Учет расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам в СПК "Садовый"

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

При недостатке собственных денежных средств, необходимых для осуществления деятельности и дальнейшего развития, хозяйствующие субъекты могут прибегать к использованию заемных (привлеченных) источников, к которым относятся кредиты банков, займы сторонних организаций, а также кредиторская задолженность. Эти средства предоставляются организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам, зачастую на платной основе.

Использование заемных средств способствует разрешению проблемы неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготавливает ресурсы для подъема производства. Кредиты банков и займы других лиц способствуют обеспечению хозяйственной деятельности предприятий дополнительными ресурсами, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

В современных экономических условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

- контроль за поступлением и погашением заемных средств;

- правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

- правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

- проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

- формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Все это и определяет значимость и актуальность выбранной темы курсового исследования.

Объектом курсовой работы выступил сельскохозяйственный производственный кооператив «Садовый». Предметом исследования выступает учет расчетов по кредитам и займам. Целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов учета расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам в СПК «Садовой».

В этой связи задачами курсовой работы являются:

- изучить понятие кредитов и займов, их основные отличия;

- проанализировать систему нормативно-правового учета кредитов и займов в нашей стране;

- изучить и охарактеризовать организацию учета кредитных операций, а так же расходов предприятия, связанных с привлечением заемных средств.

Методика выполнения курсового проекта: по материалам конкретного хозяйства СПК «Садовый». Предприятие находится по адресу: 627036, Тюменская область, Ялуторовский район, д. Прогресс, ул. Садовая, д. 14. Основным видом деятельности предприятия является разведение крупного рогатого скота, также выращивание кормовых культур (Приложение 1). С 1 января 2004 года СПК «Садовод» перешло на специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога.

По данным из Приложений 2 и 3, можно сделать вывод, что за анализируемый период на предприятии выручка от реализации увеличилась. Значение данного показателя в 2011 году составило 45 639 тыс. руб., а в 2013 году - 49 013 тыс. руб.

Чистая прибыль в 2011 г. составила 4 107 тыс. руб. В 2012 году она незначительно возросла и составила 5 068 тыс. руб. В 2013 году прибыльность предприятия снизилась на 1 503 тыс.руб. и составила 2 604 тыс. руб.

Стоимость основных средств за исследуемый период увеличивается - в 2013 г. на 11 925 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. и на 6 230 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Предприятие наращивает свои производственные мощности.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам на конец исследуемого периода значительно снизилась - в 2013 г. задолженность по краткосрочному кредиту составила 10 000 тыс. руб., что меньше на 4 500 тыс. руб. по сравнению с 2011г. По долгосрочным кредитам ситуация аналогичная - 13 374 тыс. руб. в 2013 году, что меньше 4 079 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. и на 6 879 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Предприятие постепенно расплачивается по своим долгам.

Методы исследования, применяемые при написании работы - анализ, синтез, экономико-математический.

Курсовая работа состоит из двух глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. В первой главе рассмотрены нормативно-правовая база, понятие кредитов и займов и их особенности. Во второй главе изучен порядок учета кредитов и затрат по их обслуживанию в СПК «Садовый». В итоговой части выявлены недостатки в учете предприятия и предложены рекомендации по их устранению.

В качестве приложений использованы устав сельскохозяйственного кооператива, бухгалтерская отчетность, аналитическая таблица к бухгалтерской отчетности, кредитный договор, рабочий план счетов, журнал регистрации хозяйственных операций с примерами бухгалтерских проводок по учету кредитов на предприятии и оборотно-сальдовая ведомость, составленная на ее основе.

1. ПОНЯТИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ИХ ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов

Учет кредитов и займов в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Некоторые из них обязательны к применению, другие же носят рекомендательный характер. Рассмотрим наиболее существенные из них.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Статьи 807 - 818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа [1].

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает общие принципы налогообложения в стране, порядок и условия возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств, меры налоговой ответственности, виды налогов и сборов и др. В данном документе установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в целях налогообложения прибыли. Положения ст. 269 главы 25 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства и иные заимствования независимо от формы их получения [2].

Основным нормативно-правовым документом, определяющим методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета является федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ « О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, основные направления составления бухгалтерской отчетности и ее состав для хозяйствующих субъектов и др. [3].

