Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Бухгалтерская отчетность
• 1.1 Понятие отчетности, ее виды и назначение
• 1.2 Законодательные основы бухгалтерской отчетности
• 2. Международные стандарты финансовой отчетности
• 2.1 Состав годовой отчетности в России
• Заключение
• Сипсок использованной литературы
• Введение
• Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.
• Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
• Проблема и ее актуальность. Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
• Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
• - составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
• - бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
• - бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.
• Объект и предмет исследования. Объект исследования - отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.

Цель и задачи исследования. Цель данной курсовой работы - рассмотреть, что такое бухгалтерская (финансовая) отчетность. Задачи - рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить ее состав, а также порядок предоставления в российской и международной практике.

Информационной базой исследования послужили теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов, нормативные документы Правительства РФ.

1. Бухгалтерская отчетность

1.1 Понятие отчетности, ее виды и назначение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии.

Бухгалтерская отчетность является важной предпосылкой организации эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. Недостаток информации, предоставляемой пользователям отчетности, может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, перспективах развития.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений. В условиях рыночных отношений бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой стороны - интересам всех заинтересованных внешних пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.).

Основные задачи бухгалтерской отчетности:

· составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами, разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

· соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;

· раскрытие в отчетности альтернативных вариантов способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

· соответствие международно-признанным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

Отчетность является информационным продуктом и развивается по законам информации. Порядок формирования достоверной информации в финансовой отчетности обусловлен двумя факторами:

1) сложившимися историческими традициями формирования отчетности в данной системе (стране), т.е. информационными потребностями пользователей всех прошлых поколений;

2) информационными потребностями современных пользователей (т.е. современным социальным заказом).

В современном российском учете единственным пользователем бухгалтерской информации выступало государство, что означало составление отчетности по строго определенным правилам для получения сопоставимых данных для получения макроэкономических показателей и для получения однозначной базы для налогообложения.

Успех реформирования системы бухгалтерского учета зависит от того, насколько сильно действие социального заказа на новую концепцию отчетности.

Отчетность является основным источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от пользователей отчетность юридических лиц подразделяют на три вида:

- бухгалтерская отчетность основана на данных бухгалтерского учета, правила формирования показателей установлены положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждает Министерство Финансов России;

- налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ее данные могут являться коммерческой тайной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций;

- статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом РФ, предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально- экономических явлениях.

Бухгалтерская отчетность представляется всем пользователям - в налоговые органы, в комитет государственной статистики, в ФКЦБ, в комитеты по управлению государственным имуществом.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам.

1. В зависимости от предназначения отчетность может быть:

- внутренняя (управленческая) - предназначена для руководителей различных уровней управления;

- внешняя (финансовая)- предназначена для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.).

2. В зависимости от периода составления отчетность может быть:

- промежуточной - составляется нарастающим итогом с начала года (1 квартал, полугодие, 9 месяцев);

- годовой - содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

- промежуточной - составляется нарастающим итогом с начала года (1 квартал, полугодие, 9 месяцев);

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами (ч. 3 ст. 14).

3. По степени детализации различают отчетность:

- общую - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

- специальную - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, расчетов с дебиторами или кредиторами, и пр.).

4. По степени обобщения отчетность подразделяется на:

- единичную - охватывает показатели отдельной организации, филиала, подразделения;

- сводную - раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

- консолидированную - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.).

1.2 Законодательные основы бухгалтерской отчетности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней документов.

Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Начиная с 2013 года, все экономические субъекты обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с законом № 402 -ФЗ.

Законом определено понятие бухгалтерской отчетности - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

В первой главе отражены цели и предмет, сфера действия и основные понятия, используемые в данном Законе.

Вторая глава ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает основные требования к ведению объектов, обязанностям и организации ведения бухгалтерского учета, составлению учетной политики организации, бухгалтерской документации и регистрации, общие требования к бухгалтерской отчетности.

В третьей главой закона отражено регулирование бухгалтерского учета: принципы, документы, субъекты, функции органов государственного и негосударственного регулирования бухгалтерского учета, отражены положения по стандартам бухгалтерского учета.

Четвертая глава Закона является заключительной и отражает положения по хранению документов бухгалтерского учета и перечень нормативных документов, утративших силу на данный момент.

Вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности регулируются документами второго уровня (нормативными). Это система Положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов):

- ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

- ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 186н);

- ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (приказ МФ РФ от 08.11.10г. № 43н);

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (приказ МФ РФ от 25.10.10г. № 132н);

- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 186н);

- ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (приказ МФ РФ от 20.12.07г. № 143н);

- ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы " (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (приказ МФ РФ от 27.04.12г.№ 55н);

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (приказ МФ РФ от 27.04.12г.. № 55н);

- ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (приказ МФ РФ от 29.04.08г. № 48н);

- ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" (приказ МФ РФ от 08.11.08г. № 143н);

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (приказ МФ РФ от 08.09.06г. № 115н);

- ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 153н);

- ПБУ 15/2008 " Учет расходов по займам и кредитам" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (приказ МФ РФ от 08.11.10г. № 144н);

- ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы" (приказ МФ РФ от 18.09.06г. № 116н);

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ МФ РФ от 24.12.10г. № 186н);

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55н);

- ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (приказ МФ РФ от 18.09.06 г. № 116н).

-ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных значений" (приказ МФ РФ от 25.10.10г. № 132н).

-ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (приказ МФ РФ от 27.04.12г. № 55 н).

-ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (приказ МФ РФ от 02.02.11г. № 11н).

-ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (приказ МФ РФ от 30.12.11г. № 125н).

Перечисленные Положения определяют правила отражения в бухгалтерском учете информации о различных объектах бухгалтерского учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Основным Положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций".

Методика учета и отражения в отчетности отдельных операций устанавливается документами третьего уровня (методическими). К ним относят:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н);

- О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. № 67н;

- Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ МФ РФ от 20.05.2003 г. № 44н;

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Приказ МФ РФ от 30.12.1996г. (в ред. приказа МФ РФ от 12.05.1999г. № 36н);

- Методические рекомендации по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 и др.

К документам четвертого уровня (организационным) относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Министерством Финансов. Это, в первую очередь, учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций". При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Организациям предоставлено право отступать, от установленных правил, и включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса, состоящего из четырех стадий (учетных процедур):

- первичная регистрация в документах;

- текущее отражение в регистрах аналитического и синтетического учета;

- обобщение в главной книге и/или оборотных ведомостях;

- заполнение форм отчетности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности должны быть выполнены предварительные процедуры, обеспечивающие непротиворечивость, сопоставимость и полноту ее показателей.

Для проверки непротиворечивости данных следует проверить:

- взаимосвязь данных аналитического учета с данными синтетического учета;

- соответствие данных синтетического учета данным отчетных форм;

- соответствие показателей на начало года данным на конец предыдущего отчетного периода, кроме случаев, оговоренных законодательством (переоценка основных средств и изменения в учетной политике).

Сопоставимость отчетных показателей обеспечивается за счет соблюдения в течение отчетного периода способов и приемов бухгалтерского учета, принятых в учетной политике.

При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота данных. Для этого следует соблюдать ряд условий.

1) Обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности текущего или прошлых периодов исправляются в следующем порядке:

- если ошибка выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, изменения вносятся в данные бухгалтерского учета заключительными записями декабря;

- если ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены, и относятся в состав прибылей/убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

2) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация имущества и обязательств и отражены ее результаты в бухгалтерском учете.

3) В отчетность должны быть включены события после отчетной даты (распределена прибыль (покрыт убыток) отчетного года в с решением собрания учредителей и др.).

4) Необходимо учесть условные факты хозяйственной деятельности и сформировать оценочные резервы.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации юридического лица включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

К бухгалтерской отчетности в России предъявляются особые требования по оформлению. Отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), с использованием типовых форм, рекомендованных Министерством финансов РФ. При разработке самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные в ПБУ 4/99.

Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Каждая форма бухгалтерской отчетности подписывается руководителем и главным бухгалтером и должна содержать следующие данные в адресной части.

Порядок заполнения адресной (заголовочной) части форм бухгалтерской отчетности изложен в приказе МФ РФ от 22.07.2003 № 67н. с учетом изменений.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Каждая форма бухгалтерской отчетности подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то их необходимо показывать в круглых скобках (например, показатель "Непокрытый убыток" в бухгалтерском балансе или показатель "Себестоимость продукции (работ, услуг)" в отчете о прибылях и убытках).

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации (требование адресности). Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять бухгалтерскую годовую отчетность не позднее трех месяцев по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности попадает на выходной или праздничный день, то она переносится на следующий после него рабочий день.

Отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Предусматривается два формата представления отчетности:

- бумажный;

- электронный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору или иному пользователю непосредственно в руки или отправить по почте. Представитель организации может быть законный или уполномоченный. Законный представитель организации может быть указан учредительных документах, а уполномоченный должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых органах. Если отчетность отравляют по почте, необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах.

Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности об ее принятии и дату представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Датой представления организацией бухгалтерской отчетности является дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактической передачи по адресу.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и иных изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Организация обязана хранить первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Основа достоверности бухгалтерской отчетности - соблюдение трех основных требований, предъявляемых к учетной политике хозяйствующего субъекта (п.7 ПБУ 1/2008):

1) полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (требование осмотрительности).

Требование полноты реализуется на практике путем сплошного документирования хозяйственных операций. Требования к содержанию и оформлению первичных документов установлены ст. 9 ФЗ-402 "О бухгалтерском учете". Оправдательный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания, что позволяет своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, а затем в отчетности.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст.11 ФЗ-402 "О бухгалтерском учете").

Для обеспечения целостности бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Отчетность, включающая показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, называется сводной (консолидированной). Консолидированная отчетность включает показатели деятельности группы взаимосвязанных организаций.

Содержание показателей и формы бухгалтерской отчетности раскрываются последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае несовпадения данных на начало отчетного периода с данными на конец предшествующего года, следует объяснить причину расхождений в пояснительной записке.

В бухгалтерской отчетности приводятся показатели как минимум за 3 года. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин. Таким образом, обеспечивается сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Все пользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в получении качественной информации о состоянии организации, в отношении которой будут приниматься различные решения. Снижение качества отчетности возникает в результате появления в ней искажений. Искажения можно классифицировать в зависимости от различных признаков: по отношению к нарушению условий достоверности, по наличию умысла, от частоты возникновения, от степени влияния на достоверность финансовой отчетности.

Важнейшим среди оснований является признак соотношения условий достоверности. Достоверность содержащейся в отчетности информации зависит от одновременного выполнения двух условий:

1) правила учета и отчетности должны соответствовать фактам хозяйственной жизни (условие корректности правил);

2) информация финансовой отчетности должна соответствовать правилам учета и отчетности (условие соблюдения правил).

Искажения могут возникать в результате некорректности правил либо в результате несоблюдения правил. Искажения, связанные с несоблюдением правил, могут быть связаны со следующими факторами:

- арифметические ошибки;

- погрешности компьютерной обработки данных (на стадии ввода данных или на стадии обработки информации);

- нарушение установленной методологии бухгалтерского учета;

- невыполнение требования составления и представления бухгалтерской отчетности.

В зависимости от наличия умысла искажения могут быть умышленные и неумышленные.

В зависимости от частоты возникновения искажения могут быть типичные и аномальные.

По степени влияния на достоверность финансовой отчетности искажения могут быть существенные и несущественные.

Снижение достоверности финансовой отчетности обусловлено влиянием искажающих факторов, которые в зависимости от среды возникновения можно разделить на внутренние и внешние. Исходя из схемы формирования информации, в финансовой отчетности выделяют три уровня интерпретации достоверности: концептуальный, переходный и технический.

Каждому из них соответствуют свои проблемы, решение которых может происходить в соответствии с уровнем.

На концептуальном уровне достоверность сводится к соответствию правил составления отчетности реальным хозяйственным ситуациям.

Переходный уровень включает в себя ситуации, когда участники информационного взаимодействия в рамках финансовой отчетности не довольны правилами ее составления, поскольку эти правила не соответствуют их пониманию реальности в отношении фактов хозяйственной жизни. На техническом уровне достоверности соответствие правил реальности не вызывает сомнений. Здесь все зависит от их соблюдения. При этом пользователь будет оценивать достоверность предоставленной ему отчетности на основе понятия достоверности, характерного для данной концептуальной схемы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства несет руководитель организации. За нарушение установленных требований руководитель может быть привлечен к административной (штрафы) или уголовной (лишение права занимать определенные должности, исправительные работы, конфискация имущества, ограничение или лишение свободы) ответственности.

На главного бухгалтера возложена ответственность за формирование учетной политики своей организации, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности.

В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (статья 15.11.), грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тысяч рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Кодекс Российской Федерации (Ст.23.1) предусматривает обязательное представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту регистрации. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений согласно п.1 ст.119 влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы, и не менее 1000 рублей.

