Проведение аудита материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В рамках текущего развития общества широкое распространение получили крупные производственные предприятия, занимающиеся не только специализированным, узким, производством определенной номенклатуры товаров, но и предприятия, имеющие довольно широкий спектр охвата потребностей рынка. Но каких бы размеров не имело предприятие, как бы не была построена структура, тем не менее, бывают сбои в работе организации в целом, и в учете в частности.[4 с.43]

Данная работа, по теме «Аудит поступления материалов и расчётов с поставщиками» создается с целью изучения поставленного вопроса с использованием данных существующего, действующего предприятия на рынке Республики Беларусь в сфере промышленности, чтобы по результатам проведенной аудиторской проверки сделать выводы, которые окажут благоприятный эффект как для дальнейшего развития изучаемого предприятия, так и покажут слабые места в данной сфере для других организаций, что позволит избежать подобных проблем на собственном предприятии для других участников рынка.

Аудиторская проверка проводится на промышленном Закрытом акционерном обществе «БЕЛРОБОТ». Предприятие является импортозамещающем. Находится по адресу Минский район, д. Цнянка в/г 137 «А». Было основано в 1993 году. Производство комплектующих изделий для автобусных производств - наиболее динамично развивающееся направление деятельности. Сегодня ЗАО «БЕЛРОБОТ» поставляет продукцию для многих заводов России, Беларуси и Украины.

Цель данной курсовой работы - проанализировать проведение аудита материалов.

В работе имеются следующие задачи:

· Систематизировать основные понятия аудита и описать его сущность

· Описать цели и задачи аудита

· Обобщить и описать источники информации для аудита материалов

· Проанализировать методику проверки работ по учету материалов

· Установить особенности расчета аудиторского риска и существенности

· Дать рекомендации ЗАО «БЕЛРОБОТ».

Объектом исследования является аудит учета материалов.

Предмет исследования - система бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии.

Методы - это инструмент в добывание фактических материалов. В работе использовались такие методы как сравнение, сопоставление, анализ, синтез, обобщение, методы сравнительного экономического анализа, финансового анализа (балансовый, горизонтальный, вертикальный).

Методологической основой написания данной работы послужили Законы Республики Беларусь, постановления Правительства Республики Беларусь, законодательные акты, инструктивные и методологические материалы, статистические данные Национального статистического комитета Республики Беларусь, общеэкономическая и специальная литература, международные стандарты по учету и анализу.



РАЗДЕЛ 1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ КОНТРОЛЯ (АУДИТА) ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ И РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, которая поддается количественной оценке и касается специфической хозяйственной системы, с тем чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным стандартам.[1 ]

Цель аудита -- это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целями аудита не являются:

*поиск ошибок и злоупотреблений;

*проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;

*разоблачение мошеннических действий.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.[5 c. 115]

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Аудиторская проверка учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению производственных запасов, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.[6 c. 76]

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетическом счете 10 "Материалы". Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо";10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.[8 c. 45]

Основными источниками информации являются первичные документы по учету материалов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность-- применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер-- используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов-- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта-- применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная -- используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону -- применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов-- предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодным для использования при производстве работ.[4]

Аудиторская проверка начинается прежде всего с планирования. Одно из значений слова «Планировать», в соответствии с викисловарем (Источник 3), составлять план, продумывать последовательность будущих действий. Значит аудитор в первую очередь составляет план своих действий на период проверки, в соответствии с которым он будет действовать, а руководители предприятия смогут контролировать его действия.

После планирования проверяющий приступает к подготовке к проверке. Подготовка заключается в определении перечня вопросов, подлежащих проверке и , если это необходимо по ситуации, разрабатывается программа проверки, которая утверждается лицом, инициатором проверки.

Следующий этап - проведении проверки субъекта хозяйствования и систематизация полученных сведений.

Одним из документов, регламентирующих проведение проверок является Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2010 года № 510 с внесенными в него изменениями.

Основные требования к выбору и применению методов и способов осуществления проверок определены в Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь, утвержденной приказом № 1.

РАЗДЕЛ 2. особенности проведения инвентаризации материальных ценностей

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия материалов. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.[9 c.254]

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.; далее - Закон о ?бухгалтерском учете и отчетности) и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 ?г. № ?180 (далее - Инструкция по инвентаризации).

