Учет расчетов по кредитам и займам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Учет расчетов по кредитам и займам

(на материалах ОАО «ГМС Насосы»)»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

1.1 Понятие заемных средств, их классификация

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по заемным средствам

1.3 Основные принципы и формы кредитования предприятий

2. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ НА ОАО «ГМС НАСОСЫ»

2.1 Порядок кредитования и документального оформления кредитных операций

2.2 Отражение кредитных операций в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы»

2.3 Учет кредитной линии и овердрафта на ОАО «ГМС Насосы»

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

3.1 Автоматизированный учет заемных средств

3.2 Разработка рекомендаций по получению ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Финансирование промышленного предприятия представляет собой систему финансово-экономических отношений, которые возникают в процессе кругооборота основного капитала и оборотных средств в сфере производства и обращения, образования и использования денежных доходов и фондов денежных ресурсов. Оно выполняет функции обеспечения предприятий денежными ресурсами, распределения денежных доходов, контроля и стимулирования.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями.

В связи с переходом к рыночной системе управления изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Актуальность выбранной для исследования темы обуславливается тем, что в настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития.

Кроме этого, актуальность выбранной для исследования темы вызвана приближением российских стандартов к международному уровню, то есть учету и анализу заемных средств в соответствии с международными требованиями и правилами.

Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют возможность получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так и личных. Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных потребностей.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью написания курсовой работы является изучение порядка учета расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить понятие заемных средств, их классификацию;

2) исследовать нормативно-правовое регулирование учета расчетов по кредитам и займам;

3) проанализировать основные принципы и формы кредитования предприятий;

4) представить порядок кредитования и документального оформления кредитных операций;

5) изучить порядок отражения кредитных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

6) исследовать методику учета прочих заемных средств;

7) внести предложения по автоматизации учета заемных средств;

8) разработать рекомендации по получению ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита;

Предметом исследования является хозяйственная деятельность за 2009-2010 гг., объектом исследования - ОАО «ГМС Насосы». Субъектом курсовой работы является бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам на предприятии.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

1.1 Понятие заемных средств, их классификация

Организации независимо от форм собственности и вида деятельности в отдельные периоды года (сезонные организации) или в результате специфики производственной и коммерческой деятельности могут испытывать недостаток в собственных денежных средствах. В этом случае они вынуждены брать кредиты или займы, которые относятся к экономическим категориям, возникновение которых связано с наличием товарно-денежных отношений.

Кредит является самостоятельной разновидностью заемных отношений, правовое регулирование которого осуществляется на основании не только норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей сущности кредитного договора. [22, с. 352]

В современном хозяйственном процессе основой кредита становится ссудный процент, причем если кредит является категорией обмена, то ссудный процент следует рассматривать как распределительную категорию.

Как коммерческие организации банки не имеют экономической возможности приобретать денежные ресурсы за плату - они продают кредиты на платной основе. Платный характер кредита и порождает его движение в качестве капитала, а по этой причине взыскание ссудного процента становится основным правилом современной системы кредитования.

Очевидно, более правильно считать основой кредита его возвратность, базирующуюся на материальных процессах, на завершении кругооборота стоимости. Возврат кредита наступает в момент, когда наличие высвободившихся средств создает возможность ссудополучателю вернуть денежные средства, которые были получены им во временное пользование. Возвратность, являясь двусторонним процессом, имеет важное значение как для кредитора, так и для заемщика.

Ссужение стоимости в виде выдачи кредита не является актом дарения для кредитора: он дает деньги или ценности взаймы, предполагая неизбежность получения их обратно, да еще с приростом. Для заемщика полученный кредит также не является даром, поскольку использование кредита предусматривает обеспечение своевременного высвобождения стоимости кредита и его возврат. [22, с. 352]

При возвратном движении стоимости особенно важна юридическая сторона еще и из-за того, что собственность на кредит, передаваемый на определенный срок, не переходит от кредитора к заемщику, то есть собственником средств остается кредитор, заемщик же приобретает лишь право на временное владение деньгами или ценностями.

