Внутренняя управленческая отчетность

Фондоемкость = (Основные средства + Нематериальные активы) / Выручка от продаж (4)

Коэффициент фондоемкости характеризует необходимые внеоборотные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки от продаж.

В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует амортизацию внеоборотных активов. Данный коэффициент показывает степень возмещения стоимости внеоборотных активов из выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Пример. Исходные данные: выручка от продаж за год - 1750 тыс. руб., в том числе амортизация 350 тыс. руб. стоимость основных средств - 2230 тыс. руб.; стоимость нематериальных активов - 320 тыс. руб.

Коэффициент фондоотдачи составит 0,69 руб. [1750: (2230 + 320)], т.е. в данном периоде на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продукции на 69 коп.

Коэффициент возмещения составит 0,14 руб. [350: (2230+320)]. Следовательно, первоначальная стоимость внеоборотных активов 2550 тыс. руб. (2230 + 320) будет полностью погашена из выручки за проданную продукцию в течение 7 лет (1: 0,14 = = 7,14).

Эффективность применения всех активов (а) определяется как результат деления выручки от продаж на стоимость всех активов, закрепленных за данным подразделением. Активы включаются в расчет по остаточной стоимости. Для сопоставления с другими подразделениями организации можно вычислять продолжительность одного оборота активов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.

Производительность персонала (а) определяется в общем, виде как результат деления выручки от продаж на среднюю численность персонала. В подразделениях ООО "Черек", не отвечающих за выручку и доходы, в качестве числителя формулы можно взять стоимость выпущенной продукции, оказанных услуг и т.п. Для знаменателя также возможны варианты, например численность управленческого персонала или рабочих, занятых непосредственно в производстве; численность торгового персонала и другие, в том числе частные, показатели численности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или конструкторов и т. п Вил Р.В., Палий Б.Ф. Управленческий учет. М.:ИН-ФРА-М., 2008..

Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность коммерческих операций. Коэффициент рентабельности определяется делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма прибыли до налогообложения, сумма чистой прибыли или сумма маржинального дохода, что позволяет варьировать различные коэффициенты рентабельности в зависимости от того, за какие показатели отвечает данный центр ответственности Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с..

Пример. Исходные данные (млн. руб): выручка от продажи продукции - 90; себестоимость проданной продукции - 63; валовая прибыль (маржинальный доход) - 27; управленческие и коммерческие расходы - 19,5; общая прибыль до налогообложения - 7,5; налог на прибыль - 3,0; стоимость всех активов - 45,0; стоимость всех обязательств - 15,0; стоимость оборотных активов - 16,5.

Рентабельность продаж может быть исчислена: по общей прибыли: 7,5: 90 = 8,3%; по чистой прибыли: (7,5 - 3): 90 = 5%; по маржинальному доходу: 27: 90 = 30%.

Рентабельность издержек (б), характеризующая эффективность производственных издержек на производство продукции, продажу и управление, определяется по общей формуле Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости.-2009. - № 8.:

Рентабельность издержек = Прибыль / Издержки% (5)

В числителе данной формулы применяют показатели общей прибыли, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе - себестоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленческие и коммерческие расходы).

В нашем примере:

рентабельность издержек по маржинальному доходу: 27: 63 = 42,9%; рентабельность издержек по общей прибыли: 7,5: (63 + 19,5) = 9,1%; рентабельность издержек по чистой прибыли: (7,5 - 3): (63 + 19,5) = 5,5%.

На основе вычисленных показателей рентабельности можно сделать вывод, что на каждый рубль издержек подразделение получит почти 43 коп. маржинального дохода, более 9 коп. общей прибыли и 5,5 коп. чистой прибыли.

Рентабельность активов (б) характеризует эффективность инвестиций и применяется для оценки деятельности центров инвестиций. Общая формула расчета:

Рентабельность активов = Прибыль / Активы (6)

В конкретных расчетах показателей возможны варианты для числителя и знаменателя формулы. В числителе в расчетах может применяться общая сумма прибыли или чистая прибыль (после налогообложения), в знаменателе - общая стоимость активов или их чистая стоимость, характеризующая собственные инвестиции в активы. В расчетах по центрам ответственности и секторам деятельности принимается стоимость активов, за эффективное использование которых несет ответственность данный центр. Для отдельных центров актуальным является применение показателя рентабельности, исчисленного по стоимости оборотных активов.

В нашем примере:

рентабельность всех активов: 7,5: 45 = 16,7%;

рентабельность чистых активов: 4,5: (45 - 15) = 15%, т.е. эффективность собственных инвестиций;

рентабельность оборотных активов: 7,5: 16,5 = 45,5%; тот же показатель, вычисленный по сумме чистой прибыли, составит: 4,5: 16,5 = 27,3%.

Коэффициент ликвидности (в) характеризует финансовую надежность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 350 с.. При расчетах стараются показать, насколько текущие активы превышают текущие обязательства, т.е. тот запас прочности, который вызывает доверие кредиторов. Из расчета исключаются внеоборотные активы, которые не могут быть быстро проданы и превращены в денежные средства для оплаты по обязательствам и которые формируются за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. Последние также исключаются из расчета, поскольку сроки их погашения наступают, по крайней мере, не ранее чем через год. Общая формула расчета:

Коэффициент ликвидности = Оборотные активы / Текущие обязательства (8)

Она показывает долю оборотных активов, формируемых за счет собственного капитала. Разность между суммами оборотных активов и текущих обязательств характеризует сумму собственных средств в оборотных активах (собственных оборотных средств).

В нашем примере коэффициент покрытия равен 1,1 (16,5': 15), т.е. собственные оборотные средства составляют не более 10% всех оборотных активов. Это очень тяжелая ситуация, свидетельствующая об отсутствии надежности в погашении имеющихся обязательств, так как надо сделать скидку на возможное обесценение материальных оборотных активов и даже дебиторской задолженности.

Ближе к истине результат, получаемый в расчете не всех оборотных активов, а только быстроликвидных. К последним относятся денежные средства, рыночные ценные бумаги и дебиторская задолженность, уменьшенная на величину сомнительных долгов. В таком случае приведенная выше формула примет следующий вид Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета//Бухгалтерский учет. - 2008. - № 18.:

Коэффициент ликвидности = (Денежные средства + Рыночные ценные

бумаги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства (9)

Если допустить, что в нашем примере в стоимости оборотных активов числятся материальные запасы, товары на 7,6 млн руб. и ненадежная (сомнительная) дебиторская задолженность 0,9 млн руб., а все обязательства являются текущими, то значение коэффициента ликвидности равно 0,53 [ (16,5 - 7,6 - 0,9): 15], т.е. почти поло-вина обязательств не может быть погашена немедленно. А это уже признак неплатежеспособности.

Из множества аналитических соотношений следует выбрать наиболее важные для оценки деятельности данного центра ответственности и подумать о том, как их использовать в формах внутренней отчетности. Необходимо озаботиться и методом их перекрестной проверки с другими данными центра ответственности.

Заключение