Бухгалтерский учет в банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Организация документооборота по банковским операциям

2. Межбанковские корреспондентские отношения

3. Учет лизинговых операций коммерческих банков

4. Учет операций по покупке валюты на бирже по поручению клиентов

5. Учет резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги

6. Учет операций, связанных с возвратом страховых премий

7. Учет основных средств в бюджетных учреждениях

8. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных учреждениях

9. Задача

Список использованной литературы

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА ПО БАНКОВСКИМ ОПЕРАЦИЯМ

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и на основании настоящих Положения ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", кредитная организация разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники.

Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль.

В дальнейшем под подписью понимается как собственноручная подпись, так и ее аналоги, применяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или - по его поручению - начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.

Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.

Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня (календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации). В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры. Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

Если необходимо по принятым документам осуществить перевод денежных средств с корреспондентских счетов, открытых в учреждениях Банка России или в других кредитных организациях, то операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Оплата расчетных и кассовых документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или в пределах суммы "овердрафта", определенной договором.

Утром следующего рабочего дня документы передаются работнику, на которого возложено составление сводных платежных поручений для оплаты с корреспондентских счетов, и в этот же день эти расчетные документы с описью передаются в РКЦ Банка России или другую кредитную организацию для оплаты с корреспондентских счетов. Реестры помещаются в документы текущего дня.

При наличии возможности оплаты документов с корреспондентских счетов, операции, указанные в настоящем пункте, могут проводиться текущим днем. Эти документы в реестры принятых документов не включаются.

Выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из РКЦ Банка России, других кредитных организаций не позднее чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются, и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету. Зачисление (списание) денежных средств по счетам клиентов производится на основании расчетных документов, послуживших основанием для совершения этих операций (если иное не предусмотрено в договоре с клиентом). В тех случаях, когда поступившие суммы не могут быть проведены по счетам клиентов, они отражаются на счетах по учету средств клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России с последующим отнесением на счета клиентов либо на счета до выяснения.

Выписки по внебалансовым счетам по учету расчетов с Банком России по обязательным резервам кредитные организации получают в порядке, установленном для получения выписок из лицевых счетов по корреспондентским счетам.

Средства, зачисленные на корреспондентские счета без оправдательных документов, кредитная организация отражает или по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, или на счета получателей средств. Порядок использования получателями средств, зачисленных без соответствующих подтверждающих документов, определяет кредитная организация по согласованию с клиентом.

Если в течение 5 рабочих дней не выяснены владельцы средств, то суммы, зачисленные на счет по учету сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения, откредитовываются РКЦ Банка России, в кредитные организации по месту ведения корреспондентских счетов.

Во взаимоотношениях с банками-нерезидентами документооборот регулируется договорами, заключаемыми с ними.

Расчетные операции через другие кредитные организации (их филиалы) осуществляются на основании договора о корреспондентских отношениях, в котором должны найти отражение следующие вопросы:

- какими документами оформляются расчеты между банками-корреспондентами;

- порядок направления документов и используемые технические средства;

- способы удостоверения права распоряжения денежными средствами;

- контроль и выверка расчетов.

Чеки и платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. В объявлениях на взнос наличных денег должна быть указана дата фактического представления их в кредитную организацию.

Документы должны содержать четкое изложение сущности операции.

Каждый документ, предъявляемый в кредитную организацию на бумажном носителе и каждый отдельный лист сводного документа, оформленного на бумажном носителе, например, сводного платежного поручения, должен иметь подписи уполномоченных должностных лиц клиента и оттиск его печати и соответствовать заявленным образцам. Подписи на всех документах должны быть сделаны чернилами или пастой шариковой ручки. Объявления о взносе наличных денег подписываются вносителями. В сводном документе незаполненные части должны быть прочеркнуты.

При передаче распоряжений владельцев счетов в виде электронных платежных документов должно быть обеспечено использование в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей или иных средств, подтверждающих, что распоряжение составлено уполномоченным на это лицом.

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу, за исключением взносов во вклады граждан, которые могут записываться в лицевые счета вкладчиков до приема денег. При этом документы, подтверждающие внесение денежных средств во вклад, выдаются вкладчику только после фактического поступления денег в кассу.

Прием денежной наличности производится по объявлению на взнос наличными, представляющему собой комплект документов, состоящий из объявления на взнос наличными, квитанции и ордера.

При приеме денежной наличности от работника кредитной организации для зачисления на внутрибанковские счета выписывается приходный кассовый ордер под копирку в трех экземплярах, из которых первый помещается в кассовые документы дня, второй выдается вносителю после приема денег в кассу, а третий помещается в мемориальные документы дня после документов по дебетуемым балансовым счетам и в ленту подсчета не включается. При этом, получив обратно из кассы третий экземпляр приходного кассового ордера с подписью кассира, свидетельствующей о приеме кассиром денег, бухгалтерский работник проверяет подлинность подписи кассира на этом документе путем сверки с образцами подписей, делает условную отметку вкассовом журнале о возврате документа из кассы, после чего передает кассовый журнал для отражения операций в бухгалтерском учете.

Кассовый журнал по приходу кассы может вестись централизованно.

Суммы государственных доходов и платежей по обязательному страхованию, поступающие наличными деньгами, могут записываться в кассовый журнал на основании сводного приходного кассового ордера (ленты подсчета документов), составляемого в конце дня бухгалтерским работником (ответственным исполнителем), ведущим эти операции на основании оставленных им у себя уведомлений первичных кассовых документов.

2. МЕЖБАНКОВСКИЕ КОРРЕСПОНДЕНТСКИЕ ОТНОШЕНИЯ

Кредитные организации на договорных началах могут привлекать и размещать друг у друга средства в форме вкладов (депозитов), кредитов, осуществлять расчеты через создаваемые в установленном порядке расчетные центры и корреспондентские счета, открываемые друг у друга, и совершать другие взаимные операции, предусмотренные лицензиями, выданными Банком России.

Кредитная организация ежемесячно сообщает в Банк России о вновь открытых корреспондентских счетах на территории Российской Федерации и за рубежом.

Кредитные организации устанавливают корреспондентские отношения с иностранными банками, зарегистрированными на территориях оффшорных зон иностранных государств, в порядке, определяемом Банком России.

(часть третья введена Федеральным законом от 05.07.1999 N 126-ФЗ)

Корреспондентские отношения между кредитной организацией и Банком России осуществляются на договорных началах.

Списание средств со счетов кредитной организации производится по ее распоряжению либо с ее согласия, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

При недостатке средств для осуществления кредитования клиентов и выполнения принятых на себя обязательств кредитная организация может обращаться за получением кредитов в Банк России на определяемых им условиях.

Учет корреспондентских отношений ведется на счете первого порядка N 301 «Корреспондентские счета» с выделением счетов второго порядка для учета операций по конкретным корреспондентским счетам. Например: счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Назначение счета: учет свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Счет является активным. Расчеты кредитных организаций по поручениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета кредитных организаций, открытые в РКЦ Банка России. На этих же счетах открываются корреспондентские субсчета филиалам кредитных организаций.

По дебету счета отражаются: учредительские взносы в уставный капитал кредитной организации; платежи от реализации ценных бумаг; полученные и возвращенные межбанковские кредиты; поступившие денежные средства для зачисления на расчетные, текущие, бюджетные счета клиентов, во вклады физических лиц, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений за денежную наличность, сданную в РКЦ; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других кредитных организаций; поступления с других корреспондентских счетов, возврат обязательных резервов в случаях, установленных Банком России, а также поступления по другим финансово-хозяйственным операциям.

По кредиту счета - списанные денежные средства по поручениям клиентов с их расчетных, текущих, бюджетных счетов; выданный, погашенный межбанковский кредит; приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению клиента); покупка иностранной валюты (в том числе по поручению клиента); списание сумм невыясненного назначения; получение наличных денег; перечисление налогов; перечисление платежей во внебюджетные и другие фонды; перечисление средств в обязательные резервы; перечисление процентов и комиссий; перечисление на другие корреспондентские счета, а также по другим финансово-хозяйственным операциям.

Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети Банка России.

