Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Ведение раздельного учета

Проверка ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Проверка ведения раздельного учета сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 170 НК РФ).

Применение налоговой ставки 0%

Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%, ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Следует выяснить, по каким причинам те или иные отгрузки не были подтверждены и каким образом был осуществлен пересчет при включении в налоговую базу данных по курсу Банка России на дату оплаты в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ

Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж

Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам

Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие законодательству

Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами

Проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству

Вычеты по авансам

Определение на основании бухгалтерских записей, соответствует ли порядок начисления и вычетов НДС по авансам законодательству

Применение налоговых вычетов

Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ. В частности, следует проверить, как применяются вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд. Далее проверить оформление счетов-фактур

Заполнение налоговой декларации. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций

Прочие аспекты

Обсуждение того, как часто проходит налоговая проверка по НДС. Необходимо получить копии последних актов проверки, проанализировать имеющиеся разногласия и ведущиеся судебные разбирательства. Указанный факт отразить в рабочих документах.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Формулируются выводы аудитора. [29]

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

- ошибки при исчислении налоговой базы;

- неправильное применение налоговых льгот;

- нарушение порядка определения налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА

2.1 Структура и виды деятельности ОАО «Сибирский хлеб»

ОАО «Сибирский хлеб» создано в результате приватизации государственного предприятия «Хлебозавод № 9», основанного в 1977 году и специализировавшегося на производстве хлеба формового, производительностью 140 тн/сутки. ОАО «Сибирский хлеб» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий» от 29.01.1992 года №66 и преобразовано в акционерное общество открытого типа на основании распоряжения Комитета по управлению имуществом Администрации Омской области №227-РК от 16.03.1993 года. Акционерное общество «Сибирский хлеб» зарегистрировано Постановлением Омской государственной регистрационной палаты №484 от 29.03.93 г. с уставным капиталом 12 580 рублей. ОАО «Сибирский хлеб» является правопреемником «Хлебозавод № 9» ТПО «Омскхлебпром». В настоящее время названия ОАО «Сибхлеб» и ОАО «Сибирский хлеб» равнозначны.

Основной деятельностью является выпуск хлеба, хлебобулочных, кондитерских изделий и их продажа. Продукция ОАО «Сибирский хлеб» реализуется в городе Омске, многих районах Омской (Москаленский, Большереченский, Тарский и т.д.) и других областей.

ОАО «Сибирский хлеб» выпускает более 100 видов продукции: хлеб, бараночные, сдобные, булочные, слоеные, сухарные, кондитерские изделия.

ОАО «Сибхлеб» является крупнейшим в городе предприятием по производству хлеба и хлебобулочных изделий.

Внешняя среда предприятия характеризуется стабильным покупательским спросом. Это может объясняться применением традиционной технологией производства в акционерном обществе, что создает положительную репутацию выпускаемой продукции. На рынке города насчитывается свыше 100 производителей данной отрасли - как других хлебозаводов города, так и пекарен различного размера.

Сильная конкуренция на рынке заставляет производителей хлеба использовать все доступные методы борьбы за контроль над каналами сбыта: ценовые методы конкуренции, расширение ассортимента, освоение новой продукции. ОАО «Сибхлеб» отличается высоким уровнем контроля качества производимой продукции, постоянными и проверенными поставщиками, большим количеством выигранных грантов по поставке хлебной продукции в больницы, школы, воинские части на областном уровне.

Правовое обеспечение деятельности организации основано на законодательных и нормативных актах по различным вопросам разработки, функционирования и развития системы, принятых на федеральном (государственном) уровне. К этим актам относятся действующие федеральные законы, постановления правительства и федеральных органов управления, положения, методики, государственные стандарты, а также разрабатываемые самым предприятием документы.

Без качественного правового обеспечения фирмы по перечисленным направлениям невозможно обеспечить их стабильное и эффективное функционирование, так как каждая система является подсистемой системы более высокого уровня - региона, отрасли, страны. Если каждая система будет функционировать по своим правовым нормам, то невозможно скоординировать их действия и создать из них систему более высокого уровня; будет просто набор взаимосвязанных фирм.

Основным документом, регламентирующим деятельность организации, является Устав.

Миссия ОАО «Сибирский хлеб» - получение максимальной прибыли через максимально качественное удовлетворение потребностей населения в хлебе и хлебобулочных изделиях при минимальных издержках на производство продукции.

Среднесписочная численность работников в 2010 г. составляет 434 человека, среднемесячная зарплата - 9840 руб. Фонд оплаты труда 2010 года равен 51 247,9 тыс. руб.

Во главе ОАО «Сибирский хлеб» стоит директор, который руководит в соответствии с действующим законодательством хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу всех отделов, направляет их деятельность на повышение эффективности. Обеспечивает выполнение обязательств перед бюджетами.

Генеральный директор избирается сроком на пять лет и руководит текущей деятельностью общества, подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров. В подчинении находятся все отделы и службы предприятия.

На рис. 2.1. приведена организационная структура ОАО «Сибирский хлеб». Более подробная организационная структура управления предприятием представлена в приложении Г.

