Формування інформації про доходи і витрати підприємства від різних видів діяльності на бухгалтерських рахунках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсова робота

з дисципліни Бухгалтерський облік

на тему Формування інформації про доходи і витрати підприємства від різних видів діяльності на бухгалтерських рахунках

Зміст

Вступ

1. Формування інформації про доходи і витрати підприємства від різних видів діяльності на бухгалтерських рахунках

1.1 Сутність доходу, його визначення й оцінка

1.2 Облік формування доходу від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг)

1.3 Облік формування доходу і витрат іншої операційної діяльності

1.4 Облік формування доходу і витрат фінансової діяльності

1.5 Облік формування доходів і витрат від іншої звичайної Діяльності

1.6 Облік формування надзвичайних доходів і витрат

1.7 Облік витрат по елементам

Висновки

ВСТУП

Балансовий прибуток підприємства формується на протязі року з наростаючим результатом і представляє собою суму доходу від реалізації продукції( товарів, робіт, послуг), основних засобів, виробничих запасів, інших активів і доходів від інших операцій, зменшених на величину втрат (витрат) від нереалізаційних і надзвичайних операцій.

Підприємства отримують доход головним чином від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг). Суму такого доходу визначають як різницю між виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (без ПДВ і акцизів) і витратами на їх виробництво і реалізацію.

Але крім такого доходу підприємство може отримувати дохід від іншої діяльності. Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства ( бухгалтерський прибуток або збиток) визначається за звітний період методом співставлення доходів і витрат від всіх видів діяльності на основі даних про проведені підприємством господарські операції.

У випадку коли доходи за звітний період переважають над витратами за звітний період, то підприємство отримує прибуток; якщо витрати переважають над доходами - результатом діяльності підприємства буде збиток.

Отриманий прибуток збільшує власний капітал підприємства, збиток - зменшує власний капітал.

В даній курсовій роботі, в теоретичній частині, ми поглиблено вивчимо як формуються доходи і витрати підприємства від різних видів діяльності , на яких рахунках вони обліковуються і з якими рахунками вони кореспондують.

В практичній частині ми закріпимо вміння за даними початкового балансу відкривати відповідні схеми синтетичних рахунків, за змістом господарських операцій складати кореспонденцію рахунків, виводити кінцеву оборотну відомість по всім рахункам і оформляти результати у звіті типової форми - 1 «Баланс».

1. Формування інформації про доходи і витрати підприємства від різних видів діяльності на бухгалтерських рахунках

1.1 Сутність доходу, його визначення й оцінка

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 «Дохід». Його норми стосуються підприємств, організацій та інших осіб незалежно від форм власності.

Дії цього положення не поширюються на доходи, пов'язанні з:

Ш реалізацією цінних паперів;

Ш договорами оренди;

Ш контрактами з надання послуг у сфері будівництва;

Ш дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі;

Ш страховою діяльністю;

Ш змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов'язань а також ліквідацією указаних активів і зобов'язань;

Ш змінами вартості інших поточних активів;

Ш природним приростом поголів'я худоби, виходом продукції сільського та лісового господарства;

Ш видобуванням корисних копалин.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу(за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умов, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не є доходами такі надходження від інших осіб:

Ш сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

Ш сума попередньої оплати продукції(товарів, робіт, послуг);

Ш сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

Ш сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

Ш надходження, що належать іншим особам.

Для визначення доходу необхідно не тільки надходження активу, або зменшення зобов'язання, але й фінансовий наслідок цих подій. Тобто дохід визнається в момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Умовами визнання доходу(виручки) від реалізації є:

Ш покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію(товари, інші активи);

Ш підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією(товарами іншими активами);

Ш сума доходу може бути достовірно визначена;

Ш є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Дохід пов'язаний з наданням послуг визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції за наявністю наведених нижче умов:

Ш можливості достовірної оцінки доходу;

Ш ймовірність надходження економічних вигод від надання послуг;

Ш можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

Ш можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для її завершення.

Цільове фінансування не визнається доходом до тих пір, поки не буде підтвердження того, що воно буде отримане.

Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були здійснені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Цільове фінансування, отримане, як компенсація витрат, які вже понесло підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов'язаних з цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилася дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням.

