Проект организации бухгалтерского учета в условиях внутрихозяйственного коммерческого расчета

Все выписанные приходные и расходные кассовые ордера бухгалтер регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов(Прил.20, Прил.21), на лицевой стороне которого указывается наименование предприятия. Журнал открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем заполняется дата поступления документа, регистрационный номер документа, приход и расход денежных средств, ежедневно выводятся остатки по кассе.

В каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является проведение инвентаризации. Для проведения инвентаризации создается специальная группа. Выявленные при инвентаризации излишки приходуют, недостачи списывают. Недостачи ТВЦ , а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 84”Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита соответствующих счетов. Для определения общего количества естественной убыли на подразделении составляется специальный расчет. Расчет составляется на определенный вид продукции.

Рассмотрим расчет по картофелю для списания естественной убыли по складу в подотчет Класс М.В(Прил.22). Расчет производится на основании общепринятых нормативов естественной убыли , и представляет собой таблицу показателей. Затем пишется количество допустимой нормы естественной убыли на определенное число и визирует этот документ бухгалтер и заведующий складом.

В хозяйстве для документального оформления операций учету процесса реализации сельскохозяйственной продукции предусмотрены соответствующие первичные документы.

На каждую партию зерна, семян, отправляемую покупателям и заказчикам выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна(Прил.23) по прочей продукции растениеводства- товарно- транспортную накладную на отправку- приемку овощей, новая форма товарно-транспортной накладной (Прил.24). Также в хозяйстве ведется ведомость№32(Прил.25). В ведомости учет ведут в количественных и суммовых измерителях по отдельному покупателю. Покупатель при получении продукции расписывается.

На каждую партию молока, отправляемую на приемные пункты, выписывают товарно-транспортную накладную на отправку- приемку молока и молочных продуктов.

Продукты на общественное питание отпускают па накладным (Прил.26) и лимитно-заборным картам(Прил.27) . В настоящее время большинство сельскохозяйственных предприятий используют новую форму лимитно-заборной карты(Прил.28).

На выполненные на сторону работы и услуги выписывают счета- фактуры(Прил.29).

Сводный учет расходов и доходов арендаторов предполагается вести в бухгалтерии на бланке формы лицевого счета арендатора(Прил.2), в котором данные в течении года накапливают по видам доходов в разрезе арендных коллективов(работников) за месяц и нарастающим итогом с начала года.

3.5 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет производственной деятельности арендаторов бухгалтерия должна вести на счетах по учету производство.

В конце года расходы арендаторов списывают на культуры и виды животных и т. п. по статьям затрат в целом по предприятию.

Дальнейшая обработка первичных документов ведется на компьютере бухгалтером-оператором.

По оплате труда составляют накопительную ведомость. Каждую фамилию набирают на компьютере, автоматически начисляют стажевые трактористам и северные, затем выводят общую сумму. Удержания (аванс, алименты, подоходный налог) удерживают автоматически (это заложено в программу). Все удержания сначала отражают во внутренних документах. Например, через кассу прошел аванс, указывают число, табельный номер и сумму. Также по долгам, алиментам (указывают табельный номер и проценты) и проценты по исполнительным документам. Затем на основании исполнительных Листов составляется книга, где указаны все удержания. После на компьютере бухгалтер-оператор выдает распечатку по алиментам (Прил.30).

Внутренний документ по алиментам, штрафам, пени и подоходному налогу, а также распечатка служат основанием для удержания из лицевых счетов. Все исправления по подоходному налогу производят вручную.

Кроме того, производят удержания в профсоюзных взносов и в пенсионный фонд (Прил.31). Всем начислениям присвоен код, который занесен в компьютер, поэтому начисления производят автоматически. После всех начислений, обязательных и разовых удержаний выдаются два лицевых счета (Прил.32) . Один лицевой счет для постоянного хранения в хозяйстве (на 75 лет), а второй выдается на руки работнику. Затем составляют расчетно-платежную ведомость(Прил.33), она является основным документом по заработной плате, в ней указывают всего начислено, всего удержано и сумму к выдаче, подписывает данный документ главный бухгалтер и директор, хранится она 75 лет. Но в учхозе данная ведомость документом не является, ее заполняют, так как это необходимо по инструкции, но не подписывают, потому что хозяйство является учебно-опытным. А так в хозяйстве в основном работают с лицевыми счетами.

Следующим этапом является составление платежной ведомости(Прил.34). Она похожа на расчетно-платежную ведомость, только одна графа , также составляется от руки платежная ведомость на основании компьютерной или расходного кассового ордера. Данная ведомость в хозяйстве используется различной формы. Затем платежная ведомость передается в кассу к выдаче денежных средств. После выдачи выводят долги (если есть) на следующий месяц.

Также в хозяйстве ведут ведомость отработанного времени и начисленной заработной платы по видам оплат(Прил.35). Ведомость предназначена для учета и контроля затрат труда и начисленной оплаты по ее видам. В машинограмме за текущий месяц и с начала года по каждому виду оплаты набираются заработная плата, отработано количество чел.-дней и чел.- часов, итоги по видам оплат из фонда заработной платы. Машинограмма используется для составления статистической отчетности по труду, и ведется за месяц.

Параллельно идет начисление взносов во внебюджетные фонды. Ведомости подшивают к материальному отчету, а затем к главной книге.

Значительную группу расчетных операций составляют расчеты по медицинскому и социальному обеспечению. Учет таких расчетов ведут на счете 69. На весь фонд заработной платы начисляется 31,1 % плюс 1 % на каждого работника в пенсионный фонд. До пятнадцатого числа каждого месяца необходимо определить и перечислить начисленную сумму. При начислении из фонда заработной платы исключается расходы по компенсации за неиспользованный отпуск, любая материальная помощь тоже облагается, за исключением расходов на похороны. Отчисления производятся в фонд социального страхования (5,4 %), пенсионный фонд (20,6 %), фонд занятости (1,5 %), фонд медицинского страхования (3,6 %). По каждому из фондов ежеквартально делается отчет.

Особенностью в учете труда и его оплаты является учет натуральной оплаты. Все выдаваемые продукты в счет натуральной оплаты оцениваются по себестоимости на основании приказа. Составляется внутренний документ, где указывается табельный номер и сумма, эту сумму включают в совокупный доход работника. Начисление отображают кодом 042, а выдачу-188. Далее эта сумма как основная заработная плата включается в лицевой счет работника, подоходным налогом не облагается сумма до 50 минимальных оплат труда. Кроме того, по этим суммам не перечисляют в бюджет НДС, не определяют разницу в цене. Как было сказано выше, продукция оценивается по себестоимости, а списывается по ценам реализации.

Регистром синтетического и аналитического учета по счету 50 ”Касса” является машинограмма № 34 (Прил.36).

Машинограмма № 34 набирается по принципу оборотной ведомости, в ней по каждой номенклатуре аналитического учета отражается начальное сальдо, обороты по кредиту и дебету и выводится конечное сальдо. Все суммы оборотов набираются по каждому документу и корреспондирующим счетам. Итоги выводятся по номенклатурам аналитического учета, субсчетам и синтетическим счетам.

Регистром синтетического и аналитического учета по счету 84 является машинограмма №34(Прил.37). Машинограмма набирается по принципу оборотной ведомости, в ней по каждой номенклатуре аналитического отражается начальное сальдо, обороты по кредиту и дебету и выводится конечное сальдо. Итоги выводятся по номенклатурам аналитического учета, субсчетам и синтетическим счетам.

Приведенная часть машинограммы №34 в части счета 84 полностью заменяет журнал-ордер № 10 АПК.

На основание первичных документов по учету движения основных средств составляют бухгалтерскую справку, данные которой вводят в компьютер. После обработки на компьютере получаем машинограмма №25(Прил.38), которая является регистром синтетического учета. В ней отражаются остатки основных средств и их движение по кодам синтетического и аналитического учета счета 01” Основные средства”. В машинограмме по каждой учетной группе основных средств отражается остаток на начало месяца в денежном выражении, стоимость поступивших основных средств по дебету счета, стоимость выбывших основных средств по кредиту счета и остаток на конец месяца. Данная машинограмма также заменяет карточки учета основных средств.

На основании первичных документов по учету процесса реализации составляют бухгалтерскую справку(Прил.39), которая является основой для получения машинограммы №23(Прил.40). В ней формируется результативная информация по учету реализации продукции.

Для получения машинограммы№23 используется рабочий массив входящих остатков по учету реализации сельскохозяйственной продукции, товарно- материальных ценностей и услуг, включающий данные с начала года об учете реализации по соответствующим реквизитам.

В данном регистре отражаются операции по дебету и кредиту счета 46 ”Реализация” за отчетный месяц и нарастающим итогами с начала года. Учет ведется как в стоимостном, так и в количественном выражении.

Все данные в машинограмме группируются по двум разделам. В первом разделе набираются данные по дебету счета 46, во втором разделе - по кредиту счета, причем здесь реализованная продукция показывается в фактической и зачетной массе. По дебету и кредиту в машинограмме выводятся итоги за месяц и с начала года по корреспондирующим счетам, по кодам аналитического учета, субсчетам и синтетическому учету.

Машинограмма № 23 используется для аналитического учета по счету 46”Реализация”, заполнения статистической и бухгалтерской отчетности о реализации. Она заменяет соответствующие регистры журнально-ордерной формы учета по счету 46(Ж- О № 11 АПК и вспомогательные ведомости к нему). Однако следует иметь в виду, что расчеты с покупателями за реализованную продукцию в данной машинограмме не отражаются, они приводятся в машинограмме №34 (Прил.41) - ” Ведомость учета денежных средств и расчетов”.

Рассмотрим порядок отражения операций при передачи основных средств в аренду, при том, что сдаваемые в аренду объекты учитывают на балансе предприятия-арендодателя.

Приобретение основных средств для выполнения обяза-тельств по договору аренды отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачена стоимость основного средства по-ставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как капитальные вложения;

Дебет 68 субсчет ”Расчеты по НДС” Кредит 19 субсчет ”НДС при осуществлении капитальных вложений” - списан НДС в зачет по оплаченному и оприходованному основному средству.

Предприятие должно ежемесячно начислять износ по сданному в аренду имуществу(арендная плата), которое учитывается на его балансовом счете, по установленным нормам: Дебет 20 Кредит 02 субсчет” Износ по имуществу , сданному в аренду”.

При возврате арендуемого имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств предприятия: Дебет 01 Кредит субсчет ”Имущество для сдачи в аренду”.

Выводы и предложения

Учебно-опытное хозяйство ”Тулинское” является одним из крупных производителей сельскохозяйственной продукции в Новосибирской области. В 1998 году объем производства валовой продукции в хозяйстве превысил среднеобластной показатель на 77,2 % и по производству товарной продукции на 128, 2 %.

За последние пять лет заметно снижение уровня рентабельности производства. Самый рентабельный вид продукции на протяжении последних пяти лет - картофель, по которому зафиксирован уровень рентабельности 268,6 % .

Хозяйству удается выжить в основном благодаря продукции растениеводства, но и здесь размеры приблизительно таковы, что они не обеспечивают расширенного воспроизводства. Вместе с тем, опыт многих трудовых коллективов показал высокую эффективность использования внутрихозяйственного коммерческого расчета на основе арендных отношений.

Внедрение аренды важно для более высокого экономического и социального эффекта.

Внедрение аренды позволяет добиться успех при сохранении целостности хозяйства.

Предлагается перейти на новые внутрихозяйственные отношения с 1.01.2000г. За Оставшиеся шесть месяцев еще раз необходимо взвесить ожидаемый эффект и возможные проблемы, которые могут возникнуть в результате перехода к внутрихозяйственным арендным отношениям.

Предлагаемый механизм организационно - экономических отношений в учхозе ”Тулинское” предполагает разработку более совершенной системы взаимоотношений хозяйственных подразделений друг с другом и с администрацией.. Взаиморасчеты между коллективами за произведенную продукцию, выполненные объем работы и услуги следует осуществлять на основе договоров по внутрихозяйственным расчетным ценам.

В хозяйстве обособляются следующие подразделения:

1 Транспортная бригада, занятая перевозкой грузов грузовыми автомобилями. В напряженные периоды полевых работ оказывает помощь арендным коллективам техникой и механизаторами;

2 Цех животноводства, который функционирует в течении всего года. Его подразделения работающие на условии аренды жестко привязаны к фермам и группам скота, и практически не могут взаимодействовать между собой в плане оказания помощи или взаимозамены;

3 Цех растениеводства. В его состав которой входят бригады по овощеводству, зерноводству, кормопроизводству, садоводству. Работники этой отрасли растениеводства могут в зимнее время года оказывать помощь другим подразделениям и хозяйствам.

4 Цех промышленных производств. Здесь обособленными структурными подразделениями становятся бойня, пекарня, мельница.

С реорганизацией всех подразделений должны быть упразднены должности главных специалистов. Бывшие главный агроном и зоотехник становятся во главе подразделений.

Для оплаты продукции и услуг, реализуемых внутри хозяйства, применяются расчетные тарифы и цены, включающие нормативные затраты и средний размер прибыли в расчете на единицу затрат. Продукция и услуги, реализуемые членам внутрихозяйственного подразделения, также оплачиваются по расчетным ценам не выше рыночных.

По каждому виду сельскохозяйственной продукции заранее определяется возможная прибыль и рентабельность в среднем за последние пять лет.

Арендные платежи от производства договорной продукции устанавливаются на уровне 90 % их расчетной прибыли по каждому виду производимой продукции, как в отрасли растениеводства так и в отрасли животноводства.

Подразделения по договору с сельхозпредприятием производит пшеницу, картофель овощи, кормовые культуры и т.д. По каждой из этих культур была взята себестоимость и прибыль в расчете на 1 ц продукции, исходя из показателей последних пяти лет. Затем определяется прибыль и себестоимость всей договорной продукции арендатора, на основании которых устанавливались платежи(табл.13).

Для арендных подразделений наибольшее значение имеет величина валового и хозрасчетного дохода.

Для определения доходной части коллектива подразделения и каждого работника предлагается следующая схема расчета и определения хозрасчетного дохода.

ВП - АП - МЗ - АО=ХД, где:

ВП - стоимость произведенной и реализованной продукции;

АП - арендная плата на формирование прибыли (табл.13);

МЗ - материальные затраты.

Предлагаемый механизм внутрихозяйственных взаимоотношений при производстве и реализации продукции, позволяет работнику убедиться в том, что их хозрасчетный доход напрямую связан с объемом полученной и реализованной продукции и в не меньшей мере с затратами. Это побуждает каждого работника к строжайшей экономии всего. Чем больше продукции продано при минимуме затрат, тем выше доход каждого работника. При этом нет никаких неэкономических ограничений величина дохода работника, но вместе с тем нет и гарантий его получения.

В течение года каждый работник получать в счет будущих доходов кредит в размере 50-70% от фактического дохода за предыдущий год.

Первичный учет в хозяйстве документально оформляется типовыми документами. Все формы первичных документов являются общепринятыми, которые используются в учете большинством сельскохозяйственных предприятии.

Учетный процесс в хозяйстве сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах осуществляется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и ввод в память компьютера..

Выдача результативной информации в виде машинных регистров учета - машинограмм, которые являются основным видом результативной информации при таблично - автоматизированной форме учета.

Производственную деятельность внутрихозяйственных подразделений учитывают на основе договоров, заключаемых ими с правлением учхоза. На каждого арендатора в бухгалтерии предприятия открывают лицевой счет. Объектами внутрихозяйственного планирования и учета являются подразделения, бригады, фермы, которыми заключены договора на аренду земли, техники, оборудования.

Подразделения приобретают необходимые для осуществления своей производственной деятельности ТМЦ приобретают с оплатой с расчетного счета предприятия(с включением их в лицевой счет).

Экономические результаты работы арендаторов за отчетный период определяются ими совместно с бухгалтерией предприятия на основании лицевых счетов.

Арендаторы для учета полученной продукции(дохода), а также материальных ценностей и денежных затрат применяют первичные документы, установленные для соответствующих подразделений и видов продукции.

Чеки оформляют и применяют в соответствии с учетом затрат на и их контроля на сельхозпредприятии при внутрихозяйственном расчете. Корма, произведенные растениеводческим подразделением принятые животноводческими подразделениями, относят под отчет последним.

Для оформления расходов на производственные цели арендаторы используют Книгу чеков арендатора. Чеки являются единственными первичными документами для оформления полученных ТМЦ.

Синтетический учет производственной деятельности арендаторов бухгалтерия должна вести на счетах по учету производство.

В конце года расходы арендаторов списывают на культуры и виды животных и т. п. по статьям затрат в целом по предприятию.

В случае убыточной работы сумму убытка каждого работника (арендатора) переносят во вновь открываемый лицевой счет как задолженность на следующий год.

Список литературы

1 Черняев К. А. Внутрихозяйственные отношения в сельскохозяйственных предприятиях и межфермерская кооперация. АПК: Экономика, управление., 1995 - № 2.

2 Эльдиев В. С. Внутрихозяйственные расчеты в новых условиях. АПК: Экономика, управление.,1995 - № 2.

3 Лапшин Е. Ю. Внутрихозяйственные экономические отношения в новых условиях. АПК: Экономика, управление., 1996 - № 5.

4 Анохин А. А., Ахметдинов Х. И. и др. Внутрихозяйственные экономические отношения в производственном сельскохозяйственном кооперативе. АПК: Экономика, управление., 1996 - № 8.

5 Огарков А. С. Учхозы: состояние и пути совершенствования эффективности их работы. АПК: Экономика, управление. : 1996 - № 5.

6 Букарев Б. В. Внутрихозяйственная аренда в действии. АПК: Экономика, управление., 1996 - № 10.

7 Ворожейкина Т. Ф. Формы организации внутрихозяйственных отношений в сельском хозяйстве. АПК: Экономика. управление., 1997 - № 11.

8 Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Бухгалтерский учет, 1996 - № 8.

9 Леонтьева Ж. Г. Учет лизинговых операций. Бухгалтерский учет, 1996 - № 2.

10 Луговой В. А. Учет операций по договору финансовой аренды. Бухгалтерский учет, 1996 - № 2.

11 Ахмедова Ж. В. Арендные отношения на молочных комплексах. АПК: Экономика, управление., 1993 - № 3.

12 Загайтов И. Ю. , Терновых П. К. Внутрихозяйственный уровень преобразований в системе аграрных отношений. АПК: Экономика, управление., 1994 - № 8.

13 Бычкова С. М. Развитие учета в сельском хозяйстве. Бухгалтерский учет. : Юбилейный выпуск.

14 Кашаев А. Н. , Островский О. М. О принципах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, 1996 - № 11.

15 Захарова А. В. Учет расчетов организаций по арендной плате. Бухгалтерский учет, 1996 - № 8.

16 Бычков М. Ф. Учет в фермерских хозяйствах. Бухгалтерский учет, 1994 - № 6.

17 Кротова Н. Ю. Учет арендных обязательств и лизинговых операций.-М: Бухгалтерский учет, 1997 - № 6.

18 Тихонов В.В. Методические разработки по внедрению арендных отношений в сельском хозяйстве. 1988 год.

19 Козлова Н. М. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.-М.: Бухгалтерский учет, 1998 - № 11.

20 Пронина В. А. Порядок отражения операций по сдачи имущества в аренду. -М.: Главный бухгалтер, 1998 - № 5.

21 Штальдепер В. П., Н. Ф. Смоглюк. Автоматизированная система бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия. -Новосибирск, 1993-стр.58.

22 Зенцова Н. А. Арендные отношения в сельском хозяйстве. - М.: АПК: Экономика, управление., 1995 - №2.

23 Борисова А. К. Аренда, плюсы и минусы. АПК: Экономика, управление., 1993 - №11.

24 Барановский Н. Т., Ф. И. Васькин. Автоматизированная обработка экономической информации. - М.: Финансы и статистика, 1991 - стр.252.

25 Молоков Е. А. Семейный подряд в сельском хозяйстве. - М.: АПК: Экономика, управление., 1994-№ 4.

26 Решетникова Н. В. Внедрение арендных отношений в сельском хозяйстве. АПК: Экономика, управление., 1996 - № 8.

27 Пизенгольц М. З. Новое в бухгалтерском учете в сельском хозяйстве. Бухгалтерский учет, 1998 - № 2.

28 Пятов М. Л. Бухгалтерский учет операций по договору финансовой аренды. - М.: Бухгалтерский учет, 1997- № 9.

29 Андронов В. А., Путов А. Т. Внутрихозяйственные отношения в рыночных условиях. - М.: АПК: Экономика, управление., 1997 - № 9.

30 Ларина Н. В. Бухгалтерский учет арендных операций. - М.: Бухгалтерский учет, 1998 - № 1.

31 Стрелецкий П. Н. Эффективность сдачи имущества в лизинг. АПК: Экономика, управление., 1993 - № 6.

32 Бокерников С. Д. Арендные отношения сегодня. АПК: Экономика, управление, 1997 - № 7.