Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности

^3.8 Раскрытие учетной политики организации и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета

^{Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),}

^{Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.}

^{Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (табл. ).}

^{Состав информации, подлежащей раскрытию в отчетности}

^{ПБУ 3/2000}

^{В бухгалтерской отчетности раскрываются}

^{величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;}

^{величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности}

^{ПБУ 5/01}

^{В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:}

^{о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);}

^{о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;}

^{о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей}

^{ПБУ 6/01}

^{В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:}

^{о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);}

^{об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;}

^{о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации}

^{ПБУ 9/99}

^{В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:}

^{о порядке признания выручки организации;}

^{о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.}

^{В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:}

^{общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;}

^{способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией. Подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков}

^{ПБУ 10/99}

^{В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.}

^{В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:}

^{расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).}

^{Подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков}

^{ПБУ 13/2000}

^{В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;}

^{назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы}

^{ПБУ 14/2000}

^{В составе информации по учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства; о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);}

^{о способах начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов; о способах отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам}

^{ПБУ 15/01}

^{В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие, как минимум, следующих данных:}

^{о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;}

^{о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;}

^{о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;}

^{о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;}

^{о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении)}

^{ПБУ 17/02}

^{В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:}

^{о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и по прочим по видам работ;}

^{о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;}

^{о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.}

^{В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;}

^{о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ}

^{ПБУ 18/02}

^{При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;}

^{суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;}

^{суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства}

^{ПБУ 19/02}

^{В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:}

^{о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);}

^{о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии}

^{стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;}

^{разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей}

^{оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;}

^{по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная}

^{стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;}

^{стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;}

^{стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);}

^{данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;}

^{по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)}

^{ПБУ 20/03}

^{об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности}

^{В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.}

^3.9 Информация по событиям после отчетной даты

^{В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98,} утвержденным приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 56н, организации в бухгалтерской отчетности должны отражать события после отчетной даты.

^{Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.}

^{Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.}

^{К событиям после отчетной даты относятся:}

* ^{объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;}

* ^{произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;}

* ^{получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;}

* ^{пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;}

* ^{прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;}

* ^{существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;}

* ^{непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;}

* ^{действия органов государственной власти (национализация и т. п.) и другие виды событий.}

^{В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации.}

^{Существенным является событие после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации.}

^{Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно.}

^{Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет.}

^{В бухгалтерской отчетности последствия событий после отчетной даты отражаются путем:}

* ^{уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);}

* ^{раскрытия соответствующей информации (описания в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности).}

^{Например, на 31 декабря отчетного года у организации имеются следующие остатки по счетам бухгалтерского учета:}

^{счет 62 (дебет) - 12 000 руб.; счет 99 (кредит) - 60 000 руб.}

^{В марте года, следующего за отчетным, до даты подписания бухгалтерской отчетности, организации стало известно о предстоящем банкротстве организации-дебитора. Дебиторская задолженность в сумме 12 000 руб. является существенной по определению организации.}

^{В этом случае делаются следующие заключительные проводки в бухгалтерском учете за отчетный год:}

^{Д сч. 91, К сч. 62 - 12 000 руб.; Д сч. 99, К сч. 91 - 12 000 руб.; Д сч. 99, К сч. 84 - 48 000 руб.}

^{Убыток по событию после отчетной даты в сумме 12 000 руб. в соответствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.}

^{Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке. В октябре следующего за отчетным года организация получила документы о ликвидации организации-дебитора. По данным документам 4000 руб. подлежит возмещению организацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как безнадежная дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, делаются следующие бухгалтерские проводки:}

^{Д сч. 62, К сч 84 - 12 000 руб. - обратная запись;}

^{Д сч 91, К сч. 62 - 8000 руб. - списана дебиторская задолженность на финансовый результат;}

^{Д сч.76-2, К.сч. 62 -4000 руб.- списана дебиторская задолженность за счет претензии;}

^{Д сч. 51, К сч. 76-2 - 4000 руб. - получено от организации-дебитора.}

^{Убыток, отраженный по дебету счета 91 в сумме 8000 руб., уменьшает налогооблагаемую базу (Д сч. 99, К сч. 91).}

^{Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.}

^{При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.}

^{Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.}

^3.10 Информация по условным фактам хозяйственной деятельности

^{В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01,} утвержденным приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001г. № 96н, организации в бухгалтерской отчетности должны отражать условные факты хозяйственной деятельности.

^{Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.}

^{К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:}

* ^{не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;}

* ^{не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет:}

* ^{гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;}

* ^{учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;}

* ^{какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;}

* ^{гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;}

* ^{обязательства в отношении охраны окружающей среды;}

* ^{продажа или прекращение деятельности какого-либо направления деятельности организации;}

* ^{другие аналогичные факты.}

^{Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условное обязательство, условный актив.}

^{Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть благоприятными и тогда возникает условный актив, и неблагоприятными и тогда возникает условное обязательство. Условный актив увеличивает экономические выгоды организации, а условное обязательство, наоборот, уменьшает.}

^{Условные активы, которые в будущем приведут к увеличению экономических выгод организации, на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается только в пояснениях к бухгалтерской отчетности без денежной оценки и без указания степени вероятности данного условного факта. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности получит информацию о возможном улучшении финансового положения организации.}

^{Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:}

* ^{существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;}

* ^{возможные обязательства (обязательства, которые можно будет подтвердить только в будущем), информация о которых подлежит раскрытию только в пояснительной записке.}

^{В связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация создает резервы при одновременном наличии следующих условий:}

* ^{существует очень высокая или высокая вероятность (от 50% до 100%), что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, при прекращении какой-либо части деятельности организации существует практика выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам):}

* ^{величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.}

^{Последствия условного факта должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделай соответствующий расчет, основывающийся на доступной для организации информации.}

^{Оценка условного обязательства может быть произведена разными способами, в зависимости от сложившейся ситуации:}

* ^{путем расчета или оценки единственного значения;}

* ^{путем выбора из некоторого набора значений;}

* ^{путем выбора из интервала значений;}

* ^{путем выбора из определенного набора интервалов значений.}

^{Рассчитанные суммы условного обязательства включаются в резерв по условным фактам отчетного года.}

^{Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (на счета 20, 25, 26, 44) или прочие расходы (на счет 91). Резерв создается при совершении в отчетном периоде фактов хозяйственной деятельности, которые приводят к появлению условных фактов.}

^{Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.}

^{По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:}

* ^{увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (Д сч. 20, 25, 26, 44, 91, К сч. 96);}

* ^{уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (Д сч. 96, К сч. 91);}

* ^{остаться без изменения;}

* ^{списана полностью на прочие доходы организации (Д сч. 96, К сч. 91).}

^{За счет сформированных в отчетном году резервов в следующие отчетные периоды списываются фактически произведенные расходы. При этом, если сумма резерва выше суммы расходов, то его остаток списывается во прочие доходы, а если сумма резерва ниже суммы расходов, то неперекрытые резервом расходы отражаются в обычном порядке.}

^{Пример.} В декабре отчетного года в организации была проведена документальная налоговая проверка, по результатам которой был получен акт с решением о доначислении налогов на сумму 90 000 руб. По данному акту были оформлены разногласия и направлено письмо в городскую налоговую инспекцию о решении данного вопроса. По оценкам экспертов, есть высокая вероятность, что сумма доначисления налогов будет снижена до величины 40 000 руб.

^{По состоянию на 31 декабря отчетного года остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» (кредит) - 60 000 руб.}

^{Величина убытков по условному факту доначисления налогов по акту налоговых органов признана существенной и принято решение об отражении наиболее вероятной их величины в сумме 40 000 руб. в бухгалтерской отчетности, а оставшиеся 50 000 руб. (90 000 - 40 000) раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.}

^{Заключительные проводки в бухгалтерском учете за отчетный год будут следующие:}

^{Д сч. 91, К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - 40 000 руб. - создан резерв под условное обязательство;}

^{Д сч. 99, К сч. 91 - 40000 руб. - списана сумма резерва на счет прибыли и убытков;}

^{Д сч. 99, К сч. 84 - 20 000 руб. - списан финансовый результат на счет нераспределенной прибыли.}

^{В феврале следующего за отчетным годом был окончательно урегулирован вопрос о доначислении налогов и получен акт налоговых органов на сумму 50000 руб.}

^{В бухгалтерской отчетности в феврале следующего за отчетным года осуществляются следующие бухгалтерские проводки:}

^{Д сч. 96, К сч. 68 - 40 000 руб. (начислены налоги за счет резерва);}

^{Д сч. 99, К сч. 68 - 10000 руб. (доначислены налоги за счет финансового результата);}

^{Д сч. 68, К сч. 51 - 50 000 руб. (уплачены налоги).}

^3.11 Информация об аффилированных лицах

^В соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

^{в бухгалтерской отчетности акционерных обществ раскрывается информация об аффилированных лицах. Аффилированные лица - это юридические и физические лица, имеющие возможность оказывать влияние на деятельность организации в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». К ним, в частности, относятся: члены совета директоров; лица, единолично реализующие полномочия исполнительных органов; лица, имеющие долю в уставном капитале более 20 процентов и другие лица.}

^{Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом.}

^{Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:}

* ^{характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);}

* ^{виды операций с ним;}

* ^{объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении);}

* ^{стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;}

* ^{использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.}

^{Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.}

^{Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.}

^{3.12 Информация по} прекращаемой деятельности

^{В соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»}

^{с 1 января 2003 г. в отчетности организаций должна отражаться информация по прекращаемой деятельности. Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (географического или операционного сегмента), подлежащей по решению организации прекращению.}

