Возможности использования бухгалтерской отчетности в управленческой деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Возможности использования бухгалтерской отчетности в управленческой деятельности организации

Введение

Бухгалтерская отчетность служит одним из основных источников информации о финансовом положении организации и результатах ее деятельности для менеджмента организации и внешних пользователей. В современных условиях, когда наука не стоит на месте, ею предлагаются новые аналитические методики. В частности, это отражается на расширении возможностей бухгалтерской отчетности в новом качестве в различных целях. Этим и обусловлен выбор выпускной квалификационной работы.

Основная цель данной работы заключается в раскрытии возможностей использования бухгалтерской отчетности в управленческой деятельности организации.

Для достижения поставленной цели нами решались следующие задачи:

изучить нормативную базу, регулирующую формирование и представление финансовой отчетности;

исследовать процедуру заполнения форм бухгалтерской финансовой отчетности;

систематизировать применяемые в практике финансового анализа методические подходы к анализу форм бухгалтерской отчетности;

расширить информационно-аналитические возможности форм финансовой отчетности;

дать характеристику организационно-экономическим параметрам функционирования анализируемой организации;

оценить использование системы сбалансированных показателей как инструмента менеджмента;

сформировать аналитическую составляющую системы сбалансированных показателей;

сформировать документальную платформу;

разработать информационную платформу;

обосновать систему показателей для внедрения аналитической платформы.

Объектом исследования выступило ЗАО «Воронежстальмост»; период исследования - 2012-2014гг.

В ходе исследования использовались труды зарубежных авторов, занимающихся разработкой системы сбалансированных показателей, К. Адамса, М.Г. Брауна, М. Веттера, Р. Каплана, М. Кеннерли, М.В. Мейера, П.Р. Нивена, Э. Нили, Н.-Г. Ольве, Ж. Роя, А. Сьостранда, Хьюберта К. Рамперсада. Кроме того, в работе изучался опыт отечественных ученых Н. В. Андросенко, В.И. Бариленко, О.В. Ефимовой, Е.В. Заровой, В.В. Ковалевой, М.В. Мельник, Е.В. Негашевой, Е.В. Никифоровой, Г.В. Савицкой, Е.А. Савиновой, В.П. Фоминой, А.Д. Шеремета.

В процессе написания работы применялся широкий спектр методов: горизонтальный и вертикальный анализ, расчет и оценка системы абсолютных и относительных показателей, балансовый метод, динамические соотношения и прогнозирование.

В первой главе «Теоретико-методологические основы формирования форм бухгалтерской финансовой отчетности» рассматривается нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, процедура заполнения форм финансовой отчетности и раскрываются информационно-аналитические возможности бухгалтерской финансовой отчетности.

Во второй главе «Использование бухгалтерской финансовой отчетности в управленческой деятельности» дается характеристика организационно-экономическим аспектам деятельности ЗАО «Воронежстальмост», анализируется использование системы сбалансированных показателей как инструмента менеджмента и изучается формирование аналитической составляющей ССП.

В третьей главе «Применение финансовой отчетности в процессе формирования системы сбалансированных показателей» исследуется формирование и внедрение документальной, информационной и аналитической платформ.

1. Теоретико-методологические основы формирования форм бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Нормативная база составления бухгалтерской отчетности

бухгалтерский финансовый отчетность менеджмент

В соответствии со статьей 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерского учета в целях его упорядочения, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства Российской Федерации нормативные акты, одни из которых обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), а другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Взаимосвязь уровней нормативного регулирования представлена на рисунке 1.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый и т.д.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. В законе определены понятие бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

Рисунок 1 - Схема подчиненности уровней нормативного регулирования

В соответствии со статьей 2 настоящего закона под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В третьей главе данного закона указаны состав и сроки представления бухгалтерской отчетности организаций.

К этой же группе документов относится Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ, принятый 26 октября 2009г. Данный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

В случае ликвидации организации в связи с ее несостоятельностью законодательством предусмотрено формирование промежуточного ликвидационного баланса, а после погашения требований - окончательного ликвидационного баланса. Формирование промежуточного ликвидационного баланса происходит в три этапа:

1 Проводится инвентаризация и переоценка имущества. Данный этап проводится в ходе конкурсного производства конкурсным управляющим в соответствии со статьей 130 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве).

2 Формирование конкурсной массы в соответствии со статьей 131 настоящего закона.

3 Определяется очередность требований кредиторов.

Ликвидационный баланс включает в себя:

1 продажу имущества должника, которая происходит в соответствии со статьей 139 настоящего закона;

2 расчеты с кредиторами. Данные расчеты происходят в соответствии со статьей 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Среди документов первого уровня следует отметить Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.