Кредит, выданный первоначально заемщику, возвращается в банк после совершения круговращения в хозяйстве заемщика. Это отличает кредит от других экономических категорий и имеет принципиальное значение для практики: банки, аккумулирующие временно свободные ресурсы, не вправе распоряжаться ими как своими капиталами, так как собственником денежных средств, размещаемых на кредитной основе, остаются клиенты банка - юридические и физические лица. Поэтому прежде чем принимать решение о выдаче кредита, необходимо проанализировать, сможет ли банк получить обратно денежные средства, выданные юридическим и физическим лицом в виде кредита. Следовательно, возвратность является объективным свойством, и именно по этой причине банк не имеет возможности предоставлять кредиты на безвозмездной основе, иначе у него не будет возможности возвратить деньги их настоящим владельцам. Юридическое закрепление возвратности по кредиту в обязательном порядке предусматривается в договоре, заключаемом участниками кредитной сделки. [224, с. 222]

Социально-экономическая основа кредита заложена в его общественном характере. Кредит по своей сути способствует реализации общественных целей, при которых:

1) в обязательном порядке обеспечивается возвращение ссужаемой стоимости;

2) совпадают интересы как кредитора, так и заемщика;

3) интересы одной из сторон кредитных отношений не могут превалировать.

В условиях товарного производства и товарного обращения в деятельности любой организации происходят кругооборот средств, смена денежной формы стоимости на товарную (Д-Т) и товарной на денежную (Т-Д). [22, с. 354]

Каждый кругооборот начинается с денег (Д) и кончается деньгами (Д), при этом осуществляется купля-продажа, т.е. смена денежной и товарной форм стоимости. Продажа (реализация) готовой продукции не совпадает по времени с покупкой новой партии материалов и сырья, необходимых для производства товарно-материальных ценностей. В результате такого несовпадения у организации в один из периодов времени возникает излишек средств, а в другой - их недостаток. Отсюда появляется необходимость в привлечении кредитов или займов, т.е. во временном восполнении недостатка средств.

Каждая организация имеет свой самостоятельный кругооборот оборотных средств, не совпадающий с кругооборотом других организаций, в силу чего создаются условия для временного привлечения денежных средств одной организации за счет временно свободных денежных средств другой организации.

Таким образом, экономически целесообразно иметь две формы кредита: банковский и коммерческий. Банковский кредит осуществляется банками, а коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой.

Однако коммерческий кредит в СССР был отменен кредитной реформой 1930-1932 гг., и Государственный банк СССР стал единственным кредитным центром страны, т.е. по сути дела монополистом.

В условиях перехода к рыночной экономике в России наряду с ЦБ РФ шел интенсивный процесс развития всей банковской системы. Это выражалось в увеличении численности коммерческих, акционерных банков, значительном расширении банковских услуг, предлагаемых юридическим и физическим лицам. Банки предлагают своим клиентам краткосрочные и долгосрочные кредиты. [20, с. 226]

Однако, наряду с развитием банковского кредита, в стране имеется тенденция к выдаче краткосрочных и долгосрочных займов одной организацией (заимодавцем - при наличии лицензии) другой организации (заемщику).

Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией -заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.

По поводу степени привлечения заемных средств в зарубежной практике существуют различные мнения. Наиболее распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика. Поскольку в организацию с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства более охотно, постольку она с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств. В противоположность данному мнению многим японским компаниям свойственна высокая доля привлеченного капитала, а значение этого показателя в среднем на 58% выше, чем, например, в американских корпорациях. Объясняется тем, что в этих двух странах инвестиционные потолки имеют совершенно разную природу - в США основной потолок инвестиций поступает от населения, в Японии - от банков. Поэтому высокое значение коэффициента концентрации привлеченного капитала свидетельствует о степени доверия к корпорации со стороны банков, а, значит, о ее финансовой надежности; напротив, низкое значение этого коэффициента для японской корпорации свидетельствует о ее неспособности получить кредиты в банке, что является определенным предостережением инвесторам и кредиторам. [19, с. 115]

Классификация заемных средств приведена в приложении Д.

В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:

1) по видам - на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);

2) по целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;

3) по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;

4) по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;

5) по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;

6) по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:

а) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;

б) проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

в) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);

г) суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по заемным средствам

Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления и анализа. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ, Государственный таможенный комитет РФ и др.

В компетенцию перечисленных государственных органов входит разработка различных нормативных документов, имеющих статус обязательных к применению или носящих рекомендательный характер.