Кредитная организация вправе открыть на имя каждого филиала по месту его нахождения один корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России, за исключением филиалов, обслуживающихся в одном подразделении расчетной сети Банка России с головной кредитной организацией или другим филиалом кредитной организации. В этом случае расчетные операции осуществляются через корреспондентский счет головной кредитной организации или корреспондентский субсчет другого филиала кредитной организации, открытые в Банке России.

Отношения между Банком России и обслуживаемой им кредитной организацией (филиалом) при осуществлении расчетных операций через расчетную сеть Банка России регулируются законодательством, договором корреспондентского счета (субсчета) (далее - договор счета), который заключается между Банком России (в лице подразделения расчетной сети Банка России при наличии на это доверенности у руководителя) и кредитной организацией (филиалом - при наличии на это доверенности у руководителя), а также дополнениями к договору счета.

3. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Положительные факторы участия банков в лизинговом бизнесе:

- расширение и повышение конкурентоспособности продуктового ряда банка для корпоративных клиентов, в том числе с учетом их отраслевой принадлежности;

- развитие отношений с крупными клиентами;

- развитие отношений с клиентами малого и среднего бизнеса;

- выработка и реализация конкурентоспособной и гибкой процентной и тарифной политики с учетом возможности:

- использования дочерней лизинговой компании;

- использования кредитных линий иностранных банков при проведении клиентами банка операций международного лизинга;

- организации финансирования инвестиционных лизинговых проектов клиентов банка с использованием кредитных линий зарубежных банков под гарантии национальных экспортных страховых агентств - ЭСА, что позволяет снизить стоимость финансирования, а также достигнуть договоренностей с иностранным поставщиком о наиболее удобном для российской стороны графике поставки оборудования, монтажа и т.п.;

- увеличение дохода на банковскую группу (в случае использования дочерней ЛК);

- получение банком непроцентного дохода (за консультирование и организацию сделки);

- привлечение на обслуживание новых клиентов (все участники сделки должны проводить расчеты через счета, открытые в банке-кредиторе) и возможность предложения новым клиентам других продуктов банка;

- разработка совместных продуктов с поставщиками оборудования и реализация данных продуктов через филиальную сеть банка, что ведет в том числе к увеличению комиссионного дохода;

- банки снижают риски, кредитуя дочерние компании, являющиеся собственниками имущества до завершения лизингового договора, срок которого совпадает со сроком кредита;

- возможность предложения использовать лизинговые схемы в процессе осуществления банком:

- финансового консультирования клиентов в ходе подготовки предприятий к реализации инвестиционных проектов, реструктуризации предприятий и т.п.;

- финансового консультирования при разработке крупных инвестиционных программ холдингов.

Банкам в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, предоставляется освобождение от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга.

Привлекательность лизинговой операции для коммерческого банка объясняется не только наличием у этой операции реального материального обеспечения. Развитие лизингового бизнеса даст банкам возможность расширить круг своих операций, повысить качество обслуживания клиентов и тем самым привлечь новых, укрепить установившиеся связи и вступить в новые взаимовыгодные партнерские отношения с клиентами. Банки смогут внести свой вклад в формирование стратегии и тактики обновления основных фондов предприятий, определять направления развития лизинга, контролировать ситуацию на лизинговом рынке.

4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ ВАЛЮТЫ НА БИРЖЕ ПО ПОРУЧЕНИЮ КЛИЕНТОВ

В силу практически полного отсутствия правового регулирования данной сферы (за исключением Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле", который не устанавливает сколько-нибудь общих требований к процедурам проведения таких операций на биржевом сегменте рынка) основным источником нормативных положений являются локальные акты наиболее крупных российских и зарубежных бирж. Отдельное внимание уделяется соответствующему регулированию деятельности английских бирж.

Как правило, операции по купле-продаже иностранной валюты проводятся на единой торговой сессии той или иной биржи. Причем под единой торговой сессией валютных бирж (ЕТС) обычно понимается организованная совокупность сессий, которая включает в себя торговую, расчетную и дополнительную сессии.

В Великобритании и России принципы проведения операций на единой торговой сессии представляются в значительной степени схожими.

