Учет расчетов по кредитам и займам

Обязанности ОАО «ГМС Насосы» - заемщика - обеспечить целевой характер использования ссуды, своевременность ее возврата, уплату процентов (комиссионных).

Для отражения в кредитном договоре целевого использования кредита необходимо определить объект кредитования:

1) кредиты общего характера, которые используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты);

2) целевые кредиты, которые могут использоваться ОАО «ГМС Насосы» исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора.

Нарушение обязательств влечет за собой применение к заемщику санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.

В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

Важным моментом в современных условиях кредитования ОАО «ГМС Насосы» является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество ОАО «ГМС Насосы» - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество ОАО «ГМС Насосы» переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с ОАО «ГМС Насосы» в денежной или залоговой форме.

Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).

Кредитный договор заключается только в письменной форме (п.1 ст. 820 ч.2 ГК). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, оформляются юридическим протоколом.

2.2 Отражение кредитных операций в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы»

Бухгалтерский учет полученных ОАО «ГМС Насосы» заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

В зависимости от условий договора в бухгалтерском учете задолженность по полученным займам дифференцируется на краткосрочную (не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 ОАО «ГМС Насосы» имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из предусмотренных двух возможных вариантов:

1) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

2) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Выбранный способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) закреплен в приказе об учетной политике ОАО «ГМС Насосы».

При ведении учета заемных средств ОАО «ГМС Насосы» обеспечивает раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

ОАО «ГМС Насосы» обязано производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ОАО «ГМС Насосы» на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Раздельный учет срочной и просроченной задолженности организован в ОАО «ГМС Насосы» на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

Схема отражения операций на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» представлена на рисунке 3.

Схема отражения операций на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» представлена на рисунке 4.

Д-т	К-т
	Сн - задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на начало периода
Об дт - погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периоде	Об кт - получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)
	Ск - задолженность перед банками на конец периода

Рисунок 3 - Схема отражения операций на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т	К-т
	Сн - задолженность перед банками по долгосрочным кредитам на начало периода
Об дт - погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периоде	Об кт - получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)
	Ск - задолженность перед банками на конец периода

Рисунок 4 - Схема отражения операций на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Операции по учету расчетов ОАО «ГМС Насосы» с банком по краткосрочным кредитам отражаются следующим образом:

1) Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 55000000 руб. - получен в апреле 2011 г. очередной транш в рамках договора кредитной линии в Филиале ОАО «Транскредитбанк» в г. Орле (приложение Е);

2) Дебет 66/1

Кредит 51 - 40000000 руб. - погашена часть основной суммы долга по кредиту в апреле (приложение Ж);

3) Дебет 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам»

Кредит 51 - 1003550,68 руб. - погашены проценты по краткосрочным кредитам и займам (приложение И);

4) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам» - 879841,09 руб. - проценты за кредит включены в прочие операционные расходы (приложение К).

Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам», в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55.

Операции по учету расчетов ОАО «ГМС Насосы» с банком по долгосрочным кредитам могут отражаться следующим образом (рисунок 5).

Д-т	К-т
Счета 51, 52 - погашение кредитов. Такой же записью отражается и возврат сумм недоиспользованного кредита	Сч. 07 - оплата услуг посредников по приобретению оборудования Сч. 08 - получение кредита для вложения в инвестиционные активы, если они осуществляются на основе долевого участия Счета 51, 52 - зачисление сумм полученных кредитов на счета денежных средств

Рисунок 5 - Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета долгосрочных кредитов и займов.

ОАО «ГМС Насосы» 04 декабря 2009 г.получило долгосрочный кредит у ЮниКредит Банка в сумме 100 000 000 руб. на срок 24 месяца. Для выдачи данного долгосрочного кредита было оформлено и подписано Соглашение № 001/0563L/09 от 04.12.2009 г. (Приложение Л).

Для обеспечения гарантий по данному договору банку было передано в залог оборудование по Договору о залоге № 001/1812Z/09 от 04.12.2009 г. (Приложение М).

В течение двух лет ОАО «ГМС Насосы» ежемесячно начисляло проценты за пользование банковским кредитом в размере процентной ставки MosPrime плюс 5,35% годовых (Приложение Л). Ежемесячно ЮниКредит Банк высылал на предприятие письмо с процентной ставкой, по которой в бухгалтерии рассчитывались и уплачивались проценты за кредит. (Приложение Н).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» на величину начисленных процентов делались следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91/02 «Прочие расходы»

Кредит 67/02 «Проценты по долгосрочным кредитам» - 678904,11 руб. - начислены проценты за февраль 2011 г. за пользование долгосрочным кредитом (приложение П). В марте 2011 г. ОАО «ГМС Насосы» погасило основную сумму долга по долгосрочному кредиту двумя платежами:

03.03.2011 г.:

Дебет 67/01 «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 15000000 руб.

04.03.2011 г.:

Дебет 67/01 «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 85000000 руб. (Приложение Р).

В соответствии с письмом ЮниКредит Банка № 5/н от 28.03.2011 г. подтвержден факт погашения в полном объеме задолженности ОАО «ГМС Насосы» по Соглашению о предоставлении кредита № 001/0563L/09 от 04.12.2009 г. (Приложение С).

Таким образом, отношения ОАО «ГМС Насосы» с кредиторами весьма разнообразны, имеют различные формы и порядок учета их на счетах бухгалтерского учета.

2.3 Учет кредитной линии и овердрафта на ОАО «ГМС Насосы»

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед ОАО «ГМС Насосы» предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Это выгодно ОАО «ГМС Насосы», когда оно оплачивает по частям дорогостоящую покупку, а собственных денег на оплату не хватает.

Предоставление денег в рамках кредитной линии производится после заключения кредитного договора, имеющего свои особенности.

Во-первых, деньги предоставляются несколькими траншами, не превышающими указанного в кредитном договоре лимита задолженности, и по мере необходимости, определяемой самим заемщиком.

Во-вторых, как правило, стороны договора помимо условия о процентах, которые уплачиваются за фактически предоставленный кредит, согласовывают условие об уплате заемщиком особого вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии.

Данное вознаграждение - это плата не за пользование кредитом (который пока еще даже и не предоставлен), а за обязательство банка выдать его по первому требованию заемщика. Дело в том, что после заключения соответствующего договора банк должен держать наготове необходимую сумму денег в течение срока действия кредитной линии. Затраты на обслуживание лимита кредитования как раз и покрываются за счет рассматриваемого вознаграждения.

Порядок учета кредитной линии представлен на рисунке 6.

Бухгалтерский учет процентов по кредитной линии осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01, как и по всем прочим кредитам. В соответствии с пунктом 16 ПБУ начисление процентов по полученным кредитам ОАО «ГМС Насосы» обязано производить в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Порядок учета кредитной линии

Если кредитные деньги направлены на предварительную оплату приобретаемых ценностей, работ или услуг, выплату авансов и выдачу задатков, то начисляемые проценты идут на увеличение дебиторской задолженности. После поступления в организацию - заемщика вышеуказанных ценностей, после выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов относится на операционные расходы ОАО «ГМС Насосы» исходя из пункта 15 ПБУ 15/01.

Что касается налогового учета начисленных процентов, то расходы на оплату услуг банков (в том числе и процентов за кредит) относятся к прочим расходам налогоплательщика, если такие расходы связаны с производством или реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Во всех остальных случаях, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

ОАО «ТрансКредитБанк» открыло 08 декабря 2010 г. для ОАО «ГМС Насосы» кредитную линию с лимитом задолженности в 200 000 000 руб. под 8,44% годовых сроком на 1 год на следующие цели (Приложение Е):

1) на погашение своих обязательств или обязательств других заемщиков перед кредитором или другими кредитными организациями;

2) на приобретение или погашение векселей, за исключением собственных векселей Кредитора;

3) на предоставление займов третьим лицам и погашение обязательств по возврату денежных средств, привлеченных Заемщиком от третьих лиц;

4) на приобретение или погашение эмиссионных ценных бумаг;

5) на осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц.

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» это событие отражено следующим образом.

08.12.2010 г.:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/01 «Краткосрочные кредиты» -30000000 руб. - поступила первая часть кредита;

09.12.2010 г.:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/01 «Краткосрочные кредиты» -70000000 руб. - поступила оставшаяся часть кредита на осуществление текущей деятельности.

В течение пяти месяцев 2011 г.периодически происходит погашение кредита и новые поступления на расчетный счет. (Приложение Т)

Проценты за пользование кредитной линией отражаются в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» на счете 66/02 «Проценты по краткосрочным кредитам» (Приложение Т):

31.01.2011 г.:

Дебет 91/02 «Прочие расходы»

Кредит 66/02 «Проценты по краткосрочным кредитам» - 716821,92 - начислены проценты по краткосрочным кредитам. (Приложение Т)

07.02.2011 г.:

Дебет 66/02 «Проценты по краткосрочным кредитам»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 716821,92 - уплачены проценты по краткосрочным кредитам (Приложение Т).

В соответствии со статьей 850 ГК РФ овердрафтный кредит в гражданском законодательстве называется кредитованием счета. Данный кредит предоставляется банком, обслуживающим организацию, в соответствии с договором банковского счета клиента, если на этом счете недостаточно денег (как в рублях, так и в иностранной валюте) для осуществления какого-либо платежа. В такой ситуации банк производит кредитование счета клиента. Моментом предоставления кредита считается момент проведения платежа фактически за счет банка.

Такой кредит выдается на несколько дней. По мере поступления денег на счет ОАО «ГМС Насосы» - заемщика банк погашает как сумму кредита, так и проценты по нему.

Возможность такого кредитования фиксируется в отдельном кредитном договоре. В этом договоре отражаются:

1) лимит овердрафтного кредитования (то есть максимальная сумма, на которую может быть проведена операция клиента - она определяется исходя из фактических оборотов по расчетному или валютному счету);

2) срок кредитования (рассчитывается исходя из частоты поступления собственных средств клиента на его счет);

3) величина процентов по кредиту (прямо зависит от установленного лимита и срока кредитования);

4) комиссия банка (определяется по его собственному усмотрению).

Для подстраховки такого своеобразного вида кредитования, банк может потребовать от потенциального заемщика залога его имущества, предоставления поручительства третьих лиц или их гарантий. В этом случае денежный лимит по овердрафтному кредиту и величина процентов будет прямо зависеть от стоимости предметов залога и суммы обязательств по договорам поручительства.

Порядок учета овердрафта представлен на рисунке 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Порядок учета овердрафта

В договорах, заключаемых по овердрафтному кредиту, как правило, предусмотрено, что банк имеет право на безакцептное списание денег с расчетного счета заемщика до полного погашения им кредита. Поэтому и погашение задолженности по овердрафтному кредиту происходит обычно в день поступления денег на расчетный счет заемщика.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 15/01 проценты по кредитам, в том числе овердрафтным, начисляются исходя из условий кредитного договора. Как и во всех других случаях, проценты за предоставленный кредит и расходы по оплате услуг кредитных организаций включаются в состав операционных расходов и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме процентов за пользование овердрафтным кредитом, при кредитовании счета ОАО «ГМС Насосы» оплачивает еще и услуги банка, включающие комиссионное вознаграждение за выдачу кредита и вознаграждение за сопровождение кредитных средств.

Сумма комиссионного вознаграждения за выдачу кредита зависит от срока действия кредитного договора, лимита средств, которые могут быть предоставлены в кредит, и удерживается банком немедленно после подписания договора или соглашения.

Суммы процентов по овердрафтным кредитам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании статьи 265 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, можно включить также оплату услуг банка, связанных с договором овердрафтного кредитования: комиссионное вознаграждение за выдачу кредита и услуги по сопровождению кредитных ресурсов.

Преимуществами овердрафтного кредитования являются:

1) Отсутствие целевого назначения кредита. Благодаря овердрафту можно осуществить любые платежи, за исключением погашения задолженности по кредитным договорам между клиентом и банком. При этом банк не будет проверять, на какие цели будут израсходованы денежные средства.