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Проведение инвентаризации ТМЦ обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризации подлежат также производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки на давальческих условиях, имущество, не учтенное по каким-либо причинам.[10 c.76]

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи (акты) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация ТМЦ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.[7 c. 200]

В исключительных случаях, когда перевешивание продукции может привести к ее порче, например при сезонном хранении плодоовощной продукции в буртах, овощехранилищах, когда продукция хранится навалом, и в других аналогичных случаях, перевешивание можно не производить, а остатки брать по бухгалтерским данным. Результаты выводить при зачистке продукции по окончании ее реализации.

Описи (акты) составляются отдельно на ТМЦ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других предприятий (учреждений). В описях на ТМЦ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.[5 c.34 ]

В описях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Для наглядности приведем пример заполнения описи [ см. Приложение А]:

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Если обнаружены отклонения фактического наличия от учетных данных, то составляются сличительные ведомости. Сличительные ведомости, как и описи, по мнению автора, составляются в двух экземплярах, один из которых остается у материально ответственного лица.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Рассмотрим на примере порядок заполнения сличительной ведомости. [ см. Приложение Б]:

Излишки материалов учитываются следующим образом:

Д10 К90

Недостача материалов учитывается следующим образом:

Д94 К 10

Списание суммы недостач можно увидеть в таблице 2.1

Таблица 2.1-Списание суммы недостач

	Назание операции	Д	К
	1	2	3
1	Списываются суммы недостач в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) (к материальным затратам в соответствии сподп.2.10 п.2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством; указанные суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются НДС в соответствии с Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З)(далее - Закон № 1319-XII):
2	- на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении)	10	94
3	- на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении)	20,25,26 и т.д.	94
4	- на издержки обращения (когда они выявлены при реализации)	44	94

Источник - [Собственная разработка]

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю предприятия (учреждения), который принимает окончательное решение о зачете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

РАЗДЕЛ 3. ПРОВЕРКА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ПОСТУПЛЕНИЯМАТЕРИАЛОВ И РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами, как:

* Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

* Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

* Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

* Отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов.[8 с. 99]

На предприятии ЗАО «БЕЛРОБОТ» поступление товаров происходит следующим образом:

* Прежде всего, заключается договор на поставку товарно-материальных ценностей;

* Производится оплата на соответствующие счета в банках, либо выдается на руки необходимая для покупки сумма;

* Товары получаются по доверенности, выписанной на предприятии-заказчике, закрепленная круглой печатью, подписью директора и главного бухгалтера.

* При приеме товара на руки также выдается накладная формы ТТН-1 либо ТН-2.[см. Приложение Г]

Приходные документы до февраля месяца 2012 года, включительно, подшиты в папки и хранятся в архиве предприятия, расположенном в здании организации.

Изучим приход на предприятии за май месяц.

На предприятии отдельный учет договоров не ведется. Договор подшивается вместе с приходной накладной, вместе с ним подшивается и счет протокол и/или протокол согласования цен.

Было изучено 10 накладных по приходным операциям. Это составляет 1% из общего количества полученных документов на материалы (из 1020 накладных документов на поступление материалов).

Можно сделать вывод что подшиваются накладные в одном экземпляре (1-й экз) но иногда вместе с ним на хранении также находится 3 и 4 экземпляр. На некоторых экземплярах отсутствуют подписи лиц, принявших материалы на перевозку. Договоры на разовые заказы хранятся тут же, вместе с накладными, остальные же договора находятся на хранении в бухгалтерии в специально заведенной для этого папке. Также подшиваются счета и протоколы согласования цен.

Изучим накладную товарно-транспортную накладную от СООО «БартБел» № 3939646 (Приложение №). Происходил прием гофрированных ящиков четырех видов в общем количестве 662 штуки. Общая стоимость с НДС составила 3,721,853 рубля. Также указаны количество грузовых места, масса груза и, в столбце 11 «Примечание», цена изготовителя. Поскольку перевозка проводилась предприятием заказчиком, то в наличие также имеется третий экземпляр товарно-транспортной накладной. В общем на хранении находится 1 и 3 экземпляр, удостоверение качества принятой продукции, предоставленное предприятием грузоотправителем, счет, протокол согласования цен и договор.

Накладная оформлена верно. Реквизиты указаны верно, основание отпуска указано, доверенность на выдачу указана. Закреплено печатью грузоотправителя, подписями разрешающего отпуск и грузоотправителя. Соответственно стоят подписи грузополучателя. Реквизиты и подписи указаны на обеих экземплярах. В удостоверении качество указан номер накладной, к которой она подвязана, внизу закреплено подписью инженера технолога и печатью.

Счет выставлен на всю партию товаров в размере 3'721'853 от 18 апреля 2012 г., закреплен печатью руководителя предприятия, бухгалтера и круглой печатью предприятия поставщика.

Протокол согласования цен закреплен круглой печатью и подписью поставщика и подписью покупателя.

Договор на изготовление и поставку упаковки из картона гофрированного составлен 18 апреля 2012 г. Договор содержит реквизиты обеих сторон, заключающих договор. Закреплен круглыми печатями организаций и подписями директоров.

Исходя из акта сверки расчет с поставщиком производился неравномерно. Первый платеж был произведен за две недели до получения товара в неполной сумме, по следующей также произошел расчет заранее в неполной сумме, через месяц, в июне, была произведена окончательная доплата и задолженности на данный момент между предприятиями отсутствуют.

Расходы на материалы, закупленные у поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы». Расчеты с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предприятии используется новый план счетов с изменениями с 01.01.2014.

Субсчета счета 10 на ЗАО «БЕЛРОБОТ»:

10.1 Сырье и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

10.3 Топливо

10.4 Тара и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы

10.7 Материал, переданные в переработку на сторону

10.8 Временные сооружения

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты

10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе

10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

10.12 Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы

Субсчета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60.1Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях

60.1.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте

60.1.3 Расчеты с поставщиками по услугам в рублях

60.1.4 Расчеты с поставщиками по услугам в валюте

60.2. Расчеты по авансам выданным

60.2.1. Расчеты по авансам выданным в рублях

60.2.2. Расчеты по авансам, выданным в валюте

Проведем анализ счета 10 «Материалы» за анализируемый период ( 1-е полугодие 2014 г.) (Приложение №) и счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение №) за анализируемый период.

Первое на что можно обратить внимание, что движения по субсчетам 10.2, 10.14отсутствует.

Д-т 10.1| К-т 71.1 - расчет с подотчетным лицами на покупку материалов подотчетными лицами. Сумма - 5 222 940. Данная сумма сходится с данными оборотно-сальдовых ведомостей, подшитых к авансовым отчетам. Авансовые отчеты ежемесячно подшиваются в специальную папку. В каждом отчете указывается сумма, затраченная на покупку, дата покупки, чек и копия чека с подписью продавца, все это проверяется бухгалтером и утверждается его подписью. Материалы, учтенные на данном счете в сумме 5 222 940, должны быть отнесены на субсчет 6 счета 10, однако он не ведется с начала года. Данный субсчет вводится на предприятии с октября 2012 года, с целью разгрузить счет 10.1.

Имеется авансовый отчёт по приобретению материалов на производство на сумму 144 700 рублей, учтен на счете 10.1. В нем указано 9 наименований общим количеством 12 штук. Авансовый отчет составлен на 30 июня 2012 года. Приобреталась данная продукция 28 июня, что указано в товарном чеке, подтвержденном печатью продавца. Авансовый отчет принят бухгалтерией и оприходован, что подтверждено подписями бухгалтера.

Д-т 10 и соответствующие субсчета | К-т 60.1 - оприходование материалов без НДС. НДС в свою очередь учитывается на счете 18. Оборот за полгода составил 9 725 960 808 рублей. Это одна из самых крупных статей расходов предприятия, расходы на закупку материалов у поставщиков и подрядчиков.

Проводкой 10.7|60.1.1. - отражается возврат материалов с переработки. Оприходование производится методом красное сторно Материалы с переработки оприходуются по нормам, оговоренным в договоре на обработку изделий. Передача изделий на переработку от заказчика исполнителю производится с использованием накладной на внутреннее перемещение и отражается в журнале учета материалов. Проверку начальных остатков модно увидеть в таблице 3.1

аудит материал инвентаризация налоговый риск

Таблица 3.1 - Проверка начальных остатков.

