Аудит товарных операций на предприятиях розничной (оптовой) торговли на материалах филиала "Кооппродукты" Карачевского райпо Карачевского района Брянской области

(101+2600+336+470+2051)/5=1112 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1112-101)=1011 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2600-1112)=1488 тыс. руб.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 40 тыс. руб. и 5169 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (336+470+2051)/3=952 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 960 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: ((960-952)/952)*100%=8 тыс. руб. или 0,8 %, что находится в пределах 20%.

Таблица 3

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности на филиале «Кооппродукты» Карачевского райпо

Наименование базового показателя	Значение баз. показателя бух. отчетности ФГУП Учхоз «Кокино»	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	2016	5	101
Валовой объем реализации без НДС	130021	2	2600
Валюта баланса	16800	2	336
Собственный капитал	4695	10	470
Общие затраты (Себестоимость)	102561	2	2051

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения - показатель эффективности и качества работы аудитора - зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, вид деятельности, учетная политика организации и т.д. необходимо также ознакомиться с отчетностью организации, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия и его работы за исследуемый период.

Только в результате предварительного изучения проверяемого субъекта можно определить примерный объем, трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита.

Специфика деятельности организации, объем, и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного определения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит товарных операций к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:

- изучение положений учётной политики по направлениям данного участка;

- оценка степени надёжности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого: проводят обследование складского хозяйства и составление складских помещений, изучают организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц, анализируют состав товаров на отчётную дату, проверяют состояние и организацию синтетического и аналитического учёта товарных операций.

На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа аудиторской проверки товарных операций, в которой определяется перечень аудиторских процедур для получения необходимых документов подтверждающих законность и правильность отражения учете товарных операций (прил. 22).

По существу программа является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемой организации. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе описываются все процедуры необходимые для реализации плана аудиторской проверки операций по поступлению и реализации товаров, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Аудиторская программа является также средством обслуживания аудиторского места и средством, которое повышает качество работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ЕЁ ЗАВЕРШЕНИЕ

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

В этом разделе осуществлён весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и переведены составленные рабочие документы аудитора.

Аудитор планирует и выполняет данные процедуры, исходя из оцененных рисков существенного искажения информации, с учетом результатов тестирования средств контроля (если оно проводилось). Аудиторская оценка рисков является результатом профессионального суждения и может быть недостаточно точной для того, чтобы выявить все риски существенного искажения информации. Кроме того, системе внутреннего контроля присущи внутренние ограничения, которые включают риск вмешательства руководства с целью игнорирования средств контроля, возможность возникновения ошибок, обусловленных человеческим фактором, и др.

Инспектирование учетных записей и документов -- прием документального контроля, состоящий в проверке записей и документов, созданных внутри либо вне аудируемого лица на бумажных, электронных или других носителях информации. Данная аудиторская процедура обеспечивает получение доказательств различной степени надежности в зависимости от характера и источника проверяемых учетных записей или документов, а также от эффективности функционирования средств внутреннего контроля за процессом их подготовки.

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами. Эта процедура обеспечивает получение аудиторских доказательств в отношении конкретного процесса в определенный период времени. Факт наблюдения может оказать влияние на происходящий процесс, и это следует учитывать, оценивая результаты.

Запрос направляется с целью поиска финансовой и нефинансовой информации. Его адресатом являются осведомленные лица в пределах или за пределами аудируемого лица. Процедура запроса используется на протяжении всего аудита и часто дополняет другие аудиторские процедуры. Запросы бывают официальными письменными (адресуются третьим лицам) и неофициальными устными (адресуются работникам аудируемого лица). Неотъемлемой частью процедуры запроса является оценка полученной информации.

В ответах на запросы могут содержаться сведения, которыми аудиторская организация ранее не располагала, или подтверждающие уже полученные аудиторские доказательства, или значительно отличающиеся от имеющейся информации. Таким образом, в некоторых случаях ответы на запросы дают аудиторской организации основания к изменению запланированных аудиторских процедур. Для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств аудиторская организация должна в дополнение к запросам выполнять и другие аудиторские процедуры.

Подтверждение -- процесс получения напрямую от третьих лиц информации или сведений о существующих обстоятельствах. У этой процедуры есть общие черты с запросом. Аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении условий соглашения или хозяйственных операций между аудируемым лицом и третьими лицами либо о подтверждении остатков на синтетических и аналитических счетах. Подтверждения также используются для получения аудиторских доказательств отсутствия определенных обстоятельств, не отраженных в договоре, но способных оказать влияние на признание выручки.

Пересчет -- аудиторская процедура, аналогичная приему документального контроля «арифметическая проверка». Это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях либо выполнение самостоятельных расчетов (например, расчет суммы амортизационных отчислений, издержек обращения и т.п.).

Повторное выполнение представляет собой независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые ранее производились руководством или специалистами аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля.

Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации посредством изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений, которые не согласуются с другой уместной информацией или значительно отличаются от прогнозных значений.

Аудитор может использовать один или несколько видов аудиторских процедур из второй группы. По отдельности или в различных сочетаниях они применяются в качестве процедур оценки рисков, тестов средств контроля или процедур проверки по существу.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитору валено грамотно спланировать вид, количество, объем необходимых процедур и методы получения нужной информации.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичная документация проверяемой организации;

- регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, проводимого аудитором в процессе проверки;

- сопоставление различных документов проверяемой организации, а также этих документов с документами третьих лиц (встречная проверка);

- результаты инвентаризации имущества субъекта предпринимательской деятельности;

- устные высказывания сотрудников проверяемой организации и третьих лиц.

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

Выдержка из стандарта № 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Первым этапом проверки должна стать инвентаризация товаров (см. прил. 4). В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. До начала инвентаризации аудитор должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.

Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ) (см. прил. 5) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

При проверке также необходимо проверить составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных (которые подписываются главным бухгалтером и материально-ответственным лицом); нужно получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; проверить правильность отражения в учете выявленных недостач или излишков ценностей.

Как было выяснено, инвентаризация в филиале «Кооппродукты» Карачевского райпо проводится довольно регулярно, выявленные недостачи оформляются верными бухгалтерскими записями.

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры (см. прил. 7), товарно-транспортные накладные (см. прил. 11) с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.). Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. В них обязательно должно быть указано: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика. Если в первичные документы внесены исправления, то они должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты внесения исправления.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» (прил. 23), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (прил. 24) и данными Главной книги по этим же счетам (прил. 25, 26).

При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41«Товары», а были отнесены на другие счета.

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость.

Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:

- коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);

- приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя. Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

Без надлежащего оформления актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть признаны действительными, а, следовательно, они не могут отражаться в учете за счет виновных лиц.

При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно аудитор должен изучить операции связанные с реализацией товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.

Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки.

Особое внимание аудитору при проверке следует обратить на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Из всех вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно. Поэтому аудитору необходимо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, аудитор должен самостоятельно сделать расчет за любой период и сравнить свои данными с расчетами представленными бухгалтером.

Филиал «Кооппродукты» выбрал метод списания по средней себестоимости как наименее трудоемкий.

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» (см. прил. 23), 90 «Продажи» (прил. 27) и данными Главной книги по этим счетам (прил. 28, 25).

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить полноту и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Одним из самых важных вопросов проверки операций по продаже товаров является подтверждение отраженных в учете объема реализации и суммы дебиторской задолженности организации. В первую очередь аудитор должен убедиться, что на счете 41 «Товары» в филиале «Кооппродукты» Карачевского райпо не числятся товары, право собственности на которые уже перешло к покупателю. Для этого аудитор сопоставляет момент перехода права собственности на товар, определенный договором, с фактом, подтверждающим выполнение условия перехода права собственности в отношении проверяемой партии товара. Такими фактами могут выступать поступление денег на счета или в кассу организации, доставка товара в определенное место, передача товара перевозчику и другие определенные сторонами действия.

