Облік фінансових ресурсів

План

• Вступ
• 1. Поняття фінансових результатів та порядок їх формування. Значення і завдання обліку фінансових результатів
• 2. Характеристика господарсько-фінансової діяльності та постановки фінансового обліку
• 3. Синтетичний та аналітичний облік доходів від різних видів діяльності
• 4. Синтетичний та аналітичний облік фінансових результатів від звичайної діяльності та надзвичайних подій
• 5. Використання даних обліку фінансових результатів для управління прибутком
• Висновки
• Список використаних джерел
• Додатки

Вступ

Характерною особливістю сучасного розвитку економіки України є глобальні економічні перетворення в сфері виробництва на основі ринкових відносин. Ринкові відносини вимагають перегляду системи бухгалтерського обліку і аналізу, одним із центральних елементів яких є облік та аналіз фінансових результатів. Сучасні умови господарювання вимагають вирішення цілого ряду нерозв'язних облікових питань. Зокрема це є теоретичні та методологічні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів.

Ринкова система господарювання, яка формується в Україні, обумовлює зміну форм та методів управління економікою підприємства, вимагає нових підходів до визначення місця і ролі підприємства в розвитку суспільного виробництва. В перехідний період виникають та отримують розвиток принципово нові організаційно-правові форми господарювання, змінюється система економічних відносин з державою, власниками, господарським партнерами, працівниками.

Реалізація фінансової стратегії підприємства значною мірою залежить від рівня управління його доходами та витратами, метою якого є отримання прибутку. Доходи і витрати можуть розглядатися як відносно самостійні об'єкти управління, аналіз складу та динаміки яких дозволяє оцінити відповідність змін, що відбулися у звітному періоді, стратегічним намірам підприємства. Загальний аналіз прибутку передбачає попередній розподіл доходів за джерелами їх утворення, а витрат - за напрямами витрачання коштів відповідно до змісту операційної, інвестиційної або фінансової діяльності, наслідком якої є утворення тієї чи іншої складової прибутку.

Актуальність теми зумовлена тим, що основною метою підприємства в умовах ринку стає одержання максимального прибутку при мінімальних витратах з паралельним підвищенням якості обслуговування споживачів.

Дослідженню проблем організації та методології обліку фінансових результатів приділили увагу у своїх працях провідні вітчизняні вчені-економісти: Білуха М.Т., Бутинець Ф.Ф., Герасимович А.М., Гуцайлюк З.В., Дем'яненко М.Я., Коцупатрий М.М., Кужельний М.В., Лінник В.Г., Моссаковський В.Б., Рудницький В.С., Саблук П.Т., Сопко В.В., Сук Л.К., Чумаченко М.П. та інші.

На підставі вищезазначеного метою курсової роботи є дослідження організації та методики обліку фінансових результатів підприємства та розробка пропозиції щодо їх удосконалення.

Предметом дослідження є теоретичні і організаційно-методологічні аспекти формування системи обліку фінансових результатів підприємства.

Об'єктом дослідження є система фінансового обліку фінансових результатів підприємства на прикладі ТОВ "Агідель" .

1. Поняття фінансових результатів та порядок їх формування. Значення і завдання обліку фінансових результатів

Фінансові результати діяльності підприємства значною мірою залежать від рівня управління його фінансами, що обумовлює необхідність розвитку інформаційної системи фінансового менеджменту, удосконалення її організаційної структури, визначення принципів утворення та умов розподілу і поєднання інформаційних потоків.

В умовах ринкової економіки отримання прибутку та забезпечення рентабельної діяльності суб'єкта господарювання є необхідною складовою, яка обумовлює зростання ринкової вартості підприємства. Як основний узагальнюючий показник фінансових результатів діяльності підприємства, прибуток є важливим джерелом формування його капіталу, забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності [15, c. 63].

Прибуток є наслідком різноспрямованого руху грошових потоків, що характеризується доходами і витратами підприємства. Доходи і витрати, як взаємопов'язані чинники утворення прибутку підприємства, мають досліджуватися на всіх етапах їх формування. В узагальненому вигляді прибуток може розглядатися як різниця між доходами, отриманими підприємством за відповідний період внаслідок своєї діяльності, та витратами, здійсненими в той же період внаслідок своєї діяльності.

У загальному визначенні доход - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, яки призводять до зростання капіталу (за винятком зростання, обумовленого внесками власників до статутного капіталу). Це визначення відповідає вимогам до визнання та класифікації доходу від звичайної діяльності підприємства, які містяться у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 15 "Доход". Отже, згідно з П(С)БО 15, доход визначається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена [11].

Ефективне управління доходами базується на їх класифікації за попередньо обґрунтованими ознаками.

