Размещено на http://www.allbest.ru/

46

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и аудит формирования прибыли

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
• 1.1 Прибыль как экономическая категория
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета формирования прибыли
• 1.3 Документальное регулирование формирования прибыли организации
• 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АНТАРИС»
• 2.1 Краткая характеристика организации
• 2.2 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от основной деятельности
• 2.3 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от прочей деятельности
• 2.4 Порядок формирования прибыли организации
• 3. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АНТАРИС»
• 3.1 Методика аудита формирования прибыли организации
• 3.2 Планирование аудита формирования прибыли организации
• 3.3 Результаты проведения аудита формирования прибыли в ООО «Анатрис»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• ВВЕДЕНИЕ
• Актуальность темы исследования. Показатель прибыли организации является наиболее важным в управлении ее хозяйственной деятельностью. Подобная информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Однако настоящий интерес к проблемам формирования показателей прибыли в бухгалтерском учете сложился только в последнее время. До этого момента проблеме учета прибыли не уделялось должного внимания.
• Актуальность темы исследования. Прибыль как объект учета и как объект налогообложения рассматривается в ракурсе разных теоретических подходов: бухгалтерская прибыль и налоговая прибыль; что подразумевает под собой применение разных методических подходов к их определению. Разница, возникающая при исчислении этого показателя для разных целей - учета и налогообложения, требует внимательности в управлении и контроле формируемой информации для управления. Несовершенство систем управления и недостаточное методическое обеспечение самих видов учета прибыли, связанное с многообразием видов деятельности организаций, разными налоговыми режимами и другими факторами, усложняет процесс формирования методического обеспечения бухгалтерского и налогового учета.
• В торговле, осуществляемой организациями разных правовых форм деятельности и форм собственности, в разных сегментах внутреннего и внешнего рынка, управление прибылью является основной тактической и стратегической задачей. Адекватность управления требованиям развития торгового бизнеса и отражения его результатов в системе бухгалтерского и налогового учетов в рамках отечественных и зарубежных стандартов учета и формирования отчетности является основой успешного противостояния кризисным явлениям в будущем.
• Возрастание значения показателей прибыли и отсутствие фундаментальных исследований в Российской Федерации, связанных с созданием информационной системы управления применительно к новым экономическим и организационно-правовым условиям управления экономикой организации, определяет актуальность и значимость темы исследования.
• Целью работы выступает разработка комплекса теоретических вопросов и методического обеспечения учета и аудита формирования прибыли в организации.
• Исходя из поставленной цели и темы работы, возникают следующие задачи:
• - рассмотреть прибыль как экономическую категорию;
• - изучить нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета формирования прибыли;
• - изучить документальное регулирование формирования прибыли организации;
• - дать краткую характеристику организации;
• - сформулировать особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от основной деятельности;
• - рассмотреть особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от прочей деятельности;
• - изучить порядок формирования прибыли организации;
• - рассмотреть методику аудита формирования прибыли организации;
• - изучить планирование аудита формирования прибыли организации;
• - сформулировать результаты проведения аудита формирования прибыли.
• Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступал порядок формирования прибыли организаций в бухгалтерском и налоговом учете. Объектом исследования выступила организация формирования прибыли ООО «Антарис».
• Теоретической и методологической основой работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам бухгалтерского учета затрат и прибыли, экономического анализа финансовых результатов деятельности организаций, периодические издания по вопросам бухгалтерского и налогового учета прибыли. В работе использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и налогообложению.
• В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Прибыль как экономическая категория

Прибыль - это показатель предприятия об эффективной деятельности. Прибыль - денежное накопление, которая создается предприятиями любых форм собственности. С экономической точки зрения прибыль - это также разница между денежными выплатами и денежными поступлениями. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на начало и конец отчетного периода. Прибыль - это основной показатель эффективности любого предприятия и главный стимул. Как реальная действительность прибыль - это движущий мотив и конечная цель рыночной экономики и товарного производства.

Прибыль с точки зрения предпринимательства является цель производства, если собственники других факторов производства получают доход в виде доходов: собственник капитала процент и дивиденд, собственник труда получает зарплату, собственник земли ренту, то, как организатор производства предприниматель получает прибыль.

Получение прибыли является конечной целью любой предпринимательской деятельности. Разница между издержками производства и валовым доходом (выручкой) определяют прибыль.

С предпринимательской деятельностью связано происхождение прибыли. Наиболее полное определение прибыли дается в экономической литературе: «Денежная форма чистого дохода предпринимателя на вложенный капитал представляет с собой прибыль, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий с собой разницу между совокупными затратами и совокупным доходом» Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет/И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. - 2013.

Реализация продукции и производство являются источниками получения прибыли. Однако предприниматели в условиях конкуренции могут получать различную прибыль в зависимости от той или иной рыночной ситуации в данный период времени.

Можно выделить три источника получения прибыли Ануфриев, В. Е.Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб.пособие.-- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012.-- 112 с.:

- при производстве уникального товара, монопольное положение предприятия на рынке. Предприниматель в данном случае получает сверхприбыль, так как продукция его вне конкуренции цена намного завышена;

- предпринимательская деятельность в конкурентной среде. Будет зависеть размер прибыли от того, насколько сможет предприятие адаптироваться к данной ситуации на рынке;

- инновационная деятельность предприятия, улучшение качества, постоянное обновление продукции, внедрение новых технологий и т. д.

Прибыль как показатель деятельности организации и экономическая категория имеет характерные особенности.

Во-первых, прибыль организации после уплаты налогов и других обязательных платежей обязательных платежей должна быть достаточной для расширения производственной деятельности, социального развития, выплаты дивидендов, материального поощрения работников и научно-технического развития.

Во-вторых, прибыль - один из источников формирования бюджетов разных уровней. Для финансирования выполнения государством своих функций, реализации государственных инвестиционных, производственных, социальных и научно-технических программ, наряду с другими доходными поступлениями в бюджет используется налог на прибыль.

В-третьих, она характеризует конечный финансовый результат деятельности организации. На динамику и величину прибыли воздействуют зависящие и не зависящие от организации факторы.

К факторам, зависящие от организации, относятся компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, уровень хозяйствования, организация производства и труда, его производительность, эффективность и состояние финансового и производственного планирования.

Вне сферы воздействия организации находятся финансовая политика государства, нормы амортизационных отчислений, конъюктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы.

Прибыль является объектом экономической теории, но до сегодняшнего дня не выработана единая точка зрения на ее формы и сущность.

Существуют два подхода к определению сущности прибыли: Марксистская трактовка прибыли и современная экономическая наука о сущности прибыли.

Согласно марксистской трактовке, прибыль - это превращенная форма прибавочной стоимости. Это означает, что прибавочная стоимость, являющаяся продуктом переменного капитала, выступает как порождение всего постоянного и переменного капитала. Однако для владельца средствами производства важным является не только, как используется рабочая сила, но и эффективность использования средства производства. Поэтому разница между издержками его производства и стоимостью товара определяют ее величину. Однако товаропроизводитель получает прибыль лишь после реализации товара. В качестве прибыли выступает реализованная прибавочная стоимость, которая в данном случае принимает денежную форму.

Прибавочная стоимость, как экономическая сущность прибыли является результатом неоплаченного труда и выражает сущность эксплуатации. Современная экономическая наука о сущности прибыли изучает прибыль как доход от использования факторов производства: труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как присвоение неоплаченного наемного труда, она считает, что сущность прибыли вытекает из функций предпринимателя, которая включает Бухгалтерский Учеб. Пособие /ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ» / Цифрова, Р.В. Говорунова, Т.В., Новоселова, С.А., Фефелова, Н.П., Федотова, Р.В.. - Саратов, 2015.-612 с.:

- принять по управлению фирмой основные неординарные решения;

- путем радикального изменения производственного процесса и производства нового вида продукта внедрять инновацию;

- для выпуска, какого - либо товара и услуги проявить инициативу по соединению ресурсов;

- в связи со всеми вышеуказанными факторами нести ответственность за экономический риск.

Отсюда вытекают следующие определения прибыли:

а) прибыль - это плата за предпринимательскую деятельность;

б) прибыль - это плата за талант в управлении фирмой, за новаторство;

в) прибыль - это плата за неопределенность результатов предпринимательской деятельности, за риск;

г) прибыль - это доход производителя на рынке при монопольном положении.

Всегда нужно иметь в виду неопределенность и риск при рассмотрении прибылей. Если предприниматель будет получать нормальную прибыль, то он будет вкладывать деньги в конкретную область производства. Поэтому в общие издержки производства включается нормальная прибыль. Общий доход фирмы, которая включает и нормальную прибыль, составляет чистую прибыль.