Реализация должна отражаться в учете филиала на момент перехода права собственности от продавца к покупателю, поэтому целесообразно провести выборочные проверки по крупным договорам на своевременность отражения выручки от продажи в учете.

Параллельно с проверкой реализации аудитор проверяет формы расчетов с покупателями и заказчиками, изучаются сроки поступления платежей, выявляются случаи товаров в кредит. Анализируются причины дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товары. На этом этапе необходимо выявить большие и небольшие суммы, разобраться в причинах их возникновения. В конечном итоге аудитор должен убедиться, что существующая дебиторская задолженность достоверна, наиболее действенным приемом для достижения этой цели является получение подтверждения задолженности покупателем товара. Для этого аудитор должен направить запрос с просьбой подтвердить факт существования задолженности и его сумму.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

В качестве аналитической процедуры проводится анализ тождественности остатков и оборотов по счетам товарных запасов на предмет необычных отклонений.

В целом же по предприятию можно сказать о том, что бухгалтерский учет налажен на среднем уровне.

Таблица 4

Общая схема счёта

Дт	Кт	Сумма	Содержание
41/2	60/1	9522871-22	Оприходованы товары от поставщика (см. прил. 23, 24).
90	41/2	11863500-00	Списаны реализованные покупателем товары по продажным ценам (см. прил. 23, 27).
41/2	42	2563850-34	Начислена товарная наценка (см. прил. 23, 29).

Документация помогает аудитору в разработке плана, эффективном проведении аудита, осуществлении контроля и в оценке результатов проверки.

В соответствии с правилами аудиторской деятельности рабочая документация должна вестись на бумажных и (или) электронных носителях.

При необходимости в пакет документации могут включаться выдержки или копии документов аудируемого лица. Дубликаты документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации, изначально подготовленных на бумажных носителях, в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. Это, в частности:

* аудиторское заключение;

* бухгалтерская (финансовая) отчетность;

* письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;

* договор оказания аудиторских услуг;

* акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита;

* официальная переписка;

* другие документы по усмотрению аудитора.

Таблица 5

Рабочий документ

Источники информации	Применяемые методы	Выявленный результат
Учётная политика	Нормативно - правовая проверка	Пересматривается ежегодно и редактируется
График документооборота	Проверка документа	Отсутствует
Распределение должностных обязанностей	Проверка документа	Отсутствует
Рабочий план счетов	Проверка документа	Отклонений нет
Оценка системы внутреннего контроля и учёта	Тестирование	Средний
Оценка уровня надёжности	Тестирование	Средний
Стоимостная оценка	Устный опрос	Продукция оценивается с принятой учётной политикой
Бухгалтерский учёт в организации осуществляется бухгалтерией возглавляемым главным бухгалтером	Проверка документов, устный опрос	Достоверно
Первичные документы по учёту торговли	Проверка документов, устный опрос	Достаточно
Главная книга	Проверка арифметических расчётов, проверка правильности отражения в учёте хозяйственных операций, аналитические процедуры.	Отклонений не выявлено

В целях ускорения подготовки и проверки рабочей документации целесообразно использовать типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.), разработанные аудиторской организацией. Каждой форме должен присваиваться идентификационный номер, который в плане аудита проставляется возле соответствующей аудиторской процедуры. Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать результаты их работы.

Не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения аудитор должен закончить составление рабочей документации, сгруппировав ее в папки (файлы), отдельные для каждой проверки. Нумерация папок осуществляется в соответствии с внутренним порядком.

Таким образом, рабочая документация подтверждает факт проведения аудита, обеспечивает возможность осуществления внутреннего и внешнего контроля качества аудита, позволяет оптимизировать затраты труда и времени при проведении последующих аудитов данного аудируемого лица.

3.3 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

В настоящий момент нет единообразия в оформлении отчета аудитора, неслучайно, некоторые аудиторы, переходя на новое место работы, забирают с собой образец отчета и представляют его на собеседовании вместе со своим резюме.

Проблема, на наш взгляд, заключается в следующем. Во-первых, следует учитывать, что такой вид документа, как отчет, вообще сложно регламентировать, поскольку слишком ощутимы черты индивидуализации каждого отчета, и, кроме того, он, как правило, является сложным по структуре и значительным по объему документом. Во-вторых, несмотря на то, что подготовка отчета изначально регламентировалась стандартом "Письменная информация", а теперь регулируется и федеральным стандартом N 22, ни тот, ни другой документ нельзя использовать "напрямую", т.е. необходимы адаптация, дополнение и конкретизация предъявляемых требований с учетом специфики работы каждой аудиторской организации. Недаром стандартом "Письменная информация" была определена необходимость разработки единых (внутрифирменных) требований по форме подготовки отчета, призванных обеспечить аккуратное и единообразное оформление данного документа.

Формы сообщения информации надлежащим получателям могут быть представлены в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, в какой форме сообщать информацию, влияют:

- размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;

- характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

- существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

- принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, то аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такими документами могут быть, например, копии протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Обычно аудитор предварительно обсуждает с руководством экономического субъекта вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица играют важную роль для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству предоставить дополнительную информацию. Если руководство экономического субъекта соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом, представителям собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.

Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущей проверки, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, то он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица.

Важно, что сведения, содержащиеся в информации, носят, как правило, конфиденциальный характер. В этой связи аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита.

В аудиторском заключении (прил. 30) аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности. Оно формируется на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор должен оценить, в частности, обоснованность принятой учетной политики, а также является ли информация, отраженная в бухотчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной. Следует выяснить, дает ли отчетность достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показало исследование документального оформления и учета товарных операций на филиале «Кооппродукты» Карачевского райпо, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных операций, она составлена грамотно, с соблюдением необходимых законодательных актов. Учет на филиале «Кооппродукты» хорошо организован и заслуживает средней оценки, так как в ходе исследования не было выявлено ошибок в учете.

На филиале «Кооппродукты» материально-ответственное лицо составляет товарный отчет, из-за чего невозможно возникновение ошибок в учете товаров, так как с его помощью можно четко проследить движение товара, в том числе и алкогольной продукции. Применение товарного отчета снижает потребность в частом проведении инвентаризации, так как вовремя отражает фактическое наличие товара. Бухгалтер, сравнивая полученную из товарного отчета информацию с учетными данными, своевременно выявляет возможные расхождения. Кроме того, составление товарного отчета дисциплинирует материально-ответственного сотрудника, помогает оперативно выявить факт хищения и принять меры по взысканию ущерба с виновного лица.

Учет товаров ведется по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», что позволяет контролировать торговую наценку и упрощает первичный учет реализации на филиале «Кооппродукты» Карачевского райпо.

Одновременное применение учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка» и ведение формы товарного отчета позволит отслеживать остатки товаров, так как остатки на начало отчетного периода, должны соответствовать остатку товаров на конец периода из предыдущего отчета. Так же в товарном отчете отражена общая стоимость реализованных и выбывших товаров, проще определять остаток товаров на конец отчетного периода. Товарный отчет так же выполняет функцию документа дополнительного контроля за правильностью отражения выручки от реализации.

Проведенный на основе данных бухгалтерского учета аудит товарных операций на филиале «Кооппродукты» позволяет сделать вывод, что система бухгалтерского учета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено. Учет ведется в соответствии с Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых организациях, сохранность и правильность оформления операций по движению товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций. Несмотря на наличие учетной политики, в которой грамотно раскрыты вопросы, касающиеся учета товаров, надлежащее документальное оформление товарных операций, проведение инвентаризации, система внутреннего контроля развита недостаточно, и в ходе проведения аудита ей была дана средняя оценка. В связи с чем, предлагаем меры, направленные на усовершенствование этого направления:

- организовать систему внутреннего аудита в виде постоянно действующей ревизионной комиссии, ответственность возложить на бухгалтера;

- проводить внезапную инвентаризацию товаров, с целью совершенствования контроля за движением и сохранностью товаров, а также выявлению залежалого товара.

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии розничной торговли, учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров о выполнении договорных обязательств поставщиками товара, о состоянии товарных запасов, о ходе реализации ценностей, контроль за их сохранностью.

Продажа товаров населению за наличный расчет осуществляется через общение продавца с покупателем. Денежные расчеты с покупателями производятся через контрольно-кассовый аппарат.

Современными способами продажи товаров являются расчеты с применением пластиковых карт. Обслуживание по пластиковым картам позволяет покупателям предельно сократить объем операций с наличными денежными средствами, привлечь дополнительный контингент покупателей, предоставляет возможность работать как с валютными, так и с рублевыми счетами, а также расширяет возможности использования временно свободных средств клиентов для пополнения товарных запасов. С этой целью, может быть, руководству филиала «Кооппродукты» следует рассмотреть вопрос о приобретении такого оборудования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации: [принята 12.12.1993 г.] // Собр. законодательства РФ. - 2009. - № 4. - Ст. 445. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. от 01.10.2013 года.). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая (ред. от 01.10.2013 года.). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

5. Федеральный закон РФ № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности» (редакция от 01.09.2013 года). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

6. Федеральный закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 №99-ФЗ (редакция от 01.09.2013 года). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 22.12.2011 "N 1095"). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

8. Правило (стандарт) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

9. Правило (стандарт) N 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

10. Правило (стандарт) N 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

11. Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

12. Правило (стандарт) N 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

13. Правило (стандарт) N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 27.01.2011 N 30). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

14. Правило (стандарт) N 9 «Связанные стороны» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

15. Правило (стандарт) N 10 «События после отчетной даты» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

16. Правило (стандарт) N 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

17. Правило (стандарт) N 12 «Согласование условий проведения аудита» (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

18. Правило (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка» (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

19. Правило (стандарт) N 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 №106н. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

21. Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 07 октября 1999 №106н. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

22. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ от 08 октября 2001 №106н. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчётов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 18 октября 2002 №106н. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

24. Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 07-03-05/1560 "О предоставлении сведений об аудиторской деятельности (форма N 2-аудит)". Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

25. Письмо Минфина РФ от 27.01.2010 N 07-ЛШ/06 "О представлении отчета об аудиторской деятельности (форма N 2-аудит)". Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

26. "Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)" (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22 декабря 2005 года). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

27. "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности" (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

28. Об утверждении Методических рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли: Утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 №1-794/32-5. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»

29. Алборов, Р.А. Практический аудит / Р. А. Алборов, С. М. Концевая. - М.: Дело и сервис, 2011. - 301 с.

30. Арабян, К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие / К. К. Арабян. - М. : ЮНИТИ, 2011.

31. Арзуманова, Т. И. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания : учеб. / Т. И. Арзуманова, М. Ш. Мачабели. - М.: Дашков и К, 2011. - 273 с.

32. Блохин, К. М. Учет материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам / К. М. Блохин // Аудиторские ведомости. - 2011. - N 3. - С.34-41.

33. Болгучева, Р. Б. Развитие методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях, 2011. - 125 с.

34. Бондаренко, О. А. Закон о товарах / О. А. Бондаренко // Актуальные проблемы. - 2013. - N 1. - С.34-41.

35. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит / И. М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2012. - 286 с.

36. Сахчинская, Н.С. Аудит аспектов учётной политики / Серия: Экономика и управление. - 2012. - № 1. - С. 99-107.

37. Хахонова, Н. Н. Аудит : учеб. / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая. - Москва: КноРус, 2011. - 717 с.

Размещено на Allbest.ru