Основою класифікації доходів є розподілення їх за видом діяльності, наслідком якої є утворення відповідних доходів. За цією ознакою прийнято розрізняти доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.

Важливою для аналізу є також класифікація доходів за джерелами їх утворення, на основі якої побудовано звіт про фінансові результати. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" доход підприємства розподіляється на наступні складові:

– доход (виручка) від реалізації продукції;

– інші операційні доходи;

– доход від участі в капіталі;

– інші фінансові доходи;

– інші доходи;

– надзвичайні доходи.

Джерелом формування доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є виробнича або інша діяльність підприємства, результатом якої є створена і реалізована продукція, реалізовані товари, виконані роботи або надані послуги.

До складу інших операційних доходів належать: доход від операційної оренди активів, доход від операційних курсових ризниць, відшкодування вартості раніше списаних активів, доход від реалізації необоротних активів (крім фінансових інвестиції) та деякі інші доходи, пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Доход від участі в капіталі складається з доходів, отриманих від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

Інші фінансові доходи включають дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, облік яких ведеться методом участі в капіталі).

До інших доходів належать доходи від реалізації фінансових інвестиції, необоротних активів і майнових комплексів, доходи від не операційних курсових ризниць та інші доходи, що не пов'язані з операційною діяльністю і виникають у процесі звичайної діяльності підприємства.

Надзвичайні доходи утворюються внаслідок надзвичайних подій або операцій, що відрізняються від звичайної діяльності підприємства і не повторюються часто або регулярно.

Витрати є другим важливим чинником утворення прибутку підприємства.

Облік витрат підприємства здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". Згідно з П(С)БО 16. витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Як і доходи, витрати розподіляють на класифікаційні групи за двома основними класифікаційними ознаками.

Перший рівень класифікації передбачає розподіл витрат за видами діяльності підприємства. За цією ознакою прийнято розрізняти витрати на операційну, інвестиційну та фінансову діяльність підприємства [12].

Ефективне управління витратами передбачає здійснення класифікації другого рівня, яке вимагає розподілу витрат за напрямами використання (витрачання) коштів. На цьому рівні витрати підприємства розподіляються на такі групи:

– витрати, що включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

– адміністративні витрати;

– витрати на збут;

– інші операційні витрати;

– фінансові витрати;

– втрати від участі в капіталі;

– інші витрати;

– надзвичайні витрати.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загально виробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства; загальні корпоративні витрати; витрати на службові відрядження та утримання апарату управління і загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів та інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання; амортизація нематеріальних активів; винагороди та професійні послуги; витрати на зв'язок; інші витрати загальногосподарського призначення).

До витрат на збут належать витрати підприємства, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), а саме: витрати пакувальних матеріалів; витрати на ремонт тари; оплата праці продавців та торгових агентів; витрати на рекламу і маркетинг; витрати на перепродажну підготовку товарів; витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; витрати на утримання основних засобів та інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом; витрати на транспортування; витрати на гарантійний ремонт, інші витрати, пов'язані зі збутом [12].

Інші операційні витрати складаються з собівартості реалізованих виробничих запасів, сумнівних (безнадійних) боргів та втрат від знецінення запасів; втрат від операційних курсових різниць; визнаних економічних санкцій; відрахувань на забезпечення наступних операційних витрат (крім витрат, що включаються до собівартості реалізованої готової продукції).

До фінансових витрат належать витрати пов'язані з залученням позикового капіталу.

Втратами від участі в капіталі є збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється методом участі в капіталі.

Інші витрати складаються із собівартості реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрат від не операційних курсових різниць; втрат від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інших витрат від звичайної діяльності (крім фінансових витрат), що не пов'язані з операційною діяльністю.

Надзвичайні витрати підприємства завершують класифікацію витрат за напрямами витрачання коштів. До них належать витрати і втрати, що утворюються у вигляді невідшкодованих збитків від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо).

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток" до витрат підприємства також належить податок на прибуток.

В результаті перевищення витрат над доходами підприємство отримує від'ємний фінансовий результат - збиток, що свідчить про недостатню ефективність діяльності підприємства.

2. Характеристика господарсько-фінансової діяльності та постановки фінансового обліку

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агідель" було засновано 5 жовтня 1994 року.

Місце розташування підприємства: Київська обл., Києво-Святошинський район, с. Чайки, вул. Валентини Чайки, 4.

Основними напрямками діяльності компанії "Агідель" на сьогоднішній день є:

- оптова і роздрібна реалізація лікарських засобів і препаратів медичного призначення закордонних і вітчизняних виробників;

- експорт медикаментів і товарів медичного призначення в країни ближнього зарубіжжя;

- реєстрація імпортних лікарських препаратів і субстанцій;

- послуги митного ліцензійного складу;

- постачання фармацевтичних субстанцій для українських заводів виробників

- забезпечення сервісу по виведенню нових продуктів на ринок України.