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в стране сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области. Работа последних лет XX в. по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Классификация системы нормативного регулирования учета заемных средств представлена на рисунке 1.

Первый уровень системы является законодательным. Он представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти, касающимися области бухгалтерского учета.

В мировой практике к нормативным документам первого уровня относят общие законы о компаниях и предпринимательской деятельности. В российской практике этот уровень представлен Гражданским и Налоговым кодексами Российской Федерации, Федеральными законами «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), «Об акционерных обществах» (от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ), и другими нормативными актами.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Классификация системы нормативного регулирования учета заемных средств в РФ

Основным на этом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5]. Данный закон - это правовая база, которой руководствуются бухгалтеры, аудиторы, руководители организаций по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Закон содержит четыре главы с выделением в каждой ряда статей, посвященных основным понятиям и положениям, составляющим единую методологически правовую основу бухгалтерского учета и отчетности на территории России [5].

В Законе указаны органы, призванные руководить бухгалтерским учетом в стране; возможные варианты организации бухгалтерской службы; ответственность руководителя за организацию бухгалтерского учета; статус главного бухгалтера.

Во второй главе Закона изложены требования к ведению бухгалтерского учета; необходимость оформления хозяйственных операций унифицированными документами с заполнением всех обязательных реквизитов; описаны основные правила ведения регистров бухгалтерского учета, содержание которых представляет коммерческую тайну; сформулированы общие правила оценки имущества и обязательств и их инвентаризации[5].

Третья глава посвящена бухгалтерской отчетности. Здесь указывается, что отчетным периодом является год, а месячная и квартальная отчетность является промежуточной; определены состав бухгалтерской отчетности, ее объем, сроки и адреса представления; подчеркивается публичность бухгалтерской отчетности; устанавливается срок хранения бухгалтерских документов, регистров и форм отчетности не менее пяти лет[5].

В четвертой, заключительной, главе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Закон предусматривает привлечение к административной или уголовной ответственности руководителей организаций и лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности, несоблюдения сроков ее предоставления и публикации[5].

Преобразования в экономической сфере страны постоянно требуют совершенствования законодательства, поэтому предусмотрено принятие новой редакции Закона «О бухгалтерском учете», учитывающей реалии сегодняшнего дня. В опубликованном проекте Закона предусматривается отражение норм по составлению консолидированной отчетности. Обязательность такой отчетности предусмотрена в законодательных актах зарубежных стран. В России существуют лишь Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30.12.96 №112), не требующие обязательного их исполнения.

Наряду с Законом «О бухгалтерском учете» все руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации.

Гражданский кодекс РФ определяет: понятие физического лица и виды юридических лиц; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; формы сделок; сроки исковой давности; право собственности и другие вещные права; понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение; понятие договора и его виды и т.д. [1,2].

Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он определяет: виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля; устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д. [3, 4]

Второй уровень можно назвать нормативным. Его образуют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету. Стандарты утверждаются Министерством финансов РФ, указания которого обязательны для исполнения всеми организациями.

Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). [14]

Данное положение введено в действие с 1 января 2002 года.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту. ПБУ 15/01 регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. [14]

ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В соответствии с ПБУ 15/01 при получении кредита или займа бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности.

Согласно пункту 6 ПБУ 15/01 заемщику предоставлено право выбора одного из двух вариантов отражения долгосрочной задолженности в бухгалтерском учете. [14]

Первый вариант предполагает учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

Второй вариант основан на переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

2) проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

4) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). [14]

В соответствии с ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности.

После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных займов и кредитов будут относиться на операционные расходы.

ПБУ 15/01 вводит новое понятие - инвестиционный актив, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Согласно пункту 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Данное требование ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Однако стоит заметить, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

1) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

2) фактическое начало работ;

3) наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Включать затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы.

Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно пункту 31 ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации. [14]

В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

1) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

2) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

3) о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

1) о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

2) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

3) о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

4) о суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

5) о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Третий уровень считается методическим. Этот уровень составляет множество методических указаний, инструкций, писем общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета. Как правило, они носят разъяснительный или рекомендательный характер. Документы данного уровня могут разрабатывать как Министерство финансов, так и другие министерства и ведомства, вплоть до крупных компаний, заинтересованных в детализации и интерпретации положений нормативных актов предыдущих уровней. В международной практике к разработке документов этого уровня широко привлекаются общественные организации бухгалтеров и аудиторов. В российской практике прерогатива создания методических указаний на стороне государственных органов. Роль общественных организаций, например Института профессиональных бухгалтеров России и других, пока невелика.

Важнейшим документом третьего уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению [9]. В Плане указан перечень синтетических счетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета в рыночной экономике, и дано краткое пояснение по их применению [9].

К документам данного уровня относятся: Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства; Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Инструкция о безналичных расчетах; Общероссийский классификатор основных фондов; Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации; отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.

Четвертый уровень - инициативный уровень самой организации. К этому уровню относятся организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Разработка учетной политики как элемента системы нормативного регулирования является обязательной для всех организаций.

Степень свободы организации в формировании учетной политики определена:

с одной стороны, государственной регламентацией бухгалтерского учета, представленной перечнем альтернативных методик и учетных процедур;

с другой - возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения из допускаемых законодательством или разработанных самостоятельно при отсутствии в законодательстве.

Выбор учетной политики зависит от ряда факторов: формы собственности и видов коммерческой деятельности, отраженных в уставе; особенностей организации управления; условий налогообложения и др.

Формируется учетная политика бухгалтером и подлежит оформлению приказом или распоряжением, утвержденным руководителем организации. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются ее основные элементы:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4) методы оценки активов и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями;

7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Сформированная учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения во всех подразделениях организации.

Исполнение учетной политики обязательно: для всех работников учетной службы; для главных специалистов и специалистов подразделений, материально ответственных лиц, а также лиц, заполняющих и подписывающих бухгалтерские документы - в пределах относящихся к их компетенции элементов учетной политики.

При формировании учетной политики организации предполагаются ее постоянство в течение длительного периода и извещение внешних потребителей информации об изменениях в ней.

Учетная политика подлежит раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Диапазон практического применения учетной политики очень широк: от влияния на формирование финансового результата деятельности организации путем оптимизации до защиты при проверках вышестоящих и налоговых структур, которые проверяют ее в первую очередь наряду с учредительными документами.

Следует отметить, что в период реформирования бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования произошли существенные изменения. Однако, в отличие от мировой практики, где доля государственного регулирования бухгалтерского учета невелика, а акцент поставлен на профессиональное регулирование, в России по-прежнему преобладает государственное регулирование, занимающее по существу три первых уровня. Профессионалам в области учета отдается только последний уровень, а его во многом определяет субъективный фактор.

Такая форма нормативного регулирования бухгалтерского учета является предметом критики со стороны международных бухгалтерских организаций.

Становление и развитие Института профессиональных бухгалтеров России и Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» позволят решить эту проблему.

1.3 Основные принципы и формы кредитования предприятий

Предоставление кредитов и займов осуществляется банками и организациями-заимодавцами на основании таких принципов, как срочность, возвратность, платность, материальная обеспеченность, целевое использование.

Принцип срочности кредита означает, что по всем видам кредитования кредит и заем предоставляются на определенный срок. Возникновение просроченной задолженности по выданным ссудам, как правило, свидетельствует о нарушении нормального процесса производства, реализации продукции и поступления выручки от покупателей (заказчиков).

Принцип возвратности кредита означает, что при наступлении срока погашения ссуда должна быть возвращена заимодавцу или своевременно пролонгирована (продление срока погашения кредита и займа).

Принцип платности кредита предусматривает, что за пользование кредитом и займом заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент. ЦР РФ в централизованном порядке устанавливает процентную ставку для банков своей системы, негосударственные банки и организации-заимодавцы самостоятельно устанавливают размер процентной ставки. За счет ссудного процента кредитные организации покрывают свои расходы и, кроме того, экономически воздействуют на заемщиков с целью более рационального использования заемных средств, ускорения возврата полученного кредита.

Процентные ставки дифференцированы в зависимости от вида кредита, и по просроченным ссудам процент повышается, что должно способствовать ускорению возврата ссуд.

Принцип материальной обеспеченности кредита означает, что выданная заемщику ссуда должна обеспечиваться наличием у него материально-производственных ценностей или произведенными затратами.

Кредиты, предоставляемые банком, как правило, обеспечиваются залогом имущества, принадлежащего ссудополучателю, на которое в соответствии с законодательством может быть обращено взыскание, гарантиями, поручительствами и обязательствами в других формах, принятых в банковской практике. Достаточность этих гарантий, поручительств, обязательств определяет банк. В залог могут быть приняты земля, строения и другое имущество, принадлежащее заемщику на правах собственности.

В настоящее время используются следующие формы кредитования:

1) банки перечисляют на расчетные счета организации суммы кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму средств;

2) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита проводится на основании извещений банка об оплате векселя;

3) банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации около 80--90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. В момент их предъявления, после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название «факторинг»).

Для совершения факторинговых операций организация-продавец заключает с факторинг-банком соглашение в виде заявления-обязательства, в котором имеются следующие реквизиты: получатель средств, наименование организации и ее адрес, все данные факторинг-банка, фраза «просим согласия на проведение факторинговых операций по следующим счетам-фактурам», суммы. В документе должны быть оговорены причины неплатежей и суммы по ним, комиссионные в процентах, которые должна заплатить организация со своего счета на счет факторинг-банка.

Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика.

Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.

Факторинг-банк может принимать к оплате и такие документы, оплата которых просрочена из-за временного отсутствия средств у плательщика, при этом оговариваются особые условия (премии) при оплате таких сумм.

К факторинговым операциям не принимаются документы, частично оплаченные, или документы, по которым был полный отказ от акцепта, а также документы, не предъявленные к оплате, и документы, по которым истек срок исковой давности.

Заявление-обязательство составляется в 3 экземплярах: факторинг-банку (в соответствующий отдел), в бухгалтерию банка, в бухгалтерию организации для контроля за такими операциями. Одновременно с этим факторинг-банк направляет в банк плательщика телеграмму с просьбой об изменении реквизитов получателя средств. За изменения реквизитов банк плательщика взимает определенный процент от суммы пени, уплаченный за просрочку платежа (до 5%).

При других формах расчетов за продукцию и услуги документы в банк представляет покупатель.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Цель кредита -- ускорение процесса продажи товаров. Объектом кредитования является движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту включаются в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Займ, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.

кредит займ учет задолженность

2. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ НА ОАО «ГМС НАСОСЫ»

2.1 Порядок кредитования и документального оформления кредитных операций

Банковский кредит - это денежные средства, предоставляемые на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом предприятием, имеющим банковскую лицензию (банком). К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения. Банки, как профессиональные кредиторы, предлагают ОАО «ГМС Насосы» весьма разнообразные кредиты на финансирование текущей деятельности. Виды кредитов, предлагаемые банками, представлены на рисунке 2.

Контокоррентный - в договоре устанавливаются размеры процентной ставки по дебетовому и кредитовому остаткам по счету, а также предусматривается возможность изменения процентной ставки в течение контокоррентного периода и сроков расчетов.

Ломбардный - кредит в твердо фиксированной сумме, предоставляемый на определенный срок под залог имущества или имущественных прав.

Ипотечный - долгосрочный кредит, полученный под залог или основных средств, или имущественного комплекса.

Платежный - кредит, предоставляемый на оплату расчетных документов, исполнение денежных обязательств, при наличии у фирмы временных финансовых трудностей, связанных с опережением сроков платежей по отношению к срокам поступления средств на счет плательщика.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Виды кредитов, предлагаемые банками

Револьверный - кредит на определенный период, в течение которого разрешается как поэтапное привлечение кредитных средств, так и поэтапное погашение обязательств по кредиту.

Ролловерный - долгосрочный кредит с периодически пересматриваемой процентной ставкой, обычно в зависимости от темпов инфляции.

Овердрафт - форма краткосрочного кредитования, по которой клиенту предоставляется право в определенных пределах расплачиваться чеками сверх остатка денежных средств на текущем счете. Кредитная линия - в договоре обусловливаются сроки, условия и предельная сумма предоставления кредита, когда в нем возникает необходимость. Кредитно-расчетные отношения ОАО «ГМС Насосы» с банками строит на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются ОАО «ГМС Насосы», как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между ОАО «ГМС Насосы», выступающего в качестве заемщика и банком заключается кредитный договор (приложение Е). В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

ОАО «ГМС Насосы», желая получить кредит, представляет в банк заявление на получение кредита (кредитную заявку), в котором указывает размер, цель, обеспечение кредита и прикладывает необходимый комплект документов:

1) учредительные и регистрационные (нотариально заверенные) документы:

а) копию учредительного договора;

б) копию устава (положения), утвержденного учредителем (учредителями) и зарегистрированного в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

в) документ о государственной регистрации;

г) карточку с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

д) годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, с указанием внебалансового счета по гарантийным обязательствам либо заменяющие его бухгалтерские документы;

е) аудиторское заключение о достоверности отчета;

ж) список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, с указанием даты возникновения задолженности;

з) выписку по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;

и) бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов;

к) технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО), отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит.

В технико-экономическом обосновании должны быть отражены: основные виды деятельности ОАО «ГМС Насосы» и размер уплачиваемого налога на прибыль; цель, на которую испрашивается кредит; виды расходов, производимых за счет получаемого кредита; предполагаемые сроки и сумма выпуска или приобретения продукции или оказываемых услуг с указанием расценок за единицу продукции или услуги; сумма ожидаемой прибыли от реализации (после уплаты платежей в бюджет); планируемый рынок сбыта. Технико-экономическое обоснование обязательно должно быть проанализировано кредитным работником банка и подписано с пометкой: «Расчет проверен»;

2) копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником банка.

Контракт (договор) должен иметь следующую информацию: место и дату заключения контракта; предмет контракта (договора); цену и общую сумму контракта (договора); срок и условия поставки товара; условия платежа; ответственность сторон (санкции); форс-мажорные обстоятельства; порядок рассмотрения споров; юридические адреса и банковские реквизиты сторон; подпись, печать;

3) документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика по полученной ссуде:

а) залоговое обязательство;

б) гарантийное письмо банка, в котором ведется счет заемщика, или другого банка;

в) копию письма заемщика в адрес банка-заемщика о праве банка-кредитора на бесспорное списание средств с отметкой банка-заемщика о приеме данного письма к исполнению.

В соответствии с действующим законодательством банк и ОАО «ГМС Насосы» в заключаемых ими договорах имеют право предусмотреть возможность бесспорного списания средств банком со счета заемщика. При этом ОАО «ГМС Насосы» - заемщик обязан оговорить данное условие на право банка в бесспорном порядке списывать сумму задолженности по кредиту и процентам в договоре на расчетно-кассовое обслуживание с банком, ведущим его счет, либо в письме банку по конкретному кредитному договору;

4) при необходимости:

а) специальное разрешение (лицензию) на осуществление видов деятельности, регламентированных законодательством;

б) документ на право пользования (владения) производственными помещениями, землей и другими основными фондами;

в) другие документы по требованию банка.

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Предоставляемые банком кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами и гарантиями банков-гарантов. Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов, а окончание срока действия гарантии -- на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.

Банки зачастую идут на снижение процентных ставок клиентам, предоставляющим надежное обеспечение или проводящим большие обороты по счетам в банке. Для банка важнее надежность, чем доходность.

Процентная станка за кредит может зависеть от его продолжительности. В зависимости от указанного в кредитном договоре срока погашения выделяют кредиты краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).

Формируется процентная ставка на основе стоимости межбанковского кредита, которая определяется на базе: учетной ставки ЦБ РФ (ставки рефинансирования). Коммерческие банки предоставляют ссуду своим заемщикам под более высокий процент, получая за счет этого прибыль.

Проценты начисляются, как правило, одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Плата за предоставленный кредит (Y) определяется по формуле:

, (1)

B - величина займа;

Г - годовая процентная ставка, %;

Т - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов, сутки.

При исчислении процентов за пользование кредитными средствами в днях необходимо годовую процентную ставку разделить на 100 и на 365, а период, за который исчисляются проценты, указать в днях.

ОАО «ГМС Насосы» производит начисление процентов в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, т.е.: систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т. п.

Взаимоотношения между банком и ОАО «ГМС Насосы» оформляются кредитным договором или кредитным соглашением (приложение Е). Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 части 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены ОАО «ГМС Насосы» только в безналичной форме.

В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки и особые условия обеспечения возврата кредита.

Во втором разделе кредитного договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.