Проведение аудита расчетов по кредитам и займам в ОАО Концерн "Аксион"
Цели аудита расчетов по кредитам и займам. Проведение аудиторских процедур при проверке расчетов по кредитам и займам ОАО Концерн "Аксион". Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторский риск, расчет уровня существенности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.01.2014 |
| Размер файла | 166,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную:
составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
2) первичные документы:
выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
платежные поручения, если проценты начисляются в другой банк;
мемориальные номера;
выписки банка по ссудному счету;
кредитные договоры;
договоры займа;
договоры залога;
договора страхования невозврата кредитов;
дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.
3) регистры аналитического учета.
Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по видам кредитов и займов (рублевый, валютный); банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен; целевому назначению; срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок которых еще не наступил); участию в расчете налогооблагаемой прибыли.
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.
4) регистры синтетического учета:
журнал-ордер по счету;
карточка по счету;
анализ счета;
обороты по счету на определенную дату.
5) бухгалтерская отчетность.
официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность (форма №1, форма №2, форма №3, форма №4, приложение к балансу по форме № 5);
отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Федеральной службы государственной статистики;
расчеты по налогам и сборам;
регистры налогового учета.
3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Организация может осуществлять привлечение заемных средств. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены "По методу начисления", за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров.
Задолженность организации по кредитам и займам принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей в стоимостной оценке, предусмотренной договором.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения срока, учитываются в составе долгосрочной задолженности.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам, до срока погашения которых осталось 365 дней не осуществляется.
По истечении срока платежа осуществляется перевод срочной задолженности в просроченную. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком.
Включение в текущие расходы расходов по оплате процентов по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам.
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67.
К счетам 66 и 67 следует введены следующие субсчета:
66-1 "Расчеты по краткосрочным займам";
66-2 "Расчеты по краткосрочным кредитам";
67-1 "Расчеты по долгосрочным займам";
67-2 "Расчеты по долгосрочным кредитам".
Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации - заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей бухгалтерской проводки:
Дт 66 (67)"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") Кт 51 "Расчетный счет" - возвращена сумма заемных средств.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно. Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.
При получении кредита или займа на покупку основных средств, проценты по нему отражаются:
Если начисляется амортизация основных средств: до введения объекта основных средств в эксплуатацию - используя сч.08 "Вложения во внеоборотные активы". После введения объекта основных средств в эксплуатацию - с использованием сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Если не начисляется амортизация основных средств:
С самого начала учитываем проценты с использованием сч.91 "Прочие доходы и расходы".
В том случае, если организация - заемщик использует кредитные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и займов
|
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Принято к учету полученное по договору займа оборудование к установке |
07 |
66,67 |
|
|
2 |
Приняты к учету полученные по договору займа материалы |
10,15 |
66,67 |
|
|
3 |
Приняты к учету полученные по договору займа денежные средства: в кассу на расчетный счет на валютный счет |
50 51 52 |
66,67 66,67 66,67 |
|
|
4 |
Отражается депонирование средств на специальном счете за счет кредитов банка |
55 |
66,67 |
|
|
5 |
Отражается погашение задолженности перед поставщиками за счет полученных кредитов, займов |
60 |
66,67 |
|
|
6 |
Краткосрочные кредиты, займы переоформлены в долгосрочные |
66 |
67 |
|
|
7 |
Долгосрочные кредиты, займы переоформлены в краткосрочные |
67 |
66 |
|
|
8 |
Отражаются отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте |
91 |
66,67 |
|
|
9 |
Отражается возврат заимодавцу оборудования к установке по окончании срока действия договора |
66,67 |
07 |
|
|
10 |
Отражается возврат заимодавцу материалов по окончании срока действия договора займа |
66,67 |
10 |
|
|
11 |
Отражается выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным кредитам, займам |
66,67 |
50 |
|
|
12 |
Отражается погашение задолженности по кредитам, займам при перечислении денежных средств: с расчетного счета с валютного счета со специального счета |
66,67 |
51 51 55 |
|
|
13 |
Отражаются положительные курсовые разницы по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте |
66,67 |
91 |
При изучении системы бухгалтерского учета, касающейся учета кредитов и займом необходимо провести анализ и оценку системы внутреннего контроля, аудитору нужно проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с учетом расчетов кредитов и займов, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия произведено на основании устного опроса, просмотра документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности (приложение 1). Таким образом, систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности можно оценить как хорошую, но в ней были отмечены некоторые недостатки. При устном опросе проведя тестирование было выявлено, что в учетной политике организации не достаточно раскрыты аспекты связанные с учетом кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете. Организации следует проводить тестирование при приеме на работу бухгалтеров.
Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения - можно ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др. Тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО Концерн "Аксион" предствалено в приложении 2.
После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля можно сказать, что она достаточно надежна, действующая система обеспечивает отражение в учете финансово-хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Для того что бы аудиторская организация начала свою работу нужно заключить договор на оказание аудиторских услуг. Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки и договор на оказание аудиторских услуг приведены в приложениях 3 и 4.
3.3 Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности
В соответствии с Правилом аудиторской деятельности "Существенность в аудите" на этапе планирования аудиторской проверки должен быть определен уровень существенности.
Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность.
В соответствии с положениями "Существенность и аудиторский риск" показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.
Расчет уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО Концерн "Аксион" приведен в таблице 7.
Таблица 7
Расчет уровня существенности (первый)
|
№ п/п |
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности |
Значение, тыс. руб. |
Доля % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р. |
|
|
1 |
Балансовая прибыль |
51148 |
5 |
2557,4 |
|
|
2 |
Валовой объем реализации без НДС |
811205 |
2 |
16224,1 |
|
|
3 |
Валюта баланса |
958057 |
2 |
19161,14 |
|
|
4 |
Собственный капитал |
676929 |
10 |
67692,9 |
|
|
5 |
Общие затраты |
716967 |
2 |
14339,34 |
Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.
1. Среднее арифметическое показателей:
(2557,4 + 16224,1 + 19161,14 + 67692,9 + 14339,34) / 5 = 23994,98 (тыс. руб.)
2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:
Откл.1 = (23994,98 - 2557,4) / 23994,98 * 100 = 89,34 (%)
Откл.2 = (23994,98 - 16224,1) / 23994,98 * 100 = 32,39 (%)
Откл.3 = (23994,98 - 19161,14) / 23994,98 * 100 = 20,15 (%)
Откл.4 = (23994,98 - 67692,9) / 23994,98 * 100 = - 182,113 (%) (отбрасываем)
Откл.5 = (23994,98 - 14339,34) / 23994,98 * 100 = 40,24 (%)
Таблица 8. Расчет уровня существенности (второй)
|
№ п/п |
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности |
Значение, тыс. руб. |
Доля % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р. |
|
|
1 |
Балансовая прибыль |
51148 |
5 |
2557,4 |
|
|
2 |
Валовой объем реализации без НДС |
811205 |
2 |
16224,1 |
|
|
3 |
Валюта баланса |
958057 |
2 |
19161,14 |
|
|
4 |
Общие затраты |
716967 |
2 |
14339,34 |
|
|
Итого: |
52281,98 |
1. Среднее арифметическое показателей:
52281,98/4 = 13070,50 (тыс. руб.)
2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:
Откл.1 = (13070,5 - 2557,4) / 13070,5 * 100 = 80,43 (%) (отбрасываем)
Откл.2 = (13070,5 - 16224,1) / 13070,5 * 100 = - 24,13 (%)
Откл.3 = (13070,5 - 19161,14) / 13070,5 * 100 = 46,6 (%)
Откл.4 = (13070,5 - 14339,34) / 23994,98 * 100 = - 9,7 (%)
Таблица 9
Расчет уровня существенности (третий)
|
№ п/п |
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности |
Значение, тыс. руб. |
Доля % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р. |
|
|
1 |
Валовой объем реализации без НДС |
811205 |
2 |
16224,1 |
|
|
2 |
Валюта баланса |
958057 |
2 |
19161,14 |
|
|
3 |
Общие затраты |
716967 |
2 |
14339,34 |
|
|
Итого: |
49724,58 |
1. Среднее арифметическое показателей:
49724,58/3 = 16574,86 (тыс. руб.)
2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:
Откл.1 = (16574,86 - 16224,1) / 16574,86 * 100 = 2,11 (%)
Откл.2 = (16574,86 - 19161,14) / 16574,86 * 100 = - 15,6 (%) (отбрасываем)
Откл.3 = (16574,86 - 14339,34) / 16574,86 * 100 = 13,49 (%)
Таблица 10
Расчет уровня существенности (четвертый)
|
№ п/п |
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности |
Значение, тыс. руб. |
Доля % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т. р. |
|
|
1 |
Валовой объем реализации без НДС |
811205 |
2 |
16224,1 |
|
|
2 |
Общие затраты |
716967 |
2 |
14339,34 |
|
|
Итого: |
30563,44 |
1. Среднее арифметическое показателей:
30563,44/2 = 15281,72 (тыс. руб.)
2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:
Откл.1 = (15281,72 - 16224,1) / 15281,72 * 100 = - 6,17 (%)
Откл.2 = (15281,72 - 14339,34) / 15281,72 * 100 = 6,17 (%)
Отклонение:
= 15281,72 - 16224,1 = - 942,38 (тыс. руб.)
= 15281,72 - 14339,34 = 942,38 (тыс. руб.)
Общий уровень существенности составляет 942,38 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%. Произведем округление в большую сторону, что составляет 950 тыс. руб. и не превышает 20% от 942,38 тыс. руб.
В соответствии с Правилом аудиторской деятельности "Существенность в аудите" аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.
Таблица 11
Оценка внутрихозяйственного риска
|
№ п/п |
Фактор оценки внутрихозяйственного риска |
Оценка внутрихозяйственного риска в целом |
|||
|
Высокий |
Средний |
Низкий |
|||
|
1 |
Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п |
0,1 |
0,05 |
0,01 |
|
|
2 |
Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п |
0,1 |
0,05 |
0,01 |
|
|
3 |
Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности |
0,2 |
0,1 |
0,02 |
|
|
4 |
Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета |
0,2 |
0,1 |
0,02 |
|
|
5 |
Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности |
0,2 |
0,1 |
0,02 |
|
|
6 |
Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников |
0,2 |
0,1 |
0,02 |
|
|
ИТОГО |
1,0 |
0,5 |
0,1 |
На основании этой методики произведен расчет оценки внутрихозяйственного риска (табл.12).
Таблица 12
Оценка внутрихозяйственного риска в ОАО Концерн "Аксион"
|
№ п/п |
Фактор оценки внутрихозяйственного риска |
Оценка |
Качественная оценка |
Оценка рисках в долях |
|
|
1 |
Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п |
Отрасль развивается |
Низкий |
0,01 |
|
|
2 |
Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п |
Отсутствуют |
Низкий |
0,01 |
|
|
3 |
Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности |
В процессе ознакомления сомнений не вызывает |
Низкий |
0,02 |
|
|
4 |
Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета |
Опыт большой |
Средний |
0,1 |
|
|
5 |
Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности |
Ежемесячная премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы рентабельности |
Высокий |
0,2 |
|
|
6 |
Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников |
Присутствует |
Средний |
0,1 |
|
|
ИТОГО |
0,44 |
Таким образом, уровень внутрихозяйственного риска средний и составляет 44%.
3.4 Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки
На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления проверки:
правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;
организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;
организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;
организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 13.
Таблица 13
План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию
|
Проверяемая организация ОАО Концерн "Аксион" Период проверки 01.01.2012 - 31.12.2012 |
|||
|
№ |
Планируемые виды работ |
Примечания |
|
|
1 |
Правовая основа договоров займа, кредитных договоров |
||
|
2 |
Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию. |
||
|
3 |
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам. |
||
|
4 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. |
||
|
5 |
Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета. |
||
|
6 |
Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию. |
После составления общего плана аудита стандартом предписывается составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним или несколькими показателями финансовой отчетности (табл. 14).
Таблица 14. Программа аудиторской проверки ОАО Концерн "Аксион"
|
Проверяемая организация ОАО Концерн "Аксион" Период проверки 01.01.2012 - 31.12.2012 Сроки проведении аудита 01.02.2013 - 28.02.2013 Руководитель аудиторской группы Брусенкова В.В., аудитор, аттестат №К 007887 Состав аудиторской группы Цапина С.В., Кудряшова К.М. |
|||||
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Источники информации |
|
|
1 |
Проверка отражения в учетной политике методологии учета кредитов и займов |
01.02.13 - 04.02.13 |
Цапина С.В. |
Учетная политика |
|
|
2 |
Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств |
05.02.12 - 10.02.13 |
Брусенкова В.В. |
Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним |
|
|
3 |
Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам |
11.02.12 - 13.02.13 |
Цапина С.В. |
Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4 |
|
|
4 |
Проверка целевого использования полученных кредитов и займов |
13.02.13 - 17.02.13 |
Кудряшова К.М. |
Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка |
|
|
5 |
Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов |
18.02.13 - 20.02.13 |
Брусенкова В.В. |
Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67 |
|
|
6 |
Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам |
21.02.13 - 25.02.13 |
Брусенкова В.В. |
Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка |
|
|
7 |
Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов |
25.02.13 - 26.02.13 |
Кудряшова К.М. |
Данные бухгалтерской отчетности |
|
|
8 |
Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита |
27.02.13 |
Брусенкова В.В. |
||
|
9 |
Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита |
28.02.12 |
Брусенкова В.В. |
3.5 Методы и способы аудиторской проверки
ОАО Концерн "Аксион" в течение 2012 года заключило один договор по привлечению заемных средств.
Таблица 15. Выдержка из кредитного договора ОАО Концерн "Аксион"
|
№ п/п |
Сумма, руб. |
Дата начала действия кредитного договора |
Дата окончания |
Ставка процентов (годовых) |
Учетная ставка ЦБ РФ на дату начала действия договора |
Порядок уплаты % |
Целевое назначение |
|
|
1 |
2000000 |
01.02.12 |
01.12.12 |
14 |
8 |
Ежемесячно |
На реконструкцию цеха |
Кредитный договор № 1.
1. Сумма уплаченных процентов (всего):
(руб.)
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм: 360x3000000x10
(руб.)
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
(руб.)
Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.
Аудит будем производить согласно процедурам, разработанным в программе аудита.
1. Определение источников получения кредита.
Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. Все кредитные договоры в наличии.
2. Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.
Таблица 16
Проверка соответствия процентов по договору
|
Дата |
Сумма кредита |
Сумма возврата |
Кол-во дней пользования |
Ставка % по кредиту |
Сумма % |
|
|
01.02.12 |
2000000 |
|||||
|
01.12.12 |
2000000 |
304 |
14 |
236444,44 |
По результатам процедуры можно сделать вывод, что начисленные проценты по кредитному договору соответствуют условиям договора.
3. Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 17
Проверка даты перечисления платежа по кредитам
|
№ |
Дата начала кредитного договора |
Дата окончания договора |
Дата фактического погашения кредита с |
Наличие штрафных санкций |
|
|
1 |
01.02.12 |
01.12.12 |
01.12.12 |
Нет |
Из таблицы видно, что нарушений в сроках нет.
4. Проверка соблюдения целевого назначения кредитов. Заполним таблицу, просматривая содержание каждого кредитного договора.
Таблица 18
Аудит банковских процентов
|
№ |
Формулировка кредитного договора |
Проценты по данному кредитному договору могут быть включены в себестоимость |
||
|
Да |
Нет |
|||
|
1 |
На реконструкцию цеха |
+ |
5. Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.
По результатам данной процедуры выявлено, что проценты, уплаченные кредитному договору, правомерно включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. ОАО Концерн "Аксион" ввел в действие объект, и уплатило проценты по кредиту, т.е. правомерно отнес проценты на увеличение стоимости ОС.
6. Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества.
На основании данных учета по оплате процентов по кредитам, а также приказов о введении объектов основных средств, заполним таблицу 19.
Таблица 19
Проверка о превышении ставки над учетной
|
№ договора |
Дата ввода в действие объектов ОС |
Срок последней уплаты процентов по кредиту |
Наличие превышения ставки процентов по кредитному договору над учетной ставки ЦБ на дату начала кредитного договора |
||
|
признак наличия |
количество процентов превышения |
||||
|
1 |
01.02.12 |
01.12.12 |
Да |
6 |
Все выявленные результаты проведения проверки учета займов, кредитов и затрат их обслуживанию оформляются письменно в аудиторском заключении. Также предоставляется письменная информация руководству предприятия по результатам проведения аудита.
3.6 Обобщение результатов аудита
Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Отчет аудитора представлен ниже.
Отчет аудитора.
Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам ОАО "Концерн "Аксион" проводился на основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2013 года.
Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации".
Руководство ОАО Концерн "Аксион" отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.
Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2012 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.
По мнению аудиторов, бухгалтерский учёт ОАО Концерн "Аксион" в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.
В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
По мнению проверяющих бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать положительной.
Выводы и предложения
В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственной деятельности ОАО Концерн "Аксион", а именно расчеты по кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы:
1. Открытое Акционерное Общество Концерн "Аксион" учреждено и действует в соответствии с законодательством, учредительными документами.
2. Основным видом деятельности является производство товаров народного потребления.
3. Выручка от реализации составила в 2012 году 811205 тыс. руб., увеличилась по сравнению с 2010 годом на 47,18%. Прибыль от продажи продукции в 2012г. составила 94238 тыс. руб., увеличилась по сравнению с 2010г. на 154,86%.
Проведенный финансовый анализ показал, что предприятие при мобилизации своих активов в состоянии покрыть свои обязательства.
4. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ОАО Концерн "Аксион". Бухгалтерия, являясь самостоятельным структурным подразделением, непосредственно подчиняется исполнительному директору предприятия.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
Всего в отделе бухгалтерии работает 19 человек, из них 1 чел. в декретном отпуске.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров и программы "1С: Предприятие 7.7", конфигурация "1С: Бухгалтерия 7.7".
5. Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
6. Начисление процентов происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и дебету счета 91.2 "Прочие расходы".
7. Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".
8. В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.
9. Бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать положительной.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011)
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013)
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н, редакция от 24.12.2010).
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008, приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н в ред. от 18.12.2012г).
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99, приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н, редакция от 08.11.2010г.).
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523) Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / Р.А. Алборов. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005. - 224 с.
Аудит: учеб. Пособие/ В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. - 638 с.
Аудит: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под ред.В. В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005. - 479 с
Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 368 с.
Бухгалтерский учет: учебник/ Ю.А. Бабаев, А.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская, А.М. Петров, Ю.Н. Самохвалова; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева/ под ред.С.М. Бычковой. - М., Издательство Эксмо, 2008. - 528 с.
Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.
Рябова, М.А. Аудит: учебное пособие / М.А. Рябова, Н.А. Богданова. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 199 с.
Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие [Текст] - М.: Проспект, 2009.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В. Савицкая [Текст] - Минск: ООО "Новое знание", 2001.
Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) /Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. - М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2007. - 442 с.
Практический аудит: пособие. / Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
http://www.axionet.ru/disclosure/concern
Приложения
Приложение 1
Оценка системы бухгалтерского учета кредитов и займов
|
Факторы |
Возможная оценка |
оценка |
||
|
Критерии |
баллы |
|||
|
1. Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету кредитов и займов |
нет |
1 |
||
|
да |
2 |
2 |
||
|
не соответствует установленным требованиям |
0 |
|||
|
2. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров бухгалтерского учета кредитов и займов, за формирование которых несет ответственность бухгалтер по учету кредитов и займов |
нет |
0 |
||
|
да |
3 |
3 |
||
|
не соответствует установленным требованиям |
2 |
|||
|
3. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров налогового учета кредитов и займов, за формирование которых несет ответственность бухгалтер по учету кредитов и займов |
нет |
0 |
||
|
да |
2 |
2 |
||
|
не соответствует установленным требованиям |
1 |
|||
|
4. Имеется ли подпись бухгалтера по учету кредитов и займов, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией |
нет |
0 |
||
|
да |
5 |
5 |
||
|
5. Образование бухгалтера по учету кредитов и займов |
среднее специальное |
3 |
||
|
высшее |
5 |
5 |
||
|
6. Стаж работы бухгалтера по учету кредитов и займов |
менее 1 года |
1 |
||
|
от 1 года до 5 лет |
2-3 |
3 |
||
|
свыше 5 лет |
4-5 |
|||
|
7. Стаж работы бухгалтера по учету кредитов и займов в данной должности |
менее 2 лет |
1 |
||
|
от 2 до 10 лет |
2-3 |
2 |
||
|
свыше 10 лет |
4-5 |
|||
|
8. Соответствует ли стаж работы и образование бухгалтера по учету кредитов и займов требованиям должностной инструкции |
нет |
0 |
||
|
да |
5 |
5 |
||
|
9. Раскрыты ли в учетной политике организации аспекты, связанные с учетом кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете |
не раскрыты |
0 |
||
|
частично раскрыты |
1-3 |
3 |
||
|
раскрыты достаточно полно |
4-5 |
|||
|
10. Присутствует ли в учетной политике методы учета кредитов и займов, отличные от установленных законодательством |
нет |
5 |
5 |
|
|
да |
0-1 |
|||
|
11. Соблюдаются ли в отчетном периоде положения учетной политики, связанные с учетом кредитов и займов |
нет |
0 |
||
|
частично |
1-4 |
|||
|
полностью |
5 |
5 |
||
|
12. Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением кассовых операций |
нет |
0 |
||
|
да |
4-5 |
4 |
||
|
13. Разработан и утвержден ли график документооборота по учету кредитов и займов |
нет |
0 |
||
|
не в полном объеме |
1-3 |
|||
|
достаточно полно |
4-5 |
4 |
||
|
14. Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры учета кредитов и займов для целей бухгалтерского учета |
нет |
0 |
||
|
да |
4-5 |
5 |
||
|
15. Ведутся ли необходимые регистры учета расчетов кредитов и займов для целей налогового учета |
нет |
0 |
||
|
да |
4-5 |
4 |
||
|
16. Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных, нестандартных проводок |
нет |
1-3 |
2 |
|
|
да |
4-5 |
|||
|
17. Ведется ли аналитический учет по каждому договору кредитов и займов |
нет |
0 |
||
|
да |
4-5 |
5 |
||
|
18. Ведется ли аналитический учет по каждому виду кредитов и займов на бумажном носителе |
нет |
0 |
||
|
имеются частично |
1-4 |
|||
|
имеются в полном объеме |
5 |
5 |
||
|
19. Автоматизирован ли учет кредитов и займов |
нет |
0 |
||
|
частично |
1-3 |
|||
|
да |
4 |
4 |
||
|
20. Автоматизирован ли учет кредитов и займов в налоговом учете |
нет |
0 |
||
|
частично |
1-3 |
|||
|
да |
4 |
4 |
||
|
Итого количество баллов |
77 |
|||
|
Максимально возможное количество баллов |
116 |
|||
|
Оценка надежности системы бухгалтерского учета, % |
66,38 |
Приложение 2
Оценка внутреннего контроля ОАО Концерн "Аксион"
|
Вопрос |
Ответ |
||||
|
Нет ответа |
Да |
Нет |
Примечание |
||
|
Контрольная среда |
|||||
|
1. Учреждена ли система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала? |
+ |
На общем собрании коллектива |
|||
|
2. Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля? |
+ |
Еженедельно |
|||
|
3. Обращается ли организация за консультациями к налоговым органам, консультационным и аудиторским фирмам? |
+ |
Широкое использование практики проведения консультаций |
|||
|
4. Имеются ли на предприятии финансовые аналитики? |
+ |
||||
|
5. Действует ли конкурсная основа, тестирование, собеседование при приемке на работу бухгалтера по учету кредитов и займов? |
+ |
||||
|
Учет и отчетность |
|||||
|
1. Проверяются ли итоговые записи в журналах до их переноса в Главную книгу? |
+ |
Ежемесячно |
|||
|
2. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность? |
+ |
Постоянно |
|||
|
3. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска и т.д.? |
+ |
Система взаимозаменяемости |
|||
|
4. Соблюдается ли график представления отчетности? |
+ |
Всегда |
|||
|
5. Имеется ли приказ об учетной политике? |
+ |
Ежегодно составляется |
|||
|
Реальность |
|||||
|
1. Ограничен ли доступ к бухгалтерским бланкам? |
+ |
Ограничен |
|||
|
2. Подготавливает ли отделы, пронумерованные бланки либо другие документы? |
+ |
Только в момент совершения операции |
|||
|
3. Тип используемой компьютерной программы |
+ |
лицензия |
|||
|
4. Наличие паролей |
+ |
пароли установлены на всех уровнях |
|||
|
5. Наличие антивирусных программ |
+ |
Существует отдел программного обеспечения |
|||
|
6. Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения |
+ |
полностью |
|||
|
7. Проведение непрерывных мероприятий, отдельных проверок |
+ |
||||
|
8. Учитываются ли сообщения внешних аудиторов, касающиеся СВК? |
+ |
||||
|
Полнота регистрации операций |
|||||
|
1. Пронумеровываются ли бланки? |
+ |
По мере выписки |
|||
|
2. Проверяется ли последовательность номеров документов с целью обнаружить факт утери документов? |
+ |
По мере выписки |
|||
|
Управленческие ошибки |
|||||
|
1. Оценивается ли риск совершения ошибок руководством как значительный? |
+ |
Не оценивается |
|||
|
2. Отражают ли следующие факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки, малое число ошибок, требующих вмешательства руководства, невысокий процент аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие годы? |
+ |
Прямая зависимость |
Приложение 3
Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
Руководству, совету директоров ОАО Концерн "Аксион"
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2012 од. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
|
Генеральный директор ЗАО "ЕвроАудит" ________________________/Т.В. Ханова |
Генеральный директор ОАО Концерн "Аксион" ____________________/А.А. Михалев |
Приложение 4
Договор № 12/А
на оказание аудиторских услуг
г. Ижевск "28" января 2013 г.
Закрытое акционерное общество "ЕвроАудит", именуемое в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора Хановой Татьяны Владимировны, действующей на основании Устава, с одной стороны, и открытое акционерное общество Концерн "Аксион" именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице генерального директора Михалева Алексея Алексеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1 Исполнитель обязуется оказать Заказчику качественно и в срок аудиторские услуги, а Заказчик обязуется оплатить их в порядке и на условиях, установленных настоящим договором.
1.2 По настоящему договору Исполнитель оказывает следующие аудиторские услуги:
а) проведение аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составление по результатам проведения аудита аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности Заказчика и (или) письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика;
б) консультационные услуги по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (налоговое консультирование);
в) консультационные услуги по вопросам бухгалтерского и налогового учета (бухгалтерское консультирование);
г) консультационные услуги в области применения норм гражданского, административного и иных отраслей законодательства Российской Федерации (правовое консультирование).
1.3 Исполнитель при оказании аудиторских услуг руководствуется Федеральным законом Российской Федерации "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы, связанные с аудиторской деятельностью.
1.4 Аудиторская проверка (аудит) представляет собой проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в целях формирования и выражения мнения Исполнителем о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
1.5 Исполнитель при осуществлении деятельности по оказанию Заказчику аудиторских услуг руководствуется принципами независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности, добросовестности, конфиденциальности и профессионального поведения.
2. Условия оказания аудиторских услуг
2.1 Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности Заказчика по настоящему договору проводится Исполнителем за 2012 год.
2.2 По результатам аудиторской проверки за 2012 год Исполнителем составляется письменный отчет аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика.
2.3 Срок оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки (аудита) бухгалтерской отчетности Заказчика, составлению по результатам проведения аудита письменного отчета аудитора (аудиторов) руководителю Заказчика определяется и согласовывается сторонами по взаимному соглашению до проведения аудиторской проверки в дополнительном соглашении, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора.
2.4 Начало течения срока оказания аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки, указанного в п.2.3 настоящего договора, исчисляется с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки.
2.5 Исполнитель приступает к непосредственному проведению аудиторской проверки не позднее пятидневного срока с момента предоставления Заказчиком работникам Исполнителя, осуществляющим аудиторскую проверку, бухгалтерской отчетности и иной документации необходимой для проведения проверки.
2.6 Аудиторские услуги по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежат оказанию Заказчику в течение всего срока действия настоящего договора на основании устной или письменной заявки Заказчика.
2.7 Моментом исполнения обязательств Исполнителя по оказанию аудиторских услуг считается дата подписания сторонами Акта оказанных услуг, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора.
2.8 Акт оказанных аудиторских услуг по проведению аудиторской проверки и по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента предоставления Исполнителем письменного отчета аудитора (аудиторов) Заказчику.
2.9 Акт оказанных аудиторских услуг по налоговому, бухгалтерскому и правовому консультированию подлежит подписанию сторонами в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента окончания Исполнителем выполнения услуг.
3. Права и обязанности Исполнителя
3.1 Исполнитель имеет право:
3.1.1 Самостоятельно по своему усмотрению определять формы и методы проведения аудита исходя из требований законодательных и нормативных актов Российской Федерации, правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также условий настоящего договора, в числе формы и методы аудита и аудиторских процедур, методы сбора и анализа аудиторских доказательств.
3.1.2 Проверять при проведении аудиторской проверки в полном объеме документацию Заказчика, связанную с его финансово - хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.
Непредставление Исполнителю или какое-либо ограничение его доступа к информации со стороны Заказчика рассматриваться как ограничение объема аудита.
В случае непредставления Заказчиком в трехдневный срок с момента направления Исполнителем соответствующего устного или письменного запроса, необходимой для проведения аудиторской проверки документации, Исполнитель вправе отказаться от проведения аудиторской проверки и выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении и потребовать от Заказчика возмещения причиненных убытков.
3.1.3 Получать у ответственных работников Заказчика устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.
3.1.4 На получение доступа в систему компьютерной обработки данных Заказчика.
3.1.5 Получать по письменному запросу, согласованному с Заказчиком информацию от третьих лиц, необходимую для составления аудиторского заключения.
3.1.6. Привлекать на договорной основе по согласованию с Заказчиком к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских организаций, а также иных необходимых специалистов (экспертов).
3.2 Исполнитель обязан:
3.2.1 Соблюдать при оказании Заказчику аудиторских услуг требования законодательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности.
3.2.2 Квалифицированно оказать Заказчику аудиторские услуги, в том числе по проведению аудиторской проверки.
Подобные документы
Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по кредитам и займам. Финансово-экономическая характеристика ОАО "Уралкалий". Внутрифирменный стандарт аудита расчетов. Сообщение руководителю по результатам проверки расчетов по кредитам и займам.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 13.01.2015Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам. Характеристика счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учет процентов по краткосрочным кредитам и займам.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 06.04.2011- Учет расчетов по кредитам и займам в ЗАО "Башмаковский хлеб" Башмаковского района Пензенской области
Экономическая суть учета расчетов по кредитам и займам. Нормативные акты, характеризующие их правовую основу. Краткая экономическая характеристика хозяйства. Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, методы его совершенствования.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 19.11.2016 Задачи учета расчетов по кредитам и займам. Нормативное регулирование бухучета кредитов и займов. Первичный и сводный учет по кредитам. Синтетический и аналитический учет. Расчет необходимого количества сырья. Составление калькуляционной карточки.
контрольная работа [32,5 K], добавлен 13.05.2012Виды кредитов и займов, механизм их предоставления и возврата. Методика определения процентных ставок. Цель, задачи, принципы и способы контроля расчетов по кредитам и займам. Показатели оценки стоимости и эффективности использования кредитных ресурсов.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 16.10.2013Теоретические основы учета расчетов по кредитам и займам. Понятие заемных средств и их классификация. Разработка рекомендаций по кредитным линиям. Банковские и коммерческие кредиты. Методологическое руководство бухгалтерским учетом задолженности.
курсовая работа [88,9 K], добавлен 11.08.2011Нормативное регулирование и документальное оформление бухгалтерского учёта расчётов по краткосрочным кредитам и займам. Экономическая характеристика Филиала ГУП СК "Ставрополькрайводоканал". Совершенствование документального оформления и учета расчетов.
курсовая работа [600,2 K], добавлен 18.06.2012Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам, операций с заемным капиталом. Отражение расходов по займам кредитам в учете и финансовой отчетности. Затраты, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива.
курсовая работа [568,2 K], добавлен 28.10.2015Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Документальное оформление кредитов и займов. Отражение в аналитическом и синтетическом учете операций по поступлению и погашению заемных средств.
курсовая работа [126,8 K], добавлен 01.04.2015Понятие учета расчетов и его задачи на сельскохозяйственных предприятиях. Учет расчетов по кредитам и займам, налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению, обязательным платежам во внебюджетные фонды. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
реферат [53,8 K], добавлен 08.06.2010
