия графика документооборота и альбома первичных документов по внешнеэкономической деятельности.

Выявлено, что в ТОО "Бальзам-Эк" работники, отвечающие за данный участок работы, соответствуют необходимой квалификации. При работе используют все необходимые нормативные документы. Графика документооборота, а также альбомов с заполненными первичными документами в ТОО "Бальзам-Эк" нет.

С целью проверки законности совершаемых сделок по импорту товаров аудитором были проверены договора с основными зарубежными партнерами на осуществление внешнеторговой деятельности. По результатам данной проверки, аудитором были предложены необходимые поправки, которые позволят: повысить эффективность внешнеторговой сделки, снизить риски и расходы сторон.

Еще одним замечанием является отсутствие всех необходимых реквизитов в первичных документах.

По результатам аудита был выдан условно-положительный аудиторский отчет.

По результатам проведенного аудита, с целью совершенствования учета и эффективности валютных операций в дипломной работе предложено:

- утвердить положение о внутреннем контроле, на основании которого контроль всех процессов с целью их оценки, должен действовать в соответствии с правилами и распорядком ТОО "Бальзам-Эк";

- разработать график документооборота по учету валютных операций;

- в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- ввести штатную единицу специалист по внешнеэкономической деятельности;

- повысить оборачиваемость оборотного капитала;

- понизить себестоимость за счет увеличения объемов закупок и в связи с этим получения скидок у поставщика, а также уменьшения стоимости перевозки, приходящейся на единицу товара;

- понизить себестоимость за счет получения скидок у поставщика при использовании стопроцентной предоплаты за импортируемый товар;

- сократить транспортные расходы за счет правильного выбора компании-перевозчика;

- осуществлять поиск новых поставщиков.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета валютных операций в ТОО "Бальзам-Эк".

Список использованной литературы

1 Нурсеитов Э. О., Бухгалтерский учет в организациях, Изд.4-е перераб. - г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2012 г. - 444 с.

2 Закон Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" от 13 июня 2005 года № 57-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24 декабря 2013 года).

3 Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют".

4 Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года № 234-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26 декабря 2013 года).

5 Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 января 2013 года № 15 и приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 февраля 2013 года № 99 "Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют"

6 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3-е, доп. И перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2009.- 728 с.

7 Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник / В. Л. Назарова. - Алматы: Экономика, 2005. - 315 с.

8 Абленов Д.О., Основы аудита: Учебник.-Астана: Фолиант, 2008.- 448 с.

9 Проскурина В.П., Учетная политика для ТОО в Республике Казахстан, г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2013 г.- 79с.

10 Дюсембаев К.Ш., Анализ финансовой отчетности: Учебник,- Алматы: Экономика, 2009. - 366 с.

11 Назарова В.Л., Бухгалтерский учет: Учебное пособие, под ред. С.С. Сатубалдина. - Алматы: Алматыкітап баспасы, 2012. - 624 с.

12 Современная методика изучения бухгалтерского учета: Практикум / Б.С. Мырзалиев, Р.С. Абдушукуров - Алматы: "Юридическая литература", 2012. -90 с.

13 Безруких П.С., Бухгалтерский учет и внутренний аудит: Учебник - Астана, 2010. - 308 с.

14 Белобжецкий И.А., Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: ИНФРА, 2009. -115 с.

15 Е.А. Ларионова, Бухгалтерский учет: Учебник- М.: Проспект, 2013. - 204 с.

16 Проскурина В.П., Бухгалтерский учет от азов до баланса (практическое пособие): Изд. 3-е / Алматы: ТОО "Издательство LEM", 2013. - 372 с.

17 Турманидзе Т.У., Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятий, Изд. 2-е - Алматы: ТОО "Издательство LEM", 2013. - 249 с.

18 Волков О.И. Экономика предприятия: Учебник 2-е изд.перераб. и доп.М.:ИНФАРМ.,2000, 315с.

19 В.П. Проскурина, Учетная политика для ТОО в Республике Казахстан: Изд. 2-е - Алматы: ТОО "Издательство LEM", 2013. - 138 с.

20 Скала В.И., МСФО: Основные средства, Учетная политика и налогообложение, Алматы, Изд.: ТОО "Издательство LEM", 2012. - 315 с.

21 Скала В.И., Национальная система бухгалтерского учета в Казахстане, Алматы, Изд.: ТОО "Издательство LEM", 2010. - 545 с.

22 Кабылова Н.К.,Допалинова Ш.А.,Оразалинова Е.Н. Бухгалтер (Основы бухгалтерского учета): Учебник.2-е, доп. и перераб. - Астана: Фолиант, 2008.-368 с.

23 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.-2е изд. испр. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2010.-330 с.

24 Джаншало Р.Е. Анализ денежных потоков организации: Уч. пос., г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2013 г. - 128с.

25 Джаншало Р.Е., Теория экономического анализа. Учебное пособие, г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2013 г., 156с.

26 Закон Республики Казахстан "О Национальном Банке Республики Казахстан" от 30 марта 1995 года № 2155 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 21 июня 2013 года).

27 Кодекс Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" от 30 июня 2010 года № 296-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 4 июля 2013 года).

28 Правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 14.10.2012 года № 1172.

29 Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса.

30 Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э., Главная книга аудитора, г. Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2012 г. - 360 с.

Приложение А

Бухгалтерский баланс ТОО "Бальзам-Эк" за 2012-2013 годы

Таблица А.1 - Бухгалтерский баланс

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках ТОО "Бальзам-Эк" за 2012-2013 годы

Таблица Б.1 - Отчет о прибылях и убытках

Приложение В

Независимый аудиторский отчет о достоверности финансовой отчетности ТОО "Бальзам-Эк" по состоянию на 01.01.14 г.

Руководству и учредителю ТОО "Бальзам-Эк"

"04" января 2014 г. г. Екибастуз

Мы, провели аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности по состоянию на 01.01.14 г. ТОО "Бальзам-Эк".

При проведении аудита мы руководствовались Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", Международными стандартами аудита, Казахстанскими стандартами аудита.

Проверке были подвергнуты финансовая отчетность за период с 01.01.2013 по 31.12.13 гг., включая бухгалтерский баланс, отчет "О прибылях и убытках", отчет "О движении денежных средств".

Ответственность за достоверность данных несет руководство ТОО "Бальзам-Эк".

В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Аудит проводился в соответствии с Международными стандартами аудита. Согласно этим стандартам требуется, чтобы аудиторы провели аудиторскую проверку для получения достаточных доказательств того, что финансовая отчетность не содержит существенных неточностей и искажений. Аудит включает в себя проверку данных, подтверждающих цифровой материал в финансово-бухгалтерских отчетах.

Отдельные замечания, недостатки и искажения в учете, не имеющие существенные значения для финансовых результатов, устранены в ходе проверки.

Финансовая отчетность по учету валютных операций по состоянию на 01.01.14 г. составлены с помощью автоматизированной бухгалтерской программы (1С:Бухгалтерия, версия 8.0) на основании данных оборотно-сальдовых ведомостей, учетных регистров аналитического и синтетического учетов и Главной книги.

В ходе аудиторской проверки собрано достаточно данных для составления отчета по выражению мнения.

По нашему мнению документы по учету валютных операций во всех существенных аспектах практически точно отражают порядок расчетов по внешнеэкономической деятельности ТОО "Бальзам-Эк" на 01.01.14 г., результаты его хозяйственных операций, движение денег за обозначенный период в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Примечание:

При составлении аудиторского заключения аудитор исходил из своей профессиональной компетентности и независимости. Следует отметить, что при составлении заключения у аудитора не было личной заинтересованности или какой бы то ни было предвзятости в подходе к проведению проверки или в отношении заинтересованных сторон. В данном случае аудит выступает в качестве беспристрастной экспертизы.

Аудитор Иванов В.В.

Размещено на Allbest.ru