2) Оперативность получения кредита. Организации достаточно всего один раз представить в банк документы для решения вопроса о выдаче кредита. При этом заключается всего один кредитный договор, в течение срока действия которого клиент автоматически получает кредиты столько раз, сколько ему необходимо, не составляя никаких дополнительных документов.

3) Техника погашения кредита. Воспользовавшись овердрафтным кредитом, необязательно начинать погашать его при первом же поступлении денежных средств на расчетный счет. Нередко организации самостоятельно погашают кредитные обязательства в сроки, предусмотренные договором.

4) Кредитная история. Рациональное использование овердрафтных кредитов и своевременное их погашение формируют положительную кредитную историю организации, которая может пригодиться при появлении необходимости в целевом кредитовании.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

3.1 Автоматизированный учет заемных средств

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий.

«1С:Бухгалтерия» - это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных применений - от небольших до очень крупных предприятий, различных областей деятельности - производственных, строительных, торговых. Она состоит из двух больших модулей - модуля ведения бухгалтерского учета и конфигуратора - модуля, обеспечивающего настройку бухгалтерской программы на конкретную область применения.

В настоящее время внедряется более современный уровень автоматизации бухгалтерского учета на базе «1С: Бухгалтерия 8.0». «Восьмерка» имеет ряд преимуществ по сравнению с другими системами автоматизации, а также по сравнению с «1С: Бухгалтерия 7.7». К таким преимуществам относятся:

1) возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

2) за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

3) появление в «1С:Бухгалтерии 8.0» партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации;

4) реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой;

5) реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам;

6) в «1С:Бухгалтерии 8.0» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

7) в новой версии «1СБухгалтерии 8.0» расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем;

8) современный эргономичный интерфейс «1С:Бухгалтерии 8.0» делает доступными сервисные возможности «1С:Предприятия 8.0» даже для небольших организаций.

В «1С: Бухгалтерия 8.0» предусмотрен учет кредитов и займов.

Модель учета информации о кредитах и займах в «1С:Бухгалтерия 8.0» представлена на рисунке 8.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Модель учета информации о кредитах и займах в «1С:Бухгалтерия 8.0»

Данным программным комплексом предусмотрено, открытие субсчетов по видам кредитов и займов. Кроме этого, в «1С: Бухгалтерия 8.0» подлежат обособленному учету:

1) краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

2) начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,

3) причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 8.0» ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При разработке модели учета кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 8.0» учтено и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности информация по счетам 66 и 67 группируется в «1С: Бухгалтерия 8.0» с выделением:

1) сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

2) сальдо на начало и конец отчетного периода за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Для учета кредитов и займов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» используются следующие объекты.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрено открытие следующих субсчетов:

1) 66/1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

2) 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;

3) 66/3 “Краткосрочные займы (в рублях)”;

4) 66/4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;

5) 66/5 «Краткосрочные займы по облигациям»;

6) 66/6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».

7) 66/11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

8) 66/22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;

9) 66/33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

10) 66/44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предусмотрено открытие следующих субсчетов:

1) 67/1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

2) 67/2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;

3) 67/3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

4) 67/4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;

5) 67/5 «Долгосрочные займы по облигациям»;

6) 67/6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств»

7) 67/11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

8) 67/22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

9) 67/33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

10) 67/44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован в «1С: Бухгалтерия 8.0» по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры».

Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившие кредиты и займы.

Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы.

В реквизитах «Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности в «1С: Бухгалтерия 8.0» используются:

1) Данные бухгалтерского учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

2) Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства» и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, выбор нами системы «1С: Бухгалтерия 8.0» в качестве базовой для автоматизации расчетов по кредитам и займам на ОАО «ГМС Насосы» не является случайным, так как это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета, в том числе на участке учета расчетов по кредитам и займам.

3.2 Разработка рекомендаций по получению ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита

В НК РФ вопросу получения и использования инвестиционного налогового кредита посвящены статьи 66 и 67. Этот кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором налогоплательщику, при наличии определенных оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Данный кредит может быть предоставлен ОАО «ГМС Насосы» по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Его можно получить на срок от одного года до пяти лет.