Рассмотрев взгляды в экономической теории на определение прибыли, перейдем к рассмотрению ее формирования.

Результат реализации продукции образует прибыль. Разница между доходом определяет ее величину, полученными издержками (затратами) на ее производство и реализацию, и от реализации продукции. Получаемая прибыль общей массы зависит, с одной стороны насколько соответствует общественно необходимым затратам уровень издержек производства, а с другой - от объема продаж и уровня цен.

Все участники производства заинтересованы в увеличении прибыли. Показателем экономического эффекта является прибыль, но не эффективности, так как об отдаче вложенных средств не позволяет судить абсолютная сумма прибыли. Однако анализ динамики валовой прибыли, факторов влияющих на величину прибыли, темпов ее прироста, выручки, себестоимости представляют значительный интерес. Из анализа динамики доли чистой прибыли в валовую можно извлечь полезную информацию. Когда доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об эффективном хозяйствовании, оптимальной величине уплачиваемых налогов и заинтересованности предприятия в результатах работы.

Прибыль выполняет ряд очень важных функций Попова Л. В. Налоговый учет, отчетность, аудит. М.: Дело и Сервис. 2014. 416 с.:

1) оценочная функция прибыли;

2) распределительная функция прибыли;

3) стимулирующая функция прибыли;

4) фискальная функция прибыли;

5) воспроизводственная функция прибыли.

1. Оценочная функция - проявляется в том, что она дает оценку эффективности хозяйственной деятельности всего предприятия и уровень производства отражает наиболее полно. Уровень прибыли фирма использует в качестве показателя оценки итогов производственной и коммерческой деятельности. В сфере производства, так и в сфере производства прибыль отражает все стороны деятельности предприятия.

2. В качестве финансового рычага перераспределения и распределения прибавочного продукта между государством и фирмой, между непроизводственной и производственной сферами, между работниками и фирмой используется прибыль, что обуславливает ее распределительную функцию. Эффективное распределение ресурсов между альтернативными способами их применения способствует наличие экономической прибыли. Возможность предугадать альтернативные издержки и возможности является важной чертой бизнеса. Если на данный товар существует высокий спрос, это свидетельствует о том, что прибыль превышает среднее значение. Значит, он отвечает желаниям и потребностям потребителей абсолютно. Такой сектор в результате становится более привлекательным, и за возможность вложения в него ресурсов и капитала фирмы будут бороться. Наибольшая эффективность функционирования экономики достигается посредством такого перемещения ресурсов.

3. Процесс экономического стимулирования фирмы и ее работников связано со стимулирующей функцией прибыли. Используется прибыль в качестве источника капитальных вложений, а также для формирования поощрительных фондов фирмы и расширения производства на базе технического прогресса. Проявляется стимулирующая функция прибыли не только в направлении части ее на экономическое стимулирование, а связано со всем процессом распределения, формирования и использования прибыли. При этом как бы «узлом» взаимной увязки интересов предприятия, отдельных работников и общества служит прибыль. Стимулирующая функция состоит в том, что основным элементом финансовых ресурсов организации и финансовым результатом является одновременно прибыль. Оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, доля чистой прибыли, должна быть достаточной для научно - технического и социального развития организации.

4. В фискальной функции, прибыль - это один из основных источников отчислений в государственные и внебюджетные фонды, а также в региональные бюджеты. В виде налогов средства поступают в бюджет и в дальнейшем используются государством в качестве источника финансирования, для выполнения основных функций государством, а также деньги направляются на осуществление инвестиционных, государственных производственных, социальных и научно - технических программ и на удовлетворение общественных потребностей. Источником финансирования расширения масштаба производства выступает прибыль. Возможность вести непрерывную производственную деятельность получают фирмы, которые имеют прибыль. Обладают они запасом инвестиционным и могут снова его направить в производство не только для масштабов его расширения, но также в целях разработки новых методов управления, использования продуктов НТП, совершенствования предприятия. Можно сделать вывод из выше указанного, что прибыль экономическая стимулирует не только развитие предпринимательства, но и реальные предпосылки создает для получения ее в дальнейшем и методы конкурентной борьбы активизирует. Необходимое условие развития экономики и рыночного равновесия в целом - это прибыль.