Выдача кредитов банками или кредитными организациями осуществляется на основании лицензии Центрального Банка РФ в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1. В этом законе содержатся основные положения, регулирующие деятельность кредитных организаций, банков и небанковских кредитных организаций [4].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, а также взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации. В соответствии с п. 73 Положения № 34н кредиторская задолженность по полученным займам и кредитам показывается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода [5].

Положение по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н, устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений [10].

В соответствии с положениями ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, устанавливаются основы формирования и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Этот документ формируется главным бухгалтером организации и утверждается ее руководителем. В составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отражение данных о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам); о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; о сроках погашения займов (кредитов) и др. [9].

Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. ПБУ 10/99 также рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав прочих расходов предприятия. Также расходами организации не признается выбытие активов в погашение кредита и займа, предоставленного заемщику [8].

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, устанавливается состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности, в том числе с указанием долгосрочной и краткосрочной задолженности предприятия [7, 8].

На основании Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 94н, расчеты по краткосрочным кредитам и займам учитываются на одноименном счете 66, а расчеты по долгосрочным кредитам и займам - на счете 67 [11].

Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности закрепляется учетной политикой организации, в которой устанавливаются схема документооборота, рабочий план счетов организации и др. Порядок оценки объектов учета и применяемые учетные процедуры должны быть описаны в учетной политике предприятия, если нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации, описаны возможные варианты или данный порядок не регламентирован.

Таким образом, учет кредитов и займов регулируется достаточно большим количеством нормативно-правовых документов и должен соответствовать этим документам, поэтому руководителям и бухгалтерской службе предприятия необходимо своевременно отслеживать все изменениями, происходящие в законодательстве РФ.

1.2 Понятие и особенности кредитов и займов

Кредит - это денежные средства, передаваемые на возвратной основе во временное пользование за плату в виде процента. Предоставлением кредитов обычно занимаются специализированные кредитные организации, банки.

Займы - это суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата. В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [17, с. 204].

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Займ может выдать любое дееспособное лицо, а вот кредит может выдать только кредитная организация. Поэтому на выдачу займа не требуется каких-то специальных разрешений, лицензий. Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между ними должен быть заключен письменный договор в соответствии с п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ.

Кондраков Н. П. указывает, что предоставление кредитов и займов осуществляется на основании таких принципов, как срочность, возвратность, платность, материальная обеспеченность и целевое использование [14, с.542]. Принцип срочности означает, что заемные средства предоставляются на определенный срок. Нарушение установленного срока возврата полученных средств свидетельствует о нарушении нормального процесса производства, реализации продукции и поступления выручки от покупателей и заказчиков.

Принцип платности заемных средств предусматривает, что за пользование кредитом и займом заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент, установленных в договоре. Центральный банк России устанавливает процентную ставку для банков своей системы, а негосударственные банки и организации-заимодавцы самостоятельно устанавливают размер процентной ставки. Исходя из принципа возвратности заемных средств следует, что при наступлении срока погашения ссуда должна быть возвращена заимодавцу или же своевременно продлен срок погашения кредита или займа.

Принцип материальной обеспеченности кредита означает, что выданная заемщику ссуда должна обеспечиваться наличием у него материально-производственных ценностей или произведенными затратами. Обычно кредиты, предоставляемые банком, обеспечиваются залогом имущества, принадлежащего заемщику на праве собственности.

Кредиты и займы имеют существенные отличия, которые представлены в таблице 1 [1].

Таблица 1- Сравнительная характеристика кредитов и займов

Характеристика займов (статьи 807-818 ГК РФ)	Характеристика кредитов (статьи 819-821 ГК РФ)
Представлять займы имеет право любое дееспособное лицо	Представлять деньги по кредитному договору имеет право только банк или кредитная организация
Форма заключения договора зависит от величины суммы договора и от того, кто является займодавцем. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы	Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным
По договору займа передаются в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками	В кредит предоставляются только денежные средства
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей	Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, то есть еще до момента фактической передачи денег заемщику

Пошерстник Н.В. указывает, что кредиты можно классифицировать по различным признакам [16, с.214]:

1. По основным группам заемщиков выделяют: кредит хозяйству, населению и власти.

2. По назначению (направлению) различают кредит: потребительский; промышленный; торговый; сельскохозяйственный; инвестиционный; бюджетный.

3. В зависимости от сферы функционирования кредиты, предоставляемые хозяйствующим субъектам, могут быть двух видов:

- ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;

- кредиты, участвующие в организации оборотных фондов (кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения).

