Техника составления Отчета об изменениях капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

2.1 Порядок заполнения раздела I

2.2 Порядок заполнения раздела II

2.3 Порядок заполнения раздела III

Заключение

Библиографический список

Введение

В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сделать точные выводы и с успехом применить их для достижения целей своей деятельности, информация, выдаваемая системой бухгалтерского учета и отчетности предприятия, должна быть качественной. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

В бухгалтерскую отчетность входят:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет об изменениях капитала;

4. отчет о движении денежных средств;

5. отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);

6. дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

Все элементы отчетности связаны между собой и отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Бухгалтерский баланс содержит информацию о финансовом положении организации на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает сведения о формировании и использовании прибыли организации. Отчет об изменениях капитала -- данные о движении собственного капитала организации, фондов и резервов и дает возможность оценить изменения, происходящие в собственном капитале организации. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств организации в наличной и безналичной формах. Направления движения денежных средств рассматриваются в разрезе основных видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Финансовая отчетность должна отвечать требованиям понятности, уместности, надежности (достоверности) и сопоставимости. «Отчет об изменениях капитала» раскрывает дополнительную информацию об изменениях состава, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение прошлого и отчетного периодов, позволяет изучить прирост его стоимости в разрезе источников формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной величины капитала и поступивших средств на увеличение собственного капитала. Выделение данных о капитале организации в отдельную форму связано с важностью информации о состоянии и движении составных частей капитала для многих заинтересованных пользователей. Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить четыре его основные функции:

1. обеспечение непрерывности деятельности;

2. гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;

3. участие в распределении полученной прибыли;

4. участие в управлении организацией.

С 2013 года бухгалтерскую отчетность надо сдавать раз в год. В состав отчетности входят баланс (форма № 1 в соответствие с прежним приказом Минфина о формах бухгалтерской отчетности), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), отчет о целевом использовании полученных средств.[5]

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и порядка формирования отчета об изменениях капитала (форма №3).В соответствии с целью, были поставлены следующие задачи курсовой работы:

1. изучить теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала;

2. рассмотреть нормативные правовые акты, регламентирующие составление отчета;

3. оценка порядка формирования отчета об изменениях капитала.

В связи с внесением множества изменений и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет об изменениях капитала (форма №3), и учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть актуальность темы данной курсовой работы.

Объект исследования данной курсовой работы избран Отчет об изменениях капитала(форма№3).

Предметом исследования курсовой работы является изучение содержание и техника составления Отчета об изменениях капитала.

В соответствии с целью и задачами курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе раскрывается понятие бухгалтерской отчетности, а также состав, сущность бухгалтерской отчетности; экономическое и информационное значение отчета об изменении капитала. Во второй главе рассматривается детальный порядок формирования отчета об изменении капитала, построение каждого раздела в соответствии с международными стандартами.

Теоретической базой курсового исследования послужили: Федеральные Законы, книги ведущих ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

Глава 1. Отчет об изменении капитала, как составляющая бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерская отчетность, состав, сущность

В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Развитие системы бухгалтерского учета и отчетности направлено на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках.

МСФО является результатом решения проблем гармонизации - согласования методологии бухгалтерского учета на мировом уровне.

Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Речь идет о публичной отчетности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную отчетность. Международные стандарты представляют собою свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности (их состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, установлены следующими нормативными актами:

1. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)» (в редакции приказа от 08.11.2010г. №142н);

2. приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н).

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.[8 с.276] Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета. Частью 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлена обязанность ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами за исключением упомянутых в части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ:

1. индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2. находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета. Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем. Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация. Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности- наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.[8 с.134]Бухгалтерская отчетность - это система показателей, объективно отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за конкретный период. Бухгалтерская отчетность завершает всю учетную работу. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего планирования. Данные отчетности используются для экономического анализа внутри организации и для оценки эффективности деятельности предприятия внешними пользователями. Главное требование к отчетности - она должна быть достоверной и своевременной. Отчетность должна обеспечивать сопоставимость текущих показателей с данными за прошлые периоды. Предприятия составляют отчеты по инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности позволяет составлять сводки по отраслям, экономическим районам, регионам, республикам и по всему хозяйству страны в целом.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.[13 с.98]Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Кроме того, организации, находящиеся полностью или частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. В настоящее время организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, девять месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Представление бухгалтерской отчетности контрольным органам осуществляется в той же периодичности. Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается централизовано. Перечень отчетных форм может меняться в зависимости от действующих нормативных документов на день представления отчетности. Если в соответствии с законодательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.

Согласно ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ, статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности содержит:1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".[3]

1.2 Экономическое и информационное значение отчета об изменении капитала

Одним из главных компонентов финансовой отчетности является «Отчет об изменениях капитала», который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании.

Отчет об изменениях капитала -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

«Отчет об изменениях капитала» (форма утвержденная приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011г. № 124н) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.

В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

С 2011г. введена новая форма "Отчета об изменениях капитала", состоящая из 3 разделов:

1.Раздел 1 «Движение капитала»;

2.Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

3.Раздел 3 «Чистые активы».

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385). При этом вычитаемые или отрицательные показатели показываются в круглых скобках.

Данные в форме отчета приводятся за отчетный год и два предыдущих года.

При выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом операций по правилам, несовпадающими с правилами, установленными изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с этим при заполнении отчета необходимо произвести так называемый ретроспективный пересчет показателей предыдущих отчетов.

Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

В разделе 1 «Движение капитала» по горизонтали показана структура капитала организации, состоящего из:

1. Уставного капитала;

2. Собственных акций, выкупленных у акционеров;

3. Добавочного капитала;

4. Резервного капитала;

5. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Уставной капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал - один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования добавочного капитала так же регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

По своему финансовому происхождению добавочный капитал имеет следующие источники формирования:

1. эмиссионный доход;

2. суммы дооценки внеоборотных активов;

3. курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала;

4. суммы нераспределенной прибыли, направленные как источники покрытия капитальных вложений;

5. безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере, которое отражается в составе нераспределенной прибыли);

6. средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

1. Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет

2. Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д99-К84-списаначистаяприбыльотчетногогода.

Д84-К99-списанубытокотчетногогода.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 -К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д82-К84-погашенубытоксредствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

По вертикали в таблице указываются факторы, влияющие на изменение величины капитала.

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» содержит данные об изменениях капитала за предыдущий период, связанных с исправлением ошибок и изменениями в учетной политике. При этом показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

Раздел 3 «Чистые активы» содержит сведения о величине чистых активов организации за 3 года.

Глава 2. Порядок заполнения отчета об изменении капитала

бухгалтерский отчетность капитал международный

2.1 Порядок заполнения раздела I

В разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит:

1. Уставной капитал (графа 3);

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров (графа 4);

3. Добавочный капитал (графа 5);

4. Резервный капитал (графа 6);

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 7).

В графе 8 приводятся итоговые данные по всем составляющим.

По графе 3 «Уставный капитал» отражается уставный капитал организации за отчетный и предшествующие годы. При этом при изменении величины уставного капитала по соответствующим строкам таблицы отражаются источники его увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы берутся из бухгалтерских регистров по счету 80.

Причины изменения уставного капитала отражены по строкам типовой формы отчета. Это переоценка, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций, а также реорганизация.

Причинами изменений уставного капитала организации, например, являются ситуации, когда:

1.участники приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

2.в число участников вошло третье лицо, внесшее дополнительный вклад;

3.участник принял решение о выходе из общества, и его доля, перешедшая к обществу, была погашена (в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется);

4.в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.

По графе 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» акционерные общества отражают стоимость акций, выкупленных у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью отражают в ней стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у своих участников (учредителей).

По графе 5 «Добавочный капитал» отражаются данные о движении добавочного капитала организации, который изменяется, в частности, в результате переоценки объектов основных средств. Для заполнения данной графы используются данные, отраженные по счету 83.

По графе 6 «Резервный капитал» приводятся данные о наличии и изменении величины резервного капитала, отражаемые по счету 82.

По графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Для ее заполнения используется счет 84.

При этом значения отражаемых в отчете показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на отчетные даты прошлых периодов зависят от обнаружения и исправления в отчетном периоде допущенных в прошлых периодах существенных ошибок, а также от распространения на прошлые периоды положений учетной политики, вновь принятых или изменившихся в отчетном периоде.

Cогласно пп.2 п.9 ПБУ 22/10 «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», при исправлении существенных ошибок в годах, предшествующих отчетному году, выявленных после утверждения отчетности за эти годы, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем ретроспективного пересчета. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Согласно п.15 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статьей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Показатель строки «Чистая прибыль» (код 3211) должен быть равен показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за предыдущий год.

Показатель строки «Чистая прибыль» (код 3311) должен быть равен показателю строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

Результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).

Если сумма дебетовых оборотов больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является уменьшение добавочного капитала. Данные об уменьшении капитала в результате переоценки приводятся по строке 3322 «Переоценка имущества» группы статей «Уменьшение капитала - всего» в круглых скобках. При этом в строке 3312 ставится прочерк.