Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс» проводится за период с 01.11.2008 по 01.12.2008 года включительно.

Приступая к проверке, аудиторская организация принимает решение об использовании сплошного метода проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Это связано с тем, что, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля ООО «Завод Техноплекс» не достаточно высока и использование выборочного метода проверки не целесообразно.

Проведение аудиторской проверки по расчетам с поставщиками и подрядчиками следует начинать с правовой оценки договоров с позиции действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры объясняется тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора в учете отражение операций с поставщиками и подрядчиками имеют различные варианты. Различают две группы договоров - это договора с поставщиками и договора с подрядчиками

Договора с поставщиками оформляют операции по поступлению различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав на предприятие. К договорам этой группы относят: договор купли-продажи, например, договор купли-продажи хладона, договор купли-продажи оборудования, а также договор поставки, договор энергоснабжения. В ходе проведения проверки аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной сделки данным предприятием. Кроме того, аудитор должен быть уверен в том, что договор содержит все существенные условия и что отсутствует риск признания договора недействительным. Особенность договоров с поставщиками состоит в том, что предметом этих договоров являются приобретенные вещи или вещные права, которые обладают количественными и стоимостными характеристиками. Проверка заключения этих договоров заключается в сверке данных количественного и суммового учета по приобретенным ценностям с условиями договора.

Просмотрев договора поставщиков, аудиторская организация установила, что форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершаемых в ООО «Завод Техноплекс» сделок.

Экспертиза договоров с подрядчиками - процедура более трудоемкая, по сравнению с договорами поставщиков. К договорам этой группы относят: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на оказание услуг по доставке груза, договор на оказание консультационных услуг. Особенность договоров с подрядчиками состоит в том, что предметом этих договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ, услуг не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не просто, поэтому среди договоров данной группы наибольший риск представляют договоры возмездного оказания услуг, например, консультационные услуги, нотариальные услуги, реклама и т.д. Обычно все перечисленные услуги очень дорогие и, кроме того, велик риск того, что подтверждающие их первичные документы некачественные. Поэтому существует большая вероятность наличия фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты.

Учитывая все выше перечисленные факторы, аудитор принимает решение провести сплошную проверку таких договоров. Если возникнет необходимость аудитор может привлечь к правовой оценке договоров эксперта, который поможет разобраться в юридических вопросах.

Просмотрев договора с подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс» аудиторская организация не обнаружила никаких нарушений, т.е. форма данных договоров полностью соответствует законодательству.

На основании договоров на оказание услуг, договоров на приобретение товарно-материальных ценностей и счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ, приходных документов производится проверка документов на приобретение товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Далее аудитор выборочно просматривает приходные накладные (Приложение 34, 35, 36 37, 38, 40) выписывает наименование поставщиков товарно-материальных ценностей, проверяет счета-фактуры поставщиков. После этого заполняется таблица 10.

Таблица 10 Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, оказанных услуг и выполненных работ

На основании данных таблицы 10 аудитор может оценить учет поступления товарно-материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ. Также проверив счета-фактуры, аудиторская организация выявляет правомерность начисления НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

В ходе проверки документов на приобретение товарно-материальных ценностей ООО «Завод Техноплекс» были выявлены незначительные нарушения. А именно, имеются неправильно оформленные документы, например, в приходных накладных заполнены не все реквизиты. На данном предприятии отсутствует журнал регистрации счетов-фактур, также присутствуют копии приходных документов.

Правильность расчета поставщиками НДС определяется путем проверки счетов-фактур (Приложение 25 - 31).

Для осуществления этой процедуры аудиторская организация пересчитывает суммы налога на добавленную стоимость. Обнаруженные отклонения заносятся в графу 8 таблицы 11.

Таблица 11 Правильность предъявления НДС поставщиками в расчетных документах

Проверка правильности определения НДС в ООО «Завод Техноплекс» показала, что данный налог выделен правильно, отдельной строкой в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты НДС в бюджет, а также занесен в регистры бухгалтерского учета.

Для того чтобы проверить соответствуют ли занесенные данные счетов-фактур данным учетных регистров, аудитор просматривает отражение на счетах бухгалтерского учета записи в первичных документах, а именно изучает подробную оборотную ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 23), аналитические карточки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Процедура проверки соответствия данных счетов поставщиков данным оборотно-сальдовой ведомости состоит в следующем. Сотрудники аудиторской организации выбирают несколько счетов-фактур поставщиков и смотрят как они отражаются в учетных регистрах ООО «Завод Техноплекс». Результаты проверки заносят в таблицу 12.

Таблица 12 Соответствие данных счетов поставщиков данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60

Проверка соответствия данных счетов поставщиков данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 показала, что записи в учетных регистрах аудируемого субъекта совпадают с записями счетов поставщиков.

Следующий этап аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками включает проверку полноты оприходования товарно-материальных ценностей в ООО «Завод Техноплекс» материально-ответственными лицами. Для осуществления этой процедуры аудиторская организация просматривает приходные накладные, приемные акты, счета-фактуры (Приложение 33 - 36). Полученные данные заносятся в таблицу 13.

Таблица 13

Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

После проведения данной процедуры аудиторская организация делает вывод о том, что записи счетов поставщиков совпадают с записями в учетных регистрах ООО «Завод Техноплекс».

Осуществление процедуры проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности - один из наиболее важных моментов при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками. Потому что, например, при погашении кредиторской задолженности наличными могут возникнуть случаи мошенничества. А, следовательно, данные финансовой отчетности не будут достоверно отражаться в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому, проверяя реальность дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо знать методы обмана, чтобы избежать мошенничества в отношении этих операций.

При проверке данного участка расчетов аудиторская организация проверяет тесты, регистры бухгалтерского учета, акты сверки взаимных расчетов (Приложение 21). Также при аудите реальности дебиторской и кредиторской задолженности используется информация, полученная от третьих лиц, в том числе письменное подтверждение. Осуществляя данную процедуру аудиторская организация выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности, сальдо задолженности. Далее эти данные сверяет с ответами на запросы. На основании полученных данных заполняется таблица 14.

Таблица 14 Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В результате проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация установила, что отраженная задолженность является реальной, случаев искажения данных финансовой отчетности не обнаружено.

Важным моментом при аудите задолженности перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Завод Техноплекс» является проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной к взысканию, а также за счет сомнительных долгов. Осуществляя данную процедуру аудиторская организация направляет запрос контрагенту, по которому определяется состояние расчетов на определенную дату. К данному запросу прилагают расшифровку задолженности, которая числится в ООО «Завод Техноплекс». Затем проводится инвентаризация расчетов, в результате которой устанавливаются правильность и обоснованность дебиторской и кредиторской задолженности, сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения. После этого составляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, в котором указывается наименование проинвентаризованных счетов, суммы выявленной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

В ходе проверки может быть получена информация от третьих лиц. Для этого аудиторская организация делает запрос данных об остатках на счетах или данных о конкретных счетах-фактурах.

Осуществляя процедуру проверки расчетов по неотфактурованным поставкам аудиторская организация проверяет имеются ли приходные документы, по которым отсутствуют счета-фактуры или нет. Для этого проводят устный опрос персонала, по которому устанавливают, были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудиторская организация просмотривает ответы на них. При отсутствии запросов она сама может провести сверку с такими поставщиками. Результаты проверки заносятся в таблицу 15.

Таблица 15 Неотфактурованные поставки

При проверке, случаи неотфактурованных поставок аудитором не были обнаружены.

Проверяя корреспонденцию счетов в ООО «Завод Техноплекс» аудиторская организация просматривает регистры бухгалтерского учета, банковские и кассовые. Для того чтобы установить, правильно ли составлена корреспонденция, счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторы проверяют отражение операций по данному участку. Выявленные случаи неправильного составления корреспонденции счетов заносятся в таблицу 16. Аудиторы анализируют ошибки, выявленные в ходе проверки и дают рекомендации аудируемому субъекту как необходимо правильно отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 16

Перечень неправильно составленных бухгалтерских записей

Исследование данных таблицы 16 свидетельствует о том, что корреспонденция счетов на данном предприятии составляется, верно.

Была проведена аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, в результате которой были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов. В приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты. Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков. Обнаружены счетные ошибки при регистрации документа (количественные и суммовые расхождения при переносе данных из документа в программу 1С), несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. Зафиксированы случаи отсутствия подписей ответственных лиц и печатей.

В отношении остальных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками нарушений не выявлено.

Главным условием эффективности аудита на предприятии является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового законодательства и так далее.

Для успешного своего развития предприятие консультируется с аудиторскими фирмами. Однако ООО «Завод Техноплекс» нужны такие внешние аудиторы, которые могли бы не только сделать заключение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, но и практически помочь предприятию организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения.

Для успешного развития предприятия ООО «Завод Техноплекс» руководству рекомендуется создать систему внутрипроизводственного бухгалтерского контроля, эффективная деятельность которой повысит контроль над осуществляемыми предприятием операциями, в частности, над операциями по расчетам с поставщиками подрядчиками.

Что касается документального оформления, то работникам бухгалтерии необходимо быть более внимательными при принятии в бухгалтерию первичных документов, а именно просматривать все необходимые реквизиты, придающие документу юридическую силу. Внимательно регистрировать первичные документы в программу 1С.

Финансовой службе ООО «Завод Техноплекс» рекомендуется составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов, а также рекомендуется вести журнал регистрации полученных счетов-фактур.

В целях своевременности нарушений расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Завод Техноплекс» рекомендуется ежемесячно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Имеющиеся на предприятии нарушения могут быть вызваны непрофессионализмом работников бухгалтерии. Рекомендуем осуществлять профессиональное обучение работников, тем самым повышая их квалификацию.

Итак, чтобы ООО «Завод Техноплекс» нормально функционировало, необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Для этого необходимы высококвалифицированные внешние аудиторы, а также эффективная система внутреннего контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