Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Кубанский государственный университет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Концепция бухгалтерской (финансовой) отчётности в России»

Работу выполнил:

Степанов Виктор Владимирович

Краснодар, 2013

Оглавление

Введение

Глава 1. Основные принципы финансовой отчетности: теоретические аспекты

1.1 Понятие финансовой отчетности: основное содержание термина

1.2 Современное законодательное регулирование финансовой отчетности в России

1.3 Международные стандарты финансовой отчетности: общее положение

Глава 2. Концепция бухгалтерской (финансовой). Трансформация в соответствии с МСФО

2.1 Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчётности в России и международной практике

2.2 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с МСФО

2.3 Анализ применения принципов международного отчёта в российской системе финансовой отчётности

Глава 3. Предложение по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчётности в России

3.1 Совершенствование системы финансовой отчётности в России

3.2 Этапы формирования стандартов бухгалтерской (финансовой) отчётности в России: теоретические аспекты прогнозируемого реформирования

3.3 Определение экономической эффективности применения МСФО на микроэкономическом уровне

Заключение

Список использованной литературы

• Введение
• Актуальность темы. В настоящее время проблемным является выбор оптимальной стратегии, способствующий снижению затрат при переходе на МСФО, что в конечном итоге приобрело некоторую актуальность для Российской Федерации, деятельность которой в некотором смысле нацелена на эффективную интеграцию в мировую экономику. Данная актуальность обусловлена рядом факторов, как внешних, так и внутренних. Общее усиление мировых интеграционных факторов, характеризующихся конвергенцией стандартов финансового учёта, при этом стремлением стран защитись свои национальные идеи различными путями, в том числе путём сохранения и одновременно повышения конкурентоспособности на мировом рынке, можно отнести к внешним факторам.
• Понятная система ведения бухгалтерской (финансовой) отчётности для иностранного инвестора повышает его инвестиционный интерес. Однако переход на новую систему отчётности влечёт за собой рост затрат, связанных с ведением бухгалтерского учёта, что в свою очередь влечёт за собой снижение конкурентоспособности субъекта хозяйственной деятельности.
• Внутренними факторами являются принятые на правительственном уровне решения о непосредственном, скорейшем переходе на МСФО некоторого круга российских компаний (например профессиональные участники рынка ценных бумаг или тех же банки и др.), по роду своей деятельности во многом не учитывающие те затраты, которые будут вынуждены нести эти субъекты хозяйственной деятельности, и соответственно вся экономика России в целом.
• Можно с уверенностью сказать, что МСФО на данный момент закрепляет длительный опыт ведения, в условиях рыночной экономики, бухгалтерского учёта и отчётности. В их практике закреплён поиск и результат труда ряда поколений бухгалтеров-исследователей и бухгалтеров практиков, представляющих различные научные школы. Важным является грамотное экономическое обоснование применения и развития МСФО, необходимое для подготовки профессиональных кадров, способствующих переходу коммерческих банков, а так же различных профессиональных участников рынка ценных бумаг на практику работы в соответствии с международными стандартами. Ведь вышеупомянутые хозяйствующие субъекты помимо факта составления финансовой отчётности по МСФО должны обеспечить соответствующий аудит.
• Цель исследования заключается в анализе поставленной проблемы трансформации российской системы финансового учета по международным стандартам, а также рассмотрение вариантов совершенствования процесса организации перехода на МСФО российских субъектов хозяйственной деятельности.
• Исходя из цели исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

? рассмотрены основные принципы финансовой отчетности, как в России, так и зарубежом;

? проанализированы процессы трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

? разработаны наиболее общие и необходимые предложения по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России на современном этапе.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является процесс реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, его адаптация и соответствие международным стандартам финансовой отчетности. Объектом исследования является содержание международных стандартов финансового отчетности и российской нормативной базы по бухгалтерскому учету.

Теоретической и методологической основой исследования явились Международные стандарты финансовой отчетности, российские законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, европейское законодательство по бухгалтерскому учету, научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам организации перехода на МСФО.

Структура работы. Работа состоит из трех глав, девяти параграфов, введения, заключения и списка литературы.

финансовый отчетность бухгалтерский реформирование

Глава 1. Основные принципы финансовой отчетности: теоретические аспекты.

1.1 Понятие финансовой отчетности: основное содержание термина.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - это структурированная система данных oб имущественнoм и финaнсoвoм пoлoжении той или иной организации и o результатах ее экoнoмической деятельности. Финансовая отчетность подразумевает составление самого отчета на основании показателей бухгалтерского учета по установленным законом формам (Федeрaльный закoн от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учёте").

Согласно закону, под бухгалтерской отчетностью понимается «документированная систематизированная информация oб oбъектах, предусмoтренных настoящим Федерaльным закoнoм, в сooтветствии с требoваниями устанoвленными настоящим Федерaльным закoнoм, и сoставление на её oснoве бухгaлтерской (финансoвoй) отчётности" httр://www.соnsultаnt.ru/dосument/соns_dос_LАW_153957/ КонсультантПлюс, 1992-2013.

К первостепенным задачам бухгалтерской (финансовой) отчётности, согласно вышеуказанному федеральному закону, можно отнести:

· формирование объективной и полной информации о состоянии имущества и средств организации;

· предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности oргaнизaции, выявление внутрихoзяйственных резервов организации;

· обеспечение финансовой стабильности предприятия и представление требуемой информации о его финансовом состоянии различным пользователям финансовой отчётности.

Пользователи, в свою очередь, делятся на внешних и внутренних. К внутренним пользователям можно отнести руководителя, учредителей, собственников имущества. К внешним - банки, налоговые органы, кредиторы, органы статистики и т.п. На основании финансовой отчетности, сформированной по данным бухгалтерскoгo учета, в зависимости от полученного за отчетный период дохода, определить размер предполагаемых налогов, подлежащих уплате в бюджет государства.

Ввиду интенсивного законодательного контроля и регулирования со стороны не только государства, но и сторонних организаций, можно сформулировать основные требования, которым должна удoвлетвoрять бухгалтерская oтчетнoсть В данном случае имеется ввиду учетно-финансовый подход к определению вышеуказанных требований. :

· Достоверность. Информация o финансовом пoлoжении предприятия формируется в виде данных бухгалтерскoгo баланса; информация o финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета o прибылях и убытках; информация об изменениях в финансовом положении организации - виде отчета о движении денежных средств. Для обеспечения объективности данных бухгалтерской отчетности организации и предприятия обязаны проводить анализ имущества и обязательств (вернее, их инвентаризацию), в ходе которого проверяются и документально подтверждаются их наличие и состояние. Руководитель организации определяет сроки, порядок и правила инвентаризации. Процедура инвентаризации является обязательным действием перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности за год (кроме отдельных случаев, описанных федеральным законодательством, когда инвентаризация имущества производилась не ранее определенной даты отчетного года).

· Полезность. Вся информация, отражённая в отчётности, должна отвечать критерию полезности. Информация будет полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна. Если информация надёжна, сравнима, уместна и своевременна, то она отвечает данному требованию. В свою очередь, информация будет уместной в том случае, если наличие или отсутствие ее оказывает или имеет возможность оказать влияние на принимаемые решения (в том числе управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, реагируя и изменяя ранее сделанные оценки и выводы. Информация может считаться надежной, если она не содержит фактических и потенциальных ошибок. Чтобы отвечать критерию надежности, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно имеет отношение. Критерий сравнимости информации выявляет возможность для пользователей данной отчетности сравнивать статистические показатели деятельности за разные периоды времени, с целью определить основные тенденции в финансовом положении той или иной организации, а также финансовых результатах деятельности. Своевременность информации определяется возможностью удовлетворения потребностей пользователей, связанных в первую очередь с принятием стратегических решений. Т.е. если между её уместностью и надёжностью соблюдается некий баланс.

· Полнота. Финансовая отчетность должна формировать полное понимание финансового положения организации, понимание результатов её хозяйственной деятельности, а также полное понимание изменений в её финансовом положении. Этот фактор обеспечивается единством и связностью упомянутых выше отчётов. А также другими необходимыми дополнительными данными.

· Существенность. В финансовой отчетности должны быть включены существенные данные и показатели. Показатель может считаться существенным, если его сокрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе вырабатываемой отчетной информации. Решение, принимаемое организацией, является ли конкретный показатель существенным в рамках отчета, зависит от качественной оценки показателя, его характера, конкретных условий возникновения.

· Нейтральность. При создании финансовой отчетности необходимо обеспечить нейтральность информации, содержащуюся в ней, т.е. необходимо исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности. Важно соблюдать баланс интересов. Информация не может являться нейтральной, если в процессе отбора или представления она прямым или косвенным образом влияет на решения и оценки, принимаемые пользователями с целью достижения ожидаемых результатов или последствий.

· Последовательность. Одной из главных обязанностей организации при составлении отчетности является соблюдение принятых ею форм отчётности и содержания последовательно, т.е. от одного периода отчётности к другому. Изменение принятых форм бухгалтерского баланса, содержания, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в крайних случаях (при изменении деятельности или направления экономического развития).

Отчетность также является основополагающим источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от требований пользователей финансовую отчетность подразделяют на три вида Рыбянцева М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчетности // Политематический сетевой электронный научный журнал кубанского государственного аграрного университета (№70) Изд-во: Кубанский государственный аграрный университет (Краснодар), 2011., с. 332 - 353.:

1) бухгалтерскую отчетность, представляющую собой единую систему показателей, полученных на основе данных проведенного бухгалтерского учета, правила формирования показателей для которого установлены положениями по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерство Финансов Российской Федерации. Этот вид отчетности является публичным (т.е. доступным для всех потенциальных потребителей);

2) налоговую отчетность, которая основана на показателях налогового учета, составляющегося и представляющегося в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Этот вид отчетности составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом определенная часть отчетных форм должна составляться по формам бухгалтерского (финансового) учёта, а некоторые из отчетных форм составляются по данным налогового учета, который часто ведется одновременно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение учетов ведет к возрастанию затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности достигается формированием определенных показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, измененной по правилам налогового законодательства. При этом данные налоговой отчётности могут являться коммерческой тайной для всех заинтересованных пользователей, кроме представителей налоговой службы и смежных инспекций;

3) статистическую отчетность, характеризующуюся отдельными экономическими показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составляющуюся по данным оперативного и бухгалтерского учета. Формируется статистическая отчетность по определенным правилам, установленными Госкомстатом Российской Федерации (Росстатом), Данный вид отчетности предназначен для сбора и обработки необходимой информации о массовых социально-экономических явлениях, не являющихся при этом открытыми и публичными (когда данные содержат коммерческую тайну).

При этом, организации имеют возможность представлять специализированную отчётность в такие органы как: Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (эмитенты ценных бумаг), комитеты по управлению федеральным имуществом, комитеты по управлению муниципальным имуществом (унитарные предприятия). При этом бухгалтерская (финансовая) отчётность предоставляется всем контролирующим государственным органам (налоговые органы, комитет государственной статистики, комитеты по управлению государственным имуществом).

Для достижения оптимального результата данной работы, необходимо привести общепринятую классификацию финансовой отчетности С. М. Бычкова Д.Г. Бадмаева. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие для студентов вузов. Изд-во: Эксмо. М., 2008 г. :

1. В зависимости от целевой направленности отчетность может быть:

· внутренней (управленческой) - для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

· внешней (финансовой) - для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам, установленным государством.

2. В зависимости от периода составления отчетность подразделяется на:

· промежуточную - составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

· годовую - содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

3. По степени детализации и сферы употребления различают отчетность:

· общую - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

· специальную - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.)

4. По степени обобщения отчетность может подразделяться на:

· единичную - охватывает показатели отдельно взятой организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

· сводную - раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

· консолидированную - отражает информацию о взаимосвязи организаций, которые могут быть юридическими лицами (финансово-промышленные группы, различные холдинги и т.п.).

Финансовая отчетность выполняет две основные функции:

- информационную, в соответствии с которой формируется финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

- контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за адекватностью и объективностью отображения финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.2 Современное законодательное регулирование финансовой отчетности в России

В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в текущем году произошли существенные изменения. С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, принятый 6 декабря 2011 года. Данный закон был призван урегулировать проблемы предыдущего законодательства в соответствии с новыми экономическими условиями деятельности экономических акторов, располагающихся на территории Российской Федерации. Данный закон является в свою очередь источником немалого количества новых противоречий и проблем. Новые экономические условия подтвердили необходимость перехода к новому законодательству.

Настоящий Закон состоит из 4 глав и 32 статей. Первая глава является вводной частью документа, определяющей саму структуру описываемой системы, а также цель документа: «Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета» Статья 1 httр://www.соnsultаnt.ru/dосument/соns_dос_LАW_153957/ КонсультантПлюс, 1992-2013.

В продолжение главы указываются основные сферы деятельности данного законодательства (а именно: все некоммерческие и коммерческие организации; Центральный банк Российской Федерации; индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой; государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; «находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации» Там же..

Каждая статья регламентирует ту или иную юридическую область действия данного закона. Фактически, представляя из себя юридическую формальность, документ вводит ряд общезначимых поправок, которые был подчеркнуты в свое исследовательской работе «Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета и отчетности российской федерации через изменение законодательного регулирования» Новосельцевой С. Н. и Федотовой С. В. В данной работе рассматриваются вопросы, связанные со вступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также проводится сравнительный анализ с ранее действовавшим законодательством. Особое внимание уделяется анализу возникших проблем, перспектив организации отечественного бухгалтерского учета. Результаты данного исследования будут представлены ниже.

Помимо стандартных статей из предыдущего варианта закона, прослеживаются изменения, связанные с внедрением зарубежной нормативно-правовой базой ведения международной торговли и, следовательно, международных стандартов финансовой отчетности.

Список лиц, на которых распространяется данный закон, дополнен и более подробно изложен. С 1 января 2013 года фермерские и крестьянские хозяйства должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Данный возврат, по мнению исследователей, способен увеличить и без того немалую нагрузку на малый и средний бизнес. Индивидуальные предприниматели, в случае, если они ведут учет доходов и расходов в свободной форме, установленной данным законодательством от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены. Кроме того, структурные подразделения организаций, созданные по воле и принципу законодательства иностранных государств также освобождены от обязанности ведения бухгалтерской отчетности.

Как отмечают исследователи в отличие от ранее действовавшего Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года в новом варианте закона расширен и детализирован список объектов бухгалтерского учета экономического актора. С 2013 года объектами бухгалтерского учета являются: «факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стан- дартами». Понятие «факт хозяйственной жизни» в отличие от предыдущего варианта «хозяйственная операция» является более широким, и включает также сделки и события, оказывающие влияние на финансовое положение и движение его денежных средств Чернышева З.Д. Развитие бухгалтерского учета и отчетности как информационной базы оценки финансового состояния организаций: монография / З.Д. Чернышева, М.В. Емельянова, О.С. Хаупшева. - Белгород: Издательство БУКЭП, 2011.. Понятийный аппарат в отечественном законодательстве дополнен новым термином - стандартом бухгалтерского учета, документом, устанавливающим необходимые требования к ведению бухгалтерского учета, а также возможные способы ведения бухгалтерского учета. Следовательно, сформирован также перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета, включающего многочисленные федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации стандарты экономического актора. По новому варианту закона органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Помимо этого, регулирование бухгалтерского учета могут осуществлять и саморегулирующиеся организации, которые обозначены в качестве субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе предполагается со- здание совета по стандартам бухгалтерского учета. К функциям субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета отнесены: разработка проектов федеральных стандартов, их публичное обсуждение и представление в уполномоченный федеральный орган; участие в разработке международных стандартов; подготовка предложений по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета; разработка и принятие рекомендаций в области бухгалтерского учета и другие.

1.3 Международные стандарты финансовой отчетности: общее положение.

В настоящее время понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО) имеет достаточно широкое распространение, как в нормативных документах российской федерации, так и в экономической литературе, посвященной финансовой отчетности. Однако в настоящий момент нет ни четкого и адекватного определения данного понятия, ни однозначного и конкретного перевода названия стандартов.

В российской практике данное понятие впервые было внедрено 6 марта 1988 г. Постановлением Правительства Российской федерации №283. Как и все европейские стандарты, стандарты МСФО были приняты руководством молодого государства в качестве определяющих документов по контролю собственной сферы стандартизации и учета. Данные международные стандарты не давали определение понятию МСФО, а лишь определяли основные пункты и рекомендации национальных систем финансового учета и аудита. Таким образом, МСФО трактовалось как свод международных правил и оценок, на основе которых должны были разрабатываться российские стандарты.

В настоящий момент данное понятие определяется посредством собственного и модернизированного программного документа. Но не через терминологическое разъяснение термина, а концептуальное. «Концептуальные основы - это базовый источник информации для составителей финансовой отчетности в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу. В них рассматриваются основополагающие вопросы систематизации и представления финансовой отчетности, такие как: цели финансовой отчётности, допущения, качественные характеристики предоставляемой информации, значимость, надёжность этой информации, а также элементы финансовой отчётности, подходы к оценке активов и обязательств, понятия капитала и способы его сохранения» httр://www.msfоfm.ru/ifrs/18-ifrs/ifrs/135-frаmewоrk.

Ключевые моменты:

1. МСФО применяются в отношении существенных статей, которые можно подвергнуть отчетности. Определяющим фактором возможны как величина, так и характер расходной статьи, либо их сочетание;

2. Проводимые операции должны отражаться исходя из их сущности, а не только из наличествующей правовой формы;

3. Проводимые операции с владельцами капитала числятся в составе собственного капитала;

4. Актив - это ресурс, который контролируется предприятием в результате событий, от которых указанное предприятие ожидает получения экономических выгод и преференций в будущем.

5. Обязательство - это существующая обязанность предприятия, возникающая как результат прошлых событий, урегулирование которых должно привести к оттоку ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, из предприятия.

6. Собственный капитал - остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

7. Доходы - рост экономических выгод на протяжении отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников).

8. Расходы - затраты, сокращение экономических выгод в течении некоторого отчётного периода в форме истощения или оттока активов, либо таких обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, за исключением случаев когда такое уменьшение связанно с распределением капитала между его собственниками.

9. Признание актива или обязательства происходит в том случае, если существует высокая вероятность получения предприятием любых экономических выгод, связанных с этим объектом (в случае актива), или выбытия таких выгод из предприятия (в случае обязательства) и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить.

10. Для оценки элементов финансовой отчетности требуется выбрать соответствующую базу. МСФО требуют, чтобы финансовая отчетность подготавливалась на основе исторической стоимости, при этом все в больше степени используется концепция оценки по справедливой стоимости.

11. Информация является уместной (значимой), если она помогает пользователю принимать экономические решения или анализировать прошлые оценки.

12. Информация является надежной, если она правдиво (достоверно) представляет то, что она должна была представлять или могла бы представлять по разумным ожиданиям.

13. Финансовая отчетность составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать предприятие или прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет иного выбора, кроме как поступать таким образом.

В программном документе последней редакции (25 ноября 2011 г., приказ № 160) отображено 54 пункта общего свода международного стандарта (IFRS и IAS). Также имеются 29 стандартов рекомендательного характера (IFRIC и SIC). Данная стандартизация носит всеохватывающий характер. Стандартизации подверглось большинство направлений экономического регулирования и развития. Отдельным моментом можно выделить налоговую базу МСФО, статьи которого не носят обязательного характера. Причина данного феномена среди специалистов до сих пор не определена, при официальном объяснении в чрезмерном различии налоговых режимов многих стран. Фискальные инструменты в данных рекомендательных статьях также не прописаны. Рассмотрим подробнее основные положения программного документа МСФО.

Целью МСФО является обеспечение финансовой отчетности высококачественной информацией и объективным содержанием, которое:

· является прозрачным для пользователя стандартов;

· обеспечивает необходимую отправную точку для финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

· не содержит превышения затрат на подготовку над выгодами для пользователей;

Стандарты МСФО основаны на 2 основных допущениях:

· Метод начисления (accrual basis) определяет, что все хозяйственные операции должны отражаться в момент их совершения, а не по мере получения, распределения и выплаты денежных средств или их эквивалентов. Другими словами, операции должны учитываться в том отчётном периоде, в рамках которого они возникли. Указанный принцип помогает получить объективную и независимую информацию о предстоящих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, что позволяет спрогнозировать возможные результаты предприятия. Возможный недостаток какой-либо части объявленных к получению денежных средств может быть скорректирован своевременным и правильным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов текущего отчётного периода.

· Непрерывность деятельности (going concern) предполагает продолжение деятельности предприятия в обозримом будущем. А так как у предприятия нет намерения ликвидироваться или сокращать масштабы своей деятельности, то его текущие активы будут отражаться по первоначально установленной стоимости без учёта расходов на ликвидацию. В ином случае финансовую отчетность необходимо составлять на другой основе, которая должна быть раскрыта.

При наличии уже раскрытых критериев объективной информации, представленной в первой части настоящей главы, международные стандарты МСФО устанавливают свои ограничения уместности и надежности информации httр://www.сenter-yf.ru/dаtа/Buhgаlteru/MSFО.рhр:

· Своевременность (timeliness) связана с необходимостью соответствия надёжности и уместности информации. Для соответствия критерию уместности необходимо собрать всю информацию по всей имевшейся хозяйственной (экономической) деятельности. Получение же полной и надёжной информации как правило приводит к задержке при составлении МСФО, что влияет на уместность указанной информации;

· Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

· Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

Впоследствии вступления в силу Федерального закона № 208 « О консолидированной финансовой отчётности» круг компаний, которые будут применять МСФО как действующую практику отчетности, расширится. Это в свою очередь потребует дополнительных разъяснений по поводу стандартов предоставления отчётности.

Все страховые, кредитные и прочие организации, ценные бумаги которых будут опущены к обращению на рынке за 2012 год, должны будут готовить консолидированную отчётность по МСФО.А те организации, которые составляют свободную отчётность по РСБУ, уже с 2012 года должны составлять по МСФО.

При этом сроки составления и публикации отчётности стали крайне сжатыми и регламентируются законом. До 30 апреля необходимо составить отчетность и пройти аудит, и в течение следующего за подписанием месяца - опубликовать в открытых источниках.

Один из основных вопросов, который стоит перед организацией в начале подготовки первой отчетности по МСФО - как лучше подойти к вопросу выбора специалистов, ответственных за ее подготовку.

Для получения отчетности по стандартам МСФО предприятию необходимо пройти три этапа:

* сбор всей необходимой информации для подготовки отчетности;

* подготовку отчетности;

* аудит отчетных документов.

Таким образом, финансовую отчетность можно определить как единую, структурированную систему данных об имущественном и финансовом положении той или иной организации и о результатах ее экономической деятельности. Как на национальном, так и на международном уровне финансовая отчетность регулируется законодательными стандартами, позволяющими объективно оценивать статистическую и финансовую информацию предприятий, использующих вышеуказанные стандарты. Международная система контроля качества финансовой отчетности является определяющим фактором в развитии национальных систем контроля отчетности и позволяет надежно оперировать финансовыми показателями, планируя развитие предприятия гораздо эффективнее.

Глава 2. Концепция бухгалтерской (финансовой). Трансформация в соответствии с МСФО

2.1 Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчётности в России и международной практике

Несмотря на сходства между различными вариантами учетных политик, которые разрешено использовать в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение же этих вариантов очень часто базируется на разнице в основополагающих принципах, целях и теориях. Расхождения между МСФО и российской системой бухгалтерского учета, как правило, приводят к существенным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основополагающие различия между российской системой учета и МСФО связаны с исторически обусловленной разницей в конечных (результативных) целях использования полученной финансовой информации. Финансовая отчетность, которая подготовлена в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также иными предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, составляемая ранее в соответствии с российской системой бухгалтерского учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Ввиду того, что эти группы пользователей имели различные потребности в информации и различные интересы, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в разных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была поставлена такая задача бухгалтерского учета в России как «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности» httр://www.msfоfm.ru/news/377-2012-01-17-08-08-49. Концепция бухгалтерского учета в российской экономике трактует данную цель немного шире, акцентируя внимание на то, что сама по себе отчетность должна отвечать интересам, как ее внутренних, так и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Определенно, признание данных целей является значительным шагом в сторону принятия и внедрения МСФО, хотя следует уточнить, что на практике составители отчетности преследуют другие цели, и как оказалось, прежде всего, фискальные.

К примеру, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых и признаваемых в российской системе учета, является приоритет содержания отчета над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или процедур ведения отчета не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с современной российской системой учета операции чаще всего правило учитываются в соответствии с их юридической формой, но не отражают экономическую сущность и содержание операции. Примером, когда в российской системе учета форма превалирует над содержанием, является случай отсутствия необходимой документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что объекты, указанные в отчете более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом МСФО, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий и конфликтов в финансовой отчетности, является отражение и перечисление затрат. Международные стандарты учета заставляют следовать принципу соответствия, согласно которому все ожидаемые затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета ожидаемые затраты отражаются после выполнения всех требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации очень часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному отчетному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют некоторые сложности с реализацией перечисленных принципов на практике. Эта главная проблема, которая остается неразрешенной до настоящего времени.

Резюмируя основные различия в главных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российскими практиками, можно сделать следующие выводы:

· Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, наряду с формированием полной, объективной и достоверной информацией, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам отчетности и предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности;

· В современной российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

· В современной российской практике большинство основополагающих принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как императив) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

· Присутствуют различия в терминологии.

В таблице 1 приведено общее сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российскими стандартами.

Табл. №1 Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях и убытках	Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчёт о движении капитала	Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении денежных средств	Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
-	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
-	Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учётная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с основными нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует также заметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает состав бухгалтерской отчетности, состоящий из пяти элементов:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

· пояснительная записка.

Следовательно, отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств федеральным законодательством рассматривается как часть общих приложений к отчету о прибылях и убытках и бухгалтерскому балансу. Примечателен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Специалисты подчеркивают некорректность такого включения, так как получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение, помимо всего, о самом себе.

Важно отметить различие в терминологии, которое уже было затронуто в первой главе настоящей работы: международные стандарты - это стандарты финансовой отчетности, а в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Особого внимания требует проблема соответствия отчетности МСФО. Финансовая отчетность соответствует МСФО в том случае, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, по необходимости. Соответствие МСФО должно быть отражено в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. В противном случае, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются важные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении ведения учета и раскрытия информации. Наличие ряда национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие проводимой учетной политики, включение в отчетность соответствующих пояснений и комментариев не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.

Принятый в МСФО подход необходим для устранения излишне широкой интерпретации стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание на то, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле соблюдены не все требования стандартов. Чаще всего данные ситуации возникают в отношении определенных требований по раскрытию информации (географические и операционные сегменты, операции со связанными сторонами).

2.2 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с МСФО

Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в форматы МСФО - это альтернативная возможность, являющаяся менее дорогостоящей, что позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российскими стандартами, в отчетность, соответствующую МСФО.

Важной особенностью МСФО является рамочный характер стандартов. Одним из примеров предоставления свободы при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие ярко выраженных предписанных форм: организация в праве создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Но, тем не менее, МСФО предусматривают обязательные минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Трансформация - это проведение подробного анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение важных корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о динамике денежных средств, отчет об происходящих изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуют МСФО для подготовки пояснительной записки.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО - это первый шаг на пути перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Это связано в первую очередь с тем, что крупные предприятия, в случае отказа от перехода России на МСФО, будут нести двойные затраты на составление финансовой отчетности. Во-первых, они будут обязаны составить отчетность в формате РСБУ и провести её аудит. Во-вторых, компаниям потребуется сформировать дублирующую отчетность в формате МСФО и также провести аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита.

Для перехода от РСБУ К МСФО первоочередным шагом является трансформация бухгалтерской отчётности российских компаний в соответствии с практикой международных стандартов бухгалтерской отчётности.

Это обусловлено фактом того, что при дублировании учёта в соответствии с МСФО, необходимо провести трансформацию отчётности для определения пробного начального баланса и общих форм бухгалтерской отчётности.

На данный момент выделяют два первоочерёдных метода составления отчётности по МСФО: трансформация бухгалтерской отчётности и конверсии.

Процесс трансформации - подход периодический, характеризуемый анализом информации сформированной по российской системе бухгалтерского учёта и дальнейшей её трансформации в соответствии с МСФО.

Компания формирует и, соответственно, отражает информацию о финансовом положении организации, ориентируясь на требования российской системы бухгалтерского отчёта. Различные корректировки в бухгалтерскую отчётность вносятся только в случае необходимости из соответствия с МСФО.

Таблица 2.1

Полная трансформация	Данный метод вносит различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить большинство различий между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется установленная информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с системой IАS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация же представлена в местной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод предусматривает полный комплект изменений, осуществляемых при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с системой IАS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают динамику покупательной способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	В этом способе финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с системой IАS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной компанией.

При применении вышеуказанных методов важно помнить, что:

1. Точность и объективность информации в определенной мере зависят от знаний и умений тех, кто проводит сам процесс перекладки финансовой отчетности, это влияет на качество проводимых корректировок при подготовке требуемых финансовых отчетов.

2. Без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществлять процесс конверсии (процесс трансформации) финансовой отчетности.

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно отличаться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании.

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе перехода из российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включать следующие этапы:

1. Планирование

2. Осуществление процесса трансформации

3. Составление финансовой отчетности и примечаний

Компания заполняет информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и по мере необходимости, вносит различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы данные в ходе трансформации соответствовали стандартами МСФО.

При выполнении трансформации важно помнить, что:

· точность информации в полной мере может зависеть от навыков и знаний тех, кто совершает процесс трансформации бухгалтерской отчётности, что в свою очередь оказывает влияние на качество корректировок при подготовке бухгалтерских отчётов;

· успешная трансформация бухгалтерской отчетности внешними специалистами возможна только при условии сотрудничества и взаимопонимания со стороны персонала компании;

· в различных компаниях могут отличаться методы и подходы трансформации. Необходимо привлекать к данному процессу работников компании.

План трансформации финансовой отчётности основанной на российской системе бухгалтерского учёта к МСФО должен предусматривать планомерный переход и включать следующие этапы:

1. Планирование.

2. Трансформация.

3. Составление бухгалтерской отчетности и примечаний.

Прежде чем приступить к процессу трансформации важно выполнить следующие действия:

1. выявить информацию о деятельности организации, видах этой деятельности и её корпоративной структуре;

2. получить информацию в документальном виде о действующей системе бухгалтерского учёта, о методах и процедурах учётной практики, регулирующих учёт хозяйственной деятельности и операций;

3. создать график осуществления трансформации, предварительно оценив объём предстоящих работ и согласовав его с руководством компании; получить имеющуюся отчётность организации, составленную по стандартам системы российского бухгалтерского учёта.

Большую часть информации, необходимую для процесса трансформации финансовой отчётности в соответствии с концепцией МСФО, можно выявить путём анализа счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Стоит отметить, что условно можно разделить счета бухгалтерского учёта на временные (данные отражают в отчёте о прибылях и убытках) и постоянные (данные отражают в бухгалтерском балансе). В различных организациях метод осуществление процесса трансформации может значительно варьироваться.

Стратегия проведения процесса трансформации включает следующие пункты:

· анализ учётной политики организации и состояния её бухгалтерского учёта;

· анализ счётов оборотно-сальдового баланса в организации;

· составление и сопоставление преобразованного (пробного) баланса на отчетную дату;

· проведение подготовки, для осуществления процесса составления отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО, рабочих таблиц; подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;

· подготовку форм для бухгалтерской отчётности и раскрытия к ним.

2.3 Анализ применения принципов международного отчёта в российской системе финансовой отчётности

Выше были рассмотрены основные принципы МСФО, на основании которых предприятию рекомендуется составлять требуемую отчетность с целью удовлетворения потребностей пользователей в экономической информации.

Рассмотрим реализацию этих принципов в российской системе финансовой отчетности.