4. В зависимости от целей использования выделяют кредиты: для финансирования оборотных средств; для финансирования капитальных вложений.

5. Задолженность по кредитам и займам подразделяется:

1) по срокам погашения - на краткосрочную (срок погашения которой не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой превышает 12 месяцев);

2) по степени своевременности погашения на срочную (задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке) и просроченную (задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения).

Краткосрочные кредиты и займы служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Долгосрочный кредит или заем в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

В кредитном договоре следует установить [1]:

- цели кредитования - приобретение оборудования, строительство и др.

- порядок предоставления кредита;

- процентные ставки;

- сроки погашения,

- формы обеспечения обязательств.

Также в договоре устанавливаются права и ответственность сторон, перечень документов и периодичность их представления.

Таким образом, конкретные условия предоставления кредитов и займов должны быть отражены в соответствующем договоре.

2. УЧЁТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ

2.1 Учёт кредитов банка и займов

Порядок учет кредитов и займов будет рассмотрен на примере хозяйствующего субъекта - сельскохозяйственного производственного кооператива «Садовод». Компания зарегистрирована 6 декабря 2002 года регистратором - Межрайонной инспекцией МНС России № 8 по Тюменской области. Организации присвоен ИНН 7228001759, ОГРН 1027201463354. Председателем организации является Федосенко Юрий Викторович.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер. В подчинении главного бухгалтера находятся 3 помощника: бухгалтер материальной части, бухгалтер по зарплате и бухгалтер по расчетам.

Учет заемных средств в СПК «Садовод» осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются кредитным договором (Приложение 4). Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа от налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка. Предприятие пользуется заемными средствами, предоставляемыми банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.

Для получения кредита СПК «Садовод» представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

Для бухгалтерии СПК «Садовод» кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Займами, предоставляемыми другими организациями и лицами, СПК «Садовой» не пользуется.

По состоянию на конец 2013 года СПК «Садовод» имеет краткосрочный кредитный договор со Сберегательным банком РФ и долгосрочный кредит с Россельхозбанком РФ. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.

Краткосрочный и долгосрочный кредиты были получены под залог имущества (сельскохозяйственная техника и оборудование). Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору. По данным кредитным договорам заключается также договор поручительства.

Таблица 2 - Информация о краткосрочных и долгосрочных кредитах СПК «Садовод»

Основание выдачи	Сумма, тыс. руб.	Окончательный срок погашения	Ставка, %	Назначение (целевое использование)
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор № 005/4/0037/1/10 от 27.02.2013 г. (Сбербанк РФ) на 12 месяцев	7 000	Февраль 2014 г.	12,0	Приобретение минеральных удобрений и запасных частей к сельскохозяйственной технике
Договор залога № 005-з от 25.02.2013г. (Сбербанк РФ)	3 000 2 000 2 000	Декабрь 2013 г. Январь 2014 г. Февраль 2014 г.	1,0	Передача в залог имущество (сельскохозяйственная техника и оборудование)
Договор поручительства № 005-п от 27 февраля 2013 г.				Председатель Федосенко Ю.В. обязуется отвечать перед банком по обязательствам СПК
Долгосрочные кредиты
Кредитный договор № 3349/69/05 от 15.01.2012 г. (Россельхозбанк РФ) на 24 месяца	10 000	Январь 2014 г.	14,5	Проведение сезонных полевых работ и приобретение кормов
Договор залога № 126 от 15.01.2012 г. (Россельхозбанк РФ)	10 000	Январь 2014 г.	1,0	Передача в залог имущества (сельскохозяйственная техника)
Договор поручительства № 126 от 15 января 2012 г.				Председатель Федосенко Ю.В. обязуется отвечать перед банком по обязательствам СПК

Для учета полученных краткосрочных кредитов и займов предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета долгосрочных кредитов и займов - пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Приложение 5).

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение кредитов и займов (увеличение задолженности) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 51, 52); по дебиту - погашение кредитов и займов. Кредитовое сальдо по этим счетам показывает сумму кредиторской задолженности. Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, срокам, кредитным организациям.

Составим журнал хозяйственных операций по получению кредитных средств в таблице 3.

Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
	51	66.01	7 000 000,00	Получен краткосрочный кредит от ОАО «Сбербанк России»
	10.05	60	1 694 915,25	Оприходованы материалы, купленные у поставщика
	19	60	305 084,75	Учтён НДС по оприходованным материалам
	60	51	2 000 000,00	Деньги за оприходованные материалы перечислены поставщику
	68	19	305 084,75	НДС по оплаченным материалам принят к вычету
	10.05	60	4 237 288,14	Приобретены минеральные удобрения (аммиачная селитра)
	19	60	762 711,86	Учтён НДС по оприходованным материалам
	60	51	5 000 000,00	Деньги за оприходованные материалы перечислены поставщику
	68	19	762 711,86	НДС по оплаченным материалам принят к вычету
	51	67.01	10 000 000,00	Получен долгосрочный кредит от ОАО «Россельхозбанк»
	60, 76	51	6 500 000,00	Отражены расходы по проведению сезонных полевых работ
	60	51	3 500 000,00	Закуплены корма у поставщиков

Данные из журнала регистрации хозяйственных операций перенесены в оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 6), итоговые данные из которой перенесены в бухгалтерскую отчетность предприятия (Приложение 3).

Основная сумма обязательства по полученным кредитам отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, указанной в договоре.

2.2 Учёт затрат по кредитам и займам

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам, в СПК «Садовой» являются:

- проценты, причитающиеся к оплате кредитору;

- дополнительные расходы по кредитам.

При этом дополнительными расходами по кредитам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; учет расход кредит заем

- суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;

- иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются годовые проценты, т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков (счет 91 «Прочие расходы»).

Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления денежных средств на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство. Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Обычно проценты начисляются одним из 3-х способов:

- по формуле простых процентов;

- по формуле сложных процентов;

- с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Перечисление процентов за пользование кредитными средствами и оплата дополнительных расходов по кредитам осуществляется СПК «Садовод» в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

В таблице 4 составлен журнал хозяйственных операций по учету затрат по полученным предприятием кредитам (см. Приложение 6).

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций по учету затрат по кредитам

№ п/п	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
	91.02	76	4 000,00	Начислена комиссия банка за обслуживание краткосрочного кредитного договора
	76	51	4 000,00	Перечислена комиссия банку
	91.02	66.02	70 000,00	Начислены проценты за первый месяц использования краткосрочного кредита
	66.02	51	70 000,00	Перечислены проценты
	91.02	76	4 295, 98	Начислена комиссия банку за открытие долгосрочного кредитного договора
	76	51	4 295, 98	Перечислена комиссия банку
	91.02	67.02	120 833,33	Начислены проценты за месяц использования долгосрочного кредита
	67.02	51	120 833,33	Перечислены проценты за использование долгосрочного кредита

Операции по получению и погашению краткосрочных и долгосрочных кредитов в СПК «Садовод» ведут автоматизированным способом в регистре по учету кредитов и займов в программе «1 С: Предприятие 7.7». Указанные регистры открывают на год. Записи в них делают на основании выписок банка и приложенных к ним документов по мере их поступления за день или несколько дней.

При поступлении кредита на расчетный счет предприятия используется документ «Поступление на расчетный счет», который находится в меню «Банк - Банковские выписки». При добавлении нового документа выбирается пункт «Расчеты по кредитам и займам». Далее в документе заполняют плательщика, договор и указывают счет расчетов.

Если кредит берется на срок менее одного года, то выбирается счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если более - то счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Начисление процентов отражают в программе 1С при помощи операции, введенной вручную с помощью меню «Операции» - «Операции, введенные вручную». Проценты отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и по кредиту 66.02 и 67.02. 

Уплата процентов и возврат кредита или займа отражается при помощи документа «Списание с расчетного счета». Данный документ формируется из меню «Банк» - «Банковские выписки».

В бухгалтерской отчетности СПК «Садовой» подлежит раскрытию в части полученных кредитов следующая информация:

- о наличии и изменении величины обязательств по кредитам;

- о суммах расходов по кредитам, включенных в прочие расходы;

- о сроках погашения кредитов и др.

Эта информация отражается в разделе «Пассив» бухгалтерского баланса с разделением на долгосрочные и краткосрочные заемные средства. Более подробно эта информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми составляющими отчетности любого развивающегося хозяйствующего субъекта. Главным условием при этом является необходимость контроля за состоянием задолженности и за своевременностью ее погашения. Нарушение сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов, связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств, неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со стороны кредитора (заемщика) и к проблемам в последующем при получении заемных средств. Таким образом, руководителю важно проводить экономический расчет последствий несвоевременного погашения обязательств.

Еще одним важным моментом в целях организации контроля за затратами является контроль за правильностью включения процентов за пользование заемными денежными средствами.

На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее:

1. Основную цель подготовки информации в рамках ведения управленческого учета (контроль за своевременностью погашения кредитов, выбор заемщика или кредитора, анализ структуры заемного капитала и др.). Для большинства руководителей это будет организация оперативного учета и контроля за состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей.

2. Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом отчете). Вопросы кредитов относятся к категории финансовых вопросов и могут влиять на процесс организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями могут являться плановый и финансовый отделы.

3. Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на достижение поставленной цели). Учитывая, что в бухгалтерском учете долгосрочные и краткосрочные кредиты учитываются на различных счетах и особенности современных краткосрочных кредитных договоров (применение плавающей процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов к процентам за каждый день просрочки платежей по кредиту) рекомендуется для организации текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных кредитах и займах.

4. Основные направления организации управленческого учета (исходя из особенностей имеющейся системы сбора и обработки информации).

5. Срок представления текущих управленческих отчетов.

6. Информационные источники. Входная информация - договора на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.

В таблице 5 представлен образец управленческого отчета, который по нашему мнению позволит эффективнее использовать имеющиеся заемные средства в СПК «Садовод», а также будет способствовать получению оперативной и точной информации о состоянии расчетов по кредитам и займам.

Таблица 5 - Отчет о структуре задолженности по полученным кредитам и займам

Вид задолженности	Срок погаше-ния	Сальдо задолжен-ности на нач., руб.	Годовой процент, %	Начисл. процент, руб.	Сумма оплаченного кредита	Размер просрочен-ного платежа, руб.	Процент по просрочен-ному кредиту
1. Заем (по видам заимодавцев)
2. Целевой заем (по видам, с выделением целей)
3. Кредиты	12 мес.	7 000 000	12,0	70 000	70 000	-	-
	24 мес.	10 000 000	14,5	120833	120833	-	-
4. Товарный кредит ( по кредитам и срокам погашения кредита)
5.Коммерческий кредит (по кредитам и срокам погашения кредита)
Итого:		17 000 000	-	190833	190833	-	-

Данный отчет рекомендуется составлять ежемесячно и предоставлять в срок до 25-го числа текущего месяца для того, чтобы руководство могло принять меры до истечения месяца. Крупным хозяйствующим субъектам, пользующимся большим количеством кредитов и займов (особенно товарных), рекомендуется чаще составлять подобный отчет. Состав показателей отчета меняется в зависимости от целей, на решение которых направлен отчет.

Правильно организованный бухгалтерский учет кредитных операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В настоящей работе мы изучили основы организации бухгалтерского учета на предприятии, ознакомились с теоретическими основами ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также изучили порядок учета кредитов и займов на конкретном предприятии - СПК «Садовод». Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, что способствует более качественной работе бухгалтерии в целом - освобождает бухгалтеров от рутинной работы и позволяет больше времени заниматься анализом, предотвращает множество мелких ошибок при вычислении, позволяет снизить количество персонала бухгалтерии.

В целом учет организован рационально и соответствует принятым нормам и правилам. Но выявлено несколько слабых сторон: частые ошибки в первичных документах, которые выявляются чаще лишь во время инвентаризации, а также неверное заполнение реквизитов; график документооборота хотя и имеется, но ведется нерегулярно.

В результате можно дать следующие рекомендации:

1. Наладить регулярное ведение графика документооборота.

2. При приеме первичных документов бухгалтеру следует тщательно проверить их.

3. Неверное заполнение реквизитов можно устранить путем предоставления образцов заполнения первичной документации.

В целом бухгалтерский учет организован эффективно и рационально, за исключением некоторых недостатков, рекомендации по исправлению которых были даны выше.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский Кодекс РФ (Часть 2). Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ (Часть 2). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24.03.2000 г. № 34н.

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2008 г. № 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2010. - 589 с.

Козлова Е.П. Финансовый учет и отчетность: учеб. для вузов / Е.П.Козлова. - М.: Дело, 2010. - 224 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов вузов. 7-е издание, перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. - 848 с.

Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. - М.: Эксмо, 2010. - 289 с.

Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - СПб.: Питер, 2007. - 416 с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: КНОРУС, 2010. - 480 с.

Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет - М.: КолосС, 2010.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Зарегистрирован	УТВЕРЖДЕН
Межрайонной инспекцией МНС России № 8 по Тюменской области «06» декабря 2002 г.	Общим собранием учредителей сельскохозяйственного производственного кооператива "Садовой" Протокол № 2 от «15» сентября 2002 года

.ВЫПИСКА ИЗ УСТАВА

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО КООПЕРАТИВА «САДОВОЙ»

1. Общие положения

1.1. Сельскохозяйственный производственный кооператив (далее кооператив) создается гражданами и юридическими лицами для совместной деятельности по производству переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

1.2 Фирменное наименование кооператива:

Полное фирменное наименование - Сельскохозяйственный производственный кооператив «Садовой»

Сокращенное фирменное наименование - СПК «Садовой»

1.3 Место нахождения кооператива: 627036, Тюменская область, Ялуторовский район, д. Прогресс, ул. Садовая, д. 14.

1.4. Кооператив является юридическим лицом с даты государственной регистрации в порядке, установленном законом о регистрации юридических лиц. Кооператив имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте.

1.5 Кооператив является коммерческой организацией. Основной целью деятельности кооператива является получение прибыли.

1.6 Финансовый год кооператива начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

1.7 Имущественные и иные отношения членов кооператива строятся на основе настоящего Устава.

1.8 Срок деятельности кооператива носит бессрочный характер.

2. Основные виды деятельности

2.1. Основные виды деятельности кооператива:

разведение крупного рогатого скота;

производство сельскохозяйственной продукции;

переработка сельскохозяйственной продукции;

сбыт сельскохозяйственной продукции по договорам и через собственную торговую сеть;

торгово-закупочные операции, как на территории РФ, так и за ее пределами;

осуществление маркетинга, покупка оборудования, товаров, материалов, технологий и услуг;

выполнение строительных, ремонтно-строительных работ для производственного, жилищно- бытового, культурного и др. назначения;

оказание рекпамно информационных услуг, включая организацию и проведение тематических выставок-ярмарок;

иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Аналитическая таблица к бухгалтерской отчетности

СПК «Садовод» за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонения (+/-)
				2013/2011	2012/2011
Стоимость имущества, тыс. руб.	98 666	109 214	79 311	-19 355	+10 548
Стоимость основных средств, тыс. руб.	35 085	41 315	47 010	+11 925	+6 230
Запасы, тыс. руб.	47 084	54 484	20 063	-27 021	+7 400
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	15 624	12 982	11 735	-3 889	-2 642
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	36 919	40 305	18 590	-18 329	+3 386
Денежные средства, тыс. руб.	668	228	448	-220	-440
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	14 500	13 800	10 000	-4 500	-3 800
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	17 453	20 253	13 374	-4 079	+2 800
Выручка, тыс. руб.	45 639	48 390	49 013	+3 452	+2 751
Себестоимость реализации продукции, тыс. руб.	39 606	41 210	49 091	+9 485	+1 604
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	4 107	5 068	2 604	-1 503	+961
Численность работников, чел.	146	140	120	- 26	- 20
Средняя заработная плата, руб.	7 300	8 900	9 350	+2 050	+1 600
Фондоотдача	1,13	1,00	1,04	-0,09	-0,13
Рентабельность, %	10,4	12,3	5,3	-5,1	+1,9

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период на предприятии выручка от реализации увеличилась. Значение данного показателя в 2011 году составило 45 639 тыс. руб., а в 2013 году - 49 013 тыс. руб.

Увеличение данного показателя в 2013 году к 2011 году произошло на 3 452 тыс.руб. Данный рост обусловлен увеличением себестоимости реализованной продукции в фактических ценах на 1 604 тыс. руб.

Чистая прибыль в 2011 г. составила 4 107 тыс. руб. В 2012 году она незначительно возросла и составила 5 068 тыс. руб. В 2013 году прибыльность предприятия снизилась на 1 503 тыс.руб. и составила 2 604 тыс. руб.

Стоимость основных средств за исследуемый период увеличивается - в 2013 г. на 11 925 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. и на 6 230 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Предприятие наращивает свои производственные мощности.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам на конец исследуемого периода значительно снизилась - в 2013 г. на 4 500 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. и на 3 800 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г. По долгосрочным кредитам ситуация аналогичная. Предприятие постепенно расплачивается по своим долгам.

Показатель рентабельности к концу 2013 года снизился за счет уменьшения размера прибыли и составил 5,3 %.

В целом деятельность предприятия является успешной и рентабельной.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

АКЦИОНЕРНЫЙ КОММЕРЧЕСКИЙ

СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ОТКРЫТОК АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО)

КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР № 005/4/0037/1/10

г. Тюмень 27 февраля 2013 года

Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (открытое акционерное общество), именуемый в дальнейшем КРЕДИТОР, в лице Заведующего Дополнительным Офисом № 5567/037 России Бычковой Татьяны Глебовны, действующей на основании Устава, Положения о ОСБ № 5567 и Доверенности № 22-01-23/173 от 09 января 2010 г.. с одной стороны, и Сельскохозяйственный производственный кооператив «Садовый», именуемый в дальнейшем ЗАЕМЩИК, в лице председателя кооператива Федосенко Юрия Викторовича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор (именуемый в дальнейшем Договор) о нижеследующем:

Предмет Договора

КРЕДИТОР обязуется предоставить ЗАЕМЩИКУ кредит в сумме 7 000 000 (Семь миллионов) рублей для пополнения оборотных средств (приобретение минеральных удобрений и запасных частей к сельскохозяйственной технике) на срок по «25» февраля 2014 года, а ЗАЕМЩИК обязуется возвратить КРЕДИТОРУ полученный кредит и уплатить проценты за пользование им и другие платежи в размере, в сроки и на условиях Договора.

Условия предоставления кредита

Выдача кредита отражается на ссудном счете № 45206810908130000330.

В случае выборки кредита ЗАЕМЩИКОМ позднее даты, указанной в п. 2.4 Договора. КРЕДИТОР вправе изменить номер ссудного счета с уведомлением ЗАЕМЩИКА (в соответствии с п. 6.2 Договора) без заключения дополнительного соглашения к Договору.

За предоставление кредита ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ плату в размере 1,0% (Один целых ноль десятых) процентов от суммы кредита, указанной в п. 1.1. Договора, что составляет 70 000 руб. 00 коп. (Семьдесят тысяч) рублей 00 копеек.

Плата уплачивается единовременно не позднее даты выдачи кредита, указанной в п. 2.4 Договора.

Выдача кредита производится после:

надлежащего оформления указанного в пункте 5.1 Договора обеспечения по кредиту,

внесения платы за предоставление кредита,

заключения соглашений о праве КРЕДИТОРА на безакцептное списание средств в погашение просроченной задолженности, предоставления КРЕДИТОРУ заверенной копии страхового полиса и/или заверенной копии договора страхования предметов залога, соглашения о порядке работы со страховым возмещением.

2.4. Выдача кредита производится единовременным зачислением суммы кредита на . расчетный счет ЗАЕМЩИКА № 40702810608130102105 в дополнительном офисе № 5567/034 Сбербанка России (ОАО) на основании распоряжения Заемщика, оформленного в соответствии с Приложением '№ 1 к Договору.

Перечисление суммы кредита производится при отсутствии просроченных обязательств ЗАЕМЩИКА перед КРЕДИТОРОМ по договорам о предоставлении кредита (в т.ч. кредитным договорам, договорам об открытии кредитных линий) и/или договорам поручительства и/или договорам о предоставлении банковских гарантий/ контргарантий/ поручительств.



Дата выдачи	Сумма (цифрами и прописью) рублей
27 февраля 2013 года	7 000 000 рублей (Семь миллионов) рублей

2.5. Дата(ы) погашения выданного кредита:

Дата погашения	Сумма (цифрами и прописью) рублей
20 декабря 2013 года	3 000 000 (Три миллиона) рублей
20 января 2014 года	2 000 000 (Два миллиона) рублей
25 февраля 2014 года	2 000 000 (Два миллиона) рублей

Если дата погашения соответствующей суммы кредита приходится на нерабочий день, срок пользования соответствующей суммой кредита устанавливается по первый рабочий день (включая этот день), следующий за нерабочим днем, на который приходится дата погашения соответствующей суммы кредита.