^{Прекращение деятельности может быть осуществлено следующими способами:}

* ^{путем продажи имущественного комплекса (организации) целиком или его части, на которой возможно выполнение самостоятельного комплекса работ по производству продукции, работ, услуг, продаже товаров;}

* ^{путем продажи отдельных активов организации, без функционирования которых прекращается исполнение какого- либо вида деятельности;}

* ^{путем отказа от продолжения части деятельности;}

* ^{путем реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.}

^{Не раскрывается в отчетности как прекращаемая деятельность по ПБУ 16/02 приостановление деятельности организации без намерения прекратить деятельность; прекращение деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, принудительного изъятия имущества по законным основаниям и вследствие национализации.}

^{При прекращении деятельности уполномоченным органом организации должно быть принято решение о ее прекращении и выработана единая программа мероприятий по прекращению деятельности. Деятельность считается прекращенной с наиболее ранней из дат:}

* ^{заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых осуществление деятельности невозможно;}

* ^{доведения информации о прекращении деятельности до заинтересованных лиц (работников организации, акционеров, поставщиков и др.).}

^{Для урегулирования обязательств организации, возникающих вследствие прекращения деятельности, в отношении величины которых или срока их исполнения существует неопределенность, в организации создается резерв. При создании резерва применяются правила, установленные ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Резерв признается расходом в бухгалтерском учете и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от вида обязательств:}

* ^{при продаже имущественного комплекса (организации) целиком или его части - после заключения договора купли-продажи имущественного комплекса или его части;}

* ^{при продаже отдельных активов по прекращаемым отдельным обязательствам или при отказе от деятельности - в случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств приходится на период, следующий за отчетным.}

^{Резерв создается в сумме затрат, связанных с прекращением деятельности (увольнение работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и др.), и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года. В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующей записью: Д сч. 26, 91-2, К сч. 96.}

^{Резерв используется на те цели, для которых он был создан: Д сч. 96, К сч. 70, 76.}

^{При неполном использовании резерва производится его возврат: Д сч. 96, К сч. 91-1. При недостаточности резерва расходы организации по прекращаемой деятельности отражаются в общем порядке.}

^{При прекращении деятельности в бухгалтерском балансе необходимо отразить возможное снижение стоимости активов организации и связанных с ним убытков:}

* ^{при продаже имущественного комплекса (организации) целиком или его части - на основе расчета и договора купли-продажи. Финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами расходами по продаже, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;}

* ^{при продаже отдельных активов - как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью активов и их текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию;}

* ^{при отказе от продолжения части деятельности - в случае невозможности продажи актива величина снижения стоимости совпадает с его стоимостью, отраженной в бухгалтерском балансе.}

^{Отражать информацию по прекращаемой деятельности рекомендуется в соответствии с ПБУ 16/02 в следующих отчетах:}

* ^{в отчете о прибылях и убытках;}

* ^{в отчете о движении денежных средств;}

* ^{в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.}

^{В отчете о прибылях и убытках доходы, расходы и финансовый результат показываются отдельно по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и организации в целом.}

^{В отчете о движении денежных средств также отдельно показывается движение денежных средств по продолжающейся деятельности, части прекращаемой деятельности и организации в целом.}

^{В пояснительной записке в произвольном виде дается информация о сроках начала и завершения прекращения деятельности; о составе активов, подлежащих продаже; о затратах, связанных с прекращением деятельности, и о создании резервов под данные затраты; об убытках организации в связи со снижением стоимости продаваемых активов из-за изменения рыночных цен на них.}

^{Информация должна отражаться в отчетности каждого периода начиная с момента, когда часть деятельности организации будет признана прекращаемой, и до момента, когда деятельность будет прекращена.}

^{В случае признания прекращения деятельности в период после окончания отчетного года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены данные события в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».}

^{В течение всего периода от признания прекращения деятельности до завершения прекращения деятельности организация должна в годовой бухгалтерской отчетности отражать откорректированную сумму созданных резервов; откорректированную исходя из их рыночной стоимости оценочную стоимость активов; раскрывать любые существенные изменения в суммах или сроках поступления денежных средств по выбывающим активам и события, вызвавшие эти изменения.}

^4. Порядок представления бухгалтерской отчетности

^{Организация должна сформировать годовую БО в сроки, установленные в п. 2 ст. 15 Закона № 129-Ф и п. 86 Положения по ведению БУ и О, - не ранее 60, но и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.}

^{Представляемая годовая БО должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.}

ОПФ	Нормативный документ	Орган, утверждающий отчетность	Сроки утверждения
ООО	ст.33,34 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об ООО»	Общее собрание участников	Не ранее чем через два месяца и на позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года
АО	ст.47,48 ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об АО»	Общее собрание акционеров	Не ранее чем через два месяца и на позднее чем через шесть месяца после окончания финансового года

