преемственность входящего баланса;

существенность информации;

сопоставимости.

Изложенные принципы являются своеобразным фундаментом для организации бухгалтерского учета и документально закрепляются в учетной политике организации и локальных документах, регулирующим бухгалтерский учет в банке. Учетная политика кредитной организации кроме всего прочего может содержать уточнения или детализации порядка бухучета в кредитной организации. Так в соответствии с инструкцией [8] по активам в иностранной валюте возможно создание резервов как в валюте так и в белорусских рублях, вместе с тем п.1.3 [23] создание и использование ОАО "АСБ Беларусбанк" специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и условным обязательствам, подверженным кредитному риску, под обесценение ценных осуществляется только в валюте актива. Таким образом существенно снижается количество бухгалтерских операций по дооценке (уценке) резервов и значительно снижаются риски связанные с изменением курсов иностранных валют.

1.3 Краткая экономическая характеристика банка

Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк" (далее - Банк) образовано в результате слияния Сберегательного банка Республики Беларусь и акционерного коммерческого банка "Беларусбанк" на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30 августа 1995 г. № 340 "Об усилении гарантий государства по сохранности и эффективному использованию денежных вкладов населения и мерах по дальнейшему совершенствованию банковской системы республики Беларусь" и решения собрания акционеров акционерного коммерческого банка "Беларусбанк" от 30 августа 1995 г.

Банк входит в единую банковскую систему Республики Беларусь, являясь коммерческой организацией, привлекающей и размещающей денежные средства, а также осуществляющей другие виды банковских операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь и на основании лицензии Национального банка Республики Беларусь.

Банк является юридическим лицом со дня его регистрации в национальном банке Республики Беларусь.

ЦБУ №322 филиал № 312 ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк" в г. Светлогорске создан в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и является его обособленным подразделением, осуществляющим от его имени банковские операции, предусмотренные специальным разрешением (лицензией) на осуществление банковских операций.

В своей деятельности филиал руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом Банка, решениями органов управления Банком, Положением о филиале, а также локальными нормативными правовыми актами Банка.

ЦБУ №322 филиал № 312 АСБ "Беларусбанк" в г. Светлогорске не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Положения о филиале. Местонахождение филиала: г. Светлогорск, ул. Мирошниченко, д.21.

Стремясь к совершенствованию своей деятельности, АСБ "Беларусбанк" уделяет особое внимание разработке и практическому внедрению основополагающих принципов своего развития. Принятая концепция в 2010 году развития банка определяет не только идеологию его развития, но и стратегию, задачи, направления деятельности и методы достижения поставленных целей.

Иными словами, опираясь на достигнутое, АСБ "Беларусбанк" устремлен в будущее, где главным критерием будет качество предоставляемых услуг при сохранности их доступности и комфортности, обеспечение достаточной финансовой устойчивости банка.

Перечень банковских услуг, оказываемых физическим лицам ЦБУ № 322 филиала № 312 АСБ "Беларусбанк" в г. Светлогорске:

Размещение денежных средств во вклады;

Переводы вкладов и наличных денежных средств;

Оформление по вкладному счету доверенности и завещательного распоряжения;

Списание с вклада сумм в уплату за жилищно-коммунальные и другие услуги на основании постоянно действующего платежного поручения по счету;

Безналичные расчеты путем списания сумм с вкладных счетов;

6. Перечисление денежных доходов за сданную гражданами сельхозпродукцию на вкладные счета;

7. Выплата пенсий пенсионерам через банк, выплата заработной платы работникам через вкладные счета в банке, а также с использованием банковской пластиковой карточки путем зачисления на карт - счет, прием всех видов платежей;

8. Операции по переоформлению чеков "Имущество", выдаче и переоформлению чеков "Жилье";

9. Самый быстрый способ перевода денежных средств по всему миру с помощью системы, "Стриж", "Близко", "Вестерн - Юнион";

10. Выдача банковских пластиковых карточек

11. Кредитование населения и т.п.

Преимуществами ЦБУ № 322 филиала № 312 АСБ "Беларусбанк" на рынке банковских услуг является широкая сеть отделений (15 отделений), а также наличие оптоволоконной связи. Для развития операций посредством пластиковых карточек филиалом большое внимание уделялось формированию инфраструктуры.

В настоящее время в ЦБУ№ 322 филиала № 312 действует 52 пункта выдачи наличных и приема коммунальных платежей,19 банкоматов, 9 инфокиосков, в предприятиях торговли установлено 67 терминалов.

За 2010 год дополнительно установлено: 20 POS-терминалов, 4 картридера, 2 инфокиоска), 1 банкомат. С ноября 2005 года в филиале осуществляется прием платежей от населения по единому лицевому счету.

Данные о рейтинге филиала на рынке банковских услуг региона представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Состав, структура и динамика ресурсов ЦБУ № 322 филиала№312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010 гг.