Торги по установленным биржей видам иностранной валюты проводятся в определяемые ею же периоды времени. В случае если день проведения расчетов по итогам торговой сессии приходится на нерабочий день в расчетном банке, такая торговая сессия и расчеты по ее итогам проводятся, как правило, в следующем порядке:

- торги по инструменту торговой сессии нерабочего дня в расчетном банке, срок расчетов по которому совпадает с датой проведения торгов, не проводятся;

- торги по инструменту торговой сессии нерабочего дня в расчетном банке, срок расчетов по которому приходится на следующий рабочий день после дня проведения торгов, проводятся; при этом расчеты по итогам торговой сессии нерабочего дня в расчетном банке осуществляются в первый рабочий день в стране местонахождения расчетного банка и в Российской Федерации после дня завершения торговой сессии нерабочего дня;

- обязательства участников торгов по итогам торговой сессии нерабочего дня в расчетном банке учитываются при расчете обязательств участников торгов по итогам торговой сессии, дата расчетов которой совпадает с первым рабочим днем в стране местонахождения расчетного банка и в Российской Федерации, после дня проведения торговой сессии нерабочего дня.

По сделкам, заключенным в ходе расчетной и дополнительной сессий, комиссионное вознаграждение не взимается.

В Англии, как и в России, участники торгов могут осуществлять операции по покупке и продаже иностранной валюты от своего имени и за свой счет, а также от своего имени по поручению клиентов. При этом участники торгов несут ответственность за соответствие содержания заявок, подаваемых от своего имени и по поручению клиентов, требованиям законодательства Великобритании и Российской Федерации соответственно, регламентирующего сделки с иностранной валютой.

Участники торгов уплачивают комиссионное вознаграждение за проведение операций в национальной валюте. Размер комиссионного вознаграждения, а также порядок его расчета и уплаты участником торгов определяются решением уполномоченного органа биржи. Участник торгов ежемесячно в соответствии с внутренними документами биржи предоставляет с целью сверки размера остатков средств в иностранной валюте письма об остатках его средств на счетах в расчетных банках по иностранной валюте или счетах биржи, открытых в региональных расчетных центрах, по состоянию на первое число каждого месяца. Участник торгов несет ответственность за правильность и конфиденциальность совершаемых его трейдерами операций.

Английские и российские биржи обеспечивают доступ участников торгов к торгам и проведение расчетов по итогам торгов в соответствии с их внутренними правилами.

Биржи имеют право устанавливать плату за информационные услуги, предоставляемые участникам торгов.

Информационные услуги считаются полученными, в случае если участник торгов не менее одного раза в течение определенного периода времени осуществлял авторизацию в торговой системе или подавал заявки в торговую систему любым способом, предусмотренным внутренними актами биржи.

Ответственность за невозможность совершения участниками торгов операций вследствие неработоспособности программно-технических средств биржи, подключенных к торговой системе, несут те биржи, программно-технические средства которых не были способны обеспечить надлежащее взаимодействие с торговой системой, за исключением случаев, признаваемых чрезвычайными ситуациями.

Центральный банк Российской Федерации - для России осуществляет операции по покупке и продаже иностранной валюты на торгах на основании законодательства Российской Федерации без ограничения объема операций и без предварительного перечисления денежных средств.

Банк как регулятор валютного рынка имеет следующие полномочия и права:

- получение полной информации о заявках участников торгов на покупку и продажу иностранной валюты;

- получение полной информации об итогах торгов и расчетах по ним;

- распоряжение на приостановку торгов с объявлением технического перерыва;

- распоряжение на возобновление торгов;

- распоряжение на объявление торгов несостоявшимися без возобновления торгов по окончании технического перерыва.

Банк письменно информирует исполнительный орган биржи о лицах, уполномоченных на осуществление указанных выше полномочий самого Банка при проведении торгов. Сам Государственный банк как регулятор валютного рынка имеет право отстранять от торгов (допускать к торгам) иностранной валютой участников торгов. При этом Банк уплачивает бирже соответствующее вознаграждение.

Кроме того, Банк устанавливает лимит собственных требований (включая требования по расчетной и дополнительной сессиям), возникающих по итогам торгов. Он информирует биржу о размере установленного лимита или о его изменении путем направления письменного уведомления, составленного в произвольной форме по согласованному каналу связи.

В ходе торгов в торговой системе рассчитывается совокупный объем требований Банка. Порядок документооборота между биржей и Банком при проведении расчетных и дополнительных сессий, а также расчетов по их итогам регулируется договором, заключаемым между ними.

5. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ВОЗМОЖНОЕ ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

В соответствии с п. 2.1 Положения Банка России N 283-П от 20.03.2006 "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в ценные бумаги являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на отдельных лицевых счетах б/с, предусмотренных разд. 5 "Операции с ценными бумагами" главы А "Балансовые счета" Плана счетов - за исключением вложений в ценные бумаги, указанных в п. 1.1 Положения N 283-П, а также учтенных векселей, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями Положения Банка России N 254-П от 26.03.2004.

Резерв на возможные потери (далее - резерв) формируется по:

- балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения;

- условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах;

- срочным сделкам, определяемым в качестве таковых Положением Банка России N 205-П, которые исполняются сторонами в срок (дата расчетов по которым приходится на срок) не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения;

- прочим потерям.

При формировании резерва необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

Элементами расчетной базы резерва являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 "Операции с ценными бумагами" главы А "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России N 205-П, за исключением вложений в ценные бумаги, которые указаны в пункте 1.1 настоящего Положения, а также учтенных векселей, резерв по которым формируется в соответствии с требованиями Положения Банка России N 254-П.

При вынесении профессионального суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):

- финансовое положение эмитента ценных бумаг;

- степень исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам;

- степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг;

- состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам) (рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков);

- результат ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, дающий основания полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся;

- изменение уровня доходности ценных бумаг;

- иные факторы (обстоятельства).

Риск обесценения активов, переданных в доверительное управление, несет собственник активов - кредитная организация, являющаяся учредителем доверительного управления. Резерв не формируется по активам, имеющим рыночную стоимость (стоимость которых изменяется в балансе кредитной организации - учредителя доверительного управления на основании отчета, представляемого доверительным управляющим, с отнесением величины изменения на счета по учету доходов или расходов в соответствии с требованиями пункта 8.18 главы Б. "Счета доверительного управления" части II "Характеристика счетов" приложения к Положению Банка России N 205-П). Исключение составляют случаи, когда стоимость активов, определяемая кредитной организацией - учредителем доверительного управления, ниже стоимости, рассчитанной доверительным управляющим. Необходимость формирования резерва в таких случаях должна быть предусмотрена внутренними документами кредитной организации.

В соответствии с требованиями настоящего Положения резерв формируется по активам, подверженным обесценению в связи с наличием факторов кредитного риска (долговые эмиссионные и неэмиссионные некотируемые ценные бумаги, кредитные требования (права требования), дебиторская задолженность, размещенные доверительным управляющим депозиты, иные активы). Резерв формируется при обесценении указанных активов, то есть при потере активами стоимости вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) контрагентом (должником (эмитентом ценных бумаг)) обязательств в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы неисполнения (ненадлежащего исполнения).

При передаче в доверительное управление активов, резерв по которым до их передачи формировался в соответствии с требованиями настоящего Положения или требованиями Положения Банка России N 254-П, ранее сформированный резерв переносится на балансовый счет 47902. В дальнейшем резерв по указанным активам формируется с учетом требований Положения Банка России N 254-П и требований настоящего Положения.

При отсутствии указанной в подпункте 2.6.3 настоящего пункта информации о стоимости активов, переданных в доверительное управление, резерв формируется в размере не менее 21% от стоимости активов, отраженных на соответствующих балансовых счетах по учету активов, переданных в доверительное управление.

6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВОЗВРАТОМ СТРАХОВЫХ ПРЕМИЙ

документооборот банковский учет бюджетный лизинговый

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства.

Вместе с тем с учетом мнения Федеральной службы страхового надзора обращаем внимание, что в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случае досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, отражаются по дебету счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".

В соответствии с п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относится продажа автомобиля, относительно которого был заключен полис ОСАГО.

При досрочном прекращении договора страхования по вышеуказанным обстоятельствам (п. 1 ст. 958 ГК РФ) страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование (п. 3 ст. 958 ГК РФ). Следовательно, в таком случае страховщик может оставить себе лишь часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии трех обязательных условий, одно из которых - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. При этом, если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из трех условий п. 16 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете организации образуется дебиторская задолженность.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете сумма разницы, возникающая в размере недополученной страховой премии (23% от суммы подлежащей возврату страховой премии), не удовлетворяет условиям признания ее в составе расходов. С учетом арбитражной практики есть все основания полагать, что при отказе страховщика от проведения перерасчета и обращении в суд решение будет принято в пользу страхователя.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 264. В соответствии со структурой тарифной ставки, указанной в Постановлении, 3% от страховой премии по договору обязательного страхования направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20% - на покрытие расходов страховщика на ОСАГО.

Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23%.

Следовательно, если уплата страховой премии производилась двумя и более платежами, то возможна ситуация, когда при расторжении договора страхования вся сумма премии была признана в составе расходов (в том числе и 23%). Сумма получаемого возмещения от страховщика в таком случае принимается в составе внереализационных доходов.

Как правило, условиями договора ОСАГО предусматривается уплата страховой премии одним платежом (единовременный платеж), поэтому на дату расторжения договора часть страховой премии, приходящейся на неистекший период страхования, в расходах для целей налогообложения не была учтена.

Таким образом, возврат страховой премии при расторжении договора ОСАГО должен производиться страховщиком без удержания 23%. В случае возврата им части страховой премии в меньшем размере (минус 23%) налогоплательщик (страхователь) имеет право на ее истребование. Поэтому признание в расходах для целей налогового учета не полученной от страховщика суммы страховой премии может повлечь налоговые риски.

7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в их деятельности при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев независимо от их стоимости, находящееся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданное в аренду. В составе основных средств учитываются также:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;

- объекты специальных (военных) основных средств.

Основные средства в рамках бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и др. соответствующие объекты.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 "Основные средства" в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета (рис. 1).

Субсчета для учета объектов основных средств

-----------------------------------¬

¦Субсчета по учету основных средств¦

L-----------------------------------

----------------------------------------------------------------------------¬

¦ 010101000 "Жилые помещения" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Здания, предназначенные под жилье, включая передвижные щитовые домики, ¦

¦ плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также ¦

¦ исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010102000 "Нежилые помещения" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты,назначением¦

¦ которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и ¦

¦ пр.) для труда, социально-культурного обялуживания населения и хранения ¦

¦ материальных ценностей. Это здания,занимаемые органами управления, здания ¦

¦ учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских ¦

¦ учреждений, библиотек и др. ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010103000 "Сооружения" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание ¦

¦ условий, необходимых для осуществления процесса производства путем ¦

¦ выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением ¦

¦ предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных ¦

¦ функций. Например, водокачки, плотины, бассейны, дороги, мосты,памятники ¦

¦ ограждения парков, скверов и общественных садов и др. ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010104000 "Машины и оборудование" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые ¦

¦ машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные ¦

¦ приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, ¦

¦ вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие ¦

¦ машины и оборудование) ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010105000 "Транспортные средства" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, ¦

¦ воздушного транспорта, а также гужевой, производственный ¦

¦ транспорт, все виды спортивного транспорта ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Предметы технического назначения, которые участвуют в производственном ¦

¦ процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: ¦

¦ механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а ¦

¦ также прикрепляемые к машинам предметы,служащие для обработки материалов,¦

¦ производства монтажных работ и т.п.; производственный инвентарь и ¦

¦ принадлежности, которые служат для облегчения производственных операций ¦

¦ во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.; ¦

¦ оборудование, способствующее охране труда, шкафы торговые и стеллажи; ¦

¦ инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть¦

¦ отнесены к рабочим машинам ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010107000 "Библиотечный фонд" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Научная, художественная и учебная литература, специальные виды ¦

¦ литературы и другие издания ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, ¦

¦ самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки ¦

¦ и бруски золота, серебра, платины и палладия и др. ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ 010109000 "Прочие основные средства" ¦

+---------------------------------------------------------------------------+

¦ Основные средства, которые не нашли отражения на вышеназванных счетах ¦

L----------------------------------------------------------------------------

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Здания, примыкающие друг к другу, имеющие общую стену, но каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктивное целое, также являются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Когда эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, обозначаемый на самом объекте.