Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:

- определение порядка документального оформления их поступления и выбытия;

- выбор методов оценки материальных запасов;

- установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

- выбор варианта синтетического учета материальных запасов;

- определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;

- определение порядка списания специального имущества;

- определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Определение порядка документального оформления поступления и выбытия материалов. Как уже отмечалось, для учета движения МПЗ могут использоваться формы первичной документации:

- унифицированные;

- отраслевые;

- разработанные организацией самостоятельно.

Разработанные организацией формы первичных учетных документов по движению МПЗ и порядок оформления приемки и отпуска материалов должны быть приведены в учетной политике организации.

Приемку материалов можно оформлять приходным ордером (ф. N М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляют следующие реквизиты:

- номер приходного ордера и дата приемки;

- наименование организации и ее подразделения;

- должности и подписи тех, кто принял и сдал материалы.

Организациям разрешается составлять отдельный список наименований и устанавливать особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих запасов (запасов особого учета).

Передача специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды) в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. N М-11), накладными (ф. N М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов.

Изложенные особенности документального оформления движения МПЗ целесообразно указывать в учетной политике организации.

Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

- по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкции со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже себестоимости.

Кроме того, следует иметь в виду, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается.

Изменение стоимости остатков материалов, незавершенного производства, отгруженной продукции на конец месяца может оказать существенное влияние на величину оборотных активов, используемых при исчислении основного показателя финансовой устойчивости организации - коэффициента текущей платежеспособности.

Элемент учетной политики - установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам - рассмотрен в § 4.13.

Выбор варианта синтетического учета материальных запасов. Синтетический учет МПЗ может осуществляться:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- по учетным ценам.

При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельном синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ (6) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации можно:

а) учитывать на отдельном счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

б) учитывать на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы";

в) непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов.

При выборе варианта учета и списания ТЗР необходимо учитывать масштабы производства, удельный вес ТЗР и себестоимости приобретенных сырья и материалов и себестоимости произведенной продукции и ряд других факторов. При этом организация должна стремиться к возможно более точному учету ТЗР по отдельным видам сырья и материалов.

Выбор способа списания стоимости переданных в производство специальной оснастки и специальной одежды. В соответствии с Методическими указаниями (10) для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа:

- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

- линейный способ.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

Определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться:

а) по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете;

б) по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Применение первого варианта позволяет более точно определить стоимость материалов в нетто-оценке.

Основные отличия налогового учета МПЗ проявляются в порядке исчисления фактической себестоимости приобретенных МПЗ и оценке израсходованных запасов.

В бухгалтерском учете заработную плату, начисленную работникам за выполнение работ по заготовке и доставке МПЗ и по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию, а также отчисления на социальное страхование с начисленных сумм заработной платы включают в фактическую себестоимость МПЗ. В налоговом учете начисленная указанным работникам заработная плата отражается по статье "Заработная плата", а отчисления на социальные нужды с начисленной заработной платы - по статье "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете расходы по страхованию МПЗ включаются в их фактическую себестоимость. В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов, как и других видов приобретаемого имущества, включают в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах установленных тарифов, а при их отсутствии - в размере фактических затрат.

Наряду с указанными имеется ряд других отличий в исчислении фактической себестоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете (см. п. 5 ПБУ 5/01 и ст. 254 НК РФ).

Основное отличие налогового учета в оценке израсходованных материальных запасов проявляется в том, что в налоговом учете продолжают использовать метод ЛИФО для оценки израсходованных запасов, который отменен в бухгалтерском учете.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Размещено на Allbest.ru