Показатели	на 01.01.2010	на 01.01.2011	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	млн р.	удельный вес, %	млн р.	удельный вес, %	млн р.	удельный вес, %
1. Средства Нацбанка Республики Беларусь	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-
2. Кредиты и другие средства банков	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-
3. Средства клиентов	10200,8	26,8	12428,3	21,3	2 227,5	11,0	121,8
4. Ценные бумаги, выпущенные банком	98,5	0,3	105,0	0,2	6,5	0,0	106,6
5. Прочие пассивы	27 766,4	72,9	45 807,8	78,5	18 041,4	89,0	165,0
в том числе привлеченные
в Центральном аппарате	27 516,1	72,3	45 302,4	77,7	17 786,3	87,7	164,6
6. Капитал и резервы	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
7. Пассивов всего	38 065,7	100	58 341,1	100	20 275,4	100	153,3
в том числе:
7.1 привлеченные ресурсы	38 065,7	100,0	58 341,1	100,0	20 275,4	100,0	153,3
7.1.1 привлеченные
на платной основе	37 815,4	99,3	57 835,7	99,1	20 020,3	98,7	152,9

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 1 "Бухгалтерский баланс"

Согласно таблицы 1.7 за 2010 год пассивы Центра банковских услуг увеличились на 20.275,4 млн р. (темп роста составил 153,3%) и составили 58.341,1 млн р. В их структуре произошли следующие изменения:

Наибольший рост наблюдается по статье "прочие пассивы". Удельный вес увеличился на 5,6 п. п. и составил 78,5%. Темп роста 165%. Данный показатель увеличился на 18.041,4 млн р. Увеличение было обусловлено недостатком привлеченных средств клиентов (юридических и физических лиц) для обеспечения объемов кредитования в 2010 году. В связи с этим, дополнительно были привлечены ресурсы Центрального аппарата на сумму 17.786,3 млн р.;

Средства клиентов, привлекаемые ЦБУ увеличились на 2.227,5 млн р. и на 01.01.2011г. составили 12.428,3 млн р. в эквиваленте (темп роста 121,8%). В общем объеме пассивов их доля составила 78,5%.

Удельный вес ресурсов привлеченных на платной основе остался практически на прежнем уровне и составил 99,1%.

Состав, структура и динамика привлеченных средств ЦБУ № 322 филиала №312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010 г. г. представлена в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Состав, структура и динамика привлеченных средств ЦБУ № 322 филиала №312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010 г.г.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2010 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %
Привлеченные средства клиентов, всего	10 200,8	100	12 428,3	100	2 227,5	100	121,8
В том числе: 1 по видам клиентов: 1.1 юридические лица (включая индивидуальных предпринимателей)	2 339,6	22,9	2 578,2	20,7	238,6	10,7	110,2
1.2 физические лица	7 861,2	77,1	9 850,1	79,3	1 988,9	89,3	125,3
2 по срокам: 2.1 до востребования	2 576,8	25,3	2 936,4	23,6	359,6	16,1	114,0
2.2 срочные	7 624,0	74,7	9 491,9	76,4	1 867,9	83,9	124,5
3 по видам валют: 3.1 в национальной валюте	3 151,3	30,9	4 112,4	33,1	961,1	43,1	130,5
3.2 в иностранной валюте	7 049,5	69,1	8 315,9	66,9	1 266,4	56,9	118,0
4. По видам привлечения: 4.1 средства на текущих (расчетных) и иных расчетных счетах (аккредитивах, карт-счетах, счетах для расчетов чеками и т.п.)	2 576,8	25,3	3 665,5	29,5	1 088,7	48,9	142,2
4.2 средства на вкладных (депозитных счетах)	7 173,8	70,3	8 199,7	66,0	1 025,9	46,1	114,3
4.3 средства привлеченные путем выпуска банком долговых обязательств	450,2	4,4	563,2	4,5	113,0	5,1	125,1

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 5 АРС "Структура активов и пассивов"

На основании таблицы 1.8 мы видим, что привлеченные средства клиентов на 01.01.2011г. составили 12.428,3 млн р. Темп роста к прошлому году - 121,8%. Абсолютное увеличение в эквиваленте составило 2.227,5 млн р., в том числе по видам валют:

в национальной валюте рост составил 961,1 млн р. (130,5%);

в иностранной валюте произошло увеличение на 1.266,4 млн р. (118,0%). Следует отметить, что темп роста средств, привлеченных от физических лиц (125,3%) значительно выше, чем рост ресурсов, привлекаемых у юридических лиц, находящихся на расчетно-кассовом обслуживании в ЦБУ (110,2%).

В регионе осуществляют деятельность значительное количество банков (ОАО "Белинвестбанк", ОАО "БПС-Банк", ОАО "Белвнешэкономбанк", ОАО "Белагропром-Банк"", ЗАО "Банк ВТБ"). Предприятия и организации города отдают предпочтение уже сложившимся отношениям с обслуживающими их банками (действующие системы скидок, условия кредитования и т.д.). Поэтому привлечение их на обслуживание в ЦБУ, переориентация денежных потоков на расчетные счета, открытые в ОАО "АСБ Беларусбанк" не всегда представляется возможным, в том числе и по уровню тарифов, предлагаемых ЦБУ.

На 01.01.2011г. в привлеченных ресурсах наибольший удельный вес занимают срочные средства клиентов в размере 9.491,9 млн р. (76,4%). Их удельный вес в структуре пассивов за отчетный период увеличился на 1,7 п. п., а темп роста к 01.01.2010г. составил 124,5%) (увеличение на 1.867,9 млн р.). Темп роста средств "до востребования" (текущие счета, карт-счета) составил 114% или 359,6 млн р.