Організаційна структура ТОВ "Агідель" представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Організаційна структура ТОВ "Агідель"

Ведення бухгалтерського і податкового обліку на підприємстві здійснюється централізованою бухгалтерією, склад якої представлено на рис. 3.2.



Рис. 2.2. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ "Агідель", наведені в табл. 2.1.

Таблиця 2.1 Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ "Агідель" за 2006-2008 рр.

№	Показник	Період	Зміни за звітний період 2008/2007
		2006 р.	2007 р.	2008 р.	Абс. (тис. грн.)	Відн. %
1	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	1613,4	2016,74	2200	183,26	9,09
2	Собівартість реалізованої продукції	1408	1760	1870	110	6,25
3	Валовий прибуток від реалізації	205,4	256,74	330	73,26	28,53
4	Адміністративні витрати	53,52	59,4	77	17,6	29,63
5	Витрати на збут	21,12	26,4	33	6,6	25,00
6	Загальна собівартість реалізованої продукції	1482,64	1845,8	1980	134,2	7,27
7	Прибуток від реалізації	130,76	170,94	220	49,06	28,70
8	Інші операційні доходи	21,12	26,4	33	6,6	25,00
9	Прибуток від операційноїдіяльності	151,88	197,34	253	55,66	28,21
10	Прибуток від участі в капіталі	7,04	8,8	6,6	-2,2	-25,00
11	Інші фінансові доходи	5,28	6,6	4,4	-2,2	-33,33
12	Прибуток від звичайної діяльності	164,2	212,74	264	51,26	24,10
13	Податок на прибуток	41,05	53,19	66,00	12,81	24,08
14	Чистий прибуток	123,15	159,55	198,00	38,45	24,10

Як видно з табл. 3.1, протягом 2006-2008 років показники діяльності ТОВ "Агідель" зазнали позитивних змін. Чиста виручка від реалізації зросла в 2008 році порівняно з минулим на 183,26 тис. грн. (9,09%). За цей час собівартість реалізованої продукції зросла на 110 тис. грн. (6,25%). Це призвело до збільшення валового прибутку від реалізації на 73,26 тис. грн. (28,53%). Негативно вплинуло зростання рівня адміністративних витрат на 17,6 тис. грн. (29,63%) та витрат на збут 6,6 тис. грн. (25%). В результаті чого загальна собівартість реалізованої продукції зросла на 134,2 тис. грн. (7,27%).

Інші операційні доходи підприємства в 2007 році зросли на 6,6 тис. грн. Прибуток від операційної діяльності зріс на 55,66 тис. грн. (25,21%).

В 2008 році відбулося зменшення доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів відповідно на 2,2 тис. грн. (25%) та 2,2 тис. грн. (33,33%).

Чистий прибуток ТОВ "Агідель" в 2008 році зріс на 38,45 тис. грн. (24,10%) порівняно з минулим роком.

3. Синтетичний та аналітичний облік доходів від різних видів діяльності

Для узагальнення інформації про доходи підприємства від усіх видів діяльності ТОВ ВКФ "Агідель" використовуються рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності". Склад доходів і порядок їх визнання визначається відповідним П(С)БО №15 "Дохід".

На рахунках цього класу, крім рахунку 76 "Страхові платежі", на протязі звітного року по кредиту відображається сума загального доходу разом з сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), включених в ціну продажу, по дебету - щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначений для відображення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 має субрахунки, представлені в табл. 3.1.

Таблиця 3.1 Характеристика субрахунків рахунку 70 "Доходи від реалізації"

№ субрах.	Назва субрахунку	Характеристика субрахунку
701	Дохід від реалізації готової продукції	Відображається інформація про доходи від реалізації готової продукції
702	Дохід від реалізації товарів	Відображається інформація про доходи від реалізації товарів
703	Дохід від реалізації робіт і послуг	Відображається інформація про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій
704	Вирахування із доходу	По дебету відображаються суми надходжень по договорам комісій, агентським і іншим аналогічним договорам на користь комітентам. По кредиту відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати"

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонам збуту і /або іншим направленням, визначеним підприємством.

Первинними документами з обліку доходів від реалізації є рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, міни, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, ПКО, виписки банку, акти виконаних робіт (наданих послуг), розрахунки (довідки) бухгалтерії.

ТОВ ВКФ "Агідель" забезпечило належний контроль за своєчасністю і повнотою надходження коштів від покупців і замовників для того, щоб вони оплатили відвантажену (відпущену) їм продукцію (товари), виконані роботи і надані послуги. З цією метою аналітичний облік по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" організований у переліку поданих покупцем (замовником) розрахункових документів.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 70 "Доходи від реалізації", наведені в табл. 3.2.