Бухгалтерия занимается учетом операций, составляющих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, следит за состоянием расчетов и сохранностью имущества предприятия.

Контроль за законностью и соблюдением условий договоров входит в функции юриста.

Коммерческий директор осуществляет руководство отделом продаж, участком реализации готовой продукции, отделом снабжения, транспортным цехом.

Главный технолог следит за качеством производимой продукции, соблюдением технологии выпуска изделий.

Технический директор контролирует процесс производства и качества продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Организационная структура ОАО «Сибирский хлеб»

Главный технолог следит за качеством производимой продукции, соблюдением технологии выпуска изделий.

Технический директор контролирует процесс производства и качества продукции.

Приём и увольнение кадров, их организованный набор, наблюдение за использованием, а также руководство системой подготовки и повышения квалификации, рабочих и служащих являются функциями начальника отдела кадров.

Общее собрание акционеров является высшим органом управления предприятием и собирается не реже одного раза в год. Оно утверждает результаты работы за год, порядок распределения прибыли и другие кардинальные вопросы деятельности предприятия.

Собрание акционеров назначает из своих членов совет директоров ОАО «Сибирский хлеб», который осуществляет общее руководство деятельностью общества в промежутках между собраниями, и генерального директора, а также утверждает ревизионную комиссию, которая осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Ревизия осуществляется по итогам деятельности акционерного общества за год, годовой отчет и баланс предоставляются собранию акционеров с заключением ревизионной комиссии.

Структура управления на предприятии ОАО «Сибирский хлеб» - линейно-функциональная, а стиль руководства - демократический. Структура управления достаточно эластична, так как все отделы напрямую связаны с генеральным директором, и он может контролировать все, происходящее на предприятии. Возникающие мелкие проблемы на местах решают начальники отделов, и, через заместителей директору докладывается о результатах, при возникновении крупных затруднений решение происходит на уровне генерального директора. Необходимая информация доводится до подчиненных также через заместителей.

2.2 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Сибирский хлеб»

Для характеристики предприятия необходимо рассмотреть основные экономические показатели, отражающие особенности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Сибхлеб». Первоначально можно проанализировать объем производства продукции ОАО «Сибхлеб», так как основной вид производства - хлеб, предмет первой необходимости. Рассмотрим состав и структуру реализуемой предприятием продукции за последние три года (2008-2010 гг.) с помощью таблицы в приложении Д .

ОАО «Сибирский хлеб» специализируется на производстве хлеба, булочных изделий, слоенных, кондитерских и бараночных изделий, а также изготавливает тесто и сухари. В структуре товарной продукции в 2010 г. доля производства хлеба составляет 85,34% или 9825,28 тн. Это приоритетное направление, на которое приходятся основные затраты и прибыли. в 2009 г. удельный вес был даже выше - 89,02%. Самым популярным видом хлеба является «Урожайный» его доля от всего производства равна 31,40% (3615,09 тн.), на втором месте «Пшеничный» - 31,18% (3589,94 тн.). Им уступает «Кишиневкий» хлеб с объемом производства 1992,35 тн. (17,30%), его производство сократилось на 15,76% к 2010 года, при том, что производство «Урожайного» и «Пшеничного» увеличилось на 2,01% и 16,37% соответственно. Эти изменения вносятся внутренней реализационной политикой, разработанной на основании мониторингов рынка Омской области, изучения спроса, уровня затрат и предложений рынка.

Также возрастает производство булочных изделий в 2010 году, которое составляет 1034,50 тн. или 8,98% в структуре товаров, что на 128,89 тн. (0,12%) больше чем в 2009 году. Однако сократилось изготовление сухарей на 0,31% (1,03 тн.) в 2010г, удельный вес данной продукции составляет 2,48%.

Незначительные доли в структуре товарной продукции составляют по данным 2010 г. слоенные изделия (0,33%), тесто (0,94%), бараночные изделия (1,04%) и кондитерские (0,89%). Общий объем производства увеличился на 12,70%, это объясняется увеличением спроса, в частности точек продаж продукции, грантов и тендеров в городе Омске, Омской области и других областях.

Важным показателем является обеспеченность хозяйства средствами производства и эффективность их использования. Оценка эффективности использования предполагает расчет и анализ показателей фондоотдачи и фондоёмкости. Расчет фондорентабельности является обобщающей характеристикой эффективности и интенсивности использования основных средств служит.

На основании таблицы 2.1 рассмотрим обеспеченность хозяйства средствами производства и эффективность их использования.