Основанием для его получения могут быть:

1) проведение ОАО «ГМС Насосы» научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление ОАО «ГМС Насосы» внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение ОАО «ГМС Насосы» особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им особо важных услуг населению.

Если кредит предоставляется под НИОКР или техническое перевооружение, то сумма кредита не может превышать 30% стоимости приобретенного ОАО «ГМС Насосы» оборудования, используемого исключительно для этих целей.

По остальным основаниям сумма кредита согласовывается между налоговыми органами и предприятием.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен ОАО «ГМС Насосы» на основании заявления и оформляется договором установленной формы между налоговиками и ОАО «ГМС Насосы». Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается налоговыми органами.

Необходимый пакет документов, которые должны быть предоставлены ОАО «ГМС Насосы» в налоговый орган зависит от основания, под которое испрашивается кредит.

Перечень документов, необходимых для получения инвестиционного налогового кредита представлен на рисунке 9.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 9 - Перечень документов, необходимых для получения инвестиционного налогового кредита

В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита на основании проведения НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, представляются следующие документы:

1) документы, подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

2) документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели;

3) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

4) справка налоговой инспекции по месту учета ОАО «ГМС Насосы» о его расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке, реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

5) бизнес-план инвестиционного проекта.

В соответствии с этими документами будет оцениваться не только возможность предоставления кредита, но и целесообразность самого проекта.

Если инвестиционный налоговый кредит ОАО «ГМС Насосы» будет брать под осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, то следует представить следующие документы:

1) документы, подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

2) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

3) справка налоговой инспекции по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

4) бизнес-план инвестиционного проекта.

В случае истребования ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита для выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг населению, должны быть представлены следующие документы:

1) документы, подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

2) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

3) справка налоговой инспекции но месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

4) бизнес-план инвестиционного проекта.

Документы, указанные выше, в действующей редакции до истечения месячного срока с момента их подписания уполномоченным лицом должны быть направлены ОАО «ГМС Насосы» в налоговые органы. Обо всех изменениях, наступивших после отправки документов и затрагивающих их содержание, налогоплательщик должен в течение семи дней известить налоговиков и представить документы уже с учетом изменений.

Решение о предоставлении ОАО «ГМС Насосы» данного вида кредита может быть принято в течение одного месяца со дня получения заявления. Решение является основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:

1) порядок уменьшения налоговых платежей;

2) сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен кредит);

3) срок действия договора;

4) начисляемые на сумму кредита проценты;

5) порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

6) документы об имуществе, которое является предметом залога (или поручительство);

7) ответственность сторон.

В договоре в обязательном порядке будет содержаться условие, согласно которому не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого ОАО «ГМС Насосы» явилось условием для предоставления кредита. В лучшем случае могут быть определены условия такой реализации или передачи.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Банка России.

Копия договора должна быть предоставлена ОАО «ГМС Насосы» в налоговую инспекцию в пятидневный срок, со дня заключения договора.

В случае, если ОАО «ГМС Насосы» получит инвестиционный налоговый кредит, оно вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора.

Уменьшение производится по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная заемщиком в результате всех таких уменьшений (так называемая «накопленная сумма кредита»), не станет равной сумме кредита, предусмотренной в договоре. Конкретный же порядок уменьшения налоговых платежей определяется условиями договора.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите), суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% от соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия данных договоров. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате ОАО «ГМС Насосы» за этот налоговый период.

Если это все же произошло, то разница между накопленной суммой кредита и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Сумма предоставленного инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктами 12 и 15 ПБУ18/02 признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного инвестиционного кредита.

Таким образом, ежемесячно, при накоплении определенной суммы кредита в течение срока действия договора о его предоставлении в ОАО «ГМС Насосы» должна будет производиться следующая запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При наступлении срока возврата инвестиционного налогового кредита (или его части), происходит погашение (или частичное погашение) отложенного налогового обязательства. Тогда будет делаться обратная проводка:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Погашение кредита должно производиться ОАО «ГМС Насосы» ежемесячно (или ежеквартально) в соответствии с установленным графиком возврата задолженности, и уплачиваться в срок, установленный для уплаты налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» проценты за пользование заемными средствами будут отражаться в составе прочих операционных расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99. Уплата процентов будет производиться после полного получения кредита ОАО «ГМС Насосы» ежемесячно (или ежеквартально) в соответствии с установленным графиком, одновременно с погашением суммы кредита в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль.

Порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета представлен на рисунке 10.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 10 - Порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета

В налоговом учете ОАО «ГМС Насосы» сумма самого кредита не будет увеличивать налогооблагаемый доход предприятия исходя из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Соответственно, налогооблагаемый доход не будет уменьшаться при возврате долга кредитору на основании подпункта 12 статьи 270 НК РФ. Однако за пользование налоговым инвестиционным кредитом ОАО «ГМС Насосы» будет начислять и выплачивать проценты.

Приведем порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета, предположив, что ОАО «ГМС Насосы» 12 апреля 2010 г. в связи с техническим перевооружением собственного производства смогло оформить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль как в части, зачисляемой в федеральный бюджет, так и в части, зачисляемой в региональный бюджет, сроком на два года в размере 4000000 руб.

Ставка рефинансирования Банка России в данный период составляла 13%. Процентная ставка по данному кредиту составляет половину от ставки рефинансирования Банка России, то есть 6,5% (13% / 2). В обеспечение уплаты налога ОАО «ГМС Насосы» представлено поручительство третьего лица.

Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.

За период январь - март 2010 г. ОАО «ГМС Насосы» начислило и уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 13800000 руб.

За январь - апрель 2010 г. к уплате подлежит 18400000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за апрель 2010 г. нужно было бы уплатить 4600000 руб. (18400000 - 13800000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 2300000 руб. (4600000 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» это должно отразиться следующими проводками.

Апрель 2010 года

1) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 2300000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - апрель 2010 г. с учетом предоставленного кредита;

2) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» - 2300000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;

3) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 819 руб. (2300000 руб. х 6,5% / 365 дней х 2 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за апрель 2010 г.

Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» возникнет постоянное налоговое обязательство в размере 197 руб. (819 руб. х 24%):

4) Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 197 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за апрель 2010 г.

За январь - май 2010 г. к уплате подлежит 2480000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за май 2010 г. нужно было бы уплатить 640000 руб. (2480000 - 1840000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 320000 руб. (640000 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы»это должно отразиться следующими проводками.

Май 2010 года

1) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 320000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - май 2010 г. с учетом предоставленного кредита;

2) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 320000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;

3) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1440 руб. (230000 руб. х 6,5% / 365 дней х 28 дней + (230000 руб. + 320000 руб.) х 6,5% / 365 дней х 3 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за май 2010 г.

Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» возникнет постоянное налоговое обязательство в размере 288 руб. (1440 руб. х х 20%)%

4) Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 288 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за май 2010 г.

За январь - июнь 2008 г. к уплате подлежит 3020000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за июнь 2008 г. нужно было бы уплатить 540000 руб. (3020000 - 2480000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 270000 руб. (540000 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» это должно отразиться следующими проводками.

Июнь 2010 года

1) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 270000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - июнь 2010 г. с учетом предоставленного кредита;

2) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 270000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;

3) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3035 руб. ((230000 руб. + 320000 руб.) х 6,5% / 365 дней х 28 дней + (230000 руб. + 320000 руб. + 270000 руб.) х 6,5% / 365 дней х 2 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за июнь 2010 г.

Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» возникает постоянное налоговое обязательство в размере 607 руб. (3035 руб. х 20%).

4) Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 607 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за июнь 2010 г.

Эти группы проводок ОАО «ГМС Насосы» необходимо будет делать до тех пор, пока сумма инвестиционного налогового кредита не будет полностью им выбрана.

Таким образом, инвестиционный налоговый кредит предоставит возможность ОАО «ГМС Насосы», при наличии определенных условий, в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг предприятие может из разных источников: в банке, у другой компании, у гражданина. В экономике существует ряд субъектов (юридических и физических лиц), обладающие свободными денежными ресурсами, которые могут быть переданы во временное пользование нуждающимся предприятиям.