5. Воспроизводственная функция выступает одним из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства. Раскрытие прибыли экономической природы, предпосылок ее образования и существования и объективных общеэкономических закономерностей необходимо, но для понимания механизма формирования прибыли военно-строительных организации в современных условиях недостаточно Соловьева, Н.А. Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния/ Н.А.Соловьева, Н.И.Коркина. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Красноярск: РИО КГПУ, 2013 г..

Посредством изучения выполняемых функций прибыли, в наибольшей степени раскрывается ее понятие. Важнейший информационный показатель деятельности предприятия является финансовый результат. Показатель прибыли выступает одним из проявлений финансового результата. Однако в качестве экономического термина определение «прибыли» далеко не однозначно.

В экономической жизни хозяйствующего субъекта, анализируя функции прибыли, можно отметить, что необходима прибыль для следующих перечислений:

- Оценка эффективности работы фирмы;

- Покупка акции, принятие решений, связанных средства в предприятие;

- Достижения целей собственников акционеров;

- Для прогнозирования деятельности предприятия использования данных о прибыли прошлых отчетных периодов;

- Определения величины налогооблагаемой базы;

- Принятия управленческих решений (следует анализировать финансовые результаты, чтобы обосновать управленческие решения будущих и прошлых периодов).

Исходя из выше изложенного, прибыль можно рассматривать как:

1) основной источник внутренний формирования финансовых результатов;

2) главную цель предпринимательской деятельности;

3) главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия.

4) базу экономического развития государства.

Факторы, которые влияют на увеличение прибыли, делят на две большие группы: внутренние и внешние.

Внутренние факторы, которыми являются: реализация продукции, снижение издержек производства, улучшение качества продукции, повышения отпускных цен и увеличение объема выпуска и реализации продукции осуществляют воздействие на размер прибыли предприятия.

Внутренние факторы делятся на две группы: производственные и внепроизводственные.

Внепроизводственные факторы связанны с социальными условиями труда, природоохранительной деятельностью.

Производственные факторы характеризуют использование и наличие финансовых и трудовых ресурсов, средств и предметов труда. Производственные факторы подразделяются:

- интенсивные;

- экстенсивные.

Экстенсивные факторы через количественные изменения: времени работы оборудования, численности персонала, финансовых ресурсов, фонда рабочего времени, объема средств и предметов труда воздействуют на процесс получения прибыли.

Интенсивные факторы на процесс получения прибыли воздействуют через качественные изменения Шохина, Е.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И.Шохина. - М.: КНОРУС, 2013г.:

- повышение производительности и квалификации труда персонала;

- более эффективное использование финансовых ресурсов и совершенствование организации труда;

- снижение материалоемкости и трудоемкости продукции;

- ускорение оборачиваемости оборотных средств;

- повышение качеств и производительности оборудования;

- использование прогрессивных видов материалов; Внутренние факторы увеличения прибыли предприятия:

- компетентность менеджеров и руководства;

- уровень хозяйствования;

- уровень организации труда и производства;

- конкурентоспособность продукции;

- производительность труда;

- эффективности и состояние финансового и производственного планирования.

Внешние факторы могут значительное влияние оказывать на величину прибыли, но не зависят от деятельности предприятия.

Внешние факторы увеличения прибыли предприятия:

- государственное регулирование цен, налоговых ставок, процентных ставок, штрафных санкций и др.;

- конъюнктура рынка;

- нормы амортизационных отчислений;

- природные условия;

- уровень цен на потребляемые топливно-энергетические и материально- сырьевые ресурсы.

Влияют перечисленные факторы на прибыль не прямо, а через себестоимость и объемом реализуемой продукции.

Прибыль делится на следующие виды:

1) По объему издержек обращения выделяют бухгалтерскую и экономическую прибыль.

- Экономическая прибыль (чистая) - это сумма, которая получается после вычета из бухгалтерской прибыли дополнительных расходов. В число таких расходов можно отнести дополнительные премиальные работникам, некомпенсированные собственные траты, которые не были учтены в себестоимости продукта, затраты на чиновников и т.д.

Чистая прибыль представляет с собой доход за вычетом абсолютно все издержек и налогов, а также обязательные платежи.

- Бухгалтерская прибыль - это разница между расходами доходами на реализацию.

2) По характеру налогообложения выделяют:

- не облагаемую прибыль;

- облагаемую налогом прибыль.

3) По значению конечного результата прибыль может быть:

- минимально допустимой или максимально возможной;

- предусмотренной или нормативной;

- с отрицательным результатом (убыток), недополученной (упущенная выгода).

4) По регулярности формирования прибыль бывает :

- чрезмерная;

- нормированная;

- сезонная;

- предельная прибыль - добавочная прибыль, получаемая от продажи дополнительной единицы продукции.

- от производственной деятельности;

- от финансовой деятельности. Это эффект, который получен в результате привлечения капитала в иные источники на выгодных условиях;

- от инвестиционной деятельности. Это доходы от размещения депозитных вкладов и владения ценными бумагами, доходы, полученные от участия в совместной деятельности с другими компаниями.

А также прибыль бывает: * Валовая (банковская) прибыль - выраженный в денежной форме чистый доход на вложенный капитал. Она представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж без условно - постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту. Прибыль (убыток) от реализации продукции равна выручке о реализации (без косвенных налогов, а так же без НДС и акцизов). Основной показатель деятельности предприятия является прибыль от реализации, т. е. деятельность по производству и реализации своей продукции.

* Нормальная прибыль - это такая прибыль, которая позволяет сохранять позиции на рынке.

* Балансовая прибыль (убыток) - конечный финансовый результат, которая выявляется в отчетном периоде, на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Балансовая прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. Сумма прибылей предприятия, как от доходов (убытков), так и от реализации продукции, не связанных с ее реализацией и производством называется балансовая прибыль.

Балансовая прибыль вычисляется по следующей формуле:

Пб= +-Пр+-Пи+-Пв.

где, Пб - балансовая прибыль. Пр. - прибыль (убыток) от выполнения работ, оказание услуг. Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия. Пв.о - доходы (убытки) от реализации вне реализационных операций. Показателем эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия является бухгалтерская прибыль.

Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три элемента:

1. Финансовые результаты от вне реализационных операций;

2. Прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

3. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия.

* Маржинальная прибыль - это превышение выручки над переменными затратами на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль.

* Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат отчетного периода за вычетом налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение договоров. По своему содержанию соответствует чистой прибыли.

* Чистая экономическая прибыль - это прибыль, остающаяся после вычитания всех расходов из общего дохода организации. Чистая прибыль направляется на материальное поощрение работников, производственное развитие, создание резервного фонда, социальное развитие, на благотворительные фонды, уплате в бюджет экономических санкций, которые связанны с нарушением предприятием действующего законодательства и другие цели.

* Номинальная прибыль - это прибыль, обозначенная в финансовой отчетности, которая соответствует балансовой прибыли.

* Реальная прибыль - это номинальная прибыль, скорректированная на инфляцию. Для определения реальной прибыли номинальная прибыль соотносится с индексом потребительских цен.

* Капитализированная прибыль - это прибыль, направленная на увеличение собственного капитала (активов) организации. Она является источником расширенного воспроизводства.

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета формирования прибыли

Учет формирования прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

В течение последних лет происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерст­вом Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является Положение по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ -- это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Таким образом, все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют и учет формирования прибыли, в силу того, что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину прибыли, в частности, доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и т.д.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет формирования прибыли образует систему, состоящую из четырех уровней Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. -- М.: Магистр, 2015. - 413 с.:

1) Законодательный уровень

2) Постановления Правительства РФ

3) Методологический уровень

4) Организационный уровень

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, например, в Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком».

Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам при определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2).

Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

На первом, законодательном, уровне достаточно полно раскрыта информация по бухгалтерскому учету. К тому же обновленный закон способствует упрощению способов ведения бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы. К данному уровню можно отнести следующие нормативные документы:

* Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). Важнейшим документов в бухгалтерском учете является данное Положение. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также в данном положении разъясняется суть бухгалтерского учета, что является его объектом, ответственность за нарушения.

* Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

* Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

* Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010).

Для более структурированного понимания того, сколько положений прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации, составим табл. 1.1 Дмитрук М.В., Павлычев А.И. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. - http://www.scienceforum.ru/2013/90/2951.

