Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности

⁶¹

^{Министерство образования и науки Российской Федерации}

^{Федеральное агентство по образованию}

^{Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования}

^{Всероссийский заочный фінансово-экономический институт}

^{Кафедра статистики}

^{КУРСОВАЯ РАБОТА}

^{Дисциплина Бухгалтерская финансовая отчетность}

^{Тема : Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности}

^{Студентка Цевина Е.Г.}

^{Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит}

^{№ личного дела 03УББ01031}

^{Образование Первое высшее}

^{Группа 4БГ-1}

^{Преподаватель Радцева Ю.А.}

^{Барнаул 2007}

^Содержание

^{Введение}

^{1 Понятие бухгалтерской отчетности}

^{1.1 Виды отчетности}

^{1.2 Назначение бухгалтерской отчетности}

^{1.3 Состав бухгалтерской отчетности,}

^{1.4 Этапы формирования бухгалтерской отчетности}

^{2. Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности}

^{3 Содержание основных бухгалтерских отчетов}

^{3.1 Бухгалтерский баланс}

^{3.2 Отчет о прибылях и убытках}

^{3.3 Отчет об изменениях капитала}

^{3.4 Отчет о движении денежных средств}

^{3.5 Приложения к бухгалтерскому балансу}

^{3.6 Пояснительная записка}

^{3.7 Характеристика организации и ее деятельности}

^{3.8 Раскрытие учетной политики организации информации по конкретным… вопросам БУ}

^{3.9 Информация по событиям после отчетной даты}

^{3.10 Информация по условным фактам хозяйственной деятельности}

^{3.11 Информация об аффилированных лицах}

^{3.12 Информация по прекращаемой деятельности}

^{4. Порядок представления бухгалтерской отчетности}

^{Заключение}

^{Список используемой литературы}

^{Приложения}

^Введение

^{Бухгалтерская отчетность} - система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета (статья 13 Закон № 129-ФЗ).

^{Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности. Невозможна работа организации без сдачи отчетности в конце отчетного периода. В связи с этим для написания курсовой работы выбрана тема «Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности».}

^{Актуальность данной темы бесспорна, поскольку бухгалтерская отчетность отражает имущественное положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности, кроме того, по закону в конце отчетного периода бухгалтерскую отчетность организации обязаны предоставить в ИФНС}

^{Цель написания курсовой работы проанализировать состав бухгалтерской отчетности, этапы формирования, а также порядок ее представления}

^{Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.}

Для того, чтобы проанализировать тему необходимо поставить задачи. Необходимо:

- раскрыть понятие «бухгалтерская отчетность»

- рассмотреть требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности;

- проанализировать ее состав;

- описать этапы формирования отчетности;

- рассмотреть порядок ее представления

- а также обобщить собранный материал и показать применение этих знаний на практике;

- особым пунктом написания курсовой работы стоит решение сквозной задачи.

Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности, а объектом - организация ООО «Сибирьэнергоресурс».

Для того чтобы раскрыть тему в начале необходимо рассмотреть само понятие бухгалтерской отчетности, затем:

^{Виды отчетности}

^{Назначение бухгалтерской отчетности}

^{Состав бухгалтерской отчетности}

^{Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности}

^{Содержание основных бухгалтерских отчетов,}

^{а именно:}

^{Бухгалтерского баланса}

^{Отчета о прибылях и убытках}

^{Отчета об изменениях капитала}

^{Отчета о движении денежных средств}

^{Приложения к бухгалтерскому балансу}

^{Пояснительной записки}

^{Порядок представления бухгалтерской отчетности}

К работе приложены формы отчетности ООО «Сибирьэнергоресурс». В приложении дана краткая характеристика этого ООО.

^{Для написания курсовой работы был использован материал таких авторов как Новодворский В.Д., Камышанов П.И.,Филипьев Д.Ю, помимо этого в работе использованы налоговый кодекс, а также ПБУ.}

^{1 Понятие бухгалтерской отчетности}

^{Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период, методологически и организационно является неотъемлемыми элементами всей системы бухгалтерского учета.}

^{Из этого определения следует, данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.}

^{Система учетных данных, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета, при этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результативных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том., что формирует в учете итоговые данные.}

^{Как известно, процесс бухучета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета. На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи.}

^1.1 Виды отчетности

^{Отчетность классифицируется по видам:}

^{по экономическому содержанию:}

ь ь бухгалтерская

ь налоговая

ь статистическая

ь организационная

ь ь по длительности охватываемых периодов

ь ь промежуточная

ь годовая

^{по времени ее составления}

ь ь посменная

ь ежедневная

ь недельная

ь декадная

ь месячная (оперативная)

^{по уровню специализации}

ь ь общая

ь специализированная

^{по степени обобщения отчетных данных}

ь ь индивидуальная

ь общая

^1.2 Назначение бухгалтерской отчетности

^{Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим целям предпринимательства. Каждый предприниматель хотел бы получать прибыль и сохранить свой источник дохода. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия, он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия, извлеченный таким образом прирост на собственный капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения чем цели получения дохода. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.}

^{Тщательное изучение отчетности раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.}

^{Внешние пользователи} по данным бухгалтерской отчетности получают возможность :

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- принять решение о целесообразности и условиях ведение дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- учесть возможные риски предпринимательства

^{Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность , а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.}

^{В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетностью. В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей, число которых может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических лиц.}

^{в ст. 1 ФЗ « О бухгалтерском учете» перечислены основные задачи бухгалтерского учета:}

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям и, учредителям , участникам и собственникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам, и другим пользователям;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами, исполнением обязательств;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.

^{Руководители организации} - нуждаются в информации о финансовом состоянии организации - как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

^{Акционеры} - на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позволить себе изъявить в качестве вознаграждения.

^{Кроме того, утверждая на годовых собраниях годовой бухгалтерский отчет акционерного общества, акционеры одновременно осуществляют контроль за деятельностью руководства акционерного общества. Во многих странах действует такая норма: если за отчетный год акционерное общество допустило убыток в размере 50-70% суммы УК, то закон обязывает АО провести внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы:}

- продолжать ли функционирование данного АО или объявить себя банкротом;

- полностью сменить членов правления данного АО.

^{В этой связи не случайным является требование международных и ряда национальных стандартов финансовой отчетности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства.}

^{Кредиторы} - банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организации сможет выплачивать проценты и погасить ссуды.

^{Коммерческие партнеры} - поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье им материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги, клиенты должны быть уверены, в том что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.

^{Налоговые органы} - им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить.

^{Государственные органы управления} (органы Министерства имущественных отношений РФ, Госкомстата России) должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.

^{Работники организации} - хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

^{Финансовым аналитикам} и консультантам необходима информация для клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.

^{Общественность} имеет законное право на информацию об организации, поскольку ее потребителей, местных жителей - посредством решения вопросов экологии, занятости и т. д.

^{Из приведенного перечня пользователей бухгалтерской отчетности видно, что интересы пользователей значительно различаются. в методических рекомендациях о порядке формирования показателей БО, утвержденных МФ РФ 28.06.2000 г., указано что начиная с 2000г. в рекомендуемых формах устанавливается лишь минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовых положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.}

^{Если выявляется недостаточность данных для перечисления целей, то в БО организации могут включаться соответствующими дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащаяся в БО, подразумевающая исключение пользователей БО в ущерб другим.}

^{Для обеспечения информацией многочисленных пользователей БО в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчетности» ( ст. Закона «О бухгалтерском учете»).}

^1.3 Состав бухгалтерской отчетности

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

- пояснительная записка

^{Хозяйствующие субъекты, подлежащие обязательному аудиту, должны приложить к БО аудиторское заключение. Наличие прав у налогового органа отказать организации, подлежащей обязательному аудиту, в принятии БО в случае непредставления ею в составе отчетности аудиторского заключения является спорным вопросом. В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 15 «Закона о БО» пользователь БО не вправе отказать в принятии БО и обязан по просьбе организации проставить на копии БО отметку о ее принятии с датой представления.}

^{Однако отказ в принятии отчетности может иметь место, так как налогоплательщик выполняет свою обязанность , установленную п. 1 ст. 23 НК РФ, не в полной мере, так как аудиторское заключение входит в официальную БО за год (Постановление Конституционного суда от 1 апреля 2003 г. №4-П). Представляемая БО прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе БО. Конкретный состав представляемой отчетности варьируется в зависимости о вида и организационно-правовой форму хозяйствующего субъекта:}

Виды субъектов	Состав представляемой отчетности
Коммерческие организации (за исключением малых предприятий)	Все формы отчетности, кроме отчета ор целевом использовании полученных средств(форма № 6)
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту	Баланс и отчет о прибылях и убытках
Субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту	Все формы отчетности, по которым у них есть соответствующие показатели
Некоммерческие организации	Баланс и отчет о прибылях и убытках. Также им рекомендуется представлять в составе отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров	Не представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3);Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);пояснительная записка

^{Формы БО , утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н носят рекомендательный характер. Хозяйствующим субъектам дано право выбрать какими формами отчетности - собственными (разработанными на основе минфиновских образцов, исходя из учета специфики его финансово - хозяйственной деятельности, для полного раскрытия информации о компании) или рекомендованным финансовым ведомством - они будут пользоваться.}

^{Если хозяйствующий субъект принимает решение о том, что будет представлять БО по формам, разработанным своими силами, то это решение должно быть отражено в приказе по учетной политике.}

^{1.4 Этапы формирования бухгалтерской отчетности}

^{Составлению БО должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой БО, значительно больше объем работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.}

1. инвентаризация статей баланса(ББ)

^{Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактической наличие имущества, которое сопоставляется с данными БУ, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.}

^{Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными ББ отражаются на счетах.}

2. проверка записей на счетах ББ

^{Для того, чтобы бО соответствовала предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:}

- отражение хозяйственных операций в учете только на основании оформленных первичных документов;

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета

^{Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений не должно быть.}

^{.Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные - дооформлению в соответствии с предъявленными к ним требованиями.}

3. исправление выявленных ошибок

^{Способ исправления выявленных ошибок зависит от момента их выявления.}

^{Различают:}

- корректурный способ

- способ дополнительных бухгалтерских записей

- способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»)

4. ^{закрытие счетов}

^{Составлению промежуточной и годовой БО предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой БО она является более сложной.}

^{Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы:}

5. ^{выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»}

^{На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.}

6. выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»

^{На счете 91 « Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.}

7. выявление чистой прибыли ( непокрытого убытка), закрытие счета 99 « прибыли и убытки»

^{Счет 9 « Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года.}

^{2. Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности}

^{Формы БО разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.}

^{Организации могут:}

- устанавливать форму БО, с учетом образцов, рекомендуемых МФ РФ;

- применять формы, установленные приказом МФ РФ № 67н.

^{При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых МФ РФ, должны соблюдаться требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся: достоверность и полнота отчетности; нейтральность; существенность; сопоставимость; последовательность и др.}

^{Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.}

^{При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.}

^{Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.}

^{По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.}

^{Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.}

^{Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.}

^{Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.}

^{Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.}

^{При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.}

^{Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия, иная информация.}

^{Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приказе МФ РФ № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.}

^{При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.}

^{В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, установленной приказом МФ РФ № 67н.}

^{При представлении организацией в территориальный орган Государственного комитета Российской Федерации по статистике годовой бухгалтерской отчетности, в случае включения в формы годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском учете показателя, данные по которому обрабатываются в установленном порядке в органах государственной статистики, организации проставляют коды строк по соответствующему показателю, согласно кодам показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, утвержденным совместным приказом Госкомстата и МФ РФ от 14 ноября 2004г. №475/102н. Указанные коды применяются организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений).}

^{При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).}

^{В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.}

^{В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.}

^{3. Содержание основных бухгалтерских отчетов}

^{3.1 Бухгалтерский баланс}

^{Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.}

^{Перед составлением годового отчета для подтверждения статей баланса организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.}

^{Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны, объяснены причины.}

^{В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные (срок обращения более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения более 12 месяцев).}

^{В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета.}

^{В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерском балансе этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, собственные акции, выкупленные у акционеров, и пр.).}

^{Организация может самостоятельно разработать форму бухгалтерского баланса или может принять форму, предложенную приказом МФ РФ № 67н.}

^{При самостоятельной разработке и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, установленной приказом МФ РФ № 67н.}

^{При использовании формы баланса, предложенной приказом МФ РФ № 67н, в случае отсутствия в организации данных по соответствующим активам и пассивам, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки) в формы организации не включаются.}

^{Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н приведены в прилоении.}

^{Примечания к балансу:}

- некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

^{Правила оценки статей бухгалтерского баланса}

^{Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:}

* ^{основные средства - по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость включает в себя фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; восстановительная стоимость - это рыночная стоимость основных средств на текущий момент времени;}

* ^{нематериальные активы - по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость равна фактическим затратам на приобретение нематериальных активов, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,}

* ^{незавершенные капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);}

* ^{оборудование - по фактической себестоимости приобретения;}

* ^{финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) - по фактическим затратам для инвестора с учетом переоценок и за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений;}

* ^{материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической стоимости приобретения за вычетом резерва под снижение их стоимости;}

* ^{незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);}

* ^{издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;}

* ^{расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к следующим отчетным периодам;}

* ^{готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;}

* ^{товары - по фактической стоимости их приобретения;}

* ^{товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;}

^{дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами; остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, целевое финансирование в иностранных валютах - в рублях, определяется путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода. Источники средств организации отражаются в балансе:}

* ^{уставный капитал - в размере, определенном учредительными документации;}

* ^{резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала оказывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и пр.);}

* ^{резервы на покрытие предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, в балансе на конец отчетного года;}

* ^{доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, относящейся к следующим отчетным периодам;}

* ^{финансовый результат отчетного периода - как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.).;}

* ^{кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.}

^{3.2 Отчет о прибылях и убытках}

^{Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации.}

^{В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:}

*^{доходы по обычным видам деятельности}

^{*прочие доходы}

^{В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на;}

*^{расходы по обычным видам деятельности}

^{*прочие расходы}

^{В отчете о прибыли и убытках строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.}