Дохід в результаті використання активів іншими сторонами визнається у вигляді відсотків, роялті та дивідендів, якщо:

Ш імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

Ш дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися у такому порядку:

Ш відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

Ш роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

Ш дивіденди визнаються у період прийняття рішення про їх виплату.

Відсотки - плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству.

Роялті - платежі за використання нематеріальних активів підприємства.

Дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між учасниками відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Згідно П(С)БО 15 «Дохід», передбаченні такі групи визнаних доходів:

1.Дохід(виручка) від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг);

2.Інші операційні доходи;

3.Фінансові доходи;

4.Інші доходи.

Склад доходів, що належать до відповідної групи, встановлено П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Доходи, витрати та фінансові результати згідно з названим стандартом поділяються за видами діяльності, внаслідок яких вони виникають, а також на прибутки(збитки) від звичайної діяльності та надзвичайної діяльності (рис1.1).

Рис.1.1. Класифікація видів діяльності підприємства

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності, не відбуваються часто або регулярно(стихійне лихо, пожежа тощо).

Звичайна діяльність, у свою чергу поділяються на операційну та іншу звичайну діяльність (фінансову і інвестиційну). Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

До основної діяльності відносяться операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Інша операційна діяльність включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів, операційну оренду активів, отримання доходів або понесених витрат від операційної курсової різниці.

Інша діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову. Інвестиційною діяльністю вважається придбання і реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру власного та позикового капіталу підприємства. Залежно від вищевикладеного відповідним чином класифікуються і доходи (рис. 1.2.).

Рис.1.2. Класифікація доходів за видами діяльності

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи) така різниця визначається доходом у вигляді відсотків.

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт та послуг, що одержані або підлягають отриманню підприємством, зменшенню або збільшенню відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Якщо справедливу вартість активів, робіт та послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що передані за цим бартерним контрактом.

1.2.Облік формування доходу від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг)

Реалізація продукції окремого підприємства - це, перш за все, відчуження активів, що належать підприємству, шляхом їх продажу з метою відтворення використання засобів підприємства та отримання прибутку для задоволення різноманітних потреб підприємства та його власників.

Місце і роль процесу реалізації у суспільному відтворенні визначається відповідним господарським механізмом, який встановлює умови розрахунків за продану продукцію, нерідко регулює ціни. Визначення поняття та моменту здійснення реалізації знайшло відображення у законодавчих актах, що регулюють сплату податків.

Відвантажена покупцям і списана з матеріально відповідальних осіб продукція вважається реалізованою. Для обліку реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг Планом рахунків передбачені рахунки:

70 «Доходи від реалізації»

90 «Собівартість реалізації»

93 «Витрати на збут».

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

704 «Вирахування з доходу»;

705 «Перестрахування».

За кредитом субрахунків 701-703 відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших непередбачених законодавством) та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Дебет рахунка 70 «Доходи від реалізації» кореспондує з кредитом рахунків;

36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

64 «Розрахунки за податками і платежами»,

68 «Розрахунки з іншими операціями»,

79 «Фінансові результати».

Кредит рахунка 70 «Доходи від реалізації» кореспондує з дебетом рахунків:

14 «Довгострокові фінансові інвестиції»,

15 «Довгострокова дебіторська заборгованість»,

30 «Каса»,

31 «Рахунки в банках»,

34 «Короткострокові векселі одержані»,

36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,

37 «Розрахунки з різними дебіторами»

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»,

66 «Розрахунки з оплати праці»,

68 «Розрахунки з іншими операціями»,

69 «Доходи майбутніх періодів»,

79 «фінансові результати»,

97 «Інші витрати».

Для бухгалтерського обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт та послуг призначено рахунок 90 «Собівартість реалізації». За дебетом цього рахунка відображується виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів ( без торгових націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Рахунок 90 «собівартість реалізації» має такі субрахунки:

901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

902 «Собівартість реалізованих товарів»;

903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»;

904 «Страхові виплати».

При організації аналітичного обліку по рахунку 90 «Собівартість реалізації» необхідно дотримуватись того принципу, який закладений при організації аналітичного обліку по рахунку 70 «Доходи від реалізації» тобто аналітичні рахунки як за напрямками реалізації, так і за видами реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг повинні бути тотожними.

Для обліку витрат на збут передбачено ведення рахунку 93 «Витрати на збут» на якому відображують витрати, пов'язані з реалізацією продукції: тара і пакувальні матеріали для готової продукції; доставка продукції на станцію відправлення, вантаження в автомобілі, вагони та інші транспортні засоби; комісійні збори, сплачені збутовим та іншим посередницьким організаціям, ввізне і вивізне мито;утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізації, оплата праці продавців, рекламні витрати, інші аналогічні за призначенням витрати.

Дебет рахунка 93 «Витрати на збут» кореспондує з кредитом таких рахунків:

20 «Виробничі запаси» - на вартість матеріальних цінностей, використаних при відвантаженні продукції, а також при її зберіганні в місцях реалізації;

63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - на вартість робіт та послуг по транспортуванню продукції до місць реалізації;

37 «Розрахунки з різними дебіторами» - на суму витрат службових відряджень працівників збуту;

66 «Розрахунки з оплати праці» - на суму нарахованої оплати праці працівникам зайнятим на реалізації продукції;

65 «Розрахунки за страхуванням» - на суму нарахувань на соціальні заходи, що відносяться на збут та ін..

Списання витрат на збут на підставі бухгалтерської довідки відображують по кредиту рахунка 93 «Витрати на збут» і дебету рахунка 79 «Фінансові результати».

Таким чином зіставлення чистих доходів від реалізації, які відображені на рахунку 70 «Доходи від реалізації» та собівартості реалізованої продукції, яка відображується на рахунку 90 «Собівартість реалізації» дає змогу визначити валовий фінансовий результат(прибуток або збиток), який показується окремо статтею в Звіті про фінансові результати.

1.3 Облік формування доходу і витрат іншої операційної діяльності

доход облік реалізація витрата

Для узагальнення інформації про інші доходи і витрати від операційної діяльності підприємства крім доходу (виручки) і витрат (собівартості) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг призначено рахунки 71 «Інший операційний дохід» і 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Для унаочнення наведемо таблицю інших операційних доходів та інших витрат операційної діяльності, які відповідно обліковуються на рахунках 71 «Інший операційний дохід» і 94 «Інші витрати операційної діяльності»(див. табл.1.1).

Таблиця 1.1

Склад доходів і витрат іншої операційної діяльності

Інші операційні доходи (рах.71)	Інші витрати операційної діяльності (рах.94)
Дохід від реалізації іноземної валюти Дохід від реалізації інших оборотних активів Дохід від операційної оренди Дохід від операційної курсової різниці Одержані пені, штрафи, неустойки Відшкодування раніше списаних активів Дохід від списання кредиторської заборгованості Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів Інші доходи від операційної діяльності	Собівартість реалізованої іноземної валюти Собівартість реалізованих виробничих запасів Витрати від операційної курсової різниці Визнані штрафи, пені, неустойки Нестачі і втрати від псування цінностей Сумнівні та безнадійні борги Витрати на дослідження і розробки Інші витрати операційної діяльності

Співставлення інших доходів та інших витрат свідчить про їх економічну тотожність, яка дозволяє визначити фінансовий результат майже за всіма позиціями операційної діяльності підприємства.

Для відображення в бухгалтерському обліку показаних в таблиці 1.1 доходів в межах рахунка 71 «Інший операційний дохід» відкривають окремі субрахунки на яких за кредитом показується збільшення доходу, а за дебетом - суми непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Для відображення інших витрат операційної діяльності застосовується рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності», в межах якого відкрито дев'ять окремих субрахунків. За дебетом рахунка 94 відображується сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Дамо стислу характеристику окремих субрахунків рахунка 71 «Інші доходи» і рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Для обліку операцій, пов'язаних з отриманням доходів і витрат від реалізації іноземної валюти призначені субрахунки 711 і 942.

На субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» відображується по кредиту дохід(виручка) від реалізації іноземної валюти. В той же час балансову вартість реалізованої валюти буде показано за дебетом субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти».

При реалізації іноземної валюти складаються бухгалтерські проводки:

1. На суму виручки від реалізації іноземної валюти:

дебет субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

кредит субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

2. На балансову вартість реалізованої валюти:

дебет субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»

кредит субрахунку 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».