Заемный капитал -- это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности фирмы, в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

С экономической точки зрения внешние обязательства -- это источник формирования активов, а с юридической -- это долг предприятия перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами и др.).

Все формы заемного капитала, используемого фирмой, представляют собой финансовые обязательства, подлежащие погашению в определенные сроки, и делятся на долгосрочные и краткосрочные (сроком до одного года).

Кредитно-расчетные отношения ОАО «ГМС Насосы» с банками строится на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются ОАО «ГМС Насосы», как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Бухгалтерский учет полученных ОАО «ГМС Насосы» заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ОАО «ГМС Насосы» на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах -- на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с действующим законодательством ОАО «ГМС Насосы» привлекает прочие заемные обязательства путем выдачи векселей.

Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед ОАО «ГМС Насосы» предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Это выгодно ОАО «ГМС Насосы», когда оно оплачивает по частям дорогостоящую покупку, а собственных денег на оплату не хватает.

Овердрафт предоставляется банком, обслуживающим ОАО «ГМС Насосы», в соответствии с договором банковского счета клиента, если на этом счете недостаточно денег (как в рублях, так и в иностранной валюте) для осуществления какого-либо платежа. В такой ситуации банк производит кредитование счета клиента. Моментом предоставления кредита считается момент проведения платежа фактически за счет банка.

Такой кредит выдается на несколько дней. По мере поступления денег на счет ОАО «ГМС Насосы» - заемщика банк погашает как сумму кредита, так и проценты по нему.

Выбор нами системы «1С:Предприятие» в качестве базовой для автоматизации расчетов по кредитам и займам на ОАО «ГМС Насосы» не является случайным, так как это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета, в том числе на участке учета расчетов по кредитам и займам.

Инвестиционный налоговый кредит предоставит возможность ОАО «ГМС Насосы», при наличии определенных условий, в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством ОАО «ГМС Насосы» их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для ОАО «ГМС Насосы» вид получения дополнительных денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 30.11.1994г., №52 - ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 26.01.1996г., №15 - ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 - ФЗ

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000г., №117 - ФЗ

5. «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 21.11.1996г., №129 - ФЗ

6. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Приказ Минфин СССР от 29.07.1983г., №105

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

8. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 13.01.2000г., №4н

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфин РФ от 09.12.1998г., №60н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07.1999г., №43н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфин РФ от 06.05.1999г., №32н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфин РФ от 06.05.1999г., №33н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Приказ Минфин РФ от 2. 08. 2001г., №60н

15. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства: приложения №1, 2 к письму Минфин РФ от 24.07.1992г., №59

16. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001.

17. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Ю. А. Бабаев, - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003. -304с.

18. Богаченко В.М.. Бухгалтерский учет: Учебник / Богаченко В.М, Кириллова Н.А, - 5-е изд. перераб. и доп.: Ростов-на-Дону: Феникс, 2004 - 480 с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник/ [под ред. П. С. Безруких]. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.,2002.-719 с.

20. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, [и др.] - М. : Финансы и статистика, 2004.-544 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник/ [под ред. Соколова Л.В.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-768 с.

22. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова [и др.] - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

23. Бухгалтерский учет: Учебник / Лытнева Н. [и др.] А. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Кондраков Н. П. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.

25. Новодворский В.Д., Бухгалтерская отчетность организации. / Новодворский В.Д., Пономарев Л.В. - М.: «Изд-во бухгалтерский учет», 2004 - 286 с.

26. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие / Сотникова Л.В. - М.: «Бухгалтерский учет», 2000 - 356 с.

27. Новоселов К.В., Подготовка к отчетности за 9 месяцев: какие доходы и расходы учесть 30 сентября / Новоселов К.В., Воронцов Л.Д. // Главбух.- №19. - 2005. - С. 25-28.

28. Соколова Н.А. Учет кредитов и займов / Н.А. Соколова // Бухгалтерский учет , - №16. - 2005. - С. 13-

Размещено на Allbest.ru