Техника исполнения аудиторской процедуры: по каждому виду расходов аудитором проводится анализ первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, приводящих к возникновению данного расхода. Проверка первичных документов проводится на соответствие требованиям их наличия, полноты оформления (все необходимые документы, подтверждающие экономическую обоснованность операции, должны быть оформлены ст. 252 НК РФ), на соответствие требованиям, предъявляемым к оформлению первичных документов (оформление на бланках унифицированных форм, либо утвержденных аудируемым лицом, наличие и заполнение обязательных реквизитов, др.). При выявлении отклонений от требований к документальному оформлению хозяйственных операций заполняется рабочий документ №4.1, приведенный в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторской процедуры

Аудитору необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Исходя из определений п. 1 ст. 11 НК РФ о понятиях и терминах, используемых в НК РФ, к оформлению первичных документов, подтверждающих расходы, отраженные в налоговом учете, применяются требования установленные бухгалтерским законодательством, в частности ст. 9 закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ.

5. Проверка правильности оценки и арифметической точности сумм расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Процедура выполняется по всем видам расходов, осуществляемым организацией в течение проверяемого периода и уменьшающим налогооблагаемую прибыль, при условии, что такие расходы не были признаны несущественными для формирования налогооблагаемой базы. При оценке правильности расчета нормируемых расходов, процедура выполняется в отношении таких расходов.

Цель проведения аудиторской процедуры: установить, что все операции отражения расходов в налоговом учете были верно определены, суммированы и учтены. Расходы отражены в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах.

Перечень документов клиента, необходимых для выполнения аудиторской процедуры и являющихся источниками информации для проверки: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать данные учетной политики аудируемого лица, регистры налогового учета, первичные учетные документы, подтверждающие оценку проверяемых расходов, локальные акты организации и другие документы, в которых устанавливается методика расчета некоторых видов расходов, документы, подтверждающие формирование базы, используемой для расчета лимита по нормируемым расходам.

Нормативные правовые акты и иная справочная информация, необходимые для проведения аудиторской процедуры: справочной информацией при выполнении данной процедуры может являться классификатор особенностей расчета базы по лимитируемым расходам, таблицы, содержащие формулы расчета оценочных значений, формулы расчета иных показателей, закрепленные законодательно и в учетной политике аудируемого лица. Информация, полученная на этапе планирования, данные рабочих документов № 1.1 и № 2.2, приведенных в приложении 1 и табл. 3.2соответственно.

Техника исполнения аудиторской процедуры: по каждому виду расходов аудитором проводится выборочный анализ по конкретным хозяйственным ситуациям (приоритет выборки в данном случае нестандартные ситуации, большие суммы, рассчитываемые показатели), такой анализ проводится путем сравнения данных, отраженных в регистрах налогового учета, с данными, отраженными в первичных документах, и в случае необходимости с данными расчетов аудитора, произведенными согласно применяемой к таким расчетам методике, закрепленной в локальных актах организации или нормативных правовых актах. При выполнении данной процедуры возможно использование результатов проверки учетной политики, отраженных в рабочем документе № 1.1, приведенном в приложении 1.

В случае ненадлежащей оценки расходов или отсутствии их арифметической точности при отражении в регистрах налогового учета (данные регистров не соответствуют данным первичных документов или расчетов аудитора) заполняется рабочий документ № 5.1, приведенный в табл. 3.5. В котором по графе 2 «Методика расчета суммы хозяйственной операции» и по графе 6 «Сумма хозяйственной операции из расчета по методике» информация указывается в случае ее наличия, когда это необходимо.

Таблица 3.5

Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторской процедуры 5.1

Далее аудитором проводится анализ правильности расчета сумм по нормируемым расходам, в этих целях аудитору следует воспользоваться данными рабочего документа № 2.2, приведенного в табл. 3.2, отражающими: состав таких расходов, применяемые нормы, суммы в пределах норм и сверх норм. В целях установления правильности расчета нормируемых расходов проводится анализ документов, подтверждающих расчет базы, на основании которой производится расчет нормативов. Аудитор самостоятельно проводит расчет нормативов с целью установления величин расходов сверх норм и в пределах норм. В случае, если суммы расходов, отражаемых в пределах норм, которые были рассчитаны аудитором, не соответствуют суммам таких расходов, отраженным в регистрах налогового учета, то заполняется рабочий документ № 5.2, приведенный в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Форма представления результатов по итогам выполнения аудиторской процедуры

Все вышеописанные аудиторские процедуры применяются в разрезе конкретных видов расходов (например: на рекламу, на выплату премий, на сертификацию и др.). Основанием для назначения процедур по существу служат, в том числе результаты тестов оценки риска существенного искажения, согласно которым определяются наиболее «узкие» места учета.