Таблиця 3.2 Облік доходів від реалізації товарів (робіт, послуг)

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього)	70	36
2	Відображено суми, одержані у складі доходу від реалізації	70	64
3	Відображено надходження страхових платежів від страхувальника	70	76
4	Віднесено на фінансовий результат від реалізації продукції (закриття рахунку 70 наприкінці звітного періоду)	70	791
5	Визнано дохід на суму активів переданих як внесок до статутного капіталу або в обмін на довгострокові цінні папери (фінансові інвестиції)	14	70
6	Отримано основні засоби в обмін на неподібний об'єкт	15	70
7	На суму одержаної готівки визнано дохід від реалізації	30	70
8	На суму одержаних у безготівковій формі грошових коштів визнано дохід від реалізації	31	70
9	На забезпечення заборгованості покупцем виставлено вексель на суму визнаного доходу від реалізації	34	70
10	Визнано дохід від реалізації покупцям та замовникам на умовах відстрочки платежу	36	70
11	Визнано дохід від реалізації іншим дебіторам	37	70
12	Визнано дохід від погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядчиками шляхом реалізації	63	70
13	Визнано дохід від погашення заборгованості з оплати праці робітників у натуральній формі	66	70
14	Визнано дохід від реалізації різним контрагентам	68	70
15	Віднесення до складу доходу поточного періоду доходів майбутніх періодів, одержаних від реалізації	69	70
16	Списання на рахунок фінансових результатів дебетових оборотів: за наданими після дати реалізації знижками, сумами, продукції або товарами, поверненими покупцями, та іншими сумами, що підлягають виключенню з доходів	791	704

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонам збуту і /або іншим направленням , визначеним підприємством. На рахунку 71 "Іншій операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової ризниці по операціям в іноземній валюті; суми штрафів, пені неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або по яким отримані рішення суду, господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, по якій минув строк позовній давності, відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми безкоштовно отриманих оборотних активів і субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

По кредиту рахунка 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (отримання) доходу, по дебету - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) і списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". Рахунок 71 "Інший операційний дохід" має декілька субрахунків, які представлені в табл. 3.3.

Таблиця 3.3 Характеристика субрахунків рахунку 71 "Інший операційних дохід"

№ субрах.	Назва субрахунку	Характеристика субрахунку
711	Дохід від реалізації іноземної валюти	Узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти
712	Дохід від реалізації інших необоротних активів	Відображається інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних предметів
713	Дохід від операційної оренди активів	Відображається інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не являється предметом (метою) створення підприємства
714	Дохід від операційної курсової ризниці	Узагальнюється інформація про доходи від курсових ризниць по активам і обов'язкам підприємства, пов'язаних з операційною діяльністю підприємства
715	Отримані штрафи, пені, неустойки	Узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки і інші санкції за порушення господарських договорів, яки визнані боржником або по яким отримані рішення суду, арбітражного суду по їх стягнення, а також про суми стягнення понесених збитків
716	Відшкодування раніше списаних активів	Відображається інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів
717	Дохід від списання кредиторської заборгованості	Узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, яка виникла в ході операційного циклу, по який минув строк позовної давності
718	Дохід від безкоштовно отриманих оборотних активів	Узагальнюється інформація про доходи від безкоштовно отриманих оборотних активів (крім фінансових інвестицій) і про доходи від цільового фінансування, пов'язаного з операційною діяльністю
719	Інші доходи від операційної діяльності	Узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не відображаються на інших субрахунках рахунку 71 "Іншій операційний дохід", зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації.

Аналітичний облік інших операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямками, визначеними ТОВ ВКФ "Агідель".

Первинними документами при накопиченні інформації про інші операційні доходи є довідки та розрахунки бухгалтерії. Віднесення доходів від операційної діяльності на фінансові результати оформляється розрахунком бухгалтерії.

Дані по рахунку 71 відображаються в журналі № 11 та у Звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою.

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів у ТОВ ВКФ "Агідель" наведені в табл. 3.4.