Одним из важнейших документов данного уровня является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ №43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2013г. № 115н).

Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций.

ПБУ 4/99 не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается его использование.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Среди методических указаний можно выделить методические указания об объеме бухгалтерской отчетности, детализирующие положения Федерального закона «О бухгалтерском учете», методические указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности, разработанные организацией, если типовые формы, утвержденные приказом Минфина РФ от 22. 07. 2010г. № 67н (в редакции приказа Минфина РФ от 18. 09.2013г. № 115н) не отражают специфики ее деятельности.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе типовых форм, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии.

В соответствии с методическими указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности отдельные показатели, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организацией кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенные в типовой форме.

В случае самостоятельной разработки организацией форм бухгалтерской отчетности в учетную политику организации вносятся соответствующие положения, а формы утверждаются в качестве дополнения к приказу об учетной политике.

1.2 Процедура заполнения форм финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

Бухгалтерского баланса (форма №1);

Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

Отчета об изменениях капитала (форма №3);

Отчета о движении денежных средств (форма №4);

Пояснительной записки;

Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

Представляемая бухгалтерская отчетность к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принципом непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

система учетных показателей;

хозяйственная деятельность коммерческой организации;

период информационного охвата;

данные бухгалтерского учета;

обязательность формирования отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие требования, такие как полнота, существенность, нейтральность, достоверность, своевременность, доступность, тождественность, сопоставимость отчетных данных и публичность, а также следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами, Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2010г. №67н.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке. Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.

Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно-правовую форму и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых данных (тыс. руб. или млн. руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.

Показатели отчетности должны быть выражены в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые разрабатываются организациями самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.

Числовые показатели включаются в бухгалтерский баланс в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации. Возможно, что бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтер-специалист или аудитор. В этом случае он и должен подписывать бухгалтерскую отчетность.

В отчетных формах не должно быть никаких помарок и подчисток.

Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.

Для формирования годовой бухгалтерской отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и органы статистики.

Существует дифференцированный подход к объему информации, который представляется в составе бухгалтерской отчетности разными типами коммерческих организаций. Большинство организаций могут составлять бухгалтерскую отчетность по типовым формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 22 июля 2010г. №67н.

Структура бухгалтерского баланса представлена на рисунке 2.

Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату. В составе годовой отчетности - по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При заполнении строк бухгалтерского баланса организация должна руководствовать данными по счетам бухгалтерского учета и соответствующими нормативными документами. Так, например, заполняя строку 120 «Основные средства» необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по учету основных средств. По данной строке приводится остаточная стоимость всех основных средств организации, в том числе и тех, которые находятся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Для заполнения строки 120 отражается дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» и по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти суммы следует уменьшать на кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

По строке 260 «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация. К ним относятся:

наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, а также стоимость денежных документов (остаток по счету 50 «Касса»);

безналичные денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»;

рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся в кассе организации и на валютных счетах в банках - дебетовый остаток по субсчету «Валютная касса» счета 50 «Касса» и по счету 52 «Валютные счета»;

денежные средства на специальных счетах в банках - остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» кроме остатка по субсчету «Депозитные вклады»;

переводы в пути - остаток по счету 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то они при составлении баланса пересчитываются в рубли в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Для составления отчета о прибылях и убытках организации могут использовать типовую форму. В том случае, если типовая форма не отражает специфики деятельности организации, то она имеет право разработать свою форму отчета о прибылях и убытках. Для этого ей необходимо внести соответствующее положение в учетную политику организации и утвердить форму №2 в качестве к приказу об учетной политике.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и расходов организации за отчетный период.

Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с данными ПБУ форма №2 включает в себя доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

В строке 010 отчета о прибылях и убытках указываются доходы и расходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы, экспортные пошлины). Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций, если данные операции признаются предметом деятельности организации.

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке 020 указывается в круглых скобках. К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг. Производственные организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции. Торговые организации отражают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде. Для заполнения данной строки используют данные, отраженные по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В строке 029 указывается валовая прибыль. Если получен убыток, то сумма указывается в круглых скобках.

По строке 030 показываются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организации торговли отражают по этой строке сумму расходов на продажу (издержки обращения). Данные расходы отражаются по строке 030 в том случае, если они списаны в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются по строке 040. При заполнении данной строки используются данные счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если управленческие расходы списываются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк.

По строке 050 показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ или услуг.

Строка 060 «Проценты к получению» отражает сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств по договору займа.

В строке 070 указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности.

По строке 090 отражаются прочие операционные доходы - поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

По строке 120 «Внереализационные доходы» отражаются штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы, суммы кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Эти доходы отражаются по кредиту счета 91-1.

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, отрицательные курсовые разницы, судебные расходы и издержки. Данная сумма отражается в круглых скобках по дебету счета 91-2.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации.

По строке 141 отражаются отложенные налоговые активы. Для их учета служит счет 09, и если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в форме №2 отражаются обороты по нему. Поэтому в строке 141 показывается оборот за вычетом кредитового оборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» показывается разница между оборотом по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебету данного счета. Если оборот по кредиту меньше оборота по кредиту, то сумма показывается в круглых скобках.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

Справочно в форме №2 показываются по строке 200 постоянные налоговые обязательства (активы). Также в разделе «Справочно» показываются еще два показателя по доходности акций: базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справки.

В первом разделе - «Изменения капитала» - отражают произошедшее движение в составных частях собственного капитала. Изменения показаны в динамике за предыдущий и за отчетный годы. Дается расшифровка показателей, которые оказали влияние на изменение величины собственного капитала. Также в данной форме показывается, как повлияла переоценка основных средств (если она проводилась) на величину добавочного капитала; влияние дополнительного выпуска акций или увеличение номинальной стоимости акций на величину уставного капитала.

Во втором разделе - «Резервы» - показываются остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов.

По строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» акционерные общества, показывают изменения величины резервного капитала.

По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» организации других форм собственности отражают изменение в составе резервного капитала, если его формирование предусмотрено в их учредительных документах.

В строке «Оценочные резервы» приводятся данные по таким созданным организацией резервам, как «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (счет 14), «Резервы под обесценение финансовых вложений» (счет 59), «Резервы по сомнительным долгам» (счет 63).

По строке «Резервы предстоящих расходов» представлены данные по резервам, созданным для покрытия расходов организации в будущем. Это могут быть резервы па предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.д. Такие резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по видам резервов.

В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.

В отчете о движении денежных средств отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55. Форму №4 составляют в рублях.

Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются, и заполняются соответствующие строки формы №4.

При заполнении данного отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Форма состоит из нескольких разделов, каждый из которых показывает изменения за отчетный период по отдельным видам имущества и обязательств.

В разделе «Нематериальные активы» дается детализация нематериальных активов по видам, а также приводятся данные о суммах начисленной амортизации на начало и конец года.

В разделе «Основные средства» представлены сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации с разбивкой по группам. В разделе отражается стоимость основных средств и капитальных вложений, поступивших в организацию в отчетном году, а также стоимость выбывшего имущества.

Показывается общая сумма начисленной амортизации по основным средствам с последующей расшифровкой.

Если организация переоценивала основные средства, то результат переоценки отражается в разделе «Справочно».

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» посвящен имуществу, сданному в финансовую аренду (лизинг) и ценностям, предоставляемым по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по данному имуществу, отражается в последней строке раздела.

В разделе «Расходы на НИОКР» раскрывают информацию по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР».

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» отражаются расходы организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых, их оценку, пробное бурение скважин.

Раздел «Финансовые вложения» подробно расшифровывает показатели строк «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Расшифровка дается по видам финансовых вложений. В разделе также указывается величина финансовых вложений в ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке. Разница между балансовой оценкой ценных бумаг и рыночной отражается в разделе «Справочно».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализирует отраженную в активе баланса дебиторскую и отраженную в пассиве баланса кредиторскую задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженности показываются на начало и конец отчетного периода.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» представлен расходы организации за отчетный и предыдущий годы. При заполнении данного раздела расходы распределяются по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», на котором отражаются гарантии, полученные организацией в виде векселей, и имущество, находящееся в залоге, а также данные, отраженные на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в виде гарантий, выданных организацией.

Раздел «Государственная помощь» заполняют организации, которые в отчетном или предыдущем году получили денежные средства из бюджета. Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов или финансовой помощи. Данные о бюджетном финансировании для заполнения раздела берутся из оборотов по счету 86 «Целевое финансирование».

Пояснительная записка включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке приводится та информация, которая не нашла отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Типовой формы пояснительной записки не существует. Положением по бухгалтерскому учету «Отчетность организации» установлены лишь общие требования к этой части бухгалтерской отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее подачи в пояснительной записке.

1.3 Информационно-аналитические возможности форм финансовой отчетности

Финансовая отчетность является информационной базой финансового анализа, потому что в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному в зависимости от поставленной задачи. Последовательность анализа финансовой отчетности можно представить в виде схемы, приведенной на рисунке 3.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Анализ активов, обязательств и капитала проводится с использованием сравнительного аналитического баланса, получаемого из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:

общую стоимость активов организации;

стоимость иммобилизованных средств;

стоимость мобильных средств;

стоимость материальных оборотных средств;

величину собственного капитала организации;

величину заемного капитала;

величину собственных средств в обороте;

рабочий капитал организации.

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношения темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности - общий показатель платежеспособности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент «критической оценки», коэффициент текущей ликвидности, коэффициент маневренности функционирующего капитала, доля оборотных средств в активах и коэффициент обеспеченности собственными средствами. Они рассчитываются парами. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике.

Для комплексной оценки платежеспособности организации в целом используется общий показатель платежеспособности. С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Этот показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных на основе отчетности.

На основе данных бухгалтерского баланса проводится анализ финансового состояния должника в целях определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника. Оценка неудовлетворительной структуры баланса проводится на основе трех показателей - коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициента утраты (восстановления) платежеспособности.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. На практике применяются такие показатели финансовой устойчивости, как плечо финансового рычага, коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, коэффициент автономии, коэффициент финансирования и коэффициент финансовой устойчивости.

В отчете о прибылях и убытках обобщенно представлены наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени ее надежности и финансового благополучия как партнера.

Форма №2 является информационной базой для анализа деловой активности организации. Данный анализ заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости. Таким образом, для анализа деловой активности организации используются две группы показателей: общие показатели оборачиваемости и показатели управления активами. Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться скоростью оборота и периодом оборота.

Анализ каждого слагаемого прибыли организации позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации состоит из исследования изменений каждого показателя за текущий анализируемый период и структуры соответствующих показателей и их изменений, изучения динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также исследования влияния факторов на прибыль.

По данным отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей. Помимо представленных коэффициентов различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманентных средств.

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности как затратоотдача, а более информативных показателей - рентабельности активов и рентабельности собственного капитала. Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.

В ходе анализа финансового положения организации оценивается и финансовый риск. Возрастание финансового риска характеризуется повышением финансового рычага. Финансовый рычаг определяется степенью использования заемных средств для финансирования различных активов. Иными словами, финансовый рычаг - это потенциальная возможность влиять на прибыль организации путем изменения объема и структуры обязательств.

Финансовый рычаг воздействует на чистую прибыль организации и, таким образом, на рентабельность собственного капитала. Эффект финансового рычага увеличивает влияние роста годового оборота на рентабельность собственного капитала. Для его измерения рассчитывается коэффициент финансового рычага.

В настоящее время отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительную информацию об изменении состава, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение отчетного периода, позволяет изучить прирост его стоимости в разрезе источников формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной величины капитала и поступивших средств на увеличение собственного капитала организации.

Выделение показателей капитала в отдельную форму связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о состоянии и движении составных частей капитала.

При анализе собственного капитала следует прежде всего оценить состав и структуру собственного капитала, а также определить основные источники его формирования. Затем анализируются изменения величины собственного капитала в динамике.

Представляет также интерес оценка изменения в динамике структуры собственного капитала. В качестве методики анализа используется вертикальный и горизонтальный анализ.

По данным формы №3 оцениваются приоритетные направления расходования собственного капитала, а также проводится анализ чистых активов организации.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, которая дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные изъятии денежных средств из сферы инвестиций. С помощью информации формы №4 можно установить:

степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников;

зависимость организации от внешних источников поступления денежных средств;

дивидендную политику в настоящем периоде и сделать прогноз на будущее;

финансовую эластичность, то есть способность организации создавать денежные резервы;

реальное состояние платежеспособности за истекший период и прогноз на следующий год.

Анализ движения денежных средств на основе данных отчета о движении денежных средств проводится прямым или косвенным методом.

На основе данных к бухгалтерскому балансу и бухгалтерского баланса проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности. При проведении анализа целесообразно рассчитывать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности методика которого аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

Анализ заканчивается сравнением состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе данной формы также можно провести анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Задачами анализа инвестиций являются:

1 Объективная оценка потребности, возможности, масштабности, целесообразности, доходности и безопасности осуществления краткосрочных и долгосрочных инвестиций.

2 Определение и анализ направлений инвестиционного развития организации и приоритетных областей эффективного вложения капитала.

3 Разработка приемлемых условий и базовых ориентиров инвестиционной политики.

4 Оперативное выявление и оценка факторов, влияющих на появление отклонений фактических результатов инвестирования от запланированных ранее.

5 Обоснование оптимальных инвестиционных решений, укрепляющих конкурентные преимущества организации и согласующихся с ее тактическими и стратегическими целями.

При проведении анализа следует рассчитать такие показатели как удельный вес каждого вида источника в их общей сумме, темпы роста или прироста показателей, отклонения.

При поведении анализа финансовой отчетности могут быть использованы следующие методы: построение аналитических таблиц, графический метод, коэффициентный метод и т.д.

Составление таблиц - прием, исключительно широко используемый в анализе. Это связано с тем, что таблицы компактно и концентрированно раскрывают не только исходную информацию, но и алгоритмы расчетов и их результаты. Они отражают по существу мнение аналитика по поводу ситуации в бизнесе, требующего внимание со стороны менеджеров соответствующего уровня управления.

Роль аналитических таблиц настолько велика, что позволяет говорить о бестекстовом анализе при наличии профессионально составленных таблиц.

Важное место в анализе занимает графическое отображение исходной информации и результатов ее обработки.

Значение использования графиков в анализе огромно. Они, во-первых, облегчают изучение материала, поскольку наглядны, иллюстративны, могут сигнализировать о неблагоприятных тенденциях в исследуемых объектах. Во-вторых, имеют аналитическое значение, так как позволяют заметить закономерности во взаимосвязях показателей, которые не всегда видны при использовании только числовой информации.

Коэффициентный метод, применительно к формам бухгалтерской отчетности, иначе называют анализом финансовых показателей. Коэффициентный метод основан на применении аналитических коэффициентов.

Достоинствами коэффициентного метода является простота расчетов и элиминирование влияния инфляции, что особенно актуально при анализе в долгосрочном аспекте.

Взаимосвязь форм отчетности при анализе ее показателей представлена на рисунке 5. Анализ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и к бухгалтерскому балансу представляет собой классический анализ. Формы № 3 и 4 представляют интерес при индивидуальном анализе и являются информационной базой для второстепенного анализа.

Для получения обобщающих комплексных оценок применяется множество методов сведения различных показателей в единый интегральный показатель.

Сведение ряда показателей в единый интегральный показатель позволяет определить отличие достигнутого состояния от базы сравнения в целом по группе выбранных показателей и, хотя оно не дает возможности измерить степень отличия, позволяет сделать однозначный вывод об улучшении (ухудшении) результатов работы за анализируемый промежуток времени.

Получить интегральный показатель комплексной оценки можно, используя следующие методы: метод сумм, метод геометрической средней, метод коэффициентов, метод суммы мест, метод расстояний и т.д.

Таким образом, изучив теоретические основы формирования и анализа финансовой отчетности, в следующей главе мы переходим к использованию бухгалтерской финансовой отчетности в управленческой деятельности организации.

2. Использование финансовой отчетности в управленческой деятельности

2.1 Характеристика организационно-экономических параметров функционирования ЗАО «Воронежстальмост»

Воронежский мостовой завод - Закрытое акционерное общество «Воронежстальмост» - на сегодняшний день является национальным лидером в области изготовления стальных конструкций для железнодорожных, автодорожных и пешеходных мостов любых типов.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ, Трудовым Кодексом и другими актами действующего законодательства.

Имеющиеся в распоряжении завода производственные площади, технологическое, станочное и крановое оборудование позволяют изготавливать до 45000 тонн конструкций в год. В настоящее время на заводе трудится более 1500 высококвалифицированных рабочих и инженеров. Организационная структура управления ЗАО «Воронежстальмост» приведена рисунке 6.

ЗАО «Воронежстальмост» оснащен современным высокопроизводительным оборудованием, которое постоянно обновляется и модернизируется, на заводе широко применяется компьютерная техника, позволяющая на высоком уровне производить техническую подготовку производства, обеспечивать высокое качество изделий.

Cистема качества и производственные процессы сертифицированы согласно ИСО-9001:94.

Мощный производственный потенциал, высококвалифицированные специалисты, современные технологии, стабильная сырьевая база, высокая надежность и долговечность изделий, удобное географическое расположение позволяет предприятию чувствовать себя уверенно и находиться в устойчивом экономическом положении.

Расположение цехов и заводских подразделений дает возможность эффективно управлять производственными потоками в течение всего технологического цикла.

Поступающий на завод металл предварительно очищается от ржавчины и поверхностного загрязнения в дробеструйной камере, а затем отправляется на подготовительную обработку. Цех подготовительного производства оборудован газорезательными машинами с программным управлением, на которых производится резка деталей различной формы длиной до 21 м и шириной до 3,6 м. В цехе также находятся прессы, вальцы, механические пилы и другое оборудование. Участки механической обработки оснащены современными сверлильными и фрезерными станками с ЧПУ, которые полностью удовлетворяют производственным потребностям. Все цехи обслуживаются мостовыми кранами грузоподъемностью от 5 до 32 тонн.