По состоянию на 01.01.2011г. в структуре привлеченных ресурсов преобладают средства на вкладных (депозитных) счетах. Их удельный вес составляет 66,0% (8.199,7 млн р.). По сравнению с 2009 годом их доля в ресурсной базе клиентов снизилась на 4,3 п. п., в связи с тем, что наблюдается значительный рост остатков средств на карт-счетах физических лиц (активное развитие системы безналичных расчетов).

Средства на текущих (расчетных) счетах организаций и карт-счетах физических лиц увеличились на 1.088,7 млн р., темп роста составил 142,2%. Их удельный вес в структуре составил 29,5% (+4,2 п. п.).

Средства, привлеченные банком путем выпуска долговых обязательств (сберегательные сертификаты и облигации физ. лиц) увеличились на 113,0 млн р., их доля в привлеченных ресурсах существенно не изменилась.

Состав, структура и динамика активов ЦБУ № 322 филиала №312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010 г. г. представлена в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Состав, структура и динамика активов ЦБУ № 322 филиала №312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2010 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %
1. Денежные средства	1318,1	3,5	2547,0	4,4	1228,9	6,1	193,2
2. Драгоценные металлы	14,5	0,0	21,2	0,0	6,7	0,0	146,2
3. Средства в Нацбанке Республики Беларусь	5,1	0,0	6,2	0,0	1,1	0,0	121,8
4. Ценные бумаги	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-
5. Кредиты и
другие средства в банках	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-
6. Кредиты клиентам	36728,0	96,5	55766,7	95,6	19038,7	93,9	151,8
7. Долгосрочные финансовые
вложения, основные средства и
прочее имущество	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
8. Прочие активы	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
9. Активов всего	38065,7	100	58341,1	100	20275,4	100	153,3
9.1 в т. ч. доходные активы	36728,0	96,5	55766,7	95,6	19038,7	93,9	151,8

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 5 АРС "Структура активов и пассивов"

В структуре активов ЦБУ (таблица 1.9) наибольшую долю занимают кредиты, предоставленные клиентам. Увеличение к 2009г. составило 19.038,7 млн р. (темп роста 151,8%). Удельный вес данной статьи баланса на 01.01.2011г. составил 95,6%.

Денежные средства в кассе и банкоматах занимают 4,4% в активах банка. По отношению к 01.01.2010г. их размер увеличился практически в 2 раза, в связи с установкой новых банкоматов и увеличением лимита остатков.

Средства в Национальном банке (фонд обязательных резервов) увеличились на 1,1 млн. (темп роста 121,8%) и составили 6,2 млн р. Увеличение обусловлено ростом привлекаемых средств клиентов. Их доля в составе активов банка незначительна.

Доля драгоценных металлов составляет 0,04% в структуре активов. По сравнению с прошлым годом наблюдается активный рост операций по продаже населению слитков драгоценных металлов. В связи с этим остатки в балансе на 01.01.2011г. увеличились на 46,2% и составили 21,2 млн р.

Доля доходных активов фактически не изменилась и составила 95,6%> в общем объеме активов банка. Их размер увеличился на 19 038,7 млн р. и составил 55766,7 млн р. Темп роста составил 151,8%, в связи с ростом кредитного портфеля.

Кредитный портфель банка на 01.01.2011г. составил 55.766,7 млн р. По сравнению с 2009г. увеличение кредитной задолженности клиентов составило 19.038,7 млн р. в эквиваленте (темп роста 151,8%) (таблица 1.10).

Таблица 1.10 - Состав, структура и динамика кредитной задолженности клиентов ЦБУ №322 филиала №312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010г. г.9

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2010 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %
Кредиты клиентам, всего	36 728,0	100	55 766,7	100	19 038,7	100	151,8
в том числе:
1 по видам клиентов:
1.1 юридические лица	35 954,2	97,9	53 132,3	95,3	17 178,1	90,2	147,8
1.2 физические лица	773,8	2,1	2 634,4	4,7	1 860,6	9,8	340,4
2 по срокам:
2.1 краткосрочные	11 826,4	32,2	11 153,3	20,0	-673,1	-3,5	94,3
2.2 долгосрочные	24 901,6	67,8	44 613,4	80,0	19711,8	103,5	179,2
3 по видам валют:
3.1 в национальной валюте	23 444,2	63,8	44 202,5	79,3	20 758,3	109,0	188,5
3.2 в иностранной валюте	13 283,8	36,2	11 564,2	20,7	-1 719,6	-9,0	87,1
4 по видам
кредитных операций:							-
4.1 займы	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
4.2 долгосрочные
кредиты	24 601,6	67,0	44 362,8	79,6	19 761,2	103,8	180,3
4.3 краткосрочные
кредиты	11 826,4	32,2	11 153,3	20,0	-673,1	-3,5	94,3
4.4 факторинг	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-
4.5 финансовый лизинг	300,0	0,8	250,6	0,4	-49,4	-0,3	83,5
4.6 исполненные
гарантийные обязательства	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 5 АРС "Структура активов и пассивов"

По состоянию на 01.01.2011г. наибольший объем (95,3%) составляют кредиты, выданные юридическим лицам - 53.132,3 млн р. Темп роста к 2009г. составил 147,8%. Значительный рост кредитования (+17.178,1 млн р.) обусловлен участием банка в реализации крупных инвестиционных проектов корпоративных клиентов (градообразующие предприятия города) на приобретение и модернизацию оборудования.