Таблица 2.1

Наличие средств производства и оснащенность основными фондами ОАО «Сибхлеб» за 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменения 2010 г. к 2009 г.	Темп роста
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	42 237,00	67426,00	65163,00	(2263,00)	96,64%
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	213 081,00	237438,00	259709,00	22271,00	109,38%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	169489,00	177998,00	191694,00	13696,00	107,69%
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.	43 592,00	59440,00	19918,00	(39522,00)	33,51%
Чистая прибыль, тыс. руб.	3 153,00	(17006,00)	(8203,00)	8803,00	48,24%
Среднесписочная численность работников, чел.	480,00	461,00	434,00	(27,00)	94,14%
Коэффициент фондоотдачи (на 100 руб. ОПФ),руб.	5,04	3,52	3,99	0,46	113,18%
Коэффициент фондоемкости (на 100 руб. валовой продукции),руб	0,20	0,28	0,25	(0,03)	88,36%
Коэффициент фондовооруженности тыс.руб.	87,99	146,26	150,15	3,88	102,66%
Фондорентабельность, тыс.руб.	1,03	0,88	0,31	(0,58)	34,67%

Анализ данных таблицы 2.1 позволяет сделать следующие выводы: среднегодовая стоимость ОС в 2010 г. по сравнению с предыдущим сократилась на 3,36% или на 2263 тыс. руб. Выручка увеличилась на 9,38% (22271 тыс. руб.), это связано с увеличением объемов реализации и цен на продукцию (инфляционные процессы). Также увеличилась себестоимость реализуемых товаров на 7,69% или 13696 тыс. руб., так как повысилась стоимость закупаемого для производства сырья и увеличился объем производства. При этом прибыль от продажи продукции существенно сократилась в 2010 году и составила 19918 тыс. руб. (в 2009 г. 59440 тыс. руб.), то есть уменьшилась почти в три раза и темп роста составил 33,51%.

Коэффициент фондоотдачи демонстрирует, что в 2008 году на 1 руб. основных производственных фондов используемых в производстве продукции проходится 5,04 руб. стоимости продукции, в 2009 г. данный показатель - 3,52 руб., в 2010 - 3,99 руб. Это может характеризовать «Сибхлеб» как эффективно использующим производственные фонды, так как относительный прирост стоимостного объема продукции превышает относительный прирост стоимости основных средств за 2008 - 2010 гг. Коэффициент фондоемкости в 2010 г. сократился на 11,64% и составил 0,25 руб. (в 2009 г. 0,28 руб.) или на получение 1 рубля стоимости реализации используется 25 коп. стоимости основных средств.

Показатель фондовооруженности используется для анализа оснащенности работников ОАО «Сибхлеб» основными производственными средствами. Данный коэффициент постоянно увеличивается (в 2008 г. - 87,99 тыс. руб.; в 2009 г. - 146,26; в 2010 г. - 150,15), это положительная тенденция презентующая увеличение обеспеченности персонала средствами труда, за счет увеличения количества поступлений новой техники, оборудования и общего уровня обновления основных средств.

Важным экономическим показателем для деятельности предприятия являются его работники, их численность, фонд оплаты труда, обеспеченность средствами и условиями труда, фонд оплаты труда.

По данным таблицы 2.1 можно отметить следующее: с каждым годом снижается среднесписочная численность работников «Сибхлеба», так в 2008 г. - 480 чел, 2009 г. - 461 чел., 2010 г. - 434 чел. За последний год на численность снизилась на 27 человек или на 5,86%. Это вызвано тем, что, во-первых, «Сибирский хлеб» год от года сокращает собственные затраты, в том числе за счет снижения количества работников, совмещения их должностей и повышения мотивации остающихся работников, а, во-вторых, в производстве наблюдается тенденция к автоматизации и модернизации и с каждым годом все большая доля ручного труда заменяется машинным.

Далее охарактеризуем фонд оплаты труда ОАО «Сибхлеб» и среднюю заработную плату работников с помощью таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Уровень оплаты труда в ОАО «сибирский хлеб» за 2008 - 2010 годы.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2009г.
Среднесписочная численность работников, чел.	480,00	461,00	434,00	94,14
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	50112,00	50617,80	51247,90	101,24
Средняя заработная плата 1 работника, тыс.руб. в год	104,40	109,80	118,08	107,54
Средняя заработная плата 1 работника, тыс.руб. в месяц	8,70	9,15	9,84	107,54

Как видно из таблицы, численность работников ежегодно сокращается, в то время как фонд оплаты труда возрастает (в 2010 году 51247,90 тыс. руб., в 2009 г. 50617,80 тыс. руб.). Темп роста фонда кажется не существенным (1,24%), однако, если учесть, что численность уменьшается, средняя заработная плата одного работника увеличивается на 7,54% и составляет в 2010 г. за месяц 9840 руб., за год 118080 руб.

Далее необходимо проанализировать затраты по обычным видам деятельности ОАО «Сибирский хлеб». Объем затрат определяется исходя из величины использованных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Данный анализ затрат представлен в таблице 2.3.

Рассматривая данные таблицы 2.3. можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес в общей сумме затрат составляют материальные расходы (61% в 2009 г. и 58% в 2010 г.), это объясняется производственной направленностью организации. Материальные затраты увеличились на 1% ил на 957 тыс.руб. Так же на 1% увеличились затраты на оплату труда в ОАО «Сибхлеб» и составили 51248 тыс. руб. в 2010 году (возросли на 630 тыс. руб.). Существенно увеличились расходы на амортизацию, а именно на 41% или на 1912 тыс. руб. Это связано с обновлением материально-технической базы (удельный вес данных расходов не высок 3% в 2010 г.). Прочие расходы составили в 2010 году 9% от общей суммы затрат по обычным видам деятельности и увеличились на 7380 тыс. руб., то есть на 54%. В целом, затраты увеличились на 6% или на 12843 тыс. руб.