2.6. ЗАЕМЩИК уплачивает проценты за пользование кредитом на следующих условиях:

- за период с даты выдачи кредита (не включая эту дату) по «27» марта 2013 года (включительно) поставке 12,0% (Двенадцать целых ноль десятых) процентов годовых;

- за период с «28» марта 2013 года (включительно) по дату полного погашения кредита - по переменной процентной ставке в зависимости от суммы кредитовых оборотов по расчетным счетам ЗАЕМЩИКА № 40702810608130102105, № 40702810208130102071 в дополнительном Офисе № 5567/034 Сбербанка России (ОАО) за истекший Расчетный период, за исключением оборотов, указанных в п. 7.3. Договора и определяется в соответствии со следующей таблицей:



Кредитовый оборот (рубли)	Процентная ставка
До 1 000 000 руб. (не включительно)	14,0 (Четырнадцать целых ноль десятых) процентов годовых
Свыше 1 000 000 руб. (включительно)	12,0 (Двенадцать целых ноль десятых) процентов годовых

За Расчетный период при определении кредитовых оборотов принимается истекший календарный месяц.

Кредитовые обороты определяются КРЕДИТОРОМ до «10» - го числа месяца, следующего за истекшим Расчетным периодом.

Процентная ставка устанавливается ежемесячно на соответствующий Процентный период без заключения дополнительного соглашения путем письменного уведомления КРЕДИТОРОМ ЗАЕМЩИКА о процентной ставке, установленной на Процентный период, в соответствии с Таблицей соответствия Расчетного и Процентного периодов:

Заемщик обязан производить уплату процентов по ставке, определяемой в соответствии с условиями Договора, вне зависимости от факта получения ЗАЕМЩИКОМ уведомления КРЕДИТОРА.

Проценты начисляются на сумму фактической ссудной задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету (включительно), и по дату полного погашения кредита (включительно).

Уплата процентов производится ежемесячно в следующем порядке.

Первая дата уплаты процентов «27» марта 2013 г. В эту дату проценты уплачиваются за период с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету (включительно), по «27» марта 2013г. (включительно).

В дальнейшем проценты уплачиваются ежемесячно «27» числа каждого календарного месяца за период с «28» числа предшествующего месяца (включительно) по «27» число текущего месяца (включительно).

В дату полного погашения кредита, указанную в п. 1.1 Договора, или в дату полного погашения кредита, осуществленного ранее указанной в п. 1.1 Договора даты, проценты уплачиваются за период с «28» числа календарного месяца, в котором была произведена последняя уплата процентов (включительно), по дату полного погашения (включительно).

В случае несвоевременного погашения кредита (просрочки) на сумму непогашенного в срок кредита проценты не начисляются начиная с даты, следующей за датой погашения соответствующей суммы кредита, установленной п. 2.5 Договора (включительно).

ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ плату за обслуживание кредита в размере 0,8% (Ноль целых восемь десятых) процентов годовых от суммы фактической ссудной задолженности по кредиту.

Плата за обслуживание кредита уплачивается в даты и за периоды, установленные п. 2.7 Договора для уплаты процентов.

В случае выборки кредита ЗАЕМЩИКОМ позднее даты, установленной в п.2.4 Договора, ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ плату за резервирование ресурсов в размере 2,0% (Два целых ноль десятых) процентов годовых от суммы невыбранного в срок кредита за период, начиная с даты, следующей за датой выдачи кредита, указанной в п. 2.4 Договора, (включительно) по дату образования ссудной задолженности по ссудному счету, указанному в п. 2.1 Договора или открытому в соответствии с п. 2.1 Договора (включительно).

Плата за резервирование ресурсов уплачивается в даты уплаты процентов, установленные п. 2.7 Договора.

При несвоевременном перечислении платежа в погашение кредита, или уплату процентов, или за обслуживание кредита, или за резервирование ресурсов, ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ неустойку в размере 24,0% (Двадцать четыре целых ноль десятых) процента годовых от суммы просроченного платежа за каждый день возникновения просроченной задолженности (не включая эту дату) по дату полного погашен, просроченной задолженности (включительно).

Если дата погашения соответствующей суммы кредита приходится на нерабочий день, то срок пользования соответствующей суммой кредита устанавливается в соответствии с п. 2.5 Договора.

Если дата внесения других платежей по Договору приходится на нерабочий день, то обязательства должны быть исполнены не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем.

При финансировании ЗАЕМЩИКОМ за счет средств кредита расходов в валюте, отличной от валюты кредита, конверсионные операции со средствами кредита проводятся у КРЕДИТОРА по курсу и на условиях КРЕДИТОРА.