Для обліку операцій, пов'язаних з отриманням доходів і витрат від реалізації інших оборотних активів призначені субрахунки 712 і 943.

На субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо).

В міру реалізації виробничих запасів їх балансова вартість відображується по дебету субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

При реалізації виробничих запасів складаються бухгалтерські проводки:

1. На суму доходу від реалізації виробничих запасів:

дебет субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

кредит субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

2. На суму нарахованого ПДВ, включеного до вартості реалізації запасів (на субрахунок 643, якщо реалізації передувала передоплата від покупця, або на субрахунку 641, якщо реалізація запасів - перша подія):

дебет субрахунку 712 «Доходи від реалізації оборотних активів»

кредит субрахунку 641 «Розрахунки за податками»

або 643 «Податкове зобов'язання»;

3. На собівартість реалізованих виробничих запасів, віднесену на операційні витрати:

дебет субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

кредит субрахунків 201-209 «Виробничі запаси».

На субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства. Складаються такі бухгалтерські проводки :

1. На суму отриманого доходу від операційної оренди:

дебет рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

кредит субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів»;

2. На суму нарахованого ПДВ, включеного до вартості послуг з оренди (на субрахунку 643, якщо раніше проводилася передоплата від орендаря, або на субрахунку 641, якщо нарахування доходу від оренди - перша подія):

дебет субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів»

кредит субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ,

або 643 «Податкові зобов'язання».

Для обліку операцій, пов'язаних з отриманням доходів і витрат від операційної курсової різниці передбачені субрахунки 714 і 945.

На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами і зобов'язаннями підприємства - пов'язаною з операційною діяльністю підприємства. На субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці» ведеться облік витрат за активами і зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

В бухгалтерському обліку курсової різниці поділяються на операційні та не операційні. Тому ще раз звертаємо увагу, що на субрахунках 714 і 945 відображаються тільки курсові різниці на ті активи та зобов'язання, які обслуговують основну діяльність підприємства.

Водночас для обліку курсової різниці за активами і зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємств, призначені субрахунки 744 «Доходи від не операційної курсової різниці» і 974 «Втрати від не операційних курсових різниць». Ці субрахунки ведуть тільки ті підприємства, які здійснюють операції з майном і зобов'язаннями, вираженими в іноземній валюті. Їх вартість відображується у бухгалтерському обліку шляхом перерахунку в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату здійснення операції в іноземній валюті. Крім того, перерахунок готівки, коштів в установах банків, грошових і платіжних документів, цінних паперів, коштів у рахунках проводяться на дату здійснення операцій в інвалюті, а також на дату складання бухгалтерської звітності.

Для обліку штрафних санкцій застосовують субрахунки 715 і 948.

Субрахунок 715 «Одержані штрафи, пені,неустойки» призначено для узагальнення інформації про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником, або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування завданих збитків.

Аналогічні санкції можуть бути пред'явлені підприємству за виконання ним законодавства та умов договору. Для відображення таких санкцій на рахунках бухгалтерського обліку застосовується субрахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки».

На суму визнаних боржником штрафів, пені, неустойки дебетуються рахунки обліку грошових коштів або рахунки 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами» та кредитується субрахунок 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки».

При визнанні підприємством штрафних санкцій по відношенню до нього( штрафи, пені, неустойки) дебетується субрахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» і кредитуються рахунки обліку грошових коштів або рахунки 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Для обліку доходів і витрат від списання активів використовують субрахунки 716 «Відшкодування раніше списаних активів» і 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». На субрахунку 716 узагальнюється інформація про суми відшкодувань підприємству вартості раніше списаних активів. Для цих цілей Планом рахунків передбачено субрахунок 947, на якому ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від списання цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження та реалізації, якщо на час установлення нестачі винуватця не встановлено. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».

Бухгалтерський облік списання цінностей від нестач і втрат від псування наведемо в табл.1.2.

Зазначимо, що запаси можуть бути списані в результаті того, що вони не відповідають визначенню активу ( не є джерелом майбутньої економічної вигоди). Списуючи такі запаси на витрати слід врахувати, підприємство втрачає право на податковий кредит, що виник при оприбуткуванні запасів.