Доля кредитования физических лиц занимает 4,7% в кредитном портфеле. На 01.01.2011г. остатки кредитной задолженности составили 2634,4 млн р., произошло их увеличение на 1860,6 млн р. В 2010 году в ЦБУ увеличились объемы кредитования по государственным программам направленным на строительство жилья и оплату за обучение в высших учебных заведениях, в связи с чем темп роста с начала года составил 340,4%.

В структуре кредитного портфеля преобладают долгосрочные кредиты (80,0%): инвестиционные проекты, кредитование государственных программ. Остаток по ним на 01.01.2011г. составил 44.613,4 млн р. Доля краткосрочных кредитов снизилась на 12,2 п. п. и составила 20%).

Кредитный портфель в иностранной валюте уменьшился по сравнению с прошлым годом на 1.719,6 млн р. Выдача кредитов физическим лицам в иностранной валюте не осуществлялась, а происходило погашение по кредитным договорам, заключенным до 2010 года. В связи с колебанием валютных курсов, предприятия предпочитали брать кредиты в национальной валюте. Таким образом, доля кредитов в иностранной валюте в кредитной задолженности клиентов снизилась с 36,2%) (на 01.01.2010) до 20,7% (на 01.01.2011). Соответственно доля кредитов в белорусских рублях увеличилась до 79,3%.

По видам кредитных операций структура кредитной задолженности имеет следующий вид: долгосрочные кредиты 44 362,8 млн р. (79,6%); краткосрочные кредиты 11 153,3 млн р. (20,0%); финансовый лизинг 250,6 млн р. (0,4%).

Операции финансового лизинга в 2009 - 2010 г. г. не осуществлялись, происходит погашение по договорам прошлых лет. Уменьшение составило 49,4 млн р.

Динамика показателей ликвидности ЦБУ №322 филиала №312 ОАО "АСБ Беларусбанк" представлена в таблице 1.11.

Таблица 1.11 - Динамика показателей ликвидности ЦБУ №322 филиала №312

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2010 г.	Темп изменения, %
1. Активы для расчета мгновенной ликвидности, млн р.	573,5	642,8	112,1
2. Активы для расчета текущей ликвидности, млн р.	4 152,6	5 642,8	135,9
3. Фактическая ликвидность, млн р.	11 826,4	11 153,3	94,3
4. Ликвидные активы, млн р.	36 728,0	55 766,7	151,8
5. Суммарные активы, млн р.	38 065,7	58 341,1	153,3
6. Пассивы для расчета мгновенной ликвидности, млн р.	2 576,8	2 965,5	115,1
7. Пассивы для расчета текущей ликвидности, млн р.	4 673,8	4 699,7	100,6
8. Требуемая ликвидность, млн р.	8 750,6	10 365,1	118,5
9. Мгновенная ликвидность (стр.1/стр.6* 100),%	22,3	21,7	-0,6
10. Текущая ликвидность (стр.2/стр.7 * 100),%	88,8	120,1	31,2
11. Краткосрочная ликвидность (стр.3/стр.8*100),%	135,1	107,6	-27,5

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 2809 "Расчет ликвидности"

Анализ данных, приведенных в таблице 1.11 показывает, что у Банка соблюдаются все показатели ликвидности:

При нормативе 20%, мгновенная ликвидность на 01.01.2011 г. составила 21,7%;

Текущая ликвидность на конец отчетного периода составила 120,1% (при нормативе не менее 70%);

Норматив краткосрочной ликвидности Банка 107,6%. Таким образом обязательства со сроками погашения до 1 года полностью обеспечены.

4. Уровень ликвидных активов достаточен - 95,6%.

Таким образом, показатели ликвидности соответствуют нормативам, установленным Национальным банком Республики Беларусь и банк может своевременно исполнить свои обязательства.

Таблица 1.12 - Состав, структура и динамика доходов ЦБУ № 322 филиала №312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010 г. г.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2010 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %
1. Процентные доходы	5 784,2	85,1	8 923,5	89,4	3 139,3	98,6	154,3
2. Непроцентные доходы, всего	1 015,4	14,9	1 058,9	10,6	43,5	1,4	104,3
В том числе: 2.1 Комиссионные доходы	470,9	6,9	506,7	5,1	35,8	1,1	107,6
2.2 Прочие банковские доходы	15,4	0,2	20,0	0,2	4,6	0,1	129,9
2.3 Операционные доходы	87,9	1,3	79,4	0,8	-8,5	-0,3	90,3
2.4 Умеыпение резервов	382,3	5,6	415,8	4,2	33,5	1,1	108,8
2.5 Поступления по ранее списанным долгам	58,9	0,9	37,0	0,4	-21,9	-0,7	62,8
Итого	6 799,6	100,0	9 982,4	111,9	3 182,8	100,0	146,8

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 2 "Отчет и прибыли и убытках"

На основании таблицы 1.12 мы видим, что в 2010 году ЦБУ был получен доход в размере 9.982,4 млн р. Увеличение составило 3.182,8 млн р. или 46,8%. Структура доходов сложилась следующим образом:

1. Наибольший удельный вес 89,4% составляют процентные доходы по активным операциям 8.923,5 млн р. Темп роста к 2009 году составил 154,3%. Увеличение размера процентных доходов на 3.139,3 млн р. обусловлено ростом среднедневных остатков кредитной задолженности. Кредитование активно осуществлялось в рамках инвестиционных проектов корпоративных проектов, и на финансирование государственных программ по физическим лицам.