	№ субсчета	На конец предыдущего периода (тыс. руб.)	На начало проверяемого периода (тыс. руб.)	Отклонение
	1	2	3	4
1	Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)	256	315	+59
2	Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)	256	315	+59
3	Итого по счету 15 (по данным аналитического учета)	19	17	-2
4	Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета)	23	17	-6
5	Итого по счету 16 (по данным аналитического учета)	14	19	+5
6	Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета)	14	19	+5
7	Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма №1)	75	81	+6

Источник - [Собственная разработка]

Проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности можно увидеть в таблице 3.2

Таблица 3.2 - Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

	№ субсчета	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
		Сумма	Материалы	Сумма	Материалы
	1	2	3	4	5
1	Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)	15700	1500	16000	2000
2	Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета)	15700	1500	18000	2200
3	Итого по счету 15 (по данным аналитического учета)	12300	1250	13700	1120
4	Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета)	12300	1250	13700	1120
5	Итого по счету 16 (по данным аналитического учета)	8700	700	9200	650
6	Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета)	8700	700	8500	600
7	ВСЕГО (по данным аналитического учета)	21000	3450	40900	3970
8	ВСЕГО (по данным синтетического учета)	20800	3325	40900	3970
9	Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма №1)	75000	-	78300	-
10	ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ	-	-	-	-

Источник - [Собственная разработка]



Выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 "Материалы"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Расхождение по счету 10 составило 2000 руб. или на 200 ед. , а по счету 16 на 700 руб. Или на 50 ед. Рекомендуется внести необходимые изменения в Бухгалтерский баланс (форма №1) по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям"; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

РАЗДЕЛ 4. КОНТРОЛЬ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ ПО ВАЖНЕЙШИМ МАТЕРИАЛАМ И ПОСТАВЩИКАМ

Анализ движения материалов можно увидеть в таблице 4.1

Таблица 4.1 - Анализ движения МПЗ.

	Период	Сальдо начальное	Посту-пление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное	Примечания аудитора
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	I квартал	114500	37800	21,45	92500	41,97	59800	-
2	II квартал	59800	66800	37,91	72500	32,89	54100	-
3	III квартал	54100	71600	40,64	55400	25,14	70300	-
4	Итого	-	176200	100	220400	100	-	-

Источник - [Собственная разработка]

Проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов можно увидеть в таблице 4.2



Таблица 4.2 - Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов

	Наименов. документа	Номер документа		Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бух-рии	Дата	Сумма
							Д-т	К-т
	1	2		3	4	5	6	7	8	9
1	Счет-фактура	1284		25.06.08	Материал 1	45211	10	60	26.0608	45211
2	Счет-фактура	8099		27.06.08	Материал 2	604522	10	60	27.0608	604522

Источник - [Собственная разработка]

Проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материалам можно увидеть в таблице 4.3

Таблица 4.3 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материалам.

№ п/п	Дата	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			БУ	А	БУ	А
					Дт	Кт	Дт	Кт
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	18.06.14	Оприходованы материалы по счет фактуре	200000	200000	15	60	15	60
		Выделен НДС	36000	36000	19-3	68	19-3	60
2	24.06.14	Переданы поступившие материалы	200000	200000	10	15	10	15
3	26.06.14	Поступили расчетные документы поставщика (счет-фактура №2) на 118000 в т.ч. НДС	100000	100000	15	60	15	60
		Выделен НДС	18000	18000	19-3	60	19-3	60
4	26.06.14	Списаны материалы на производство продукции	350000	200000	20	15	20	10
5	26.06.14	Принят к вычету НДС	54000	18000	68	19-3	68	19-3

Источник - [Собственная разработка]

В ходе проверки было выявлено:

1.Неверная бухгалтерская корреспонденция при начислении НДС на сумму 36000 руб.

2. Завышена стоимость материалов, списанных на производство продукции на сумму 150000 руб.

3. занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 150000 руб.

Рекомендуется внести изменения - Бухгалтерский баланс (Форма №1) в строки 210,211,220,470,624; Отчет о прибылях и убытках в строки 020,050,140,190; Приложение к Бухгалтерскому балансу; представить уточненную декларацию по НДС и налогу на прибыль.

РАЗДЕЛ 5. ПРОВЕРКА РАВНОМЕРНОСТИ И РИТМИЧНОСТИ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

Немаловажным является анализ ритмичности и равномерности поступления производственных запасов, прежде всего, сырья и материалов, под которыми понимается точное соблюдение планов снабжения (месячных, декадных и т.д.). Ритмичность характеризует уровень организации системы снабжения в целом и влияет на экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия в целом.[7 с. 87]

На основании данных анализа ритмичности определяют конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы, которыми могут быть: несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, другие нарушения поставщиками договорных условий (изменение цены, качества поставляемых материалов), отсутствие энергии не по вине предприятия, простои оборудования, потери рабочего времени и др.

Анализ ритмичности проводится в табличной форме [см. таблицу 5.1]. Основной методикой оценки ритмичности формирования запасов является оценка на основе стоимостной оценки абсолютных и расчета относительных показателей. В обоих способах в зачет берутся фактические данные, но не выше плановых. Затем итог зачетной величины относится к плановому объему поставок и получается коэффициент ритмичности.[6 с.54]

Таблица 5.1 - Анализ ритмичности и равномерности поступления сырья, и материалов.

Месяц	Формирование запаса сырья и материалов	Выполнение плана по ритмичности
	По плану	Фактически	Стоимостной оценки	Удельных весов
	Млн. руб.	В%к итогу	Млн. руб.	В%к итогу
I	2	3	4	5	6	7
Январь	160	6,5	160	6,5	160	6,5
Февраль	160	6,5	160	6,5	360	6,5
Март	160	6,5	155	6,4	155	6,4
Апрель	236	9,6	241	10,1	236	9,6
Май	236	9,6	236	9,6	236	9,6
Июнь	236	9,6	254	10,6	236	9,6
Июль	252	10,3	246	10,2	246	10,2
Август	252	10,3	246	10,2	246	10,2
Сентябрь	252	10,3	246	10,2	246	10,2
Октябрь	159	6,5	160	6,5	159	6,5
Ноябрь	159	6,5	150	6,3	150	6,3
Декабрь	160	6,5	168	6,9	160	6,5
Всего	2422	100	2422	100	2390	98,1

Источник - [Собственная разработка]

Таким образом, из данных представленной таблицы следует, что согласно методу стоимостной оценки формирование производственных запасов в 2008г. на анализируемом предприятии было ритмичным на 98,7% (2390/2422), согласно методу удельных весов - на 98,1%. То есть, результаты оценки свидетельствуют о достаточном уровне организации системы снабжения предприятия.

Кроме того, данные таблицы свидетельствуют о равномерности поступления сырья и материалов .

Наибольший объем поступления приходится на апрель, июнь, июль, август, сентябрь - более 10%, наименьший - на январь, февраль, март, октябрь, ноябрь, декабрь - менее 7 %, [см. рисунок 5.1]



Рисунок 5.1 - Равномерность поступления сырья и материалов

РАЗДЕЛ 6. МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО КОЛИЧЕСТВУ И КАЧЕСТВУ

Целью оперативного учёта и контроля закупок является осуществление повседневного наблюдения за ходом выполнения поставщиками договоров поставки для обеспечения своевременного и бесперебойного поступления товаров в согласованном ассортименте, надлежащего качества и количества. Исполнение договоров поставки товаров контролируется по общему объёму:

o Развёрнутому ассортименту;

o Срокам поставки;

o Количеству и комплектности поставляемых товаров;

o Соблюдение транспортных условий;

o Соблюдение расчётной дисциплины.

Отслеживаются также вопросы организации оборота тары и средств пакетирования, выполнения условий отгрузки и порядок согласования цены. Контролируют наличие и правильное оформление сопроводительных документов.