Таблиця 1.2

Бухгалтерський облік списання цінностей з майбутнім відшкодуванням винною особою

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума,грн
		дебет	кредит
1	Відображена сума нестачі виробничих запасів у складі витрат звітного періоду	947	20	1000
2	Сума, що підлягає відшкодуванню винною особою і розраховується за формулою: (балансова вартість х індекс інфляції + ПДВ +акциз) х2=(1000+200) х 2=2400(грн.)	375	716	2400
3	Погашена нестача винною особою, готівкою в касу	301	375	2400
4	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	716	641	200
5	Нарахована сума, що підлягає сплаті до бюджету: 2400-1200=1200(грн.)	716	642	1200

Для обліку доходу і втрати від списання дебіторської і кредиторської заборгованості передбачені субрахунки 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» і 944 «Сумнівні і безнадійні борги». Субрахунок 717 призначено для узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості по закінченому строку позивної давності. При списанні кредиторської заборгованості по закінченні строку позивної давності кредитується субрахунок 717 і дебетуються рахунки: 63 і 68.

При безоплатному одержані підприємством активів від юридичних та фізичних осіб дебетуються рахунки для обліку відповідних активів і кредитується субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».

Інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на попередніх субрахунках рахунка 71 «Інший операційний дохід» обліковуються на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Для обліку витрат операційної діяльності, які не знайшли відображення на попередніх субрахунках рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності» призначено субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

1.4 Облік формування доходу і витрат фінансової діяльності

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. Планом рахунків для обліку доходів і витрат фінансової діяльності передбачено рахунки:

72 «Дохід від участі в капіталі»

73 «Інші фінансові доходи»

95 «Фінансові витрати»

96 «Втрати від участі в капіталі».

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено пасивний рахунок 72, який має такі субрахунки:

721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

722 «Дохід від спільної діяльності»;

723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».

За кредитом рахунка відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

У випадку, коли асоційована компанія має за звітний період прибуток і частка певної суми прибутку направляється на збільшення власного капіталу, то на цю частку повинні збільшуватися інвестиції кожного конкретного інвестора і відповідно дохід від участі в капіталі. На бухгалтерських рахунках ця операція відображається по дебету субрахунку 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» і кредиту рахунка 721 «Дохід від участі в капіталі». Якщо асоціація отримала збиток, то відповідна частка збитку вплине на зменшення первісної вартості інвестицій конкретного інвестора. Ця операція буде відображена по дебету субрахунку 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» і кредиту рахунка 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

У випадках збільшення доходу від інвестицій від спільної діяльності і від інвестицій в дочірні підприємства дебетується субрахунок 141 і кредитуються відповідні субрахунки . У тому випадку, коли спільними підприємствами та дочірніми підприємствами одержані збитки або зменшився власний капітал внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо) дебетується рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» і його окремі субрахунки 962 «Втрати від спільної діяльності» та 963 «Втрати від інвестицій підприємства» і кредитується субрахунок 141.

За кредитом рахунка 96 проводиться списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 «Інвестиції».

Для обліку інших доходів і витрат фінансової діяльності Планом рахунків передбачені рахунки: 73 «Інші фінансові доходи» і 95 «Фінансові витрати».

Рахунок 73 призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі». Рахунок 73 має такі субрахунки:

731 «Дивіденди одержані»;

732 «Відсотки одержані»;

733 «Інші доходи від фінансових операцій».

За кредитом рахунка відображується визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства. Він має такі субрахунки:

951 «Відсотки за кредит»

952 «Інші фінансові витрати».

За дебетом рахунка відображується сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79.

Рахунок 95 кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: 30,31,50,52,53,60,68; за кредитом з дебетом рахунка 79.

1.5.Облік формування доходів і витрат від іншої звичайної діяльності

Для обліку доходів і витрат, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначені рахунки: 74 «Інші доходи» і 97 «Інші витрати».

Рахунок 74 належить до пасивних рахунків. За кредитом цього рахунка відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору) та інших зборів (обов'язкових платежів) і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

За рахунком 74 «Інші доходи» відкриваються субрахунки:

741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;

742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;

744 «Дохід від не операційної курсової різниці»;

745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;

746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Зміст основних бухгалтерських проводок з обліку інших доходів наведено в табл. 1.3.