2. Комиссионные доходы составили 506,7 млн р. или 5,1% в структуре доходов ЦБУ. По сравнению с прошлым годом произошло их увеличение на 35,8 млн р. (темп роста 107,6%), за счет увеличения объема оказываемых операций (перечисление заработной платы на карт-счета, оказание услуг по системе "Клиент-Банк", прием коммунальных платежей).

3.4,2% полученных доходов приходиться на уменьшение резервов. Сумма дохода за 2010 год составила 415,8 млн р., что на 33,5млн р. больше аналогичного периода прошлого года. Темп роста 108,8%. Списание резервов осуществлялось по ранее выданным кредитам и по проблемным кредитам прошлых лет.

4. Операционные доходы получены в размере 79,4 млн р., что составляет 0,8% в общей сумме доходов. Снижение составило 9,7% или 8,5 млн р. Основными статьями доходов являются штрафы и пеня по кредитным операциям 59,3 млн р., а так же сдача в аренду собственных площадей ИП "Велком" и "Спорт-пари" 15,2 млн р. и 4,9 млн р. по прочим операционным доходам.

5. Поступления по ранее списанным долгам занимают 0,4% в структуре доходов ЦБУ, они получены в размере 37,0 млн р., что на 21,9 млн р. меньше 2009 года.

6. Прочие банковские доходы (валютно-обменные операции, продажа слитков драгоценных металлов) получены в размере 20,0 млн р., темп роста к 2009г.129,9%. Рост данных доходов обусловлен увеличением объемов покупки - продажи иностранной валюты населению.

Состав, структура и динамика расходов банка представлена в таблице 1.13.

Таблица 1.13 - Состав, структура и динамика расходов ЦБУ № 322 филиала№312 ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010 г. г.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2010 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %	сумма млн р.	удельный вес, %
1 Процентные расходы	828,9	13,1	1 009,9	10,9	181,0	6,2	121,8
2 Непроцентные расходы, всего	5 504,1	86,9	8 220,3	89,1	2 716,2	93,8	149,3
В том числе: 2.1 комиссио иные расходы	351,2	5,5	416,5	4,5	65,3	2,3	118,6
2.2 прочие банковские расходы	2 476,4	39,1	4 983,3	54,0	2 506,9	86,5	201,2
2.3 операционные расходы	1 854,0	29,3	2 076,5	22,5	222,5	7,7	112,0
2.4 отчисления в резервы	651,7	10,3	475,6	5,2	-176,1	-6,1	73,0
2.5 долги, списанные с баланса	15,2	0,2	17,6	0,2	2,4	0,1	115,8
2.6 налог на прибыль	155,6	2,5	250,8	2,7	95,2	3,3	161,2
Итого	6 333,0	100,0	9 230,2	100,0	2 897,2	100,0	145,7

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 2 "Отчет о прибыли и убытках"

Данные таблицы 1.13 свидетельствуют о том, что в 2010 году расходы ЦБУ составили 9230,2 млн р. Увеличение составило 2.897,2 млн р. или 45,7%), основная сумма увеличения (94,2%) сложилась за счет прочих банковских расходов (плата Центральному аппарату за привлеченные ресурсы 86,5%) и за счет операционных расходов (расходы на содержание персонала, расходы по содержанию зданий 7,7%).

Структура расходов сложилась следующим образом:

1. Процентные расходы по привлеченным средствам физических и юридических лиц занимают 10,9%) в составе расходов ЦБУ. Сумма уплаченных процентов составила 1009,9 млн р. в эквиваленте, что на 181,0 млн р. больше уровня прошлого года.

Основная причина роста (21,8%) в увеличении среднедневных остатков по текущим счетам юридических лиц, средствах на вкладных (депозитных) счетах, зарплатным карт-счетам.

2. Доля комиссионных расходов составляет 4,5%. Темп роста составил 118,6%

Комиссионные расходы составили 416,5 млн р., по сравнению с прошлым годом они увеличились на 65,3 млн р. У ЦБУ не достаточно наличных денежных средств для загрузки банкоматов, так как они более многочисленны на территории города и пользователи карточек других банков имеют возможность снимать в них деньги и активно ее используют.

3. Прочие банковские расходы имеют наибольший удельный вес (54,0%). За 2010 год они увеличились на 2506,9 млн р. и составили 4983,3 млн р. Рост в 2 раза связан с недостаточным размером привлеченных средств клиентов (юридических и физических лиц) для обеспечения объемов кредитования в 2010 году. В связи с этим, объем привлеченных ресурсов Центрального аппарата составил 45302,4 млн р. по средней ставке 11%.

4. Операционные расходы (доля 22,5%) за 2010 год были увеличены 222,5 млн р. Их размер составил 2076,5 млн р. Темп роста к 2009 году составил 112,0% и был вызван:

увеличением расходов на оплату труда (повышение должностных окладов);

увеличением расходов на эксплуатацию зданий (повышение тарифов на электроэнергию и теплоэнергию).

5. Отчисления в резервы за 2010 составили 475,6 млн р., их доля в расходах ЦБУ составила 5,2%. Не смотря на увеличение кредитного портфеля, по сравнению с прошлым годом произошло снижение данной статьи расходов на 176,1 млн р. или на 27%, так как в 2009 году создавались резервы по проблемным активам юридических лиц, которые были списаны в 2010 году.

Долги списанные с баланса увеличились на 2,4 млн р. и составили 7,6 млн р.

С увеличением уровня полученной прибыли на 285,6 млн р., увеличение налога на прибыль составило 95,2 млн р.

Анализ финансовой деятельности банка за 2009-2010 г. г. показывает, что ЦБУ стабильно работает с прибылью. Доходы, полученные в 2010 году, достаточны для покрытия расходов банка (таблица 1.14.).

Рентабельность банковской деятельности увеличилась на 0,8 п. п. и составила 8,1%.

Уровень доходов, полученных в анализируемом периоде, составил 9.982,4 млн р., что на 3.182,8 млн р. больше уровня прошлого года. Темп роста доходов ЦБУ составил 146,8%, что несколько выше уровня роста расходов (145,7%).

Таблица 1.14 - Динамика показателей рентабельности деятельности банка ЦБУ №322 филиала № 312ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2009-2010гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Темп изменения, % или отклонение (+,-)
1. Доходы банка, млн р.	6 799,6	9 982,4	146,8
2. Расходы банка, млн р.	6 333,0	9 230,2	145,7
3. Прибыль млн р.	466,6	752,2	161,2
4. Средняя величина активов, млн р.	38 979,3	49 589,9	127,2
4.1 Из них активов, приносящих доход, млн р.	34 960,9	53 132,3	152,0
5. Рентабельность банковской деятельности (стр.3/стр.2*100),%	7,4	8Д	0,8
б. Уровень прибыльности доходов (стр.3/стр.1*100),%	6,9	7,5	0,7
7. Рентабельность активов (стр.3: стр.4* 100),%	1,2	1,5	0,3
8. Рентабельность активов, приносящих доход (стр.3/стр.4.1*100),%	1,3	1,4	0,1
9. Доходность активов, приносящих доход (стр.1/стр.4.1*100), р.	17,4	20,1	115,4

Источник - собственная разработка на основании данных отчетности банка по форме № 2 "Отчет о прибыли и убытках"

Расходы ЦБУ составили 9230,2 млн р., произошло их увеличение на 2897,2 млн р. Прибыль полученная банком по результатам деятельности за 2010 год составила 752,2 млн р. Темп роста к 2009г. составил 161,2%.

За отчетный период произошло увеличение показателей рентабельности активов (+0,3 п. п.) и активов, приносящих доход (+0,1 п. п.).

Анализ основных показателей деятельности позволяет охарактеризовать финансовое состояние ЦБУ как стабильное и динамично развивающееся.

Таким образом, по результатам проведенного в данном разделе исследования необходимо отметить, что основной ресурсной базой банка являются средства физических лиц на срочных депозитах. Преобладающая часть ресурсов привлекается ЦБУ №322 филиала № 312ОАО "АСБ Беларусбанк" в иностранной валюте, доля которой в пассивах составляет почти 67%.

При этом размещение ресурсов осуществляется ЦБУ №322 филиала № 312 ОАО "АСБ Беларусбанк" преимущественно в кредиты клиентам, удельный вес которых в общих активах банка составляет 95,6 %.

При этом подавляющая часть кредитов предоставляется юридическим лицам (95.3 % в общем объеме кредитования), объемы которых увеличились за изучаемый период на 19038,7 млн р.

Такая политика управления активами и пассивами приносит определенные преимущества банку, поскольку за 2009-2010 гг. деятельность ЦБУ №322 филиала № 312ОАО "АСБ Беларусбанк" является прибыльной и рентабельной. В банке полностью выполняются нормативы ликвидности. Несмотря на невысокие показатели рентабельности активов банка, за изучаемый период наблюдается их динамичный рост.

2 Бухгалтерский учет формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе

2.1 Бухгалтерский учет формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску

Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения операции и изменения имущества и обязательств банка, о совершенных хозяйственных процессах в денежном выражении методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Базой бухгалтерского учета в банках являются разнообразные банковские операции. Операция банка - действие вследствие которых происходят изменения в активах, обязательствах и собственном капитале банка и которые отражаются по балансовым и внебалансовым счетам.

Для объективного отражения в учете экономических событий разрабатывается документооборот - движение первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, связанное с оформлением, регистрацией, проверкой, учетом, контролем операций, а также с их обработкой и хранением.

При оформлении банковских операций используются формы первичных учетных документов, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка по их проведению. При оформлении операций по иным видам деятельности применяются типовые формы документов, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь, а также формы документов, утвержденные республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

Составление первичного бухгалтерского документа (товарно-транспортная накладная, счет - фактура, акт приема - передачи, договор, распоряжение и т.д.) является неотъемлемой частью самой операции и осуществляется в момент ее совершения, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Первичные документы поступают в банк от клиентов, от других банков, составляются самим банком и содержат необходимую информацию о характере операции, позволяющую проверить их законность и осуществить внутренний контроль.

Для отражения в бухгалтерском учете операций с резервами применяется небольшой набор документов:

основание для осуществления проводок - распоряжения,

отражение в учете осуществляется на основании ордеров - мемориальных и внебалансовых.

В ОАО "АСБ Беларусбанк" первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения банковской или хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение банковской или хозяйственной операции, правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Операции по формированию или высвобождению специального резерва осуществляется на основании распоряжения, которое составляется работником, сопровождающим ту или иную активную операцию (в данном случае - работником отдела кредитования юридических лиц), подписывается руководителем соответствующего структурного подразделения и руководителем филиала либо другими лицами, наделенными в установленном порядке соответствующими полномочиями.

Филиал ОАО "АСБ Беларусбанк" в настоящее время работает в Централизованной автоматизированной банковской системе (ЦАБС). Отражение в бухгалтерском учете операций по формированию (высвобождению) специального резерва по активам, классифицированным по группе риска, отличной от I группы риска, осуществляется на основании распорядительных документов. Таким образом, отправной точкой для бухгалтерского учета специальных резервов является распоряжение отдела кредитования, составленное надлежащим образом и подписанное в установленном порядке.

Первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны содержать:

номера корреспондирующих счетов по дебету и кредиту;

сумму операции;

назначение платежа, содержащее необходимую информацию о характере операции;

дату операции;

подпись ответственного исполнителя;

подпись контролера (если операция подлежит дополнительному контролю).

Хранение первичных бухгалтерских документов осуществляется в порядке предусмотренном локальными документами банка.

Формирование и использование резервов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложение к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь"). До 2011 г. банки Республики Беларусь (в том числе и ЦБУ №322 филиала № 312 ОАО "АСБ Беларусбанк") руководствовались требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 04.04.2006 № 88. С 2011 г. Были внесены изменения в некоторые законодательные акты Республики Беларусь и принята новая инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176.

В бухгалтерском учете резерв создается по просроченной кредитной задолженности, корреспонденция счетов по отражению которой на бухгалтерских счетах представлена в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по отражению операций предоставления долгосрочного кредита и отнесения его суммы на счета по учету просроченной задолженности

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
Выдан долгосрочный кредит коммерческой организации	2134 "Иные долгосрочные кредиты коммерческим организациям"	3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций"
При не погашении кредита в срок просроченного платежа	2183 "Просроченная задолженность по долгосрочным кредитам коммерческим организациям"	2134 "Иные долгосрочные кредиты коммерческим организациям"

Источник - собственная разработка

Согласно п.18 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226, при неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплата процентов и платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после наступления срока ее погашения отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности.

На момент изменения финансового положения должника банк должен классифицировать задолженность по соответствующей группе риска и создать резерв. Задолженность является обеспеченной залогом имущества должника.

Согласно п.22 Инструкции № 138 к обеспеченной относится задолженность, имеющая обеспечение в виде залога, гарантии (поручительства), перевода на банк правового титула на имущество (имущественные права), реализация которого не вызывает сомнения. При этом:

сумма поступления денежных средств от реализации имущества, переданных банку в залог либо по правовому титулу, в соответствии с его реальной (рыночной) стоимостью, определяемая на момент оценки риска по конкретной задолженности по кредиту, а также с учетом его обременения предыдущими залоговыми обязательствами, должна быть достаточной для покрытия требований по погашению основной суммы долга, уплате процентов (по кредитам, предоставленным в соответствии с первоначальным договором на срок свыше 12 месяцев, - процентов, причитающихся в соответствии с договором к уплате в течении ближайших 12 месяцев), возможных убытков, расходов, связанных с содержанием заложенного имущества (в том числе имущественных прав), правовой титул на которое переведен на банк, расходов по взысканию;

в заключенных договорах и законодательстве не должно содержаться ограничений по обращению взыскания на данное имущество в случае неисполнения должником своих обязательств перед банком.

Обеспеченной также является задолженность, если ее обеспечением является гарантийный депозит денежных средств свободно-конвертируемой валюте либо в белорусских рублях, ограниченно конвертируемой валюте и сумма полученного гарантийного депозита, определяемая на момент оценки риска по конкретной задолженности по кредиту, достаточна для покрытия требований банка по погашению основной суммы долга, уплате процентов.

Так как в наличии финансовой неустойчивости должника, задолженность классифицирована банком по 3-й группе риска. Резерв сформирован банком в размере 30 % от общей суммы задолженности.

Отражение в бухгалтерском учете операции по формированию и использованию резерва в иностранной валюте осуществляется с применением балансовых счетов 6901 "Валютная позиция", 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" согласно алгоритму, представленному в таблице 2.2:

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операции формирования резерва в иностранной валюте по активам, подверженным кредитному риску

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
Формирования резерва в белорусских рублях на сумму рублевого эквивалента создаваемого резерва по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь	9420 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами" 6901 "Валютная позиция"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" 2913 "Резерв на покрытие возможных убытков по долгосрочным кредитам коммерческим организациям".
По мере изменения официального курса Национального банка Республики Беларусь производится переоценка резерва
- в случае роста курса	6921 "Переоценка валютных статей"	2913 "Резерв на покрытие возможных убытков по долгосрочным кредитам коммерческим организациям".
- при падении курса	2913 "Резерв на покрытие возможных убытков по долгосрочным кредитам коммерческим организациям".	6921 "Переоценка валютных статей"

Источник - собственная разработка на основании положений инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176

