Рост активов организации связан, в основном, с ростом показателя по строке "запасы" на 1 018 тыс. руб. (или 97% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

* кредиторская задолженность - 703 тыс. руб. (79%)

* прочие краткосрочные обязательства - 153 тыс. руб. (17,2%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "прочие оборотные активы" в активе (-159 тыс. руб. ).

На последний день анализируемого периода значение собственного капитала составило 69 тыс. руб., хотя на 31 декабря 2013 г. собственный капитал организации был намного ниже - 35 тыс. руб. (т.е. рост составил 34 тыс. руб.).

Оценка стоимости чистых активов ООО «Антарис» представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.3-гр.2)	± % ((гр.3-гр.2) : гр.2)
	31.12.2013	31.12.2014	на начало анализируемого периода (31.12.2013)	на конец анализируемого периода (31.12.2014)
1	2	3	4	5	6	7
1. Чистые активы	35	69	7,3	5	+34	+97,1
2. Уставный капитал	35	69	7,3	5	+34	+97,1
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	0	0	-	-	-	-

На 31.12.2014 величина чистых активов организации равна уставному капиталу. Данное соотношение характеризует финансовое положение организации как удовлетворительное. Однако необходимо отметить увеличение чистых активов на 97,1% за рассматриваемый период (31.12-31.12.2014). На рис. 2.2 наглядно представлена динамика чистых активов и уставного капитал ООО «Анатрис».



Рис. 2.2 Динамика чистых активов ООО «Антарис»

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	31	-	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	1 059	+197,5	-1 028
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	0	-	?	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	241	+173,9	-241
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	1 338	+179,3	?	П3. Долгосрочные обязательства	0	-	+1 338
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	0	-	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	69	+97,1	-69

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют только 3% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае быстрореализуемые активы отсутствуют.

В табл. 2.4 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "Анатрис" в течение анализируемого периода (31.12-31.12.2014) и аналогичный период прошлого года.

Таблица 2.4

Обзор результатов деятельности ООО «Антарис»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2013	2014	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка	1 394	5 380	+3 986	+3,9 раза	3 387
2. Расходы по обычным видам деятельности	1 346	5 294	+3 948	+3,9 раза	3 320
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	48	86	+38	+79,2	67
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-17	-43	-26	v	-30
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	31	43	+12	+38,7	37
6. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-6	-9	-3	v	-8
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	25	34	+9	+36	30
Справочно: Совокупный финансовый результат периода	25	34	+9	+36	30
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса  (измен. стр. 1370)	x	-	х	х	х

По данным "Отчета о финансовых результатах" за 2014 г. организация получила прибыль от продаж в размере 86 тыс. руб., что составило 1,6% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 38 тыс. руб., или на 79,2%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 3 986 и 3 948 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+293,3%) опережает изменение выручки (+285,9%)

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2.

Убыток от прочих операций за год составил 43 тыс. руб.,что на 26 тыс. руб. (152,9%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года.

Анализ показателя чистой прибыли по данным "Отчета о финансовых результатах" во взаимосвязи с изменением показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы №1 позволяет сделать вывод, что в 2014 г. организация производила расходы за счет чистой прибыли (в сумме 34 тыс. руб.). Учитывая, что у организации отсутствует чистая прибыль, подобные расходы являются неправомерными. Если же реально в 2014 г. таких расходов не было, то можно говорить о допущенных при заполнении бухгалтерской отчетности неточностях.

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Это допустимо только для субъектов малого предпринимательства, каковым собственно и является ООО «Антарис».

2.2 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от основной деятельности

Учет финансовых результатов ООО «Антарис» ведет на следующих счетах:

- 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

- 91 «Прочие доходы и расходы»- для определения финансового результата по доходам и расходам от прочих видов деятельности;

- 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» - предназначенный для обобщения информации о конечном финансовом результате, оставшегося в распоряжении предприятия в отчетном году

Итак, учет продаж по обычным видам деятельности ООО «Антарис» ведет на счете 90 «Продажи».

Согласно учетной политике и рабочего плана счетов хозяйства к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

К счету 90 еще открывают субсчет 90-3 «НДС», но исследуемое предприятие находится на специальном режиме налогообложения. Поэтому субсчет 90-3 не открывается.

На субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса" и др.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отражается себестоимость продаж.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период. На этом счете бухгалтера отражают выручку и себестоимость по: готовой продукции растениеводства и животноводства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера;

По дебету счета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость. По кредиту этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС.

Структура счета 90 «Продажи» представлена на схеме (рис. 2.3).

Рис. 2.3 Схема счета 90 «Продажи»

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Если Кредит 90-1 «Выручка» больше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то получена прибыль.

Если Кредит 90-1 «Выручка» меньше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то получен убыток.

Полученный финансовый результат ежемесячно отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых результатов деятельности предприятия на счете 99 ведут так, отражают:

- Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг)

- Финансовые результаты от прочих доходов и расходов

- Начисляется налог на прибыль (единый сельхоз налог)

- Чистая прибыль

Полученные финансовые результаты отражают бухгалтерской записью: Д-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»- на сумму прибыли;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» - на сумму убытка.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета остаются открытыми.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»: Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - закрыт 90-1 «Выручка».

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»- закрыт 90-2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.

Рассмотрим учет продаж на примере. Согласно условиям договора купли- продажи ООО «Антарис» продает покупателю продукцию на сумму 120000 руб. Себестоимость отгруженной продукции 100000 руб.,

І.Отражается себестоимость отгруженной продукции Дебет 90-2 Кредит 43 - 100000 руб.

2.Отражена выручка за проданную продукцию (начислен долг на покупателя): Дебет 62 Кредит 90-1 - 120000 руб. З.Определяем финансовый результат от продажи продукции 120000-100000 = 20000 руб. (прибыль) Дебет 90-9 Кредит 99 20000 руб.

Таким образом, в результате предприятие от продажи получило прибыль в сумме 20000 руб. Основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» сведем в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Основные бухгалтерские проводки по учету продаж

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана фактическая себестоимость услуг собственного транспорта	90-2	23
2	Списаны общехозяйственные расходы (при закреплении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов)	90-2	26
3	Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции	90-2	40
4	Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции	90-2	43
5	Списаны расходы на продажу	90-2	44
6	Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных	90-2	45
7	Начислен НДС по стоимости реализованной готовой продукции	90-3	68
8	Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) основного производства	90-9	99
9	Отражена выручка от продажи готовой продукции	62	90-1
11	В конце года закрыт субсчет «Выручка»	90-1	90-9
12	В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж»	90-9	90-2
13	В конце года закрыт субсчет «НДС»	90-9	90-3
14	Списан убыток от реализации продукции (работ, услуг) основного производства	99	90-9

2.3 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от прочей деятельности

Теперь рассмотрим отражение в учете прочих доходов и расходов, так как они являются элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах ООО «Антарис».

Учет прочих доходов и расходов отчетного года ООО «Антарис» ведет на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно- пассивный. В соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов к нему открывают следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

По кредиту учитывают:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"), со счетами учета расчетов (дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы причитающихся доходов, подлежащих получению);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, иных активов - в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50, 51) или со счетами расчетов;

- штрафы, пени, неустойки, полученные (дебет счетов по учету денежных средств) или признанные к получению (дебет счетов по учету расчетов);

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов,

- в корреспонденции с дебетом счета 98 "Доходы будущих периодов";

- поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами расчетов.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", учитывают:

- остаточную стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых с кредита счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.;

- пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные (с кредита счетов по учету денежных средств) или признанные (с кредита счетов по учету расчетов) к уплате;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - с кредита счетов по учету расчетов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.;

- суммы недостач сверх норм убыли и потерь ценностей при отсутствии конкретных виновников, недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за необоснованности исков, - в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и другие расходы.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов и обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой совершаемой хозяйственной или финансовой операции.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и

кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо.

Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

2.4 Порядок формирования прибыли организации

В бухгалтерском учете организации результат ее деятельности определяется методом подсчета и балансирования всех прибылей и убытков(потерь) за отчетный период. Для данной цели служит активно- пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сальдо: кредитовое значит прибыль, а дебетовое -- убыток. Положительный финансовый результат появляется в случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 99 " Прибыли и убытки ", над расходами(дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае организация получает отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так именуемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим результатом с начала отчетного года. Сальдо по счету устанавливают, вычитая из заработков, полученных с начала года, сумму расходов, понесенных за этот же период.

Структура денежного результата определяется соотношением результатов от различных видов деятельности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. выручка или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2. сальдо иных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие финансы и расходы»;

Для того чтобы отразить результат сопоставления заработков и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/ 99 и ПБУ 10/ 99, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли( убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)». Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)».

В организации рассчитываются следующие показатели прибыли:

- балансовая выручка - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

- налогооблагаемая выручка - определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по заработкам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;

- чистая нераспределенная прибыль-- облагаемая налогом выручка за вычетом самого налога на прибыль.

Конечный финансовый итог, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и иных подобных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отображается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В системе счетов, отображающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год(аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), обязана сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого ущерба организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли исполняется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном сообществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или компетентного органа. Чистая выручка может быть направлена на выплату дивидендов, создание и дополнение резервного капитала, покрытие Убытков прошлых лет.

На суммы начисленных заработков учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (труженикам организации) и 75» Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись исполняется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отображают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

1) 82 «Резервный капитал» -- при списании за счет средств резервного капитала;

2) 75 «Расчеты с учредителями» -- при погашении ущерба за счет целевых взносов учредителей организации;

3) 80 «Уставный капитал» -- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и остальных счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (необеспеченный убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям применения средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве денежного обеспечения производственного развития или иных аналогичных мероприятий по творению и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете имеют все шансы разделяться.

Выходит, если предприятие по итогам года получило выручка, то делается такая проводка:

Дебет99 Кредит84 - списана чистая прибыль отчетного года, а если предприятие получило убыток, тогда делается проводка;

Дебет84 Кредит99 - списан убыток отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обязано обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и ущербах.

Статьи 313-333 Налогового кодекса Российской Федерации предопределяют процедуру ведения налогового учета, который необходим для того, чтобы на основе данных первичных документов определить налоговую базу по налогу на прибыль.

В ряде случаев порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от применяемого в бухгалтерском учете. Ранее показатели бухгалтерского учета лишь корректировались в соответствии с требованиями налогового законодательства, теперь же организации должны вести специальные аналитические регистры налогового учета, составляемые по особым правилам.

При организации налогового учета доходов налогоплательщики за основу могут взять регистры бухгалтерского учета. Если в регистрах содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщики вправе самостоятельно оснащать их дополнительными реквизитами, формируя регистры налогового учета. Налогоплательщик может самостоятельно вести регистры налогового учета.

В настоящее время формирование показателей налогового учета доходов на предприятиях осуществляется на данных бухгалтерского учета. Основная идея -- применения ПБУ 18/02.

Схематично порядок формирования основных показателей, в соответствии с ПБУ 18/02, можно изобразить следующим образом (рис. 2.4).



Рис. 2.4 Схема формирования налогового учета доходов в ООО «АНТАРИС»

Приведенная схема соответствует организации налогового учета по налогу на прибыль.

В ст. 313 НК РФ приведен исчерпывающий перечень документов, которыми должны подтверждаться данные налогового учета. К ним относятся первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ в ред. от 4 октября 2014г. // Консультант Плюс (с изменениями и дополнениями от 4 октября 2014 года)..

Согласно ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Доходы от реализации отражаются по строке 010 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

К доходам от реализации относятся Налоговый учет / Под общ. ред. М.П. Кочкина. М.: Вершина, 2014. 400 с.:

1) выручка от реализации продукции, работ, услуг, то есть те доходы, которые в бухгалтерском учете являются доходами от обычных видов деятельности. Получение этого вида доходов является основной целью и смыслом деятельности организации. В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 90 субсчет 1;

2) выручка от реализации покупных товаров. Данный вид доходов характерен, в основном, для предприятий торговли. Однако и любая другая организация, например, производственная или строительная, может приобрести материальные ценности специально для перепродажи. В этом случае у нее также возникнет торговая выручка. Данный вид доходов в бухгалтерском учете признается доходом от обычных видов деятельности и также отражается по кредиту счета 90 субсчет 1;

3) выручка от реализации основных средств и иного имущества. Каждая организация время от времени продает материальные ценности, ранее приобретенные для собственного потребления. Такими ценностями могут быть основные средства и материалы. Кроме того, реализовываться на сторону могут также ценные бумаги, имущественные права, например, дебиторская задолженность по договору уступки права требования, нематериальные активы.

В бухгалтерском учете такие доходы считаются операционными. Они отражаются по кредиту счета 91 субсчет 1.

ООО «АНТАРИС» в первом полугодии 2014 г. получило следующие виды доходов:

-- выручка от реализации продукции собственного производства (строительных материалов) -- 1200000 (в том числе НДС -- 183050);

-- выручка от реализации кирпича, приобретенного с целью перепродажи, - 600000 руб. (в том числе НДС -- 91525 руб.);

-- выручка от реализации объекта основных средств -- 120 000 руб. (в том числе НДС -- 18305 руб.).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90.1 -- 1200000 руб. -- отражена выручка от реализации строительных материалов собственного производства;

Дебет 90.3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -- 183050 руб. -- начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90.1 -- 600000 руб.

-- отражена выручка от реализации покупных товаров;

Дебет 90.3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -- 91525 руб. -- начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 91-1 -- 120000 руб.

-- отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91.2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -- 18305 руб. -- начислен НДС.

Дебет 91.2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -- 18305 руб. -- начислен НДС.

Отчет о финансовых результатах за первое полугодие 2014 г. будут заполнен следующим образом (табл. 2.6)

Таблица 2.6

Отчет о финансовых результатах за 2014 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1525425
Прочие операционные доходы	090	101695

Строка 010 листа 02 Декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2014 г. будет заполнена так (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Строка 010 листа 02 Декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2014 г.

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
Доходы от реализации	010	1627120

Выручка от реализации по основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает. Исключение составляют организации, применяющие кассовый метод. Для них суммы, полученные в качестве авансов и предоплаты и соответствующим образом отраженные в бухгалтерском учете, учете налоговом будут признаваться доходами от реализации Захарьин В.А. Налоговый учет: практикум бухгалтера. М.: ГроссМедиа, 2014. 368 с..

Поэтому в целях сокращения документации налоговый учет можно вести следующим образом.

Налоговый регистр «Доходы от реализации» будет состоять из двух строк:

1) доходы от реализации по обычным видам деятельности. В качестве элемента налогового регистра следует приложить бухгалтерский регистр (распечатку) по счетам 90.1 и 90.3;

2) доходы от реализации имущества. Поскольку на счет 91 в бухгалтерском учете учитываются все виды прочих доходов организации (как операционные, так и внереализационные), для выделения части операционных доходов можно открыть специальный субсчет, например, 91.1.1, на котором будут учитываться именно доходы от реализации имущества и имущественных прав. Кроме того, рекомендуется выделить отдельный субсчет к счету 91 для учета НДС с выручки от реализации имущества, например, 91.2.1.

В качестве элемента налогового регистра при такой системе учета следует использовать бухгалтерские регистры по счетам 91.1.1 и 91.2.1.

Перечисленных данных достаточно, чтобы сформировать полноценный налоговый учет доходов от реализации, а, следовательно, подтвердить обоснованность расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Так, ООО «АНТАРИС» в мае 2014 г. реализовало на экспорт товары собственного производства. Продажная стоимость товаров равна 10000 долларов США. На дату реализации, то есть на момент перехода права собственности на товары, курс ЦБ РФ составлял 33 руб. за 1 доллар США. На дату получения валюты на валютный счет курс ЦБ РФ был равен 34 руб. за 1 доллар США.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1

-- 330000 руб. (10000 USD * 33 руб\ USD) -- отражена выручка от реализации;

Дебет 52 Кредит 62

-- 340000 руб. (10000 USD * 34 руб\ USD) -- поступила выручка на валютный счет;

Дебет 62 Кредит 90-1

-- 10000 руб. (10000 USD * (34 руб\ USD -- 33 руб\USD)) -- отражена курсовая разница.

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учете относятся к внереализационным доходам или расходам. Поэтому при их расчете нет необходимости ввести в отдельный учет налоговый регистр, достаточно данных бухгалтерского учета.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав внериализационных доходов Попова Л. В. Налоговый учет, отчетность, аудит. М.: Дело и Сервис. 2014. 416 с..

Так, согласно п. 6.6 ПБУ 9.99, выручка от реализации определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Другими словами, суммовая разница отражается на счете 90.1.

В налоговом учете суммовая разница считается внериализационным доходом (или расходом) и отражается по строке 030 или 040 листа 02 Декларации по налогу на прибыль. Следовательно, организации, в учете которых возникают суммовые разницы, должны вести отдельный налоговый регистр по их учету.

Если реализация осуществляется через комиссионера, то налогоплательщик -- комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера. Комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором прошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества Налоговый учет / Под общ. ред. М.П. Кочкина. М.: Вершина, 2014. 400 с..

Согласно ст. 285 НК РФ, отчетным периодом по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются один месяц, два месяца, три месяца и так до окончания календарного года.

Следовательно, если организация - комитент уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из данных предыдущего квартала, то она должна получить сведения от комиссионера, реализовавшего ее товары, не позднее 3 апреля, 3 июля, 3 октября и 3 января (если эти даты приходятся на рабочие дни). бухгалтерский аудит прибыль налогообложение

Если организация-комитент исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, она должна получать сведения от комиссионера не позднее трех рабочих дней с момента окончания каждого месяца, следующего за истекшим Налоговая отчетность. Сер.: налого¬вый практикум. / Под. ред. И.А. Толмачева. М.:ГроссМедиа: РОСБУХ. 2014. 246 с..

В договоре комиссии целесообразно оговорить порядок и сроки предоставления комиссионером отчета.

ООО «АНТАРИС» реализует свою продукцию через комиссионера. В январе 2014 г. продукция, себестоимость которой составляет 100000 руб., отгружена покупателю. ООО «АНТАРИС» исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли; 05 февраля 2006 г. организация получила отчет комиссионера, согласно которому выручка от реализации продукции составила 240000 руб. (в том числе НДС -- 36610 руб.). По данным отчета, реализация прошла 23 января 2014 г. Именно на эту дату и будет отражена выручка от реализации в налоговом учете ООО «АНТАРИС».

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется на дату реализации и включает сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

ООО «АНТАРИС» отгрузила свою продукцию на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит предоставлен на три месяца по 2 % в месяц. Право собственности на товар переходит после акцепта счета поставщика покупателем. Товары отгружены 01 февраля 2014 г., счет акцептован 01 марта 2014 г. Задолженность погашена 03 мая 2006 г. Выручка от реализации составила 240 000 руб., включая НДС 36610 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 150000 руб. Для целей налогового учета доходы от реализации товаров будут отражены в следующем порядке:

1) 01 марта 2014 г. -- в момент перехода права собственности -- будут отражены доходы от реализации в размере: 203390 руб. (выручка без НДС) + 4067 руб. (203390 руб. * 2 % -- проценты за товарный кредит, начисленные до момента перехода права собственности) = 207457 руб.;

2) 01 апреля и 03 мая в качестве внереализационных доходов будут отражены проценты за кредит в размере 4067 руб. (за каждый месяц), начисленные после перехода права собственности на товары. Согласно правилам бухгалтерского учета, порядок учета процентов за коммерческий кредит иной. Так, в соответствии с п. 6.2 ПБУ 9.99, при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, пре доставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Следовательно, в бухгалтерском учете ООО «АНТАРИС» будут сделаны следующие записи.

01 февраля 2014 г.:

Дебет 45 Кредит 43

-- 1 50000 руб. -- отгружена готовая продукция.

01 марта 2014 г.:

Дебет 62 Кредит 90.1

-- 252200 руб. -- отгружена выручка от реализации товаров с учетом процентов за пользования коммерческим кредитом;

Дебет 90.3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-- 45360 руб. -- начислен НДС с суммы выручки и суммы процентов за кредит;

Дебет 90.2 Кредит 45

-- 150000 руб. -- списана себестоимость готовой продукции.

3 мая 2014 г.:

Дебет 51 Кредит 62

-- 252200 руб. -- оплачена выручка покупателем.

Конечной целью как бухгалтерского, так и налогового учета является выявление финансового результата деятельности организации. Для целей бухгалтерского учета финансовый результат -- это важнейший показатель, характеризующий эффективность деятельности организации. Финансовый же результат в аспекте учета налогового необходим, прежде всего, для определения базы, облагаемой налогом на прибыль.

3. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АНТАРИС»

3.1 Методика аудита формирования прибыли организации

Методика аудита формирования на прибыль, строится на выполнении аудиторских процедур, включенных в план и программу проверки. Состав аудиторских процедур определяется исходя из оцененных рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности, порядка их значимости и существенности. В частности, к аудиторским процедурам по существу относятся процедуры проверки правильности отражения доходов и расходов в налоговом учете ООО «Антарис».

Состав и содержание предлагаемых аудиторских процедур, необходимых при проверке правильности отражения расходов в налоговом учете вытекает из требований, предъявляемых НК РФ к учету расходов (убытков, предусмотренных п. 2 ст. 265 НК РФ):

- расходы должны быть обоснованы, то есть экономически оправданны (ст. 252 НК РФ);

- расходы должны быть выражены в денежной форме (ст. 252 НК РФ);

- расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ);

- расходы налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы, а также расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, классификация расходов обуславливается характером и условиями осуществления деятельности (ст. 252 НК РФ);

- расходы, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 252 и ст. 272 НК РФ);

- порядок учета некоторых видов расходов должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика (ст. 254, 258, 259, 265, 266 НК РФ и др.);

- некоторые виды расходов учитываются при определении налогооблагаемой прибыли по установленным в НК РФ нормативам (ст. 254, 255, 258, 259, 264 НК РФ и др.);

- денежная оценка некоторых видов расходов производится согласно алгоритмам, установленным НК РФ (ст. 259, 254, 257, 266, 267, 264, 269 НК РФ и др.).

На основании этого при проверке расходов можно выделить следующие основные аудиторские процедуры.

1. Выявление расхождений в методах, закрепленных для целей бухгалтерского и налогового учета. Проверка соответствия фактически применяемого метода отражения конкретного вида расхода в налоговом и бухгалтерском учете и метода, закрепленного в учетной политике.

Процедуры проводятся в отношении тех видов расходов, методика учета которых закреплена в учетной налоговой политике организации или должна быть там закреплена в соответствии с требованиями законодательства. В ООО «Анатрис» к таким расходам относятся, например: перечень прямых и косвенных расходов; расходы, в отношении которых устанавливается раздельный учет; расходы, связанные с приобретением импортного сырья (в частности, с оформлением лицензий (заключений) на ввоз материалов, ГЛС на территорию РФ) и др.

Цель проведения аудиторской процедуры: установить, степень соответствия отражения расходов в регистрах налогового учета требованиям налоговой учетной политики: соответствие положений учетной политики законодательству РФ и фактическому отражению в налоговом учете организации. Также, при выполнении данной процедуры, аудитор проводит сравнение положений в отношении учета расходов, отраженных в бухгалтерской и налоговой ученой политике. Целью такого сравнения является выявление постоянных и временных разниц, приводящих к возникновению налогооблагаемых активов и обязательств.

Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторской процедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать приказы об учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета, регистры налогового и бухгалтерского учета, в которых отражаются проверяемые расходы, бухгалтерские справки, отражающие расхождения между расходами налогового и бухгалтерского учета.

Справочной информацией при выполнении данной процедуры может являться таблица, отражающая методы учета расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета со ссылками на требования нормативно правовых актов.

Основанием для выполнения процедуры (ее назначение, области значимых рисков, порядок применения выборки и существенности) является информация, полученная на этапе планирования аудита и определения рисков существенного искажения.

Техника исполнения аудиторской процедуры: аудитор проводит анализ налоговых регистров по каждому виду расходов в отдельности, сверяет методику отражения расходов с требованиями учетной политики для целей налогообложения в отношении учета таких расходов, в процессе сверки данные о способах отражения расходов, применяемых организацией фактически и закрепленных в учетной политике, заносятся в рабочий документ №1.1, форма которого приведена в приложении 1 .

Аудитор проводит сопоставление данных налоговых регистров по отражению конкретного расхода с данными регистров бухгалтерского учета, при расхождении методов учета в отношении проверяемого расхода, аудитором заполняется рабочий документ №1.1, приведенный в приложении 1. В целях подтверждения полноты информации одостоверности формирования постоянных и временных разниц аудитором проводится анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета, в случае несоблюдения аудируемым лицом методов отражения проверяемых расходов в регистрах бухгалтерского учета, методам, закрепленным в бухгалтерской учетной политике, заполняется рабочий документ №1.1, приведенный в приложении 1.

При выполнении данной процедуры аудитору рекомендуется пользоваться таблицей, отражающей методы учета расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

2. Проверка правильности классификации расходов на соответствие требованиям налогового законодательства.

Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организацией в течение проверяемого периода, при условии, что такие расходы не были признаны несущественными для формирования налогооблагаемой базы.

Цель проведения аудиторской процедуры: установить степень соответствия проверяемых расходов, отражаемых в регистрах налогового учета, требованиям гл. 25 НК РФ исходя из экономической сущности совершенных хозяйственных операций.

Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторской процедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать регистры налогового учета, в которых отражаются проверяемые расходы, первичные документы, на основании которых отражаются расходы, иные документы, определяющие характер произведенных расходов (договор с поставщиком, локальные акты организации: положения о премировании, об оплате труда, маркетинговая политика, материальный баланс, положения о технологических потерях при производстве и др.).

Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые для проведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении данной процедуры может являться таблица, отражающая классификацию расходов для целей налогообложения со ссылками на нормы правовых актов. Сводные таблицы, описывающие нормы и виды нормируемых расходов для целей налогового учета. Информация, полученная на этапе планирования, данные рабочего документа №1.1, приведенного в приложении 1.

Техника исполнения аудиторской процедуры: аудитор проводит анализ первичных документов, подтверждающих существование проверяемых расходов, локальных актов организации, регулирующих порядок отражения данных расходов, и иных документов, на основании чего устанавливает к какой группе расходов налогового учета отнесены те или иные из них. Затем полученная им информация сравнивается с данными соответствующих регистров налогового учета. Если по результатам такого сравнения аудитором будет установлено, что проверяемые расходы классифицированы в налоговом учете некорректно, то есть порядок отнесения затрат в налоговом учете к тому или иному виду не вытекает из экономического содержания хозяйственных операций, устанавливаемого аудитором с учетом данных первичных и прочих документов, и не соответствует требованиям налогового законодательства, то заполняется рабочий документ №2.1, приведенный в табл. 3.1. При выполнении данной процедуры аудитору рекомендуется пользоваться классификатором расходов для целей налогообложения со ссылками на нормы правовых актов.

Таблица 3.1

Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторской процедуры

При проведении указанной процедуры аудитором отдельно выделяются следующие виды расходов: расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ), расходы, в отношении которых установлены нормы (представительские, рекламные, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта, на содержание служебного автотранспорта, по долговым обязательствам, на формирование резервов и др.). Выявление нормируемых расходов проводится аудитором с использованием сводных таблиц, описывающих виды и нормы учета рассматриваемых расходов.

Данные о видах, и о суммах расходов, не учитываемых при налогообложении и нормируемых, заносятся аудитором в рабочий документ №2.2, приведенный в табл. 3.2. Также в данный рабочий документ заносятся нормативы, используемые при отражении нормируемых расходов, установленные налоговым законодательством (по данным сводных таблиц аудитора), локальными актами проверяемой организации (в случае необходимости). В случае некорректного отнесения определенных видов расходов к не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или нормируемым расходам, аудитором в рабочем документе №2.2, приведенном в таблице 6, делаются соответствующие записи.

Таблица 3.2

Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторской

Процедуры

Аудитор должен внимательно подойти к анализу хозяйственных операций, выделенных им как не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в частности на предмет выявления недобросовестных действий со стороны руководства аудируемого лица и бесконтрольном расходовании денежных средств.

Если при проведении анализа отнесения затрат к тем или иным видам расходов, учитываемым в налоговом учете, метод учета таких расходов будет зависеть от требований налоговой учетной политики, в таком случае следует воспользоваться данными рабочего документа №1.1, приведенного в приложении 1.

3. Проверка правильности определения отчетного (налогового) периода включения затрат в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль.

Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организацией в течение проверяемого периода и уменьшающим налогооблагаемую прибыль, при условии, что такие расходы не были признаны несущественными для формирования налогооблагаемой базы.

Цель проведения аудиторской процедуры: установить правильность определения отчетного (налогового) периода операций, связанных с формированием базы по налогу на прибыль.

Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторской процедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать регистры налогового учета, первичные документы, иные документы, определяющие порядок отражения произведенных расходов (договор с поставщиком, локальные акты организации: положения о премировании, об оплате труда и др.).

Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые для проведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении данной процедуры может являться таблица, включающая перечень затрат, не единовременно уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Информация, полученная на этапе планирования, данные рабочего документа №1.1, приведенного в приложении 1.

Техника исполнения аудиторской процедуры: аудитор проводит анализ расходов по их видам, в отношении каждого вида расхода определяется методика его отражения в отчетном (налоговом) периоде или распределения между ними.

Информация о методике отражения конкретных видов расходов, полученная аудитором, указывается в графе рабочего документа №3.1, приведенного в табл. 3.2. При получении такой информации аудитору рекомендуется использовать:

- локальные акты организации, и иные документы;

- перечень затрат, не единовременно уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

- рабочий документ №1.1, приведенный в приложении 1.

Порядок распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодами устанавливается аудитором исходя из требований налогового законодательства, учетной политики аудируемого лица и его профессионального мнения.

В случае нарушения проверяемой организацией порядка отражения расходов в налоговом учете (их временной принадлежности) заполняется рабочий документ №3.1, приведенный в табл. 3.3. Составляемый по каждому виду проверяемых расходов в разрезе хозяйственных операций, оценка которых производится путем сопоставления данных первичных документов и регистров налогового учета.

Таблица 3.3

Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторской процедуры

При выполнении данной процедуры необходимо учитывать, что организации в целях определения базы по налогу на прибыль могут выбрать как «кассовый» метод (ст. 273 НК РФ), так и метод «начисления» (ст. 271 и 272 НК РФ). Кассовый метод может применяться всеми налогоплательщиками (за исключением банков) при выполнении условий, установленных НК РФ.

4. Проверка полноты документального подтверждения расходов, отражаемых в налоговом учете.

Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организацией в течение проверяемого периода и уменьшающим налогооблагаемую прибыль, при условии, что такие расходы не были признаны несущественными для формирования налогооблагаемой базы.

Цель проведения аудиторской процедуры: установить соблюдение требований нормативных правовых актов в отношении наличия и оформления первичных документов по отношению ко всем записям в налоговом учете.

Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторской процедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать регистры налогового учета, первичные учетные документы, подтверждающие существование проверяемых расходов в отчетном (налоговом) периоде, образцы первичных документов, утвержденных приказом руководства аудируемого лица.

Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые для проведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении данной процедуры может являться таблица, включающая перечень требований, предъявляемых налоговым и бухгалтерским законодательством в отношении порядка оформления первичных документов. Информация, полученная на этапе планирования.