Таблиця 3.4 Основні бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму податків та платежів, отриманих у складі іншого операційного доход	71	64
2	Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат	71	791
3	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об'єкта основних засобів	10	71
4	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості об'єкта інших необоротних матеріальних активів	11	71
5	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості нематеріальних активів	12	71
6	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості довгострокових фінансових інвестицій	14	71
7	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості капітальних фінансових інвестицій отриманих в обмін на виробничі запаси	15	712
8	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості виробничих запасів	20	71
9	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості робіт або послуг, що безпосередньо належать до основної діяльності підприємства	23	71
10	Визнано дохід у розмірі справедливої вартості готової продукції виявленої та оприбуткованої в результаті інвентаризації	26	719
11	Визнано інший операційний дохід у момент надходження (збільшення) готівкових коштів	30	71
12	Визнано іншим операційним доходом заборгованість дебітора, забезпечену короткостроковим векселем	34	71
13	Визнано іншим операційним доходом заборгованість покупців або замовників	36	71
14	Визнано іншим операційним доходом суму, на яку зменшено створений резерв сумнівних боргів	38	71
15	Визнано іншим операційним доходом суму цільового фінансування, що належить до звітного періоду	48	71
16	Визнано іншим операційним доходом зменшення розміру заборгованості перед постачальниками та підрядчиками, що виникла в ході операційного циклу підприємства	63	71

Узагальнення інформації про доходи від інвестицій, здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, відображається на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", який є пасивним, тимчасовим, призначеним для обліку господарських процесів. По кредиту рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". До рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" можуть бути відкриті наступні субрахунки (табл. 3.5).

Таблиця 3.5 Субрахунки до рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі"

№ субрах	Назва субрахунку	Характеристика
721	Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)
722	Дохід від спільної діяльності	Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)
723	Дохід від інвестицій в дочірні підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Первинними документами для обліку доходів від участі в капіталі є розрахунки та довідки бухгалтерії. Віднесення доходів на фінансовий результат від фінансових операцій оформляється розрахунком (довідкою) бухгалтерії. Інформація по рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" знаходить своє відображення у журналі № 11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою. Основна кореспонденція рахунків з обліку доходів від участі в капіталі наведені в табл. 3.6.

Таблиця 3.6 Облік доходів від участі в капіталі

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Списання на фінансовий результат доходів, отриманих від інвестицій в дочірні, асоційовані та спільні підприємства як результат фінансових операцій звітного періоду	72	792	6600,00
2	Визнано дохід від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування за рахунок отримання прибутку або зростання власного капіталу в результаті інших подій (дооцінки необоротних активів, інвестицій тощо) об'єкта інвестування	14	72	6600,00

Облік доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі", ведеться на пасивному, тимчасовому рахунку 73 "Інші фінансові доходи".

По кредиту рахунку відображається визнана сума доходу, по дебету - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи" наведені в табл.3.7.

Таблиця 3.7 Субрахунки до рахунку 73 "Інші фінансові доходи"

№ субрах.	Назва субрахунку	Характеристика
731	Дивіденди одержані	Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними
732	Відсотки одержані	Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди одержані", зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо
733	Інші доходи від фінансових операцій	Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи"

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування. Первинними документами для обліку інших фінансових доходів та віднесення на фінансові результати є розрахунки та довідки бухгалтерії.

Дані по рахунку 73 відображаються у журналі №11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших фінансових доходів наведені в табл. 3.8.

Таблиця 3.8 Кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів

№ оп.	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Визнано інший фінансовий дохід при отриманні об'єкта основних засобів	10	73	2000,00
2	Визнано інший фінансовий дохід як сума відсотків, що належить до отримання за активи надані у фінансову оренду	16	732	500,00
3	Визнано інший фінансовий дохід у зв'язку із зменшенням зобов'язання за довгостроковими позиками	50	73	1900,00
4	Списано доходи від фінансової діяльності на фінансовий результат	732	79	4400,00

До інших доходів, зокрема, належать доходи від:

- реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів тощо), майнових комплексів;

- неопераційної курсових різниць;

- безоплатно отриманих необоротних активів;

- інші доходи від звичайної діяльності, в тому числі від списання кредиторської заборгованості, що виникла не під час операційного циклу, після закінчення строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом тощо.

Облік доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, ведеться на рахунку 74 "Інші доходи". Рахунок 74 - тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку, призначений для обліку господарських процесів.

По кредиту рахунку 74 "Інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Субрахунки до рахунку 74 "Інші доходи" наведені в табл. 3.9.

Таблиця 3.9 Характеристика субрахунків з обліку доходів від інвестиційної діяльності

№ субрах.	Назва субрахунку	Характеристика
741	Дохід від реалізації фінансових інвестицій	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації фінансових інвестицій
742	Дохід від реалізації необоротних активів	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації необоротних активів
743	Дохід від реалізації майнових комплексів	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації майнових комплексів
744	Дохід від неопераційної курсової різниці	Для узагальнення інформації про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.
745	Дохід від безоплатно одержаних активів	Для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів, дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням
746	Інші доходи від звичайної діяльності	Для узагальнення інформації про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 "Інші доходи", зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом

Первинними документами при відображенні інших доходів та віднесення на фінансові результати є довідки та розрахунки бухгалтерії тощо.