^{Организация (в том числе и организация с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:}

* ^{собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом;}

* ^{участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами;}

* ^{государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).}

^{С 1 января 1996г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995г. №399 организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.}

^{Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.}

^{На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:}

* ^{наименование составляющей части;}

* ^{указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на __ 200 _ г.» или «за ___ 200 _ г.»);}

* ^{организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);}

* ^{идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом:}

^{' вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом РФ;}

* ^{организационно-правовая форма / форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и Классификатору форм собственности (ОКФС));}

* ^{единица измерения (тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);}

* ^{местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);}

* ^{дата утверждения (установленная для годовой бухгалтерской отчетности);}

* ^{дата отправки / принятия (конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).}

^{Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 июля 1988 г. № 696 получить свидетельства о внесении в реестр федерального имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности и наименование органа, на который возложена координация и регулирование государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность.}

^{Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) организации устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.}

^{Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.}

^{Датой представления бухгалтерской отчетности для иногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтовой организации. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.}

^{Годовая бухгалтерская отчетность организации о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.}

^{Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации организации.}

^{В соответствии с приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996г. № 101 открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме, которая может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса, при наличии одновременно двух финансовых показателей деятельности общества:}

* ^{валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратный размер базовой суммы;}

* ^{выручки (нетто) от реализации товаров, продукции работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер базовой суммы.}

^{Размер базовой суммы для определения указанных финансовых показателей принимается по состоянию на конец отчетного года.}

^{Отчет о прибылях и убытках, представляемый для публикации, должен включать все показатели. Допускается не включать в отчет о прибылях и убытках промежуточные итоги. Дополнительно отчет о прибылях и убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации в соответствии с Законом «Об акционерных обществах».}

^{Статьи отчета о прибылях и убытках и группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.}

^{Бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ публикуется в миллионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т. п., может публиковать свою отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.}

^{Публикация бухгалтерской отчетности должна содержать:}

* ^{полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;}

* ^{отчетную дату и (или) отчетный период;}

* ^{валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;}

* ^{полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;}

* ^{дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);}

* ^{место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном порядке;}

* ^{сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за отчетный год;}

* ^{информацию о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).}

^{Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (с выражением безоговорочного положительного мнения, мнения с оговоркой, отрицательного мнения, отказа от выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения.}

^{Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудиторской фирмы, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.}

^{Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.}

^{Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством. Для целей исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять публикацию своей отчетности.}

^Заключение

^{В заключении следует подчеркнуть особую актуальность данной темы поскольку, невозможна работа любой организации, независимо от ее организационно-правовой формы, без составления бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период.}

^{Вначале работы было дано понятие бухгалтерской отчетности.}

^{Бухгалтерская отчетность} - система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета (статья 13 Закон № 129-ФЗ).

^{Были рассмотрены виды отчетности, и в частности бухгалтерская отчетность и ее назначение.}

^{Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.}

^{Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.}

^{Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.}

^{Для обеспечения достоверности отчетности необходимо соблюдать следующие требования:}

- существенность (нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей)

- нейтральность информации (исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими)

- полнота (бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

- сопоставимость (по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

- последовательность (организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому)

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, должна быть составлена в валюте Российской Федерации, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

^{Этапы формирования бухгалтерской отчетности}

- инвентаризация статей баланса

- проверка записей на счетах баланса

- исправление выявленных ошибок

- закрытие счетов

- выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»

- выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»

- выявление чистой прибыли ( непокрытого убытка), закрытие счета 99 « прибыли и убытки»

^{В третьей части курсовой работы был подвергнут анализу состав бухгалтерской отчетности и раскрыто содержание основных бухгалтерских отчетов, а именно:}

- Бухгалтерского баланса (форма № 1);

- Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- Пояснительной записки.

^{В четвертой части курсовой работы был проанализирован порядок представления бухгалтерской отчетности.}

^{Организация должна сформировать годовую БО в сроки, установленные в п. 2 ст. 15 Закона № 129-Ф и п. 86 Положения по ведению БУ и О. Представляемая годовая БО должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.}

Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности рассмотрены и в приложении предоставлены данные отчетности ООО «Сибирьэнергоресурс». Помимо этого в приложении дана краткая характеристика этого ООО, а также устав.

Список используемой литературы

^{Основные нормативные документы}

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 июля 1998г. № 34н.

3. Приказ Минфина РФ от 22 июня 2000 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

4. О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики. Утверждено приказом Госкомстата и МФ РФ от 14 ноября 2003г. №475/102н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. № 43н.

6. Федеральный закон РФ от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации (с изменениями на 21 марта 2002 г.).

7. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998г. № 64н.

8. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.