В обязательном порядке организации представляют бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики по месту регистрации (ст. 18 п.1 ФЗ "О бухгалтерском учете"). Нарушение порядка представления статистической информации, необходимой для государственных статистических наблюдений, влечет наложение административного штрафа в размере от 3 до 5 тысяч рублей (ст. 13.19 КоАП).

При получении кредита в обязательном порядке представляется бухгалтерская отчетность в банки. В случае незаконного получения кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии руководство несет административную ответственность - наложение административного штрафа на юридических лиц - от 20 до 30 тысяч рублей. Если это деяние причинило крупный ущерб, наказывается штрафом в размере до 200 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Незаконное получение государственного целевого кредита, его использование не по прямому назначению, если причинен крупный ущерб гражданам, организациям или государству, - наказываются штрафом в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 5 лет.

2. Международные стандарты финансовой отчетности

2.1 Состав годовой отчетности в России

В соответствии с ФЗ-402 "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. № 1),

-отчета о финансовых результатах (ф. № 2);

- приложений к балансу.

Промежуточная бухгалтерская отчетность любой организации состоит из Бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, установленных федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Основное их назначение состоит в гармонизации учета и отчетности в различных странах.

В обобщенном виде МСФО можно трактовать как правила составления отчетности предприятиями.

Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации финансово- хозяйственных операций отчетов компаний во всем мире.

Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. В каждом стандарте можно выделить следующие элементы: номер стандарта, его название, цели, сферу применения, основные понятия, содержание, разъяснения. Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают альтернативные решения. Международные стандарты не обязательны для применения во всех странах. Большинство стран разрабатывает свои национальные стандарты на основе международных стандартов.

Международные стандарты бухгалтерского учета и Директивы по учету стран Европейского союза являются важнейшими международными нормативными актами, регулирующими состав и содержание бухгалтерских (финансовых) отчетов в международной практике.

Согласно МСФО, финансовая отчетность - это структурированное представление интересов о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений.

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

Полный комплект финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях в капитале;

Отчет о движении денежных средств;

Учетную политику и пояснительные примечания.

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

Необходимость реформирования национального учета вызвана активным вступлением России в мировое экономическое и информационное пространство. В связи с этим Правительство РФ утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283).

Необходимость проведения реформы была вызвана значительным отличием российской системы бухгалтерского учета от западных стандартов.

Основными задачами реформы являются следующие:

- создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (т.е. полезность при управлении, финансовом и экономическом анализе);

- создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и соответственно, способствующей их привлечению).

При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:

- при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;

- в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно-принятой практике.

Реформа бухгалтерского учета в России - это одна из важнейших мер, необходимых для подъема и развития экономики страны. В результате ее реализации в национальную экономику будут привлечены необходимые России инвестиции.

В настоящее время происходит переход российской системы учета и отчетности на международные стандарты. МСФО включают подготовку финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee).

На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ - документы различного правового статуса. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров капиталистических стран.

Сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности представляемой согласно МСФО. Однако данные бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему различаются.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на отражение реальной картины происходящего, в то время как российская отчетность направлена в первую очередь на минимизацию налогов (см. таблицу).

Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от российского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в том, что российский баланс характеризуется уравнением:

Активы = Пассивы

а балансовый отчет, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО:

Активы - Обязательства = Собственный капитал

В российском балансе статьи строго закреплены за разделами, в балансовом отчете МСФО нет строгого закрепления статей.

Отчет о прибылях и убытках, составленный по МСФО, более аналитичен и содержателен по своей структуре, чем российский отчет о прибылях и убытках. В составе международной финансовой отчетности отчет о прибылях и убытках занимает центральное место, процесс его составления более трудоемок.

Основные отличия отчетности, составленной согласно МСФО от российской отчетности

Отличия	МСФО	Российская практика
Достоверность отчетности	Объективное и правдивое отражение реального положения организации	Соответствие действующим правилам, нормативным актам
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Признание в отчетном периоде всех доходов и расходов, относящихся к этому периоду	Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду доходов и расходов, подтвержденных первичными оправдательными документами
Принцип осмотрительности (консерватизма)	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как способы реализации в большинстве случаев не признаются для целей налогообложения
Возможность профессионального суждения при подготовке отчетности	Предполагается при решении многих вопросов	Допускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов отражение операций в учете и отчетности
Требование существенности (значимости)	Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается как качественная характеристика	Провозглашено, но не соблюдается на практике. Существенность определяется через количественные величины (5% к итогу)
Трактовка активов (имущества)	Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды	Объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном праве
Интересы, какой Группы пользователей превалируют	В первую очередь инвесторов	Регулирующих (государственных) органов

Данный отчет хорошо раскрывает всю хозяйственную деятельность фирмы за отчетный период, служит основным источником данных для финансового анализа.

В составе российской финансовой отчетности центральное место занимает баланс.

Средства организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение являются важнейшими элементами метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов предприятия и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. бухгалтерский отчетность капитал прибыль

Бухгалтерский баланс является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Равенство баланса является следствием использования метода двойной записи. Однако и двойную запись можно считать вытекающей из баланса. Так или иначе, баланс и двойная запись неразрывно связаны между собой.

Слово "баланс" имеет латинское происхождение (bis - два, lans - чаша), и в этимологическом смысле обозначает двух чашечные весы.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов): дебетовые сальдо формируют актив, кредитовые сальдо - пассив бухгалтерского баланса.

Итог актива всегда равен итогу пассива баланса, поскольку дает оценку одних объектов, но с разных точек зрения. Это правило является аксиомой бухгалтерии и лежит в ее основе.

Основной целью хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является получение прибыли. В основу исчисления финансового результата положен операционный подход. Он состоит в том, что активы и обязательства принимаются к учету только тогда, когда они являются результатом операций (сделок), и оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Стоимостные изменения не отражаются в системе бухгалтерского учета, если они вызваны изменением уровня цен (инфляцией) или отклонениями от прогнозов.

Основная цель Отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

1) оценки эффективности аппарата управления;

2) прогнозирования деятельности организации;

3) распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

4) анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение Отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках представлен развернуто, т.е. в разрезе различных видов деятельности предприятия, то по информации, содержащейся в данной форме отчетности можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При оценке доходности используют такие показатели как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках позволяет всем заинтересованным пользователям делать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации, и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов.

Действующие в настоящее время в Российской Федерации базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В принципах подготовки и составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование информации о капитале организации обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической.

Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал- это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей.

Отчет об изменениях в капитале обобщает движение собственного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании.

Название отечественной формы № 3 аналогично названию отчета по системе МСФО. Согласно МСФО основное предназначение отчета об изменениях в капитале - показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале, то есть прибыли или убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

- переоценки основных средств (инвестиций);

- появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

В отчете об изменениях в капитале должен быть отражен кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Для того чтобы было показано полное изменение собственных средств, в отчете об изменениях в капитале приводят также данные о чистой прибыли (убытке) за период, взятые из отчета о прибылях и убытках.

МСФО 1 определяет следующий состав минимальной информации, которая должна быть раскрыта в отчете:

- чистая прибыль / убыток за период;

- доходы, расходы, прибыли, убытки признаваемые непосредственно на счете капитала;

- результаты изменений в учетной политике;

- результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Проводя сравнение отчета по системе МСФО и отечественного отчета об изменениях капитала, можно сказать, что в РСУиО в форме № 3 также показываются прибыли (убытки) признаваемые в качестве изменений в капитале, т.е. прибыли (убытки) не признанные в отчете о прибылях и убытках. В отечественном отчете также показываются изменения в учетной политике, чистая прибыль за период, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и другие показатели.

В МСФО для получения полной картины изменений в капитале предприятие раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях) об операциях:

- капитального характера с владельцами и распределений им;

- связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва и указывает сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где показывается информация, отмеченная последней, в самом отчете или в примечаниях.

В международной практике применяют прямой и косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Способы отличаются между собой только в части отражения потоков денежных средств по текущей (основной) деятельности.

Прямой способ составления отчета предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по притокам (поступлениям) и оттокам (платежам): приток от покупателей и заказчиков, отток поставщикам на оплату материальных ценностей, отток работникам на выплату заработной платы и т.п. Основанием для заполнения являются общие суммы полученных и уплаченных денежных средств по счетам бухгалтерского учета (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках"). Поскольку денежные потоки отражаются по реальным оборотам, справочно необходимо привести курсовые разницы, возникшие по операциям с иностранной валютой.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств. Информацию для исчисления чистых потоках денежных средств можно получить из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. №2), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Такой формат позволяет увязать показатель чистой прибыли с движением денежных средств и выявить причины несовпадения данных показателей. Различия в сумме денежных средств и чистой прибыли обусловлены признанием доходов и расходов по методу начислений (в случае признания доходов и расходов кассовым методом величина прибыли равна остатку денежных средств).