Дані по рахунку 74 відображаються у журналі-ордері № 11 та в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.

Інших доходів діяльності у ТОВ ВКФ "Агідель" в 2008 р. не було. Основні бухгалтерські проводки з обліку інших доходів наведені в табл. 3.10.

Таблиця 3.10 Облік інших доходів діяльності ТОВ ВКФ "Агідель"

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено інші доходи на фінансовий результат від інвестиційної діяльності	74	793
2	Відображено суму податків і платежів, отриманих у складі іншого доходу	74	64
3	Визнано інший дохід у розмірі справедливої вартості об'єктів основних засобів, отриманих в обмін на фінансові інвестиції	10	741
4	Визнано інший дохід у зв'язку із збільшенням довгострокової дебіторської заборгованості	16	74
5	Визнано інший дохід у розмірі справедливої вартості виробничих запасів, отриманих в обмін на неподібні необоротні активи	20	742
6	Визнано інший дохід при отриманні безготівкових коштів за реалізовані фінансові інвестиції	31	741
7	Визнано іншим доходом списання додаткового капіталу	42	74
8	Визнано інший дохід у зв'язку з погашенням (зменшенням) зобов'язань за довгостроковими позиками	50	74
9	Визнано інший дохід у зв'язку з погашенням (зменшенням) кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками при передачі в рахунок такого погашення необоротних активів	63	742

Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому й непомітному виправленню записів у первинних документах і реєстрах бухгалтерського обліку та забезпечує їхнє зберігання протягом встановленого строку.

Для відображення доходів, які виникли у ТОВ "Агідель" внаслідок надзвичайних подій, призначено рахунок 75 "Надзвичайні доходи".

За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема, від страхових організацій втрат від надзвичайних подій, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

До рахунку 75 "Надзвичайні доходи" можуть бути відкриті наступні субрахунки (табл. 3.11).

Таблиця 3.11 Субрахунки до рахунку 75 "Надзвичайні доходи"

№	Назва субрахунку	Характеристика субрахунку
751	Відшкодування збитків від надзвичайних подій	Відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій
752	Інші надзвичайні доходи	Відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій

Аналітичний облік доходів від надзвичайних подій ведеться за видами доходів. Записи на рахунках з обліку доходів від надзвичайних подій і віднесення на фінансові результати здійснюється на підставі платіжних доручень підприємств, виписок банку, договорів страхування зі страховою організацією, документів, які підтверджують форс-мажорні обставини, довідок бухгалтерії.

Доходів від надзвичайних подій у ТОВ "Агідель" в 2008 р. не було.

Відображення в бухгалтерському обліку надзвичайних доходів відбувається наступним чином (табл. 3.12).

Таблиця 3.12 Облік надзвичайних доходів

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Списано на фінансові результати суму доходів, отриманих внаслідок надзвичайних подій	75	794
2	Визнано дохід у готівковій формі у вигляді страхового відшкодування	30	75
3	Визнано доходом від надзвичайної діяльності іншу дебіторську заборгованість, яка виникла у зв'язку з ліквідацією наслідків надзвичайних подій	37	75
4	Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за довгостроковими позиками	50	75
5	Визнано надзвичайний дохід від погашення (зменшення) заборгованості за короткостроковими позиками	60	75

4. Синтетичний та аналітичний облік фінансових результатів від звичайної діяльності та надзвичайних подій

Узагальнюючим фінансовим результатом господарської діяльності будь-якого підприємства є прибуток або збиток. Визначення фінансового результату діяльності підприємств здійснюється шляхом порівняння доходів звітного періоду і витрат, понесених для одержання цих доходів. Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати призначено рахунок 79 "Фінансові результати".

За кредитом цього рахунку відображають суми в порядку закриття рахунків доходів (тобто рахунки класу 7), а за дебетом -- суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат та нарахованого податку на прибуток -- тобто рахунки класу 8 (малими підприємствами) або рахунки класу 9 (всіма іншими підприємствами). Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" -- якщо кредитовий оборот більший за дебетовий, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток, і навпаки, якщо дебетовий оборот більший за кредитовий, то підприємство зазнало збитку. Рахунок 79 "Фінансові результати" має такі субрахунки, які наведені в табл. 4.1.

Таблиця 4.1 Характеристика рахунку 79 "Фінансові результати"

№ субрах.	Назва субрахунку	Характеристика
791	"Результат операційної діяльності"	Визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності")
792	"Результат фінансових операцій"	Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Витрати від участі в капіталі"
793	"Результат іншої звичайної діяльності"	Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати"
794	"Результат надзвичайних подій"	Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати"

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79, і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то ТОВ "Агідель" на суму різниці має нерозподілений прибуток звітного періоду. Відповідно, якщо дебетовий оборот по рахунку 79 більше кредитового обороту по рахунку 79, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу, ТОВ "Агідель" на суму перевищення має непокриті збитки у звітному періоді.