^{В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы и пр.).}

^{Приказом Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 18.09.2006 № 115н были внесены изменения в ряд нормативных актов по БУ:}

^{Классификацию доходов и расходов упростили.}

^{С годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год организациям не требуется классифицировать в БУ и представлять в БО прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычаные. Такие расходы и доходы теперь будут просто считаться прочими.}

^{Изменили инструкцию к Плану счетов}

- уточнили классификацию доходов и расходов, содержащихся в пояснениях к вышеуказанным статьям;

- исключили потери, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

^{Изменили состав строк отчета о прибылях и убытках}

^{Исчезли строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы», а у строк 090 и 100 поменялось назначение, а вместе с тем и название.}

^{Форма отчета о прибылях и убытках в соответствии с приказом МФ РФ №б7н приведена в приложении.}

^{3.3 Отчет об изменениях капитала}

^{Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменении капитала организации. В состав капитала организации включаются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, резервы (оценочные, предстоящих расходов и др.).}

^{В данном отчете (форма №3) показывается остаток капитала на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему году; изменения остатка капитала на; 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему году, за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на следующий год; остаток ; капитала на 1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год; остаток капитала на 31 декабря предыдущего года; изменения остатка капитала на 31 декабря предыдущего года за счет переоценки основных средств |и изменений в учетной политике; остаток капитала на 1 января отчетного года; изменения капитала за отчетный год; остаток капитала на 31 декабря отчетного года.}

^{Например, отчет об изменениях капитала за 2004 г. будет содержать следующую информацию:}

* ^{остаток капитала на 31 декабря 2002 г.;}

* ^{изменения остатка капитала на 31 декабря 2002 г. за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на 2003 г.;}

* ^{остаток капитала на 1 января 2003 г.;}

* ^{изменения в капитале за 2003 г.;}

* ^{остаток капитала на 31 декабря 2003 г.;}

* ^{изменения остатка капитала на 31 декабря 2003 г. за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на 2004 г.;}

* ^{остаток капитала на 1 января 2004 г.;}

* ^{изменения в капитале за 2004 г.;}

* ^{остаток капитала на 31 декабря 2004 г.}

^{Изменения капитала показываются по следующим направлениям:}

* ^{увеличение - за счет дополнительного выпуска акций; увеличения номинальной стоимости акций; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);}

* ^{уменьшение - за счет уменьшения номинальной стоимости акций; уменьшения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение).}

^{Форма отчета об изменениях капитала в соответствии с приказом МФ РФ № 67н приведена в приложении}

^{3.4 Отчет о движении денежных средств}

^{Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4) характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.}

^{Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т. е. деятельность по производству промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнению строительных | работ, продаже товаров, оказанию услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.}

^{Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связан-с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).}

^{Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате торой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).}

^{Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюте по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.}

^3.5 Приложения к бухгалтерскому балансу

^{Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5) обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.}

^{Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:}

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов по их первоначальной стоимости и суммах амортизации по ним;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств по их первоначальной стоимости и суммам амортизации по ним;

- о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, как полученных в аренду, так и переданных в аренду, переведенных на консервацию, объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов доходных вложений в материальные ценности по их первоначальной стоимости и суммам амортизации по ним;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода расходов на освоение природных ресурсов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений с отражением финансовых вложений, имеющих рыночную стоимость;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

- о расходах по обычным видам деятельности в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о государственной помощи, полученной за отчетный период.

^{Отдельные показатели, приведенные в приложении к ББ и ф. №2 в ф. №5, могут раскрываться в виде самостоятельных форм и включаться в пояснительную записку.}

^3.6 Пояснительная записка

^{В состав БО входит пояснительная записка. Пояснительная записка в годовой БО должна содержать информацию об организации, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.}

^{В нормативных актах установлены только общие требования к пояснительной записке, поэтому организации самостоятельно определяют состав пояснительной записки и форму подачи данной информации.}

^{В пояснительной записке приводиться информация о самой организации, о видах ее деятельности, об объемах продаж, о составе затрат на производство; о составе доходов и расходов; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию; раскрывается информация об учетной политике организации о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращаемых операциях; об аффилированных лицах; информации о сегментах.}

^3.7 Характеристика организации

^{В пояснительной записке представляется информация об организационной структуре организации, о наличии у нее дочерних и зависимых обществ, дается характеристика головной организации, если общество является дочерним или зависимым. Акционерные общества приводят информацию о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ.}

^{В пояснительной записке приводиться краткая характеристика деятельности организации по обычным видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой БО и распределения чистой прибыли.}

^{При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).}

^{При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.}

^{При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.}

^{Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.}