Если просроченная задолженность клиентом не погашена в течении 3 месяцев, банк классифицирует задолженность как просроченную свыше 90 дней по 4-ой группе риска. Резерв создается банком в размере 50 % от общей суммы задолженности по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций доначисления резерва по активам, подверженным кредитному риску и погашения просроченной задолженности по кредитам коммерческим организациям представлена в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций доначисления специального резерва по активам, подверженным кредитному риску и погашения просроченной задолженности по кредитам коммерческим организация

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
Досоздание резерва: в белорусских рублях в иностранной валюте	9420 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами" 6901 "Валютная позиция"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" 2913 "Резерв на покрытие возможных убытков по долгосрочным кредитам коммерческим организациям".
При погашении просроченной задолженности	3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций"	2183 "Просроченная задолженность по долгосрочным кредитам коммерческим организациям"

Источник - собственная разработка на основании положений инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176

Банк классифицирует задолженность как срочную обеспеченную. У него нет необходимости в создании резерва. Следовательно, в учете должны быть сделаны записи по аннулированию созданного ранее резерва.

При осуществлении корректировок по балансовым счетам по учету доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату проведения корректировок и на дату первоначального отражения операций в бухгалтерском учете, отражаются на балансовых счетах доходов или расходов (8241, 9241) соответственно.

2.2 Бухгалтерский учет формирования и использования специального резерва под обесценивание ценных бумаг

Размер, порядок формирования и использования банками специального резерва под обесценивание ценных бумаг определен Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 138 (далее - Инструкция № 138).

В настоящее время ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что суммы отчислений в резерв под обесценивание ценных бумаг, созданные в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В части резерва под обесценивание п.11 Инструкции № 138 установлено, что нормы указанной Инструкции не распространяются на ценные бумаги, признаваемые по справедливой стоимости (т.е. ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости на балансовых счетах группы 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи") и акции, не относящиеся к торговому портфелю (т.е. акции, которые не учитываются на счетах 4-го класса). Таким образом, резерв под обесценивание и формируется только по акциям, облигациям и иным ценным бумагам (за исключением векселей и депозитных сертификатов), учитываемых по цене приобретения на соответствующих балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся для продажи".

Отчисления в специальные резервы относятся на расходы банка в полном размере независимо от величины полученных доходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование специального резерва.

Порядок отражения в бухгалтерском учете формирования (увеличения), уменьшения (аннулирования) и использования в соответствии с Инструкцией № 138 резервов под обесценивание установлен инструкцией по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176.

Кроме вышеперечисленных нормативных правовых актов, банки при отражении в бухгалтерском учете операций с резервом под обесценивание также должны руководствоваться и другими нормативными актами.

При формировании, регулировании резерва под обесценивание необходимо учесть ряд моментов:

1. Согласно п.6 Инструкции № 138 резервы под обесценивание формируются на сумму основного долга, в сумму которого не следует включать задолженность по процентам, неустойкам (штрафам, пене), компенсационным и иным аналогичным платежам, определенным условиями договора. В целях формирования резерва под обесценивание под основным долгом по ценным бумагам понимается цена приобретения ценной бумаги с учетом уплаченного при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода.

Резерв под обесценивание может быть сформирован в белорусских рублях и в иностранной валюте (п.7 Инструкции № 138).

Отчисления в резервы под обесценивание относятся на расходы банка в полном размере независимо от величины полученных доходов в порядке, установленном законодательством (п.5 Инструкции № 138).

Не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца величина резервов регулируется в зависимости от суммы основного долга, а также от группы риска, к которой отнесена задолженность по ценной бумаге. При наличии ценных бумаг в иностранной валюте в случае изменения официального курса сумма фактически сформированных резервов не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца должна быть приведена в соответствие с суммой расчетных резервов по указанной задолженности (п.9 Инструкции № 138).

Бухгалтерский учет специального резерва под обесценивание ценных бумаг осуществляется на соответствующих балансовых счетах по учету резервов на соответствующих балансовых счетах по учету резервов на покрытие возможных убытков в зависимости от вида ценной бумаги (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям формирования (увеличения) специального резерва под обесценивание ценных бумаг

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
Формирование (увеличение) специального резерва под обесценивание ценных бумаг - в белорусских рублях:	9440 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами"	4720 "Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям", 4724 "Резерв на покрытие возможных убытков по прочим ценным бумагам", удерживаемым до погашения. 4730"Резерв на покрытие возможных убытков по облигациям", 4731"Резерв на покрытие возможных убытков по акциям", 4734 "Резерв на покрытие возможных убытков по прочим ценным бумагам" имеющихся в наличии для продажи.
-в иностранной валюте:	9440 "Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами" 6901 "Валютная позиция"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"; 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 - на сумму формирования специального резерва

Источник - собственная разработка на основании положений инструкции по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь от 13 мая 2011 г. № 176

Таким образом, учет операций формирования (увеличения) специального резерва под обесценивание ценных бумаг осуществляется на пассивных счетах группы 472 "Резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами" в зависимости от вида ценной бумаги и создается только по ценным бумагам, учитываемым по цене приобретения. При создании (увеличении) резерва в иностранной валюте учет операций осуществляется с использованием счетов валютной позиции.

Корреспонденция счетов по уменьшению (аннулированию) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в белорусских рублях, представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Уменьшение (аннулирование) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в белорусских рублях