Таблица 1.1

Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов

Номер, год принятия	Дата принятия	Номер приказа	Наименование нормативного акта	Раздел, пункт, абзац
1998	29.07.1998	№ 34н	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Пункты 25, 28, 32,40, 54, 56,66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81,82,83
ПБУ 1/2008	06.10.2008	№ 106н	Учетная политика организации	Весь акт
ПБУ 2/2008	24.10.2008	№ 116н	Учет договоров строительного подряда	Раздел 5
ПБУ 3/2006	27.11.2006	№ 154н	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Пункты 13,18, 19, 22
ПБУ 4/99	06.07.1999	№43н	Бухгалтерская отчетность	Разделы 3 и5
ПБУ 5/01	09.06.2001	№44н	Учет материально- производственных запасов	Пункт 25
ПБУ 6/01	30.03.2001	№26н	Учет основных средств	Пункты 15, 31
ПБУ 7/98	25.11.1998	№56н	События после отчетной даты	Пункт 9
ПБУ 9/99	06.05.1999	№32н	Доходы организации	Весь акт
ПБУ 10/99	06.05.1999	№33н	Расходы организации	Весь акт
ПБУ 13/2000	16.10.2000	№ 92н	Учет государственной помощи	Пункты 8, 9, 10, 13, 14
ПБУ 14/2007	27.12.2007	№153н	Учет нематериальных активов	Пункты 21,23, 27, 29
ПБУ 15/2008	06.10. 2008	№ 107н	Учет расходов по займам и кредитам	Раздел 3
ПБУ 16/02	02.07.2002	№66н	Информация по прекращаемой деятельности	Весь акт
ПБУ 17/02	19.11.2002	№115н	Учет расходов на научно- исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы	Пункты 10,15
ПБУ 18/02	19.11.2002	№ 114н	Учет расчетов по налогу на прибыль	Весь акт
ПБУ 19/02	10.12.2002	№ 126н	Учет финансовых вложений	Пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39,40, 42
ПБУ 20/03	24.11.2003	№ 105 и	Информация об участии в совместной деятельности	Весь акт

Необходимо отметить, что вышеизложенный внушительный перечень нормативных документов по бухгалтерскому учету в целом и в частности по бухгалтерскому учету финансовых результатов не имеет отраслевой градации. А это значительный недостаток нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета. Новый Федеральный закон № 402-ФЗ гласит о том, что одним из наиболее важных принципов регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». Однако на данный момент это требование еще не выполняется в полной мере.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Такими документами являются: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, должностных инструкций работников, приказы и распоряжения о назначении должностных лиц.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно- сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др.

Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности.

Через эти Положения определяется прибыль, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов веде­ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету формирования прибыли имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

Таким образом в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бух учета по их направленности можно подразделить на три условные группы:

1. Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельно­сти организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов

2. Положения, регулирую­щие общие принципы бухгалтерского учета финансовых резуль­татов

3. Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов

Представим их в виде табл.1.2 Кащук Н. В. Нормативное регулирование учета финансовых результатов. - http://sci-article.ru/stat.php?i=normativnoe_regulirovanie_ucheta_finansovyh_rezultatov_1.

Таблица 1.2

Нормативно-правовое регулирование учета формирования прибыли

Наименование и № группы	Нормативный документ
I- активы и обязательства организации	1.Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №186н) 3.Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н)  4.Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н) 5.Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 115н ) 6.Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 №153н) 7.Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 8.Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №144н) 9.Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н) 10.Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
II -общие принципы раскрытия информации	1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) 2.События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ №143н от 20.12.07) 3.Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
III - финансовые результаты деятельности организации	1.Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) 2.Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) 3.Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом МФ РФ от 08.11.10 № 143н)

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в таких документах, как «Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках» (в ред. от 05.10.2011 г №124 Н) и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» (Приказ № 29 Н от 21.03.2000 г).

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым пе­речнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых Положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих Положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования. Также не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета.

1.3 Документальное регулирование формирования прибыли организации

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Безусловно, основным нормативным документом, предъявляющим требования к оформлению «первички», является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 1 января 2013 года. Согласно ст. 9 указанного закона формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Указанной статьей также утвержден перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, в числе которых следующие Егорова О.В. Первичные документы: на что обратить внимание. - http://www.alventa.ru/articles/pervichnye-dokumenty-na-chto-obratit-vnimani.html:

-- наименование и дата составления документа;

-- наименование экономического субъекта, составившего документ;

-- содержание факта хозяйственной жизни;

-- величина натурального и/или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

-- наименование должности и подписи лиц, совершивших сделку или операцию и ответственных за ее оформление.

Применение хорошо известных унифицированных форм с момента вступления нового закона «О бухгалтерском учете» отошло на второй план. При этом обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (раздел «Формы первичных учетных документов» Информации Минфина России N ПЗ-10/2012).

Например, применение унифицированных форм «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер» обязательно, поскольку в Порядке ведения кассовых операций, утвержденном Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, содержится прямое указание на применение данных форм. В каких случаях обязательно применение формы транспортной накладной, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, мы рассматривали на страницах сентябрьского номера газеты (статья «Транспортные расходы: особенности оформления», «Первая полоса» N 08 (058) стр. 1-2).

Из Писем Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41598, от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261 следует, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Отметим, что в Законе N 402-ФЗ в отличие от предыдущего закона «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, отсутствует норма о том, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Однако данная норма содержится в действующем п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Таким образом, и после 1 января 2013 года подтверждением передачи полномочий на подписание первичного документа может служить либо приказ руководителя организации, либо доверенность от имени организации, оформленная в соответствии со ст. ст. 185 -- 187 ГК РФ.

Согласно законодательству первичные документы могут быть составлены как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» устанавливает следующие виды подписей: простая электронная подпись, усиленная неквалифицированная и усиленная квалифицированная электронные подписи. По мнению финансового ведомства, подтверждать расходы первичными документами, оформленными в электронном виде, можно, только если они подписаны квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-07/12250, от 23.01.2013 N 03-03-06/1/24, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, от 03.11.2011 N 03-07-11/297). Налоговые органы в этом вопросе не столь категоричны. В частности, если соглашением между участниками электронного взаимодействия предусмотрено подписание документов неквалифицированной электронной подписью, то первичные учетные документы, подписанные такой подписью, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19693@, от 17.01.2014 N ПА-4-6/489).

По мнению контролирующих органов, применение факсимильной подписи на первичных документах недопустимо (Письмо Минфина РФ от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404). Однако в силу п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Таким образом, наличие соглашения сторон об использовании факсимиле на первичных документах «спасет» ситуацию, однако не исключено, что налогоплательщику нужно будет доказывать это в суде (Постановления ФАС Центрального округа от 12.08.2011 N А48-3632/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 N А82-3115/2008-27, ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 N А56-13616/2007, ФАС Московского округа от 26.04.2005 N КА-А40/2975-05).

Напомним, что первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Это требование п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета. Также об этом в своих письмах неоднократно разъясняли контролирующие органы, отмечая, что перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и сам налогоплательщик.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АНТАРИС»

2.1 Краткая характеристика организации

Исследование проводилось на базе ООО «Антарис». Организация 'ООО "АНТАРИС"' зарегистрирована 30 июля 2013 года по адресу 192029, Г САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, ПРОСП ОБУХОВСКОЙ ОБОРОНЫ, 86, А. Компании был присвоен ОГРН 1137847288237 и выдан ИНН 7811556641. Основным видом деятельности является производство прочей мебели. Компанию возглавляет Гольдберг Павел Зиновьевич.

Структура имущества ООО «Антарис» и источники его формирования представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.3-гр.2)	± % ((гр.3-гр.2) : гр.2)
	31.12.2013	31.12.2014	на начало анализируемого периода (31.12.2013)	на конец анализируемого периода (31.12.2014)
1	2	3	4	5	6	7
Актив
1. Внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-
в том числе: основные средства	-	-	-	-	-	-
нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
2. Оборотные, всего	479	1 369	100	100	+890	+185,8
в том числе: запасы	319	1 337	66,6	97,7	+1 018	+4,2 раза
дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	-	31	-	2,3	+31	-
Пассив
1. Собственный капитал	35	69	7,3	5	+34	+97,1
2. Долгосрочные обязательства, всего	-	-	-	-	-	-
в том числе: заемные средства	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства*, всего	444	1 300	92,7	95	+856	+192,8
в том числе: заемные средства	5	5	1	0,4	-	-
Валюта баланса	479	1 369	100	100	+890	+185,8

Активы на последний день анализируемого периода характеризуются отсутствием внеоборотных средств при 100% текущих активов. Активы организации за год значительно увеличились (на 185,8%). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 97,1%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено ниже на рис. 2.1.



Рис. 2.1 Структура активов ООО «Антарис»