Таблица 2.3.

Анализ затрат по обычным видам деятельности ОАО «Сибхлеб» за 2009-2010гг.

Наименование показателя	2009г.	2010г.	Отклонение
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб	Удельный вес,%
Материальные затраты	131849	61	132806	58	957	101
Затраты на оплату труда	50618	23	51248	22	630	101
Отчисления на социальные нужды	16144	7	18108	8	1964	112
Амортизация	4614	2	6526	3	1912	141
Прочие расходы	13574	6	20954	9	7380	154
Итого по элементам затрат	216799	100	229642	100	12843	106

В рамках анализа деятельности финансово-хозяйственного субъекта необходимо охарактеризовать показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Эти данные позволят выявить сильные и слабые стороны функционирования организации, своевременно выявить недостатки и проблемы, а также найти резервы роста.

В первую очередь, будет проведен анализ ликвидности баланса за 2008, 2009 и 2010 гг. (приложение Ж). Задача анализа возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности ОАО «Сибирский хлеб», т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.

Данные расчета представлены в аналитической таблице в приложении Н. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В результате составляются следующие соотношения:

2008 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

2009 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

2010 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4.

Таким образом, ОАО «Сибирский хлеб» является неликвидным предприятием. По данным его балансов за последние 3 года деятельности, оптимальное соотношение ликвидности соблюдается только в отношении медленореализуемых активов и долгосрочных пассивов (А3>П3), но это объясняется отсутствием у предприятия долгосрочных обязательств, то есть данное соотношение не может быть презентабельным. ОАО «Сибхлеб» не способно расплатиться по своим обязательствам.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить показатели текущей и перспективной платежеспособности (табл. 2.4)

Таблица 2.4.

Анализ текущей и перспективной платежеспособности ОАО «Сибхлеб» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение
Текущая платежеспособность	(103618)	(119361)	(123032)	-3671
Перспективная платежеспособность	14787	14311	13028	-1283

Эти данные позволяют сделать следующие выводы: предприятие неплатежеспособно в текущем периоде. Оно не в состоянии покрыть собственные обязательства в краткосрочном периоде. Это объясняется небольшой долей активов (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности) по сравнению с суммами обязательств (займов и кредитов, кредиторской задолженности). При этом показатели платежеспособности снижаются (отклонение в 2010 г равно -3671 тыс. руб.), что ухудшает и так негативное состояние предприятия. ОАО «Сибхлеб» не имеет долгосрочных пассивов, поэтому расчет перспективной платежеспособности не дает наглядных результатов.

Кроме этого для полной характеристики предприятия представим в таблице 2.5. другие показатели ликвидности.

Таблица 2.5

Анализ показателей ликвидности ОАО «Сибирский хлеб» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)
Общий показатель платежеспособности (L1)	0,25	0,27	0,32	0,05
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,01	0,01	0,29	0,28
Коэффициент «критической оценки» (L3)	0,33	0,28	0,55	0,27
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	0,42	0,36	0,36	0
Коэффициент маневренности функционального капитала (L5)	-0,17	-0,14	-0,12	0,02
Доля оборотных средств в активах (L6)	0,47	0,45	0,48	0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7)	-1,37	-1,75	-1,74	0,01

Данные выше представленной таблицы позволяют рассмотреть различные показатели ликвидности (L1 - L7).

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) показывает какую часть текущей краткосрочной задолженности организация, может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. В 2010 году значение данного коэффициента соответствует оптимальному значению и составляет 28,95%. В предыдущие годы «Сибхлеб» был не в состоянии погасить краткосрочную задолженность в ближайшее время. Ситуация изменилась благодаря тому, что объем краткосрочных финансовых вложений увеличился более чем в 10 раз (с 427 тыс. руб. в 2009 г. до 4695 тыс. руб. в 2010 г.).

Коэффициент критической оценки (L3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организацией может быть немедленно погашена за счет денежных средств поступивших по расчетам. Нормальным считается значение 0,7 - 0,8. Оптимально, если данный коэффициент будет приблизительно равен единице. Показатель ОАО «Сибхлеб» не соответствует норме и не обеспечивает платежеспособность предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Оптимальное значение в пределах 2,0 - 3,5. В 2009 и 2010 гг. Показатель «Сибхлеба» в рамках верхних предельных значений, показывает что мобилизовав все оборотные средства предприятие сможет погасить 35,48% текущих обязательств.

Коэффициент маневренности функционального капитала (L5) и Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7) не могут давать положительную оценку платежеспособности, так как получены отрицательные значения. Это объясняется отсутствием прибыли предприятия и наличием огромного непокрытого убытка в последние годы.

Доля оборотных средств в активах (L6) близка к оптимальным значениям (0,5) и растет в динамике (в 2008 г. - 47,03%; в 2009 г. - 45,41%; в 2010 г. - 47,81%).

В целом, ОАО «Сибирский хлеб» не может быть признано способным рассчитываться по собственным обязательствам, о чем свидетельствует и значение показателя общей платежеспособности (L1) равного 0,32, в то время как нормативное значение > 1. Предприятие неликвидно и ему следует, увеличивать прибыльность деятельности и уменьшать объем заимствованных средств.

