Организация бухгалтерского учета

Тема 4. Расчет налогов и составление налоговых деклараций

Налоговый учет в ООО «Компания «Метта» осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами и ведется бухгалтерской службой организации. Ответственность несет Главный бухгалтер. Для ведения налогового учета используются данные бухгалтерского учета.

ООО «Компания «Метта» является плательщиком следующих налогов и сборов:

1. Единый социальный налог (ЕСН);

2. Страховой взнос в ФСС от несчастных случаев на производстве (см. Приложение № 21);

3. Налог на доход физических лиц (НДФЛ);

4. Налог на добавленную стоимость;

5. Налог на прибыль;

6. Налог на имущество предприятия;

7. Прочие местные налоги.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По принятому плану счетов к 68 счету открываются следующие субсчета:

68/1 - налог на доходы с физических лиц;

68/2 - налог на добавленную стоимость;

68/3 - акцизы;

68/4 - налог на доходы (прибыль) организации;

68/7 - налог на владельцев автотранспортных средств;

68/8 - налог на имущество;

68/10 - прочие налоги и сборы.

Кроме, того составляются и представляются в налоговую инспекцию декларации и расчеты по НДС (Приложение № 13), налогу на прибыль (Приложение № 14), налогу на имущество, по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

В бухгалтерии делаются следующие проводки по учету налогов:

Д сч. 90, 91, 99 К сч. 68 - начисление задолженности по налогам на добавочную стоимость, на прибыль, на имущество.

Д сч. 70, 75, 76 К сч. 68 - начисление задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Д сч. 08, 23, 26, 29, 44 К сч. 68 - начисление задолженности по единому социальному налогу.

Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость организации является реализация товаров (работ, услуг), передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Применяется налоговая ставка 18%.

Объектом налогообложения налога на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину производимых расходов. Налоговая ставка 20%.

Тема 5. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с изучения уровня, структуры и динамики финансовых результатов.

Таблица 5.1

Анализ структуры и динамики прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год

Показатели	Базовый год	Отчетный год	Изменения (+;-)	Отклонения в % к выручке
	Сумма, тыс. руб.	В % к выручке	Сумма, тыс. руб.	В % к выручке
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов)	207923	100,000	263622	100,000	55699	0,000
2. Себестоимость проданных товаров	200913	96,629	254284	96,458	53371	-0,171
3. Валовая прибыль (п.1 - п.2)	7010	3,371	9338	3,542	2328	0,171
4. Коммерческие расходы	4601	2,213	7756	2,942	3155	0,729
5. Прибыль (убыток) от продаж (п.3-п.4)	2409	1,159	1582	0,600	-827	-0,559
6. Проценты к уплате	1304	0,627	1440	0,546	136	-0,081
7. Прочие доходы	529	0,254	1144	0,434	615	0,180
8. Прочие расходы	655	0,315	720	0,273	65	-0,042
9. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.5+п.6+п.8-п.9)	979	0,471	566	0,215	-413	-0,256
10. Налог на прибыль	214	0,103	122	0,046	-92	-0,057
11. Чистая прибыль (убыток) (п.8+п.9)	765	0,368	444	0,168	-321	-0,200
12. Всего доходов (п.1+п.6)	208452	-	264766	-	56314	-
13. Всего расходов (п.2+п.4+п.5+п.7+п.9)	207687	-	264322	-	56635	-
14. Коэффициент соотношения доходов и расходов	1,004	-	1,002	-	0,002	-

Вывод: Исходя из данных таблицы 5.1 видно, что выручка в отчетном году по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, но, не смотря на это видно, что прибыль снизилась на 0,4% - это связано, прежде всего, с увеличением себестоимости продукции и расходов.

Анализ показателей рентабельности

Рентабельность - это относительный показатель уровня доходности предприятия, он характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.

Абсолютная сумма прибыли в отрыве от доходов, полученных от реализации, их себестоимости, величины активов и других показателей, характеризующих средства достижения прибыли, не позволяет оценить эффективность работы организации. Поэтому анализ прибыли дополняют анализом рентабельности.

Данные для анализа берутся из «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 12).

Таблица 5.2

Расчет и динамика показателей рентабельности ООО «Компании «Метта» за 2008 год

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения (+,-)
1	2	3	4
1. Выручка от реализации товаров (ВР) (объем продаж), тыс. руб.	207923	263622	55699
2. Себестоимость реализации (С), тыс. руб.	200913	254284	53371
3. Коммерческие расходы (КР), тыс. руб.	4601	7756	3155
4. Прибыль от продаж (П), тыс. руб.	2409	1582	-827
5. Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) (ПБ), тыс. руб.	979	566	-413
6. Средняя стоимость активов, (А), тыс. руб.	150856	108970	-41886
7. Рентабельность продаж (Rвр), %	1,158	0,6	-0,558
8. Рентабельность активов (Rа), %	1,595	1,451	-0,144
9. Оборачиваемость активов (Оа)	1,378	2,419	1,041

Анализ рентабельности продаж выполняется на основе следующей модели:

Rвр = ВР - С - КР. 100%

ВР

Rвр0 = 207923 - 200913 - 4601. 100% = 1,158 %

207923

Rвр1 = 263622 - 254284 - 7756. 100% = 0,6 %

263622

Вывод: Исходя из анализа видно, что рентабельность продаж снизилась на 0,558 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.

Анализ распределения и использования прибыли

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет.

Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, производятся реинвестиции в производство и формирование фондов и резервов.

Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» рассмотрено в таблице 5.3.

Таблица 5.3

Анализ использования чистой прибыли ООО «Компании «Метта» за 2008 год

Показатель	Базисный год	Отчетный год	Изменение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	(+,-)	%
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль	765	100,0	444	100,0	-	0,0
Резервный фонд	306	40,0	182	41,0	-124	1,0
Фонд накопления	153	20,0	84,4	19,0	-68,6	-1,0
Фонд потребления	114,7	15,0	62,2	14,0	-52,5	-1,0
Фонд социальной сферы	76,5	10,0	48,8	11,0	-27,7	1,0
Дивиденды	76,5	10,0	48,8	11,0	-27,7	1,0
Прочие цели	38,2	5,0	17,8	4,0	-20,4	-1,0
Собственный капитал	25017	-	25475	-	458	-

Исходя из данных таблицы, видно, что в отчетном периоде чистая прибыль заметно снизилась, что привело к снижению остальных показателей.

В ходе анализа были сделаны следующие выводы: выручка в отчетном году в ООО «Компании «Метта» по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, большое влияние на увеличение выручки сыграло увеличение цены продукции. Но, не смотря на это, прибыль снизилась на 0,4 %. Увеличению прибыли на 294,047 тыс. руб. способствовало увеличение количества проданной продукции.

Рентабельность продаж снизилась на 0,005 % по сравнению с прошлым периодом из-за увеличения себестоимости реализации, коммерческих расходов и выручки от реализации.

Снижение рентабельности активов произошло под влиянием изменения уровня рентабельности продаж (на 0,77 процентных пункта), а под влиянием увеличения деловой активности возрос на 0,62 %.

Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Из таблицы 5.3 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты, следовательно, этому элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат снизились по сравнению с прошлым годом. Доля элемента «Прочие затраты» по сравнению с планом возросла на 0,14 в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

Таблица 5.3

Анализ затрат по элементам за 2008 год в ООО «Компания «Метта»

Элементы затрат	За прошлый год	За отчетный год	Изменения, %
	Сумма, тыс.руб.	Удел. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удел. вес, %
1	2	3	4	5	6
Материальные затраты	9329	72,25	6749	70,33	-1,92
Отчисления на социальные нужды	1403	10,87	1214	12,65	+1,78
Прочие затраты	2179	16,88	1633	17,02	+0,14
Итого	12911	100	9596	100	-

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент.