Формирование бухгалтерской отчетности условного предприятия ОАО "Оренбургская теплогенерирующая компания"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Роль информации в современном мире неуклонно возрастает. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полнота и достоверность сведений.

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер.

Популярной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности, в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Дискуссии о достоверности и прозрачности о финансовой отчетности стали одной из наиболее острых и актуальных проблем. Финансовая отчетность предприятий является важной не только с точки зрения взаимоотношений с налоговыми органами и оптимизации частного бизнеса, но и с позиций успешного функционирования всей финансовой системы страны в целом.

Организации любой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность содержит систему сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Результаты финансовой деятельности предприятия являются важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия. Они предоставляют конкурентоспособность предприятия, его прибыльность и необходимую информацию для пользователей и партнеров.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность занимает значительное место в деятельности предприятия. С помощью бухгалтерской отчетности лица, заинтересованные в каком-либо предприятии смогут оценить финансовое состояние предприятия, его эффективность и рентабельность.

Теоретическую основу исследования составили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерская отчетность организации», современная отечественная и зарубежная экономическая литература.

Целью курсовой работы является: изучение роли бухгалтерской отчетности в рыночной экономике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятия и сущность бухгалтерской отчетности

- исследовать классификацию пользователей бухгалтерской отчетности

- составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Объектом исследования в работе выступает ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания».

Предметом курсовой работы является формирование бухгалтерской отчетности условного предприятия ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания», которая была зарегистрирована 1 июля 2005 года в ходе реструктуризации ОАО «Оренбургэнерго», на основании данных предприятия провели исследование пользователей бухгалтерской отчетности и изучили их классификацию.

1. Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Раскрытие понятия и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность - это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

Назначение бухгалтерской отчетности организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям, а именно получение прибыли и сохранение источника дохода. Эти две важнейшие экономические цели хозяйствующих субъектов - цель получения прибыли и цель сохранения собственного капитала.

Согласно главе № 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. От 28.12.2013), все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность [1].

В соответствии со ст. 13 закона «О бухгалтерском учете и отчетности» все организации обязаны производить заполнение форм бухгалтерской финансовой отчетности на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом. При этом выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности осуществляется организацией самостоятельно.

С другой стороны отчетность можно рассматривать как документацию по установленной форме, содержащую информацию о чем-либо. Информатизация представляет собой организационный социально-экономический и научно-технический процесс обеспечения потребностей органов государственной власти, юридических, физических лиц в получении сведений о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах на базе информационных систем и сетей, осуществляющих формирование и обработку информационных ресурсов, и выдачу пользователю документированной информации.

Документированная информация - это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать, т.е. распознавать, ассоциировать с определенными объектами. [3]

Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности объекта отчетности. В ней обобщаются данные бухгалтерского, статистического и оперативного видов учета. Благодаря этому обеспечивается возможность получения на основе отчетности разносторонней информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и результатах финансово-хозяйственной деятельности для различных пользователей отчетности.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчёта о финансовых результатах;

· и приложений к ним.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Каждая из форм бухгалтерская отчетность должна содержать следующие реквизиты:

· наименование;

· указание отчетной даты или отчетного периода;

· наименование организации;

· другие данные, указанные в формах. [7]

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим принципам:

· обособленность учета имущества и обязательств организаций от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

· нейтральность - бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

· непрерывность, предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует основание прекращения или существенного сокращения деятельности;

· полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

· осмотрительность, обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

· сопоставимость данных аналитического учета к данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· начисления - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

· приоритет содержания пред формой - отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования. [13]

Несоблюдение указанных требований рассматривается как неправильное составление отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. [15]

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

· Достоверность. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств.

· Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года).

· Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.

· Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

· Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

· Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

· Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

· Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

· Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

· Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

· Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. [14]

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

· форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

· форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы, а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4 включает:

· бухгалтерский баланс - форма № 1;

· отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

· отчет об изменениях капитала - форма № 3;

· отчет о движении денежных средств - форма № 4;

· приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

· специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

· итоговую часть аудиторского заключения [10].

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и другое.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма № 3) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку [10].

1.2 Требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим, бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей.

В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации:

· Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.

· Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и прочие.

· Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

· Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.

· Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

· Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

· Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил [12].

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н (ред. от 08.11.2010) [7].

В первую очередь бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

· отражать полноту в учете за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств, материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

· основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

· составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

· своевременно предоставляться соответствующим органам;

· иметь ясность и гласность;

· обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Напомним, что с момента введения в действие приказа № 67н утратили силу приказы Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и от 28.06.2000 № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций». Следовательно, все зависит от решения организации: как только она начнет применять новые формы бухгалтерской отчетности, для нее перестанут действовать прежние приказы финансового ведомства.

Приказ № 67н состоит из указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и общих правил по составлению и заполнению отчетных форм. Также выделены особые моменты, на которые должен обратить внимание бухгалтер при заполнении отчетных форм и формировании отдельных показателей. В качестве приложений к приказу № 67н приведены новые формы бухгалтерской отчетности, разработанные Минфином России.

Требования по заполнению бухгалтерской финансовой отчетности:

· В бухгалтерской отчетности не должно быть пустых строк. В собственных формах, которые разработаны организацией, их не будет по определению. При разработке форм организация изначально предусматривает в них только те статьи и строки, которые ей необходимы. Если же организация будет использовать формы, разработанные Минфином, то при составлении отчетности она должна убрать те строки и статьи разделов, по которым нет соответствующих показателей.

· Во всех рекомендованных Минфином России формах бухгалтерской отчетности, кроме баланса, нет кодов строк. Организации должны самостоятельно проставить кодировку в отчетных формах. Организациям, которые будут использовать собственные формы, финансовое ведомство рекомендует применять те же коды строк и статей баланса, которые проставлены в предложенной форме баланса.

Таким образом, мы начинаем двигаться к международным стандартам составления бухгалтерской отчетности. Свободой, которая была предложена Минфином России прежде, в приказе № 4н, никто воспользоваться не захотел.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету, по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации: об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально - производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке [19].

2. Порядок формирования бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания»

Открытое Акционерное Общество «Оренбургская теплогенерирующая компания» - крупнейший поставщик тепловой энергии в Оренбуржье. Установленная электрическая мощность составляет 1034 МВт, тепловая - 5018 Гкал/час.

ОАО «Оренбургская ТГК» зарегистрирована 1 июля 2005 года в результате разделения ОАО «Оренбургэнерго» по видам бизнеса. В итоге генерация тепло и электроэнергии сосредоточилась в Оренбургской теплогенерирующей компании.

Общество зарегистрировано по адресу: г. Оренбург, ул. Аксакова, д. 3. Исполнительным директором ОАО «Оренбургская ТГК» назначен Борис Архипов. Заместитель исполнительного директора по продаже тепловой энергии ОАО «Оренбургская ТГК» - директор Оренбургских тепловых сетей - Даминов Эдгар Хафизович. Главный инженер - Голудин Евгений Анатольевич

Основными видами деятельности предприятия являются:

· производство, транспорт и реализация тепловой энергии;

· производство электрической энергии;

· производство и реализация химически очищенной, обессоленной воды и пара.

ОАО «Оренбургская ТГК» входит в структуру одного из крупнейших энергохолдингов страны «Комплексные энергетические системы» (ЗАО «КЭС-Холдинг»).

В Оренбургскую теплогенерирующую компанию, в свою очередь, входят:

· Орская ТЭЦ-1 - старейшая теплоэлектроцентраль оренбургской энергосистемы. Питает теплом и светом большую часть Восточного Оренбуржья. В составе станции в качестве цеха работает Медногорская ТЭЦ.

· Сакмарская ТЭЦ - обеспечивает теплоэнергией около 80 процентов жителей Оренбурга, промышленных и социально-значимых предприятий города.

· Каргалинская ТЭЦ снабжает необходимыми энергоресурсами газохимический комплекс области. Станция имеет огромное экономическое значение для региона.

· Оренбургские тепловые сети. Миссией предприятия является бесперебойное и надежное обеспечение паром и тепловой энергией промышленных объектов, коммунально-бытовых предприятий и значительной части жилого фонда Оренбурга и Медногорска. В 2005-2006 годах в состав Оренбургских тепловых сетей ОАО «Оренбургская ТГК» на условиях долгосрочной аренды вошли тепловые муниципальные хозяйства областного центра и Медногорска. С тех пор прекратились длительные отключения потребителей от ГВС, активно ведется работа по модернизации и оптимизации теплового комплекса этих городов.

Оренбургская теплогенерирующая компания эффективно реализует в регионе присутствия производственные программы КЭС-Холдинга, направленные на модернизацию и усиление надежности энергооборудования, наращивание мощностей теплоэлектроцентралей. Так, одним из приоритетов инвестиционной программы ЗАО «КЭС» под общим рабочим названием «Диадема» являлась «Яшма» - проект модернизации турбины № 1 Сакмарской ТЭЦ. Турбина № 1 - старейший агрегат станции, который работает со дня ее пуска в эксплуатацию. Работа по модернизация велась два года и завершилась в декабре 2010 г. В результате «Яшма» обеспечила увеличение тепловой и электрической мощности Сакмарской ТЭЦ, повысила общую надежность работы энергооборудования теплоэлектроцентрали.

В настоящее время активно решаются экологические вопросы на территории действия Каргалинской ТЭЦ и газового комплекса региона. В частности, проводится модернизации химического цеха станции, что приведет к сокращению сбросов от водоподготовки и экономии водопотребления. Проект новой химводоочистки выполнен на основе прогрессивных мембранных технологий (ультрафильтрация и обратный осмос). Применено высокотехнологичное компактное оборудование.

ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания» - дочернее акционерное общество ОАО «Волжская территориальная генерирующая компания», являющегося его единственным акционером.

Уставный капитал ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания» составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции) и составляет 3 123 638 622 (три миллиарда сто двадцать три миллиона шестьсот тридцать восемь тысяч шестьсот двадцать два) рубля.

ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания» разместило обыкновенные именные бездокументарные акции одинаковой номинальной стоимостью 19,50 (девятнадцать целых пятьдесят сотых) рубля каждая в количестве 160 186 596 (сто шестьдесят миллионов сто восемьдесят шесть тысяч пятьсот девяносто шесть) штук на общую сумму по номинальной стоимости 3 123 638 622 (три миллиарда сто двадцать три миллиона шестьсот тридцать восемь тысяч шестьсот двадцать два) рубля.

В ОАО «Оренбургская ТГК» действует система повышения квалификации сотрудников, которая позволяет формировать необходимый и достаточный уровень квалификации персонала. В настоящее время выделены следующие основные направления переподготовки и повышения квалификации: производственно-техническое и обеспечение безопасности производства.

В состав Совета директоров ОАО «Оренбургская ТГК» входят:

· Бельский Алексей Вениаминович - начальник управления корпоративного секретаря ЗАО «КЭС»;

· Влазнев Александр Алексеевич - исполнительный директор ОАО «Оренбургская ТГК»;

· Волобуев Игорь Андреевич - руководитель департамента стратегических коммуникаций ЗАО «КЭС»;

· Дашко Карина Владимировна - директор по корпоративным вопросам ЗАО «КЭС»;

· Королев Виталий Александрович - начальник Самарского территориального корпоративного отдела ЗАО «КЭС»

2.2 Бухгалтерский баланс предприятия

Бухгалтерский баланс -- это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации (8, с. 53).

Бухгалтерский баланс служит основой для следующих расчетов:

расчета нормы отдачи на вложенный в организацию капитал;

· определения структуры капитала организации;

· оценки ликвидности и финансовой гибкости организации. При этом под ликвидностью понимается время, требуемое тому или иному активу для превращения в наиболее ликвидную, т.е. денежную форму, либо срок, в течение которого должно быть погашено то или иное обязательство организации.

По внешнему виду бухгалтерский баланс -- это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации).

Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок и событий.

Пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы.

Статьи баланса должны быть обоснованы тщательно проведенной инвентаризацией. Сроки и порядок инвентаризации устанавливаются предприятием. До начала инвентаризации бухгалтерия обязана полностью обработать и записать в регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки по счетам.

Всю отчетность можно свести к балансу, тем не менее, состав годовой отчетности все же расширяют. Для любого собственника наибольшую значимость представляют два аспекта:

· текущее имущественное и финансовое положение;

· результативность работы предприятия.

Поэтому любой пользователь всегда желает знать, каковы были факторы формирования прибыли, насколько устойчива прибыль. Если среди этих факторов слишком высока доля условно-постоянных затрат, то даже незначительное изменение спроса может привести к катастрофическим последствиям.

Перед составлением баланса журналы-ордера закрываются, итоговые данные заносятся в Главную книгу. Из Главной книги суммы, подтвержденные годовой инвентаризацией, переносятся в баланс и другие формы отчетности.

Данные баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-хозяйственной деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации, так же баланс дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период.

В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Согласно части 3 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ, не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Под техникой составления баланса понимают совокупность всех необходимых работ и мероприятий, проводимых при составлении бухгалтерского баланса. Эти работы включают в себя инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списания стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов соответствующих учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, которые подтверждены оправдательными документами (счет, счет-фактура, товарная накладная). Обороты и остатки по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. Бухгалтерский баланс составляется на основании оборотно-сальдовой ведомости и состоит из пяти разделов, два из которых в активе и три в пассиве (Приложение А).

2.3 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках - финансовый отчет, в котором показаны доходы, расходы и прибыль предприятия за определенный период времени.

Основными его показателями являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению в состав собственного капитала. Этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде. Кроме того, отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в балансе как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. Аналогичная ситуация с убытками.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

· о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

· об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате, доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

· о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

· о чрезвычайных доходах и расходах и чистой прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании годовой, так и квартальной отчетности.

Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляются в бухгалтерской отчетности за год.

ОАО «Оренбургская теплогенерирующая компания» производит формирование отчета о прибылях и убытках в составе годовой отчетности (Приложение Б) на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н.

По строке 2110 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показаны доходы, полученные от обычных видов деятельности организации, т.е. от продажи услуг электроэнергии (строка 2111) - 5 116 147 рублей и от прочей реализации - 323 274 рубля (см. Табл. 2.3).

Сумма выручки по строке 2110 составила 15 428 570 рублей и отражена проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Таблица 2.1 - Доходы от обычных видов деятельности

Статья	За 2013 г. (руб.)	За 2012 г. (руб.)
1 Всего доходов от услуг	15 428 570	13 847 262
1.1 Предоставление электроэнергии	5 160 147	5 047 751
1.2 Услуги мощности	1 063 621	1 024 648
1.3 Предоставление услуг теплоэнергии	8 479 680	7 126 336
1.4 Предоставление услуг теплоносителя	401 668	343 511
1.5 Доходы от прочей реализации	323 274	305 016

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражены расходы по обычным видам деятельности организации. Показатель по строке 2120 указан в круглых скобках.

Так как организация ОАО «Оренбург ТГК» занимается оказанием услуг, то по строке 2120 отчета указаны суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Себестоимость продаж в 2013 году составила 13 577 969 рублей, а прочие расходы 1 104 003 рубля (также в круглых скобках).

Себестоимость продаж представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Себестоимость по обычным видам деятельности

Себестоимость	За 2013 г. (руб.)	За 2012 г. (руб.)
1 Себестоимость электроэнергии	4 059 572	3 850 774
2 Себестоимость мощности	823 296	938 591
3 Себестоимость теплоэнергии	8 219 372	6 663 862
4 Себестоимость теплоносителя	257 358	220 987
5 Себестоимость прочих товаров, услуг, работ и продукции	218 371	210 021
Итого	13 577 969	11 904 236

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражена разница между выручкой от продажи и себестоимостью.

15 428 570 - 13 577 969 = 1 850 601 рубль.

Валовая прибыль в 2013 году составила 1 850 601 рубль.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» » отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к реализованной продукции и списанные в дебет счета 90/2 с кредита счета 44.

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям строка 2200 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 (Дебет 90/2 Кредит 26). Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 2220. Сумма управленческих расходов отражается по строке 2220 в круглых скобках.

В представленном отчете данных по строкам 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» нет.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражен финансовый результат (прибыль) от предоставления услуг. Он определяется как разница между выручкой, отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120, 2210, 2220.

15 428 570 - 13 577 969 = 1 850 601 рубль.

Прибыль от продаж составила 1 850 601 рубль.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» - указана общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам.

В бухгалтерском учете организацией делается запись - зачислены доходы от участия в других организациях:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Сумма доходов от участия в других организациях в 2013 году в представленном отчете данных отсутствует

По строке 2320 «Проценты к получению» указана сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В бухгалтерском учете организацией делается запись - зачислены проценты к получению:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Сумма процентов к получению составила 278 327 рублей.

По строке 2330 «Проценты к уплате» указана сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам и кредитам. Сумма по строке записана в круглых скобках.

В бухгалтерском учете организацией делается запись - списаны проценты к уплате на сумму 362 079 рублей:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 2340 «Прочие доходы» отражены прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета.

Показатель строки сформирован как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны прочие доходы, в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус дебетовый оборот субсчета 91/1 «Прочие доходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин.

Сумма прочих доходов за 2013 год составила 215 012 рублей.

По строке 2350 «Прочие расходы» указана сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указана за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке2330.

Показатель строки сформирован как дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы»).

Показатель данной строки составил 1 104 003 рублей (в круглых скобках).

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражена сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68). По этой строке отражена сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68), постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 Кредит 68) и отложенных налоговых активов (Дебет 09 Кредит 68). Из этой суммы вычтена сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет 68 Кредит 99), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 Кредит 77) и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет 68 Кредит 99).

Показатель строки 2410 равен 349 270 рублей (в круглых скобках).

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» указана сумма чистой (нераспределенной) прибыли организации.

Показатель строки 2400 равен 663 116 рублей и соответствует сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

· 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года;

· 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

2.4 Отчет о движении капитала

Отчет об изменении капитала - отчет, который показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. В нем расшифровываются отдельные показатели Бухгалтерского баланса.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе, которая выражает эффективность управления организацией. Кроме того, показатель капитала служит связующим звеном между балансами предыдущего и текущего отчетных периодов.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает принципы формирования информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчете о движении капитала организации. Однако детальная структура капитала и факторы его изменения этим нормативным документом не устанавливаются.

В составе капитала организации учитывают:

· уставный (складочный) капитал;

· акции;

· добавочный капитал;

· нераспределенную прибыль;

· целевое финансирование.

Кроме того, перечень видов капитала, подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности, определяется теми приказами Министерства финансов Российской Федерации, которыми устанавливаются типовые (рекомендуемые) формы бухгалтерской отчетности.

Исходя из анализа нормативной базы и экономического содержания учета, капитал в бухгалтерской отчетности должен отражаться по составляющим вышеперечисленным элементам. Величина уставного капитала подлежит отражению в отчете в оценке, зарегистрированной в учредительных документах предприятия. Все изменения, вносимые в учредительные документы, связанные с изменением величины уставного капитала, как в сторону повышения, так и в сторону понижения, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в отчетности.

Раскрытие способов представления показателей, характеризующих капитал организации, проведем на базе сравнительного анализа отчета об изменении капитала, формируемого на основе приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000г. № 4н, и такого же отчета, формируемого на основе приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н. Это позволит установить тенденции развития бухгалтерской отчетности о движении капитала. Систему показателей отчетов типовой формы (Приложение В).

2.5 Отчет о движении денежных средств

Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации ставятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управленческим составом организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств.

С начала применения в Российской Федерации отчета о движении денежных средств, принято выделять в качестве самостоятельных объектов учетного наблюдения текущую финансовую деятельность. При этом такие направления деятельности выделяются только в целях составления отчетности о движении денежных средств.

Текущая деятельность - это извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ и. т.д.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности формируется в результате продажи объектов основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

Финансовая деятельность - это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств.

Таким образом, формирование информации о движении денежных средств, в разрезе рассмотренных направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств и по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться, как по горизонтали отчета, так и по его вертикали. В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, то схематично он может быть представлен в виде показанном (Приложение Г).

2.6 Приложение к бухгалтерскому балансу

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) содержится дополнительная информация о существенных статьях баланса: нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, расходах на НИОКР, расходах на освоений природных ресурсов, финансовых вложениях, дебиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечениях, государственной помощи.

В разделе «Нематериальные активы» по каждому их виду отражаются наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам, в том числе по каждому их виду, на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В разделе «Основные средства» по группам основных средств отражаются их наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период; отдельно показывается сумма начисленной амортизации в целом по всем основным средствам, в том числе по трем укрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие) на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Здесь же отражается сумма на начало отчетного года и на конец отчетного периода, на какую было передано и получено объектов основных средств в аренду в целом, в том числе по видам, переведено на консервацию, было объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно на начало отчетного и предыдущего года показывается результат от переоценки основных средств в части первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации. Здесь же записывается по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода величина изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» показываются по каждому их виду наличие на начало и на конец отчетного периода поступление и выбытие за отчетный период. Кроме того, отражается сумма начисленной амортизации в целом по вышеуказанным ценностям на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее -- расход на НИОКР) показывается сумма расходов на НИОКР в целом по каждому виду НИОКР на начало и конец отчетного года, приведенных и списанных за отчетный год. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.