Важнейшими показателями при анализе предприятия являются показатели финансовой устойчивости. Это необходимо для проведения оценки степени независимости от заемных источников финансирования.

В таблице 2.6. представлены рассчитанные коэффициенты устойчивости для ОАО «Сибхлеб» за три предыдущих года.

Таблица 2.6

Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Сибирский хлеб» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Нормативное значение
1.Коэффициент капитализации (U1)	-9,74	-5,03	-4,22	Не выше 1,5
2.Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)	-1,37	-1,75	-1,74	Нижняя граница 0,1; опт. U2 ?0,5
3.Коэффициент финансовой независимости (U3)	-0,10	-0,25	-0,31	U3 ? 0,4 +0,6
4.Коэффициент финансирования (U4)	-0,10	-0,20	-0,24	U4 ? 0,7; опт.?1,5
5.Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	-0,10	-0,25	-0,31	U5 ?0,6

Финансовая устойчивость - характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств.

ОАО «Сибирский хлеб» не является финансово устойчивым предприятием, о чем свидетельствует произведенный выше расчет показателей устойчивости. Все показатели имеют отрицательное значение и не соответствуют нормативным характеристикам. Это объясняется тем, что в анализе используются соотношения собственных и заемных средств предприятия, в то время как у ОАО «Сибхлеб» согласно балансам за 2008, 2009, 2010 гг. нет собственного капитала. Так в 2010 году итог III раздела баланса составил отрицательное число -41050 тыс. руб., что объясняется высоким значением непокрытого убытка и отсутствия прибыли по итогам года. ОАО «Сибирский хлеб» не устойчиво финансово и нет уверенности в дальнейшем успешном его функционировании.

2.3 Организация бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Сибирский хлеб»

Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждена приказом по ОАО «Сибирский хлеб» на 2010 год 28 декабря 2009г. (приложение Л), она определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ОАО «Сибхлеб» также утверждает Учетную политику для целей налогового учета (приложение М).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 19.05.2010 № 88-ФЗ) [7], положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н), планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н (в ред. приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). В учетной политике приведены правила ведения бухгалтерского учета и отражения операций, осуществляемых предприятием, на счетах бухгалтерского учета.

Предприятие оформляет свои хозяйственные операции оправдательными документами установленной формы, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются предприятием самостоятельно. Предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

При ведении бухгалтерского учета применяется компьютерная техника. С 01.01.2002 года осуществлен переход на бухгалтерскую программу "1C: Бухгалтерия".

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. В 2010 году в бухгалтерии числилось 13 рабочих мест (структура представлена на рис. 2.2).

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ОАО «Сибирский хлеб»

Функции участков бухгалтерии:

Касса - составление всех кассовых документов, расчеты с работниками предприятия, движение денежных средств через банки.

Участок доходов - учет поступления доходов от покупателей продукции, услуг, работ и прочие доходы, налог на добавленную стоимость, местные налоги.

Участок затрат - учет расходов предприятия, калькулирование себестоимости выпуска продукции.

Участок основных средств - учет основных средств: поступление, движение, выбытие, амортизация, транспортный налог, налог на имущество.

Участок МПЗ - закупки МПЗ, НДС, прочие расходы.

Участок учета расчетов с персоналом - расчет оплаты труда работников предприятия, больничных, отчислений с фонда оплаты труда, НДФЛ.

Каждый бухгалтер занимается ведением учета на своем участке, передавая информацию друг другу и сверяя данные на пересекающихся участках. Главный бухгалтер производит общую проверку данных, расчет налогов и составление отчетности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии 2 раза в год проверяется ревизионной комиссией, и 1 раз в год внешним аудитором. Годовой отчет представляется учредителям с заключением ревизионной комиссии и с аудиторским заключением.

На предприятии внутренний контроль представлен в виде сверок расчетов между бухгалтерией и складами, ежемесячной сверкой взаиморасчетов с контрагентами и проверкой отдельных участков учета главным бухгалтером. Отдел, либо человек, занимающийся внутренним финансовым аудитом, на предприятии отсутствует.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА

3.1 Бухгалтерский учет начисления НДС

Открытое акционерное общество «Сибхлеб» производит хлеб, хлебобулочные, кондитерские и другие изделия и реализует их в оптовой и розничной продаже. «Сибхлеб» находится на общем режиме налогообложения, поэтому признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения для ОАО «Сибхлеб» признаются операции:

- по реализации, товаров, работ, услуг на территории РФ, передаче имущественных прав;

- по передаче на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

- по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

По данным операциям предприятие должно рассчитать налоговую базу и исчислить НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Рассмотрим подробнее особенности и порядок учета каждого объекта налогообложения.