Отбор конкретного вида расхода для проверки предлагается производить следующим образом:

1) все расходы аудируемого лица классифицируются по их видам, затем выделяются те, что могут существенно исказить показатели бухгалтерской отчетности, отражающие расчеты по налогу на прибыль по сумме, либо существенно исказить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

2) после отбора расходов по их видам к проверке рассчитывается сумма всех оставшихся расходов, если она больше установленного уровня существенности, то из нее выделяются группы расходов, подверженных наибольшим рискам, пока сумма остатка не будем меньше уровня существенности.

По отобранным группам расходов проводятся вышеописанные процедуры по существу с учетом частоты возникновения ошибок по каждому из расходов.

Процедуры по существу, применяемые для проверки правильности определения налогового периода (процедуры №3), могут применяться не только по группам конкретных видов расходов, в данном случае может иметь место отбор по периоду их возникновения (например, все операции на последние числа налогового периода). В свою очередь аудиторские процедуры, подтверждающие полноту документального оформления (процедуры №4), могут осуществляться в разрезе контрагентов, что может дать наиболее точную оценку документальной подтвержденности затрат с выделением тех поставщиков, чьи документы не соответствуют требованиям законодательства.

В процессе выполнения аудиторских процедур (процедуры №2, №3, №4 и №5) аудитором проводится выборочная проверка хозяйственных операций, относящихся к возникновению определенного вида расхода. При формировании аудиторской выборки могут быть применены статистический и нестатистический подходы. При выполнении процедур, по проверке расходов (доходов), учитываемых при расчете налога на прибыль, в связи с большим количеством операций, подлежащих проверке, аудитору следует использовать статистическую выборку, результаты проверки по которой могут быть экстраполированы на всю генеральную совокупность, в целях выведения общей ошибки по виду расхода (дохода).

Кроме аудиторских процедур по существу, косвенно подтвердить правильность полноты отражения доходов и расходов можно при использовании следующих процедур: проверкой актов сверок с контрагентами, банком, результатами инвентаризации и другими процедурами, используемыми в таких случаях при аудите бухгалтерской отчетности.

3.2 Планирование аудита формирования прибыли организации

Планирование аудита осуществляется для получения полной информации о состоянии бухгалтерского учета формирования прибыли.

Планирование строится на основе разработки графиков, определяются сроки и этапы, все это согласовывается с руководством предприятия, проводятся инструктажи с аудиторами; обсуждается стратегия и оформление аудита финансовых результатов. При этом в ходе ожидаемых работ определяются конкретные показатели, в том числе объемы намечаемых работ, сроки аудиторской проверки, их продолжительность, аудиторское способы и приемы и т.д.

Аудитору рекомендуется для повышения доверия, результативности проводимого аудита встретиться с руководством и ведущими специалистами ООО «Анатрис» с целью обсуждения своего плана работы, координации аудиторских процедур с деятельностью персонала предприятия. Аудитору также необходимо для составления эффективного алгоритма работ и более адекватного установления предстоящих объемов работ: исследовать запросы предприятия; определить наиболее актуальные аспекты проводимого аудиторского исследования; выявить необходимые условия для проведения успешного аудита и т.п.

Планирование аудита должно быть построено как на общих принципах аудита, так и в соответствии с частными задачами: комплексности; непрерывности; оптимальности планирования. Естественно, что принятый план не догма и он может быть модифицирован в ходе осуществления аудита в связи с открывшимися новыми обстоятельствами. В связи с этим аудитору при планировании предстоящих аудиторских процедур финансовых результатов приходится определять следующие ключевые этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. На основе запланированных работ перед осуществлением аудиторской проверки руководителем разрабатывается рабочая программа проверки (в ней в обязательном порядке отражаются такие вопросы, как: задачи аудита; состав участников, разделы учета, подлежащие проверке; способы и методы организации проверки; распределение функциональных обязанностей между аудиторами; определение сроков проведения аудита и т.д.).

Как видно из вышеизложенного, по своей сути аудиторская программа есть более детальное развитие плана аудита для достижения адекватной информации, необходимой для обоснования и объективного анализа о финансовых результатах предприятия. Как правило, программу аудита составляют в виде ежедневного производственного задания. В ней должны быть скрупулезно расписаны все необходимые процедуры для успешной реализации плана аудиторских проверок.

Аудиторские программы составляются произвольно, в свободной форме изложения - они могут быть и как тесты контроля, и как вопросники, и т.п. Однако все они должны содержать процедуры для формирования необходимой информационной базы о фактическом положении системы организации внутрихозяйственного контроля предприятия; программу сверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах и т.д.

Программа аудита может осуществляться на различных этапах в ходе проведения аудиторской проверки:

* на этапе организации предварительной проверки (камеральная проверка). Здесь происходит формальное ознакомление с положением финансовой и производственной деятельности, состоянием системы бухгалтерского учета и т.д.;

* на этапе выездной проверки производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

* на этапе проверки достоверности элементов финансовой отчетности.

Специалисты рекомендуют при разработке оптимального плана и программ аудиторской проверки, помимо федерального правила (стандарта) "Планирование аудита" (Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696), руководствоваться также внутренними (внутрифирменными) стандартами аудита. Также рекомендуется во внутренние аудиты финансовых результатов включать дополнительные блоки: объекты аудита; источники информации; формы и методические приемы аудита; цель аудита (установление достоверности учета финансовых результатов; выявление резервов; резервов улучшения финансовых результатов и принятие решений по их мобилизации).

Аудиторская программа при внешнем и внутреннем аудите, на наш взгляд, выступает высокоэффективным инструментарием, способствующим качественному обслуживанию рабочих мест аудиторской группы. Отсюда можно утверждать, что аудиторская программа является производственным плановым заданием аудиторов, нарушение (или невыполнение) которой можно рассматривать как нарушение трудовой и производственной дисциплины в процессе аудиторских проверок.

На практике аудит финансовых конечных результатов разных организационно-правовых форм осуществляется группой аудиторов из двух-трех человек. В эту группу лучше всего включать специалистов из разных отраслей знаний (в частности, юриста, экономиста-бухгалтера, аудитора).

Основной задачей системы сетевого планирования и управления аудиторской проверкой конечных результатов предприятия является планирование, направленное на предвидение с целью установления и нейтрализации возможных препятствий при реализации программы аудита еще до начала ее осуществления. С этой целью в систему сетевого планирования и управления аудиторской проверкой финансового положения предприятия рекомендуется применять алгоритм, состоящий их четырех основных этапов, определяющих жизненный цикл аудита финансовых результатов: 1) формулировка цели и ограничений реализации аудиторской программы; 2) определение длительности реализации аудиторских процедур (работ); 3) разработка сетевого графика реализации программы аудита; 4) разработка календарного сетевого графика для установления жизненного цикла реализации работ и определения резервов времени на их реализацию при аудите финансового положения.

Цель и рамки реализации программы аудита конечных результатов предприятия сопряжены с тремя аспектами реализации программы: 1) издержки на ее реализацию; 2) продолжительность аудита; 3) качество осуществления аудиторской проверки. Естественно, при этом должны быть предприняты все меры для минимизации материальных и интеллектуально трудовых издержек. Указанное вызывает необходимость проводить аудиторские процедуры в оптимальные сроки, придерживаясь следующих ограничений: издержки на организацию и осуществление аудита финансового положения должны окупаться конечными результатами аудиторской проверки, разработкой на их основе эффективных управленческих решений; должны также соблюдаться все процедуры аудита в соответствии с нормативно-правовыми актами и стандартами аудита.

На втором этапе осуществляется обработка собранных в соответствии с программой аудита необходимых экономических показателей. Перечень видов работ при аудите финансовых результатов и их продолжительности во времени приведен в таблице.

На третьем этапе происходит составление сетевого графика, определяется очередность выполнения работ (табл. 3.7, рис. 3.1).

Таблица 3.1

Виды работ по аудиту формирования прибыли и время их выполнения

Обозначение объекта и предмета аудита	Планируемые виды работ по целям аудита	Расчетная продолжительность, дней
ИФД	Выбор объектов аудита, методов и источников аудиторских доказательств. Оценка системы учета и внутрихозяйственного контроля финансовых результатов	1
УЗП	Установление объективности учета затрат, полноты отражения выпуска и продажи продукции (работ, услуг). Выявление искаженной, необъективной информации, определение рекомендаций по ее исправлению	3
ДРО	Проверка правильности учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, выявления прибылей и убытков от продажи на счете 90 "Продажи" и закрытия данного счета в конце года	2
ОДР	Проверка обоснованности учета операционных доходов и расходов, определения сальдо на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и закрытия счета 91 в конце года	1
ВДР	Проверка правильности учета и законности формирования внереализационных доходов и расходов, обоснованности выявления по ним финансового результата и закрытия счета 91 в конце года	1
ЧДР	Проверка экономической целесообразности и юридической обоснованности учета чрезвычайных доходов и расходов, обоснованности определения по ним финансового результата на счете 99 "Прибыли и убытки"	1
ПУО	Установление достоверности учета прибылей и убытков и расчета чистой прибыли (убытка) на счете 99 "Прибыли и убытки"	2
НПУ	Проверка достоверности учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), установление обоснованности использования чистой прибыли, причин непокрытия чистого убытка	1
ФОД	Проверка достоверности показателей финансовых результатов, отраженных в финансовой отчетности (формы № 1, № 2)	3
ДРФ	Анализ доходов, расходов и финансовых результатов. Выявление резервов и разработка решений по их мобилизации. Контроль выполнения принятых решений	3

Основной задачей системы сетевого планирования и управления аудиторской проверкой конечных результатов предприятия является планирование, направленное на предвидение с целью установления и нейтрализации возможных препятствий при реализации программы аудита еще до начала ее осуществления. С этой целью в систему сетевого планирования и управления аудиторской проверкой финансового положения предприятия рекомендуется применять алгоритм, состоящий их четырех основных этапов, определяющих жизненный цикл аудита финансовых результатов: 1) формулировка цели и ограничений реализации аудиторской программы; 2) определение длительности реализации аудиторских процедур (работ); 3) разработка сетевого графика реализации программы аудита; 4) разработка календарного сетевого графика для установления жизненного цикла реализации работ и определения резервов времени на их реализацию при аудите финансового положения5.

Цель и рамки реализации программы аудита конечных результатов предприятия сопряжены с тремя аспектами реализации программы: 1) издержки на ее реализацию; 2) продолжительность аудита; 3) качество осуществления аудиторской проверки. Естественно, при этом должны быть предприняты все меры для минимизации материальных и интеллектуально трудовых издержек. Указанное вызывает необходимость проводить аудиторские процедуры в оптимальные сроки, придерживаясь следующих ограничений: проверки, разработкой на их основе эффективных управленческих решений; должны также соблюдаться все процедуры аудита в соответствии с нормативно-правовыми актами и стандартами аудита.

На втором этапе осуществляется обработка собранных в соответствии с программой аудита необходимых экономических показателей. Перечень видов работ при аудите финансовых результатов и их продолжительности во времени приведен в таблице.

На третьем этапе происходит составление сетевого графика, определяется очередность выполнения работ (рис. 3.1).

Рис. 3.1 Сетевой график реализации программы аудита формирования прибыли ООО «Антарис»

Естественно, что ряд аудиторских процедур и виды работ по программе могут осуществляться в определенной последовательности, при этом отдельные процедуры можно выполнять параллельно. Отношения очередности, как правило, определяются взаимосвязью объектов аудита. Так, вряд ли можно определить на счете 99 "Прибыли и убытки" правильность финансовых результатов от обычных видов деятельности, пока не будет подвергнут достоверности учет доходов и расходов на счете 90 "Продажи". При этом нередки случаи, когда отношения очередности определяют по принципу предпочтительности с учетом качества и эффективности аудита. Так, анализ доходов, расходов и финансовых результатов многие аудиторы проводят непосредственно после выбора объекта аудита. Однако, на наш взгляд, это чревато получением неполной, необъективной информации, что может привести к ошибочным выводам и предложениям. Поэтому мы рекомендуем не торопиться с анализом финансового положения до момента проверки достоверности учета затрат, доходов, расходов и определения прибылей и убытков.

На четвертом этапе завершается построение календарного сетевого графика на основе оценок продолжительности аудиторских видов работ. При этом специалисты исходят из того, что размер (лаг) критического пути формирует длительность работ по реализации аудиторской программы. Естественно, что непредвиденные задержки на критическом пути увеличивают сроки работ и появляется дополнительная задача в изыскании резервов. В данном случае, под резервом времени мы понимаем дельту между самым ранним возможным сроком завершения операций и самым поздним допустимым временем ее выполнения.

Причем, необходимо отметить, резерв времени присущ только в тех аудиторских процедурах, которые не находятся на критическом пути.

В целом, рассмотренный модифицированный сетевой график позволяет получить адекватную и понятную картину алгоритма работ по реализации программы аудита. Помимо этого, сетевой график позволяет четко определять не только запаздывание на любых стадиях, но и иметь представление о последствиях запаздывания любого вида работ аудита с позиций времени реализации всей аудиторской программы.

3.3 Результаты проведения аудита формирования прибыли в ООО «Анатрис»

В целях проведения анализа расхождений в оценке доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете следует собрать информацию о возможных разницах, которые существуют при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Поскольку в основном требования бухгалтерского и налогового законодательства к учету доходов и расходов совпадают, то аудитору следует получить представление о тех их видах, учет которых имеет различия.

С этой целью аудитору необходимо на первоначальном этапе иметь представление о возможных разницах, которые могут иметь место при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Информация о таких различиях накапливается:

- на этапе аудита учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

- на этапе оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности, в частности информация о видах доходов и расходов организации;

- по итогам устного опроса компетентных работников бухгалтерии.

Предлагается использовать сводный рабочий документ, содержащий в себе установленные виды возможных различий, между бухгалтерским и налоговым учетом, имеющий наименование РД №УП-02 «Сводный рабочий документ по анализу возможных расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета».

Обладая информацией о возможных различиях в учете доходов и расходов в налоговых и бухгалтерских регистрах, аудитору следует классифицировать все доходы (расходы) по их видам (как в бухгалтерском, там и в налоговом учете) и сформировать единый рабочий документ, взаимоувязывающий данные бухгалтерского и налогового учетов.

Работа с документом (РД №Ан-01) сводится к следующему:

1 - аудитор разбивает все доходы и расходы организации по их видам, на основании данных оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета затрат и данных аналитического учета, бухгалтерского и налогового;

2 - получив информацию о суммах доходов и расходов по их видам, с использованием информации о возможных расхождениях в бухгалтерском и налоговом учете, полученной ранее (РД №УП-02), с учетом требований законодательства, аудитор делает вывод о формировании разниц в бухгалтерском и налоговом учете по их видам (постоянные или отложенные, активы или обязательства). При этом имея информацию обо всех видах доходов и расходов организации и расхождениях данных налогового и бухгалтерского учетов, аудитор может сделать вывод о назначении дополнительных аудиторских процедур по углубленной проверке некоторых из них, имеющих существенный характер.

На основании такого анализа аудитором вычисляются значения отложенных (постоянных) налоговых активов и обязательств, с целью их сравнения с данными аудируемого лица.

В итоге аудитор получает представление о правильности формирования отложенных налогов исходя из имеющихся данных бухгалтерского и налогового учетов, отраженных в регистрах аудируемого лица.

Далее аудитором заполняется рабочий документ, отражающий проверку правильности раскрытия информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности согласно разделу 5 ПБУ 18/02, на основе имеющихся данных ООО «Антарис», без учета ошибок в исчислении налога на прибыль. Рабочий документ РД №БО-О1 «Проверка раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль», заполняется с использованием данных РД №Ан-01.

На завершающем этапе аудитором должно быть получено представление обо всех ошибках и искажениях, выявленных при проведении аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты по налогу на прибыль.

С этой целью предлагается составлять рабочий документ, взаимоувязывающий результаты проверки по всем разделам программы РД №ОИ-01 «Общий свод ошибок по их видам», приведенный в приложении 4. В рабочий документ РД №ОИ-01 включаются все выявленные при проверке ошибки и искажения, которым присваивается соответствующий код, исходя из классификации ошибок, приведенной в приложении 4.

Следующим шагом является систематизация всех результатов, отраженных в РД №ОИ-01, их классификация исходя из видов ошибок и искажений и группировка по искажаемым строкам бухгалтерской отчетности, итоги которой отражаются в РД №ОИ- 02 «Общая форма представления результатов по итогам аудита с классификацией по типам ошибок и искажений», приведенном в приложении Т. Итоговый рабочий документ РД №ОИ-02 содержит также данные о суммах штрафов, расчет которых проводится аудитором отдельно с учетом вероятности их возникновения, а также указание на вероятность проведения налоговой проверки в отношении аудируемого лица, определяемую по итогам заполнения РД №ПП-02г «Оценка вероятности

проведения проверки хозяйствующего субъекта налоговыми органами в ближайшее время», приведенного в приложении Т.

Переход от РД №ОИ-01 к РД №ОИ-02 и РД №ПП-01г, в части систематизации всех выявленных ошибок и искажений, был компьютеризирован при помощи средств МсЕхсеї, что позволило сократить большой объем работ.

С использованием данных РД №ОИ-02 аудитор делает вывод в отношении:

- правильности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты по налогу на прибыль;

- реальности применения к организации санкций, способных оказать существенное влияние на ее финансовое положение в будущем;

- возможной потенциальной угрозы банкротства, в случае привлечения организации к ответственности (оценка сумм неуплаченных налогов, штрафов и пеней, судебных издержек, стоимости консультационных услуг и др.) В данном случае такое заявление делается с учетом тестирования организации на возможность банкротства, недостаточности имущества, финансово - экономического анализа, анализа ликвидности и платежеспособности, иных факторов.

Все это является основанием для принятия решения о типе модификации заключения, выдаваемого по итогам выполнения аудита отдельной части отчетности, в части показателей, отражающих начисление и расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Так, для ООО «Анатарис», можно сделать следующее заключение. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Антарис» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2014 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части формирования прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирования бюджетных доходов. Поэтому данный показатель является характеризующим конечный результат деятельности предприятия.

Исследование проводилось на базе ООО «Анатарис».

Основными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов, являются: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)[5] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[6], утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в ПБУ 10/99 «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

В работе выделены основные аудиторские процедуры по существу, необходимые к применению аудитором при проверке правильности отражения доходов и расходов в налоговом учете. В отношении процедур проверки расходов описана цель и техника их проведения, с указанием документов, необходимых для выполнения процедур и являющихся источниками информации для проверки, разработаны формы рабочих документов аудитора, отражающих процесс и результаты проводимых процедур. Приведена информация о вероятности ошибок по видам основных расходов в разрезе требований НК РФ, являющаяся основанием для назначения аудиторских процедур по существу.

Для аудита правильности доходов выделены дополнительные участки проверки, к которым относятся: исчисление НДС по различным ставкам и применение различных видов скидок. С целью проверки данных участков учета разработаны рабочие документы аудитора.

Описанные в данной работе процедуры по существу и разработанные для них рабочие документы могут быть использованы методологами аудиторских организаций как основа для разработки своих внутренних документов, отражающих процесс проверки формирования прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ в ред. от 4 октября 2014г. // Консультант Плюс (с изменениями и дополнениями от 4 октября 2014 года).

2. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

3. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (ред. от 24.12.2010)

4. Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н.

9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н

10. Агафонова М.С., Свиридова И.Н. Рыночной механизм и его элементы//Современные наукоемкие технологии.-2013. - №10-1. - С.140.

11. Ануфриев, В. Е.Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб.пособие.-- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012.-- 112 с.

12. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, -2014. -№1- 65-92с.

13. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. - 2013

14. Бородина Л.И. Налог на прибыль организаций в РФ: Актуальные проблемы и пути совершенствования механизма исчисления // Материалы VI Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум», 2014.1,6с.

15. Бухгалтерский Учеб. Пособие /ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ» / Цифрова, Р.В. Говорунова, Т.В., Новоселова, С.А., Фефелова, Н.П., Федотова, Р.В.. - Саратов, 2015.-612 с.

16. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. -- М.: Магистр, 2015. - 413 с.

17. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Проспект, 2014. 848 с.

18. Власова Е.В. Налоговый потенциал как объективная экономическая категория // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 1. С. 12-16.

19. Власова Е.В. Экономические преобразования России под влиянием западных санкций // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2014. № 3 (18). С. 20-22.

20. Власова Е.В., Стратегическая траектория формирования экономического потенциала региона // Экономика и социум. 2014. № 3-1 (12). С. 386-391.

21. Годовой отчет -- 2012 //под общ. ред. В. И. Мещерякова/ -- Международное агентство бухгалтерской информации. 2012. -- 758 c.

22. Голубева, А.Г. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления / Под ред. А.Г. Голубева А.Г., С.А. Уткина, Е.В. Шестакова [Электронный ресурс] // Система ГАРАНТ, 2012 г. - Режим доступа: http://base.garant.ru/58096273/

23. Гуреев В. И. Российское налоговое право. - М., 2014.- 125с.

24. Дмитрук М.В., Павлычев А.И. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. - http://www.scienceforum.ru/2013/90/2951

25. Егорова О.В. Первичные документы: на что обратить внимание. - http://www.alventa.ru/articles/pervichnye-dokumenty-na-chto-obratit-vnimani.html

26. Захарьин В.А. Налоговый учет: практикум бухгалтера. М.: ГроссМедиа, 2014. 368 с.

27. Иванов Ю.Б. Налогообложение: проблемы науки и практики. М.: ИНЖЕК, 2014. 296 с.

28. Камалетдинова Л.Ш., Власова Е.В. Экономические риски и их роль в трансформационном процессе // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2013.№ 4(15). С.17-18.

29. Кащук Н. В. Нормативное регулирование учета финансовых результатов. - http://sci-article.ru/stat.php?i=normativnoe_regulirovanie_ucheta_finansovyh_rezultatov_1

30. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. М.: Финансы и статистика. 2011. 288 с.

31. Коровкин В.В., Кузнецов Г.В. Налоговая проверка предприятия - М., 2012. - 12-77с.

32. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения. М.: Дашков и К. 2014. 272 с.

33. Мамедов О. Ю. Современная экономика. Общедоступный учебный курс.- Ростов-на-Дону.: «Феникс», 2015.-608с

34. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / под ред. Л. И. Ушвицкого, А. А. Мазуренко. -- Ростов н/Д: Феникс, 2015. -- 153 с.

35. Налоговая отчетность. Сер.: налоговый практикум. / Под. ред. И.А. Толмачева. М.:ГроссМедиа: РОСБУХ. 2014. 246 с.

36. Налоговые реформы. Теория и практика / Под ред. И.А. Майбурова. М.: Юнити-Дана. 2014. 463 с.

37. Налоговый учет / Под общ. ред. М.П. Кочкина. М.: Вершина, 2014. 400 с.

38. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет: Учебное пособие. -- М.: Рид Групп, 2011. -- 304 с.

39. Полякова Д.М., Власова Е.В. О необходимости осуществления налогового планирования организаций в условиях преодоления кризиса // Экономика и социум. 2013. № 4-3 (9). С. 346-352.

40. Полякова Д.М., Власова Е.В. О необходимости осуществления налогового планирования организаций в условиях преодоления кризиса // Экономика и социум. 2013. № 4-3 (9). С. 346-352.

41. Попова Л. В. Налоговый учет, отчетность, аудит. М.: Дело и Сервис. 2014. 416 с.

42. Попова Л. В. Налоговый учет, отчетность, аудит. М.: Дело и Сервис. 2014. 416 с.

43. Соловьева, Н.А. Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния/ Н.А.Соловьева, Н.И.Коркина. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Красноярск: РИО КГПУ, 2013 г.

44. Сытник, О.Е. Интеграция систем финансового и налогового учета в части формирования информации о доходах и расходах организации [Текст] / Сытник О.Е. //Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 21. - С. 22-27.

45. Таныгина, О.А. Развитие методического обеспечения бухгалтерского и налогового учета прибыли торговых организаций [Электронный ресурс] // Электронная библиотека диссертаций dslib.net., 2011 г. - Режим доступа: http://www.dslib.net/bux-uchet/razvitie-rnetodicheskogo-obespechenija- buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-pribyli.html

46. Хмельницкая Н. В. Методика анализа соответствия бухгалтерской финансовой отчетности налоговым декларациям [Текст] / Н. В. Хмельницкая // Молодой ученый. -- 2014. -- №3. -- С. 585-587.

47. Шохина, Е.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И.Шохина. - М.: КНОРУС, 2013г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

ООО «Антарис»
15.06.2015 - 25.06.2015
160
Иванов И.И.
Петрова В.И., Кузнецова В.П.
4%
1%

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов		Петрова В.И. Кузнецова В.П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	-	Иванов И.И.
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	-	Иванов И.И.
4	Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.	-	Иванов И.И. Петрова В.И.
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	-	Петрова В.И. Кузнецова В.П.

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Программа аудита финансовых результатов деятельности организации

ООО «Антарис»
15.06.2015 - 25.06.2015
160
Иванов И.И.
Петрова В.И., Кузнецова В.П.
4%
1%

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Приме-чание
01	02	03	04	05	06
1	Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	15.06-17.06	Петрова В.И.	Счета-фактуры, журнал-ордер № 11, договора, кассовая книга
2	Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	15.06-17.06	Кузнецова В. П.	Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60
3	Аудит коммерческих расходов (издержек обращения) - на заработную плату - на тару и упаковку - на транспортировку - на рекламу - амортизации внеоборотных активов - на содержание зданий и сооружений - прочие	17.06-18.06	Кузнецова В.П.	Ведомость начисления зарплаты, взносы в фонды, амортизации, договора с транспортными организациями и коммунальным хозяйством, счета-фактуры
4	Аудит управленческих расходов	18.06	Кузнецова В.П.	Ведомость начисления заработной платы аппарата управления, ЕСН, авансовые отчеты
5	Аудит процентов к получению: - от кредитных организаций за использование остатков средств	18.06	Петрова В.И.	Выписки банков
6	Аудит прибыли (убытка) от реализации	19.06	Иванов И.И.	Журнал-ордер по кредиту счетов 90
7	Аудит прочих доходов	19.06-20.06	Петрова В.И.	Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, договора
8	Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности	20.06	Иванов И.И.	Журналы-ордера по счетам 90,91,99
9	Аудит внереализационных доходов и расходов - уценки товаров - присужденные штрафы, пени - прибыль прошлых лет - излишки инвентаризации - убытки прошлых лет - убытки от хищений	20.06	Петрова В.И.	Акты налоговых органов, акты на списание брака и уценку товаров, инвентаризации
10	Аудит прибыли отчетного года	20.06	Иванов И.И.	Журнал-ордер по счету 99
11	Аудит налога на прибыль	20.06	Иванов И.И.	Налоговая декларация по налогу на прибыль
12	Аудит отвлеченных средств	22.06	Кузнецова В.П.	Расчеты бухгалтерии
13	Аудит нераспределенной прибыли	22.06	Кузнецова В.П.	Расчеты бухгалтерии
14	Составление аудиторского заключения	24.06-25.06	Иванов И.И. Петрова В.И. Кузнецова В.П.

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Классификация всех выявляемых ошибок по видам, типам и вероятности возникновения налоговых рисков с присвоением кодов

№ п/п	Вид ошибки	Приводят к искажению строк БО и налогооблагаемой прибыли	При обнаружении которых контролирующими органами	Оценка налоговых рисков:	Присвоенный код
			будут доначислены штрафы и пени	могут быть доначислены штрафы и пени	высокая - группа G средняя - группа H низкая - группа J
а	б	в	г	д	е	ж
I	Ошибки, связанные с процессом начисления налогов, приводящие к возникновению налоговых рисков
1	преднамеренные нарушения требований законодательств о налогах и сборах	Да	Категория А	х	Х	А1
2	непреднамеренные нарушения требований законодательства о налогах и сборах	Да	Категория А	х	х	А2
3	ошибки, связанные с нарушением требований к подтверждающим первичным документам	Да	Категория А	х	х	А3
4	применение схем оптимизации налогообложения	Да	х	Категория Б	группа G	Б1- G
					группа H	Б1- H
					группа J	Б1- J
5	осуществление сделок с недобросовестными контрагентами	Да	х	Категория Б	группа G	Б2- G
					группа H	Б2- H
					группа J	Б2- J
6	осуществление сделок, в отношении которых есть неопределенность в трактовке положений законодательства о налогах и сборах	Да	х	Категория Б	группа G	Б3- G
					группа H	Б3- H
					группа J	Б3- J
II	Ошибки, связанные с процессом уплаты налогов и подачей налоговой декларации
1	несвоевременная уплата налога, недоплата или неуплата	Нет	Категория В	х	х	В1
2	несвоевременная подача налоговой декларации или неподача	Нет	Категория В	х	х	В2
III	Ошибки, связанные с процессом отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности, но не искажающие сумму налога
	несоответствие данных бухгалтерской отчетности	Только строк отчетности	Категория Г	х	х	Г1

Размещено на Allbest.ru