Таблиця 1.3

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших доходів

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн
		дебет	кредит
1	Відображено фінансовий результат від інших доходів звичайної діяльності	74	79	38200
2	Безоплатно одержані основні засоби строком експлуатації 5 років	10	424	2000
3	Витрати на транспортування і монтаж безоплатно одержаних основних засобів	15	685	150
4	Сума ПДВ у рахунках на послуги, що наведені у опер.3	641	685	30
5	Зараховані витрати по операції 3 до складу первісної вартості безоплатно одержаних основних засобів	10	15	150
6	Нарахована амортизація на безоплатно одержані основні засоби (опер.2)(200/5)=400	23	13	400
7	Визнання доходу одночасно з нарахування амортизації (опер.5)	424	745	400
8	Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів	10	746	800
	Виникнення доходу при передачі основних засобів, як внеску до статутного капіталу іншого підприємства
9	Знос переданих основних засобів	131	10	10000
10	Залишкова вартість переданих основних засобів	14	10	40000
11	Різниця між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестицій ( в обмін на основні засоби були отримані акції на суму 30000)	14	746	30000
	Виникнення доходу при списанні нестачі або псуванні основних засобів
12	Знос списаних основних засобів	13	10	8000
13	Залишкова вартість списаних основних засобів	976	10	2000
14	Сума, що підлягає відшкодуванню винними	375	746	13500
15	Відображення суми відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету(13500-2000)	746	642	11500

Рахунок 97 «Інші витрати» має такі субрахунки:

971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;

972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів»;

974 «Втрати від не операційних курсових різниць»;

975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

976 «Списання необоротних активів»;

977 «Інші витрати звичайної діяльності».

Зміст основних бухгалтерських проводок з обліку інших витрат і доходів наведено в табл.1.4.

Таблиця 1.4

Облік виникнення інших витрат звичайної діяльності

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн
		дебет	кредит
I.Виникнення інших витрат і доходів при обміні неподібними об'єктами основних засобів без грошової доплати
1	Справедлива вартість об'єкта, що передається	377	742	13200
2	Відображення суми ПДВ	742	64	2200
3	Залишкова вартість об'єкта, що передається	972	10	10000
4	Знос об'єкта, що передається	131	10	15000
5	Одержання об'єкта, що надійшов в обмін на об'єкт, що передано	152	377	11000
6	Відображено суму ПДВ одержаного об'єкта	64	377	2200
7	Оприбутковується об'єкт, що надійшов за первісною вартістю	10	152	11000
8	Визначено фінансовий результат	79	972	10000
II. Виникнення інших витрат і доходів при обміні неподібними об'єктами основних засобів із грошовою доплатою
1	Відображується справедлива вартість об'єкта, що передається	377	742	13050
2	Відображена сума ПДВ по об'єкту, що передається	742	64	2175
3	Списується з балансу об'єкт, що передано в обмін на інший об'єкт: а) залишкова вартість б) сума зносу	972 131	10 10	10000 15000
	Разом			25000
4	Одержано об'єкт, що обмінений на переданий об'єкт	152	377	10875
5	Відображена сума ПДВ одержаного об'єкта	64	377	2175
6	Проведена доплата за одержаний об'єкт в обмін на об'єкт, що переданий	377	311	750
7	Відображено збільшення первісної вартості об'єкта, що надійшов в обмін на переданий об'єкт	10	152	11625
8	Сума ПДВ у складі грошової доплати	64	377	125
9	Оприбутковується об'єкт, що надійшов обмін на переданий об'єкт	10	152	11625
10	Визначено фінансовий результат а) списана залишкова вартість переданих в обмін основних засобів б) списано дохід на фінансовий результат (13050-2175)	793 742	972 793	10000 10875
III.Виникнення інших витрат і доходів при реалізації основних засобів
1	Відображено дохід від реалізації основних засобів	377	742	9000
2	Відображено суму ПДВ	742	641	1500
3	Списані з балансу реалізовані основні засоби: а) залишкова вартість основних засобів б) знос основних засобів	972 131	10 10	5850 2800
4	Визначено фінансовий результат: а) списана залишкова вартість реалізованих основних засобів б) списано дохід на фінансовий результат	793 742	972 793	5850 7500
IV. Виникнення інших витрат і доходів при ліквідації основних засобів
1	Списані з балансу основні засоби, що непридатні для використання: а) залишкова вартість основних засобів б) знос основних засобів	976 131		5850 2800
	Разом		10	8650
2	Відображені витрати, пов'язані з ліквідацією основних засобів	976	65,66, 20,23	1170
3	Одержані матеріали у результаті ліквідації основних засобів	20,22	746	225
4	Визначено фінансовий результат: а) списані залишкова вартість і витрати з ліквідації основних засобів(5850+1170) б) списано дохід на фінансовий результат	793 746	976 793	7020 225

1.6 Облік формування надзвичайних доходів і витрат

доход облік реалізація витрата

Для обліку доходів і витрат, які виникають у результаті надзвичайної діяльності застосовуються рахунки 75»Надзвичайні доходи» і 99 «Надзвичайні витрати».

Рахунок 75 має такі субрахунки:

751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;

752 «Інші надзвичайні доходи».

За кредитом рахунка 75 відображується визнана сума відшкодування, втрат від надзвичайних подій, за дебетом-списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». Кредит рахунка 75 кореспондує з дебетом рахунків: 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами», 50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики».

Рахунок 99 «Надзвичайні витрати» має такі субрахунки:

991 «Втрати від стихійного лиха»;

992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»;

993 «Інші надзвичайні витрати».

На цих субрахунках ведеться облік втрат і витрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді.

З дебетом рахунка відображується сума визначених витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідком цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використання сировина та матеріалів тощо. При виникненні таких втрат і витрат дебетується рахунок 99 «Надзвичайні витрати» і кредитуються рахунки: 10,11,12,13,15,16,20,21,22,23, 25,26,27,30,31,33, 50,60,63,65,66,68 та ін..

1.7 Облік витрат по елементам

Крім рахунків класу 9 для обліку витрат передбачені також рахунки класу 8. Ці рахунки призначені для відображення інформації щодо елементів витрат:

“Матеріальні витрати”, “Витрати на оплату праці”, “Відрахування на соціальні заходи”, “Амортизація”, “Інші операційні витрати”. Така інформація необхідна для складання фінансової звітності. По дебету цих рахунків нагромаджують витрати, а по кредиту - списують на відповідні рахунки витрат діяльності.

Рахунки класу 8 призначенні для об'єднання інформації про витрати підприємства на протязі звітного періоду.

ВИСНОВКИ

В даній курсовій роботі ми розглянули формування доходів і витрат на підприємстві в залежності від його діяльності. Для обліку доходів призначені небалансові рахунки класу 7 «Доходи і результати їх діяльності» , для витрат - небалансові рахунки класу 9 «Витрати діяльності».

На рахунках класу 7 на протязі звітного року відображається:

· по кредиту рахунків - сума всього доходу разом з сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), включених в ціну реалізації;

· по дебету рахунків - нарахована щомісячна сума непрямих податків в бюджет, зборів (обов'язкових платежів), щорічне ( або щомісячне) віднесення суми чистого прибутку на рахунок 79 «Фінансові результати». Сальдо на кінець звітного періоду дорівнює нулю.

На рахунку класу 9 відображаються:

· по дебету рахунків - суми витрат звітного періоду;

· по кредиту рахунків - їх списання в кінці звітного періоду на рахунок 79 «Фінансові результати». Сальдо по таким рахункам на кінець звітного періоду дорівнює нулю.

Як ми бачимо облік і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності і надзвичайних подій здійснюється на рахунку 79 «Фінансові результати».

По кредиту рахунка 79 відображаються суми в порядку закриття рахунків доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат і сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунка 79 при його закритті списується на рахунок 44 « Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Узагальнююча інформація про взаємозв'язок доходів і витрат при формуванні фінансового результату наведена в додатку А.

В практичній частині ми узагальнили свої знання про те, як за даними початкового балансу відкривати схеми синтетичних рахунків, складати кореспонденцію рахунків за змістом господарських операцій, складати кінцеву оборотну відомість і на підставі всіх даних оформляти фінансовий звіт типової форми - 1 «Баланс».

Размещено на Allbest.ru