Большое значение имеют документы, содержащие сведения о количестве и качестве товаров, их ассортименте и стоимости, об основных отличительных признаках товаров (например: размеры, роста, сорта и т.д.). Одним из основных документов этой группы является счёт-фактура, который выписывается оптовым продавцом на имя покупателя при отгрузке товаров.[5 c.65]

Другим важным документом является спецификация, прилагаемая к договору поставки и являющаяся его неотъемлемой частью. В спецификации к договору поставки указывается: Ассортимент товаров в развёрнутом виде; Количество товаров подлежащих поставке; Цена каждого товара; Сумма; Сроки поставки. В соответствии со спецификацией должна осуществляться отгрузка товаров.

Очень важную роль играют документы, удостоверяющие качество товаров. Стороны, заключая договор, должны определить вид документа, которым будет удостоверяться качество товара (сертификат соответствия, гигиенический сертификат, ветеринарное свидетельство и т.д.). при поставке товаров, подлежащих обязательной сертификации, должны обязательно быть в наличии сертификаты соответствия. Они являются определённой гарантией доброкачественности товаров, их безопасности для потребителей.

Учёт выполнения договоров поставки может осуществляться в специальных карточках или журналах, где фиксируются сведения о фактической отгрузке и поступлении товаров и выявляются случаи нарушения поставщиками договоров.[9 c. 240]

Таблица 6.1 - проверка документального подтверждения прав собственности на материалы.

	Наименование материала	Номенкла-турный номер	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во	Сумма	Приме-чание
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Материал 1	117	750	25000	Договор поставки №37	17.05.08г.	770	26500	-
2	Материал 2	210	1100	38000	Накладная №14	25.05.08г.	210	38000	-

Источник - [Собственная разработка]



При проведенном анализе выявлено расхождение в договоре поставке. Дрожжи сухие с номенклатурным номером 117 оприходованы на 20 кг. Меньше, чем по договору поставки №37, в учете отражены на 1500 руб. меньше, чем необходимо. Необходимо внести изменения в первичные документы, проверить данные инвентаризации подтверждающие фактическое наличие данного вида материала. Внести изменения в бухгалтерский баланс.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания курсовой работы были изучены основные вопросы по теме «Контроль(аудит) поступления материалов и расчетов с поставщиками». Изучен порядок документального оформления расчетных операций; изучена методика и методы проведения аудита; произведена проверка операций предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками на примере ЗАО «БЕЛРОБОТ».

При написании работы были рассмотрены различные литературные источники и нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетных операций. Необходимо отметить, что законодательство по данному вопросу претерпело изменения сравнительно недавно.

В рассматриваемом предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с принятыми нормативными актами и законами, с применением установленных счетов и регистров учета в автоматизированной форме.

Я считаю что на предприятии необходимо увеличить ответственность работников в вопросах заполнения документации. Увеличить степень автоматизации большинства процессов, поскольку на данном этапе многие вопросы, связанные с учетом материалов, проходят на бумажных носителях, хотя в конечном итоге все это компьютеризируется и вся информация вносится в пакет программ «1С-предприятие». Если произвести обучение персонала и внедрить программный продукт на начальных стадиях учет будет производится более точно и шанс возникновения ошибки уменьшится.

Учет взаимоотношений с предприятием МАЗ необходимо разделить, на покупку материалов у МАЗ и покупку материалов у ЗАО «БЕЛРОБОТ», чтобы учет был более прозрачным и ясным.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете отчетности" от 25.06.2001г. № 42-3. - Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2014. №63. С.28-36.

2. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организаций промышленности. Утверждена постановлением Минфина, Минэкономики РБ от 31.12.2013 г. №191/263.

3. Инструкция по заполнению международной товарно-транспортной накладной «СМК». Утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.07.2014г. №23.

4. www.busel.org

5. http://www.minfin.gov.by

6. http://ru.m.wiktionary.org

7. http://top-audit.info/page.php?t=1&p=1 ;

8. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / В.И. Бариленко [и др.]. - М.: КноРус, 2013.

9. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие/ Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий, под общей редакцией Н.П. Дробышевскиго, 2013 г.

10. Ревизия и аудит: учеб. Пособие / В.Н. Лемеш, - 2-е издание, Минск, Издательство Гревцова, 2010 г



ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ № 3
	КОДЫ
Форма № инв-3 по ОКУД

Предприятие (учреждение)	ООО «Альянс»	по ОКПО

Структурная единица предприятия (учреждения)	Склад № 1
Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение (ненужное зачеркнуть)	Номер	68
	Дата	28.12.2006
Дата начала инвентаризации	28.12.2006
Дата окончания инвентаризации	28.12.2006
РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное(ые) лицо(а):	кладовщик		Гуляев		А.Г.Гуляев
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

Но-мер по по-ряд-ку	Товарно-материальные ценности	Единица измерения	Цена, руб.	Фактическое наличие	По данным бухгалтерского учета
наиме-нова-ние, вид, сорт, группа	но-мен-кла-тур-ный номер	наиме-нова-ние	код по СОЕИ	коли-чес-тво	сумма, руб.	коли-чес-тво	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Ткань паль-товая	23003	пог.м.	018	48 000	755	36 240 000	750	36 000 000
2	Ткань подкла-дочная	23006	пог.м.	018	4000	560	2 240 000	563	2 252 000
Итого	1315	38 480 000	1313	38 252 000
Итого по описи: количество порядковых номеров Два (прописью) общее количество единиц фактически Одна тысяча триста пятнадцать (прописью) на сумму, руб. фактически Тридцать восемь миллионов четыреста восемьдесят тысяч руб. (прописью)

Председатель комиссии:	главный товаровед		Сидоренко		Е.П.Сидоренко
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Члены комиссии:	бухгалтер		Василькова		В.Е.Василькова
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
	зав. складом		Купрейчик		Н.А.Купрейчик
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 2 , комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально ответственное(ые) лицо(а):	кладовщик		Гуляев		А.Г.Гуляев
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил:	бухгалтер		Василькова		В.Е.Василькова
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)



Приложение Б

СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ № 1
	КОДЫ
Форма № инв-13 по ОКУД

Предприятие (учреждение)	ООО «Альянс»	по ОКПО

Структурная единица предприятия (учреждения)	Склад № 1
Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение (ненужное зачеркнуть)	Номер	68
	Дата	28.12.2006
Дата начала инвентаризации	28.12.2006
Дата окончания инвентаризации	28.12.2006

№ п/п	Товарно-материальные ценности	Единица измерения	Результаты инвентаризации
наименование, вид, сорт, группа	номен-клатурный номер	наиме-нование	код по СОЕЙ	излишек	недостача
коли-чество	сумма, руб.	коли-чество	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Ткань пальтовая	23003	пог.м	018	5	240 000	-	-
2	Ткань подкладочная	23006	пог.м	018	-	-	3	12 000
Итого	5	240 000	3	12 000

Продолжение табл.
Отрегулировано за счет уточнения записей в учете	Пересортица
излишек	недостача	излишки, зачтенные в покрытие недостач	недостачи, покрытые излишками
ко-ли-чес-тво	сумма, руб.	но-мер сче-та, ста-тьи, за-каза	ко-ли-чес-тво	сум-ма, руб.	но-мер сче-та, ста-тьи, за-каза	ко-ли-чес-тво	сумма, руб.	по-ряд-ко-вый но-мер зач-тен-ных недо-стач	ко-ли-чес-тво	сумма, руб.	по-ряд-ко-вый но-мер зач-тен-ных из-лиш-ков
10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21
2	96 000	1	-	-	-	3	144 000	2	-	-	-
-	-	-	-	-	-	-	-	-	3	12 000	1
2	96 000	Х	-	-	Х	3	144 000	Х	3	12 000	Х

Окончание табл.
Приходуются окончательные излишки	Окончательные недостачи
коли-чество	сумма, руб.	номер счета	коли-чество	сумма, руб.	коли-чество	сумма, руб.	коли-чество	сумма, руб.
22	23	24	25	26	27	28	29	30
2	96 000	92	-	-	-	-	-	-
-	-	-	-	-	-	-	-	-
2	96 000	Х	-	-	-	-	-	-

Бухгалтер	Василькова		В.Е.Василькова
	(подпись)		(расшифровка подписи)

С результатами сличения ознакомлен:

Материально ответственное лицо	Гуляев		А.Г.Гуляев
	(подпись)		(расшифровка подписи)



Приложение В



Приложение Г



Приложение Д

Размещено на Allbest.ru