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від основної діяльності (як правило, результат від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.

Обліковий процес формування фінансових результатів операційної діяльності ТОВ "Агідель" є досить складним. Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 "Результат основної діяльності". У кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) основної діяльності. Після наведених вище записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності - прибуток або збиток. Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності (надання туристичних послуг) дає можливість визначити загальний результат діяльності ТОВ "Агідель". Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або затрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності ТОВ "Агідель" в цілому. Кінцевий фінансовий результат підприємства визначається як різниця між різними видами доходів і прибутків, які обліковуються за кредитом рахунку 79 "Фінансові результати", і відповідно, витратами й збитками, які обліковуються за дебетом даного рахунку (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Порядок формування кінцевого фінансового результату

Отже, якщо кредитовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше за дебетовий, то підприємство на суму різниці отримує нерозподілений прибуток звітного періоду. Якщо дебетовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу, то підприємство на суму різниці має непокритий збиток.

Нерозподілений прибуток - це сума чистого прибутку, отриманого за певний період, який підлягає розподілу. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Із закриттям рахунку 79 "Фінансові результати" на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" при підготовці річної фінансової звітності та покриттям за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду (або минулих років) збитків звітного періоду (або минулих років) тісно пов'язане поняття реформації балансу. Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" після реформації балансу буде нульовим. Для відображення розглянутих операцій у бухгалтерському обліку здійснюються наступні записи (табл. 4.2).

Таблиця 4.2 Облік фінансових результатів діяльності ТОВ "Агідель"

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Списано суму доходів на фінансовий результат	703, 71	79	2233000
2	Визначено фінансовий результат за 2007 р.	-	-	264000
3	Нараховано податок на прибуток за 2007 р.	981	641	66000
4	Списано суму податку на прибуток на фінансовий результат 2007 р.	79	981	66000
5	Визначено фінансовий результат діяльності ТОВ "Агідель" за 2007 р. (чистий прибуток)	79	441	198000

Якщо суми нерозподіленого прибутку минулих років недостатньо для покриття збитку звітного періоду, то він покривається за рахунок резервного або додаткового капіталу (за винятком сум до оцінки майна при переоцінці).

Фінансовий результат, який призводить до збільшення власного капіталу, тобто прибуток, може залишатися нерозподіленим протягом певного періоду. Однак, частіше його розподіляють за напрямами майбутнього використання, які визначає власник (власники, учасники) підприємства або уповноважений орган згідно з установчими документами підприємства.

5. Використання даних обліку фінансових результатів для управління прибутком

Аналізуючи прибуток від реалізації продукції підприємства, можна виявити резерви збільшення загальної суми прибутку.

На зміну прибутку від реалізації продукції впливають такі чинники (їх можна розрахувати за даними внутрішньої і зовнішньої звітності):

1) зміна обсягу реалізованої продукції;

2) зміна цін;

3) зміна повної собівартості реалізованої продукції;

4) зміна адміністративних витрат і витрат на збут;

5) зміна структури реалізованої продукції.

Визначимо відсоток збільшення (зменшення) прибутку від реалізації продукції у 2008 році порівняно з 2007 роком, абсолютну величину відхилення фактичної суми прибутку від минулорічної. Визначимо також вплив окремих чинників на прибуток від реалізації продукції. Результати розрахунків зведемо у табл. 5.1.

Таблиця 5.1 Вихідні дані для розрахунку впливу чинників на прибуток, тис. грн.

Показник	Фактично за 2007 рік	Фактично за 2008 рік в оцінці 2007 року	Фактично за 2008 рік
1. Виручка від реалізації (у відпускних цінах без ПДВ) (ВР)	2016,74	2187,00	2200,00
2. Собівартість реалізації (С)	1760,0	1725,1	1870,0
3. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати (В)	85,8	97,8	110,0
4. Прибуток (П)	197,34	233,42	253,00
5. Прибуток, перерахований на фактичний обсяг реалізації (Ппер)	х	233,42	х

На зміну прибутку від реалізації продукції вплинули чинники:

1) зміна виручки від реалізації:

?ВР = ВР_ф - ВР_пер, (5.1)

де ВР_пер - виручка від реалізації, перерахована в цінах 2007 року (графа 2).

?ВР = 2200 - 2187 = 13 тис. грн.

Через вплив цього чинника прибуток зменшився.

2) зміна собівартості:

?С = С_ф - С_пер, (5.2)

де С_пер - собівартість, перерахована в цінах 2007 року (графа 2).

?С = 1870,0 - 1725,1 = 144,9 тис. грн.

Собівартість реалізованої продукції збільшилась на 144,9 тис. грн.

3) Зміна адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат:

?В = 110,0 - 97,8 = 12,2 тис. грн.

За рахунок збільшення цих витрат прибуток підприємства зменшився на 12,2 тис. грн.

Отже, прибуток збільшився переважно за рахунок збільшення виручки від реалізації (зміни цін). У ТОВ "Агідель" є резерви можливого збільшення прибутку: зниження адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат на 12,2 тис. грн.

Відтак підприємство може одержати прибутку на суму 1,1 тис. грн., якщо вживе заходів для зниження собівартості продукції, перегляне кошторис адміністративних витрат, витрат а збут та інших операційних витрат, а також реалізовуватиме більш рентабельну продукцію.

Висновки

Фінансові результати діяльності підприємства значною мірою залежать від рівня управління його фінансами, що обумовлює необхідність розвитку інформаційної системи фінансового менеджменту, удосконалення її організаційної структури, визначення принципів утворення та умов розподілу і поєднання інформаційних потоків.

В умовах ринкової економіки отримання прибутку та забезпечення рентабельної діяльності суб'єкта господарювання є необхідною складовою, яка обумовлює зростання ринкової вартості підприємства. Як основний узагальнюючий показник фінансових результатів діяльності підприємства, прибуток є важливим джерелом формування його капіталу, забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності.

У загальному визначенні доход - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, яки призводять до зростання капіталу (за винятком зростання, обумовленого внесками власників до статутного капіталу). Отже, згідно з П(С)БО 15, доход визначається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Витрати є другим важливим чинником утворення прибутку підприємства.

Облік витрат підприємства здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". Згідно з П(С)БО 16. витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Дослідження в роботі проводилось на матеріалах ТОВ "Агідель". Протягом 2006-2008 років показники діяльності ТОВ "Агідель" зазнали позитивних змін. Чистий прибуток ТОВ "Агідель" в 2008 році зріс на 38,45 тис. грн. (24,10%) порівняно з минулим роком.

Для узагальнення інформації про доходи підприємства від усіх видів діяльності ТОВ ВКФ "Агідель" використовуються рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності". Склад доходів і порядок їх визнання визначається відповідним П(С)БО №15 "Дохід".

Узагальнюючим фінансовим результатом господарської діяльності будь-якого підприємства є прибуток або збиток. Визначення фінансового результату діяльності підприємств здійснюється шляхом порівняння доходів звітного періоду і витрат, понесених для одержання цих доходів. Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати призначено рахунок 79 "Фінансові результати".

За кредитом цього рахунку відображають суми в порядку закриття рахунків доходів (тобто рахунки класу 7), а за дебетом -- суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат та нарахованого податку на прибуток -- тобто рахунки класу 8 (малими підприємствами) або рахунки класу 9 (всіма іншими підприємствами). Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" -- якщо кредитовий оборот більший за дебетовий, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток, і навпаки, якщо дебетовий оборот більший за кредитовий, то підприємство зазнало збитку.

Аналізуючи прибуток від реалізації продукції підприємства, можна виявити резерви збільшення загальної суми прибутку.

Список використаних джерел

1. Конституція України. Прийнята ВР України 28.06.1996 р.

2. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436 - IV.

3. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Постанова ВРУ №996-XIV від 16.07.99 р. (із змінами та доповненнями від 22.06.2000 №1829-III)

4. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств", Постанова ВРУ № 283 / 97 - ВР від 22.05.1997р. (із змінами та доповненнями від 27.11.2003p.№1344-IV).

5. Закон України "Про податок на додану вартість". Постанова ВРУ №168/97-ВРвід 13.04.1997р. (із змінами та доповненнями від 11.05.2000р.№ 1715 -III).

6. Закон України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". ВРУ від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (із змінами від 20.02.2003р. № 550-IV).

7. Закон України "Про систему оподаткування", Постанова ВРУ №1251-XII від 25.06.91р. (із змінами та доповненнями від 22.12.98p.№ 333-XIV).

8. Інструкція "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування" Наказ МФУ від 30.11.99. №291 (із змінами від 12.12.2003р. № 671

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 " Загальні вимоги до фінансової звітності" Наказ МФУ від 31.03.99р. №87

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання". Наказ МФУ від 31.01.2000 №20.

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" Наказ МФУ від 29.11.99 р. №290.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" Наказ МФУ від 31.12.99 р. №318.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток". МФУ від 31.12.99 р. №318.

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" Наказ МФУ від 31.03.99 р. №87

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" Наказ МФУ від 31.03.99 р. №87