Согласно ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу [2]. Для примера рассмотрим операции по отгрузке хлеба «8 злаков» от 1 декабря 2010 года. Покупателем являлся ООО «Супермаркет Семейный». Для учета налога используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Для начисления НДС по обычным видам деятельности используют счет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» ОАО «Сибхлеб» делает следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 139,65 руб. - Отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 126,95 руб. - Списана себестоимость хлеба «8 злаков»;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 12,7 руб. - Начислен НДС на реализуемый хлеб «8 злаков»;

Дебет 51 Кредит 62 - 139,65 руб. - Оплачена реализация продукции.

ОАО «Сибхлеб» для документального подтверждения данной операции выставляет покупателю счет-фактуру и товарную накладную в тот же день 01.12.2010 (приложение П, Р) Так же эти данные заносятся в книгу продаж (приложение С).

Кроме того, необходимо отметить, что исследуемое предприятие выпускает продукцию, подлежащую налогообложению НДС по разным ставкам. В соответствии с НК РФ ст. 164 п. 2 налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), муки, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов [3]. С этими категориями товаров работает ОАО «Сибхлеб». Однако ассортимент производимой продукции очень широк и включает кондитерские изделия, сладкую выпечку, сухой квас и другие виды продуктов, которые подлежат налогообложению по ставке 18 %. Предприятие ведет раздельный учет по данным ставкам, определяет отдельно налоговые базы и рассчитывает сумму налогу подлежащего уплате в бюджет, суммируя полученные данные.

Рассмотрим пример реализации имущества, а именно основного средства. В октябре организация продала автомобиль. При этом налоговая база равна стоимости продаваемого имущества. Цена сделки 100 тыс. руб. В бухгалтерии «Сибхлеба» были сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 100 тыс. руб. - Начислена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 15,25 тыс. руб. - Начислен НДС по продаваемому имуществу;

Дебет 51 Кредит 76 - 100 тыс. руб. - Поступили денежные средства в счет оплаты автомобиля.

Дебет 68 Кредит 51 - 15,25 тыс. руб. - Уплачен НДС в бюджет.

В данном случае продажа основных средств не относится к обычным операциям, совершаемым ОАО «Сибхлеб», поэтому 68 счет при начислении налога корреспондирует со счетом 91-2 «Прочие расходы». Документально операция подтверждена счетом-фактурой (приложение Т).

В рамках налогообложения НДС, безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав приравнивается к реализации. «Сибхлеб» периодически делает подарки работникам в качестве поощрения и контрагентам для проб и проверки качества собственной продукцией, то есть безвозмездно передает товары. На данную операцию организация должна начислить НДС. Рассмотрим на примере презентов работникам (на сумму 2000 руб.) Оформляется счет-фактура (приложение У).

Дебет 91-2 Кредит 43 - 2000 руб. - Списана себестоимость безвозмездно передаваемой продукции;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 360 руб. - Начислен НДС на переданную продукцию.

К оборотам по реализации товаров относится и ситуация, когда предприятие приобретает товары на стороне, а затем реализует его. Данные операции также признаются объектом налогообложения. Например, ОАО «Сибирский хлеб» приобретает рожь у Министерства сельского хозяйства и продовольствия Омской области, а после для дальнейшей переработки продает акционерному обществу «Мельница» (приложение Ф). Продажа оформляется следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1300 тыс.руб. - Начислена выручка за реализацию ржи;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 1182 тыс. руб. - Списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 -118 тыс.руб. - Начислен НДС на продаваемые товары;

Дебет 51 Кредит 62 - 1300 тыс.руб. - Оплачена реализованная рожь.

Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы и услуги, также являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим ситуацию по получению акционерным обществом «Сибхлеб» авансовых платежей. В декабре 2010 года был получен аванс от ИП Ширикалова Н.П. на сумму 1955,12 руб. в счет поставки товаров облагаемых НДС по ставке 10%. В данном случае, при получении аванса делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62 «Авансы полученные» - 1955,12 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68 - 177,70 руб. - начислен НДС с авансового платежа.

При поступлении аванса от покупателя обязательно начисляется НДС и составляется счет-фактура [приложение Х] в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, делается запись в книге покупок [приложение Ш]. В дальнейшем эти суммы принимаются к вычету по мере реализации и отгрузки товаров. При этом необходимо учесть, что для расчета суммы НДС в данном случае используются расчетные ставки 18/118 (15,25%) и 10/110 (9,09%), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров.

Другим объектом налогообложения для ОАО «Сибхлеб» является выполнение строительно-монтажных работ для собственного пользования. При этом налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В марте 2009 года предприятие конструировало и вводило в эксплуатацию новую линию подачи муки на производстве. Данная операция проводилась собственными силами. Она относится к строительно-монтажным работам, поэтому необходимо начислить налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете это будет оформлено следующим образом:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69 и др. счета затрат - 1 200 тыс. руб. - отражены затраты по строительству и монтажу оборудования;

Дебет 19 Кредит 68 - 216 тыс. руб. - начислен НДС на сумму фактических затрат по СМР;

По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет начисленные суммы к возмещению из бюджета:

Дебет 68 Кредит 19 - 216 тыс. руб. - начисленный НДС предъявлен к вычету;

Дебет 01 Кредит 08 - 1 200 тыс. руб. - Линия подачи муки введена в эксплуатацию.

Документально ОАО «Сибирский хлеб» оформил счет-фактуру на начисленную сумму НДС в двух экземплярах. При начислении данные были занесены в Книгу продаж, а при возмещении - в Книгу покупок.

Кроме того, объектом налогообложения для «Сибхлеба» признается передача товаров для собственных нужд. Обязанность по уплате НДС может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия:

- имеется факт передачи товаров, выполнения работ (оказания услуг) для собственных нужд. При этом передача осуществляется внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению. Объект налогообложения по НДС может возникнуть также в том случае, если структурное подразделение организации передает головной организации товары, собственными силами выполняет работы, оказывает услуги.

- затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

При исчислении налога на прибыль можно учитывать только затраты, которые соответствуют критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ:

- расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком;

- расходами признаются любые затраты при условии связи их с деятельностью, направленной на получение дохода.

В качестве примера облагаемой НДС операции по передаче товаров между подразделениями можно привести следующее: в мае 2010 г. с разрешения руководителя организации в столовую, которая числится на отдельном балансе и считается обособленным подразделением, переданы купленные 10 пачек чая (закупочная цена 50 руб.) и 10 пачек кофе (закупочная цена 100 руб.). Стоимость переданных товаров не является расходом в целях исчисления налога на прибыль, так как не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому данная операция будет облагаться НДС. В бухгалтерии оформят счет-фактуру и записи в книге продаж и будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 - 1500 руб. - Переданы товары в столовую;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 270 руб. - Начислен НДС на стоимость переданных товаров.

Корреспонденции счетов при начислении НДС с участием счета 68 субсчет «НДС» представлены на рис. 3.1. Анализ счета 68 «НДС» расположен в приложении Э.

Дебет		Счет 68 «НДС»	Кредит
	Сальдо начальное - 1 896 959, 15 руб.
1. Дебет 68 Кредит 19 - 5 611 447, 25 руб. Сумма НДС, принимаемая к вычету из бюджета. 1.1. Дебет 68 Кредит 19-1 - 23 752,07 руб. Сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным основным средствам 1.2. Дебет 68 Кредит 19-3 - 5 587 695,18 руб. - Сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям 2. Дебет 68 Кредит 51 - 1 947 162,00 руб. НДС перечислен в федеральный бюджет 2.1. Дебет 68 Кредит 51 «Отд. Сбербанка № 8634» - 50 200,00 руб. - ОАО «Сибхлеб» перечислило в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента 2.2. Дебет 68 Кредит 51 «Филиал Омского Отд. Сбербанка» - 1 896 962,00 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС 3. Дебет 68 Кредит 76 «Авансы полученные» - 7 791,00 руб. - НДС, начисленный по полученным авансам, принят к вычету по мере отгрузки продукции	1. Дебет 19-3 Кредит 68 - 50 200 руб. - ОАО «Сибхлеб» начислил НДС в качестве налогового агента. 2. Дебет 76 АВ Кредит 68 - 47 134,50 руб. - Начислен НДС с полной или частичной оплаты в счет будущей поставки продукции 3. Дебет 90-3 Кредит 68 - 6 960 097,93 руб. - НДС начислен к уплате с объема реализованной продукции. 4. Дебет 91-2 Кредит 68 - 256 928,11 руб. - Начислен НДС по деятельности не относящейся к основной. 5. Дебет 94 Кредит 68 - 12 432,43 руб. - восстановлен НДС с сумм выявленных недостач.
Обороты за период - 7 566 401,05 руб.	Обороты за период - 7 326 792,97 руб.
	Сальдо на конец периода - 1 657 351,07 руб.

Рис. 3.1. Корреспонденция счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Следует отметить, что «Сибхлеб» как продавец продукции обязан выставлять счета-фактуры при реализации. А как плательщик НДС обязан выделять в ней сумму налога отдельной строкой.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней:

- со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Пять дней отсчитывается с того дня, который следует за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Статья 6.1 Налогового кодекса РФ гласит: если последний день срока пришелся на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Счет-фактура выставляется в одном экземпляре покупателю, собственный экземпляр хранится в электронном виде. Закон предъявляет жесткие требования к правилам составления счетов-фактур, поскольку от правильности оформления счетов-фактур зависит возможность получения покупателем (заказчиком) вычета по НДС. Это влияет на деловую репутацию компании-продавца, доверие к ней контрагентов, успешность деятельности. В настоящее время ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Это законодательно подтверждено п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 года.

Начинается заполнение счета-фактуры с указания порядкового номера и даты составления документа.

В счете-фактуре заполняются данные о продавце и покупателе (грузоотправителе и грузополучателе при реализации товара), указывается полное и сокращенное наименование организаций (отсутствие сокращенного названия не может являться основание для отказа в вычете по НДС), адреса, указанные в учредительных документах, идентификационные номера постановки на учет и коды причины постановки на учет.

Строка «К платежно-расчетному документу» заполняется:

- при получении авансов (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), согласно п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ);

- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов (частичной оплаты). В строке указываются реквизиты платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную оплату);

- в том случае, если реализуются товары (выполняются работы, оказываются услуги) за наличный расчет, указывается номер кассового чека и дату покупки.

В табличной части счета-фактуры отражают наименование товаров, работ, услуг, имущественного права, их единицу измерения, количество, цену за единицу и стоимость за весь объем поставки. Далее раскрывается информация о начислении НДС - налоговая ставка и сумма налога. Обязательно приводится стоимость всего с учетом налога и страна происхождения товаров, работ, услуг.

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры его подписывает руководитель и главный бухгалтер организации.

Для расчета сумм НДС, которые следует уплатить в бюджет, ОАО «Сибхлеб» (как и любой продавец товаров, работ, услуг, работающий с НДС) ведет Книгу продаж. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, иногда и других документов (кассовые чеки, бланки строгой отчетности) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС,

Регистрируются счета-фактуры в хронологическом порядке в том квартале, в котором появляется налоговое обязательство.

В книге продаж указываются наименование продавца, соответствующее учредительным документам (ОАО «Сибхлеб»), ИНН и КПП (5507002090/550701001), период, за который она составлена. В табличной части книги приводятся дата и номер регистрируемых счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН, дату оплаты счета-фактуры продавца. Далее указывается сумма продаж, включая НДС или сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров включая НДС. В следующих графах находится информация о стоимости продаж без НДС и о сумме НДС по ставке 18% и 10% (при необходимости и 0% и продажи, освобождаемые от налога).

В случае необходимости внесения изменений в книгу продаж, исправления не делаются в самой книге. Вместо этого заполняется дополнительный лист книги продаж (приложение Щ). Если из книги продаж требуется исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, в дополнительном листе его надлежит аннулировать.

Книгу продаж прошнуровывается, а ее листы нумеруются и скрепляются печатью. В случае ведения книги продаж вручную данные мероприятия совершаются в самом начале внесения записей в книгу продаж.

3.2 Бухгалтерский учет НДС, принимаемого к вычету

Налоговое законодательство в области применения налога на добавленную стоимость позволяет предприятиям принимать к вычету суммы НДС, уплаченные с приобретаемых товаров, работ, услуг, имущества или имущественных прав. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ применять вычет имеют возможность только организации, которые используют общую систему налогообложения, таким образом, ОАО «Сибирский хлеб» имеет данное право. [3]

«Сибхлеб» сумму НДС, которая начислена при выполнении облагаемых операций, может уменьшить на суммы налога:

- предъявленные поставщиками при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям;

- ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата;

- начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- уплаченные по командировочным и представительским расходам;

- ранее начисленные с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке имущества (работ, услуг). [50]

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ, входной НДС необходимо принять к вычету в том случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- предъявляется налог поставщиком;

- приобретается имущество (работы, услуги) в целях осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретаются товары (работы, услуги) для перепродажи;

- на учет принимается приобретенное имущество (работы, услуги);

- есть в наличии правильно оформленная счет-фактура.

В случае не выполнения хотя бы одного условия, налоговая инспекция вправе лишить организацию права на вычет и восстановить входной налог. При этом у организации возникнет недоимка оп НДС, на которую начисляются пени и штрафы. Кроме того восстановленные суммы налога нельзя включать в расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль. [45]

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета ОАО «Сибхлеб» принятия к вычету НДС.

В рабочем плане счетов организации (приложение Ю) используется счет 19 для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, который имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

Предприятие приобретает сырье и материалы для осуществления хозяйственной деятельности, например 21 декабря 2010 были приобретены какао, патока, солод, молоко сухое и изюм у контрагента ИП Брыкова В. В. Данную операцию подтверждает счет фактура № 2445/1 (приложение Я). Налогообложение производится по ставкам 10% и 18%, общая сумма налога составила 9722,40 руб., она выделена в счете-фактуре, из которых 2363,64 руб. - по ставке 10%; 7358,76 руб. - 18%. Необходимо вести раздельный учет по разным ставкам. Для принятия к учету товаров и вычета по НДС будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 64518,40 руб. - Поступило сырье от поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 2363,64 руб. - Выделен НДС с покупки по ставке 10%;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 7358,76 руб. - Выделен НДС с покупки по ставке 18%;

Дебет 60 Кредит 51 - 74240,80 руб. - Оплачены товары;

Дебет 68 Кредит 19-3 - 9722,40 руб. - НДС принят к вычету.

Данные счета-фактуры заносятся в книгу покупок (приложение А1).

Рассмотрим порядок принятия НДС к вычету при приобретении ОС и покупке услуг. Согласно приходному ордеру от 18 марта 2010 г. на предприятие поступила Воздуходувка - 1шт. (приложение Б1). Согласно счету-фактуре № 0000003 от 18.03.10 ее стоимость составляет 111156,00 руб., из которых 16956,00 руб. - НДС (18%) (приложение В1). Данное оборудование было приобретено в Москве, поэтому потребовались услуги по доставке, которые осуществило ООО «Деловые линии». Данную операцию подтверждает счет-фактура № М00067287 от 29.03.10 (приложение Г1). Стоимость услуги составила 2130,63 руб. (в том числе 325,01 руб. - НДС). Для принятия НДС к вычету делаются следующие проводки: