Методика аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО "Строительный сервис"

Учет готовой продукции и порядок ее реализации. Порядок проведения аудита учета готовой продукции в ООО "Строительный сервис". Предложения и рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета готовой продукции.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 04.08.2012
Размер файла 573,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важной задачей промышленного предприятия является выполнение плана по объему и ассортименту выпуска готовой продукции с наименьшими затратами. От своевременного выпуска и реализации продукции зависит укрепление финансового положения предприятия. Поэтому в организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее выпуска и реализации.

Учет готовой продукции требует более оперативного управления, которое объясняется тем, что рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий. Организация учета готовой продукции оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Кроме того, в организации возникают взаимоотношения с клиентами, что влечет за собой расчеты с покупателями и заказчиками. Все эти расчеты осуществляются вследствие операций по реализации готовой продукции.

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это залог правильно сформированной выручки.

Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции призван обеспечить достоверные данные об объеме производства, выпуска и реализации готовой продукции, а также о предполагаемых доходах предприятия от реализации готовой продукции.

При кажущейся простоте учета готовой продукции, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Операции по учету готовой продукции являются объектом контроля, осуществляемым аудиторскими фирмами.

Актуальность выбранной темы выражена тем, что учет готовой продукции является важным, и в то же время сложным участком бухгалтерского учета. Нарушения учета операций с готовой продукцией отрицательно влияют не только на итоги деятельности конкретного субъекта хозяйствования, но и на развитие экономики. Проводимые аудиторские проверки позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в осуществляемой финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности.

Целью выпускной квалификационной работы является систематизация и обобщение теоретических исследований в области учета и аудита готовой продукции, практическое их применение в процессе деятельности экономического субъекта с целью принятия управленческих решений, направленных на совершенствование организации внутреннего контроля и учета готовой продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита готовой продукции;

- представить экономическую характеристику объекта исследования, анализ основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- рассмотреть особенности учета готовой продукции и охарактеризовать автоматизацию учета готовой продукции на исследуемом предприятии;

- рассмотреть методику аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и внутреннего контроля готовой продукции на предприятии.

Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО «Строительный сервис».

Предметом исследования является процесс учета и внутреннего контроля учета готовой продукции промышленного предприятия.

Период исследования - 2010 год.

Методами исследования являются:

- систематизация нормативно-правовой базы в целях раскрытия темы данной работы;

- сбор и обработка практического материала деятельности исследуемой организации;

- оценка сложившегося состояния учета, внутреннего контроля и экономического анализа деятельности организации;

- сопоставление и сверка документов;

- разработка рекомендаций, направленных на совершенствование внутреннего контроля учета затрат на производство.

Методологической основой для написания работы являются: законодательные и нормативные акты, труды отечественных ученых по теме исследования, периодическая литература.

Источниками информации для написания выпускной квалификационной работы послужили внутренние документы предприятия: устав, учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля за движением готовой продукции организации. Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать своевременному принятию управленческих решений, направленных на эффективное функционирование предприятия.

В процессе написания выпускной квалификационной работы использовалось следующее программное обеспечение: Microsoft Office Word 2007 и табличный редактор Microsoft Office Excel 2007, электронная справочно-правовая система «Консультант плюс», профессиональная бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия 7.7», ресурсы Internet.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и аудит готовой продукции

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.

Законодательной и нормативной базой учета и аудита движения готовой продукции являются:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) - документ, устанавливающий основные хозяйственные правоотношения. ГК РФ определяет общие положения о переходе прав собственности на реализованную покупателям продукцию. Так, в кодексе дано понятие договора купли-продажи, определено, что понимать под сроком исполнения обязанности передать товар, оговорены обязанности и ответственность продавца в части исполнения им своих обязательств, последствия в случае невыполнения обязательств и даны другие основные понятия [1].

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 30.11.2011) касается учета готовой продукции в основном в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также дает определение такому понятию, как «реализация товаров, работ, услуг» и приводит принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения [2].

3) Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011) - определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятиях, например в части первичных документов, которые должны оформляться ко всем хозяйственным операциям, устанавливает обязательные реквизиты для учетных документов, а также в части бухгалтерского учета, инвентаризации имущества и другое [5].

4) Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 11.07.2011 г.). Федеральный закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: ГК РФ, НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О саморегулируемых организациях» и другие.

Закон включает такие основные понятия как: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация, саморегулируемая аудиторская организация [4].

В Законе установлены: права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; критерии проведения обязательного аудита; понятие аудиторской тайны; сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное; понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов. Кроме того, в Федеральном законе разъяснено, что следует понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и др.

5) Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 № 1095) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [6].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности; разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов [6].

6) Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (ред. от 25.10.2010) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учета информации о материально-производственных запасах организации и определяет, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для дальнейшей реализации. Также ПБУ 5/01 определяет способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов [13].

7) Приказ Минфина РФ от 06.06.1999 № 32н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 08.11.2010) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [14].

8) В Приказе Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 25.10.2010) дается определение расходам по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [15].

9) В Приказе Минфина РФ от 31.10.2010 № 94н «Об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению» представлена характеристика синтетического счета по учету готовой продукции и приведена типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Так, согласно Плану счетов учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Счет предназначен для обощения информации о наличии и движении готвой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельности. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции [16].

10) Приказ Минфина РФ от 13.07.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливают порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее результатов, в частности, правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, в том числе и готовй продукции [18].

11) Приказ Минфина от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (в ред. от 16.08.2011 № 99н).

Таким образом, рассмотрев нормативно - правовую базу учета и аудита готовой продукции далее необходимо представить синтетический и аналитический учет готовой продукции.

1.2 Учет готовой продукции и порядок ее реализации

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции [34, с. 16].

По мере готовности продукция передается из цехов на склады, где и ведется учет ее дальнейшего передвижения.

Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, в холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль выполнения плана по реализации продукции и своевременности оплаты за реализованную продукцию;

- выявление рентабельности изготовления всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, сдается на склад. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции на складе ведется по наименованиям, с разделением по отличительным признакам, например по маркам или артикулам. В зависимости от физических свойств готовой продукции применяются и различные единицы ее измерения (штука, упаковка, объем, вес и т.д.). Однако учет готовой продукции надо вести не только в количественной, но и в стоимостной оценке.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на счетах [14]:

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

43 «Готовая продукция».

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

- на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» [22, . 117].

Счет 40 «Выпуск продукции» организация может использовать только в том случае, если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости.

Основное отличие этих двух способов состоит в следующем. При учете отклонений на счете 43 в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода отражаются по фактической себестоимости, а при отражении отклонений на счете 40 - по нормативной себестоимости.

При единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость. Она включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, сырья, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство.

Фактические затраты по изготовлению продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Поступление готовой продукции на склад отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20. При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

При таком варианте учета в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по фактической себестоимости.

Стоимость остатка готовой продукции на складе зависит не только от величины фактических затрат на ее изготовление, но и от способа оценки готовой продукции при ее отпуске со склада. П.16 ПБУ 5/01 предусмотрено три способа оценки [11]:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Способ, избранный предприятием для оценки списанной готовой продукции, должен быть указан в его учетной политике.

В отраслях с массовым и серийным характером производства широкой номенклатуры готовой продукции в целях аналитического учета и учета в местах хранения готовой продукции предприятия в качестве учетной цены используют нормативную себестоимость. Нормативная себестоимость, как правило, бывает меньше фактической себестоимости.

Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением и отражается либо на счете 43 «Готовая продукция», либо на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на синтетическом счете 43 отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» по однородным группам готовой продукции учитываются отклонения.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция, произведенная и сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости следующей проводкой:

Дебет 43 Кредит 40 - готовая продукция сдана на склад.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая себестоимость изготовленной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 40 Кредит 20 - отражена стоимость выпущенной готовой продукции по фактической себестоимости.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляют и выявляют отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Распределять сумму отклонений между остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией не нужно. На конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции [21, с. 91].

Если обнаружен перерасход, то есть фактическая себестоимость превысила нормативную, то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 - списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой стоимости.

Если организация продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на конец месяца на складе отражается в балансе, как мы уже говорили выше, по нормативной себестоимости.

Если договорные цены стабильны, то иногда в качестве учетной цены предприятия выбирают договорные цены. Как правило, договорные цены выше фактической себестоимости готовой продукции. Однако независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна быть равна фактической ее себестоимости. Поэтому для списания отклонений, приходящихся на отгруженную продукцию, делается сторнировочная запись:

Дебет 90-2 Кредит 40 (если для учета отклонений предприятие использует счет 40) - списано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над фактической.

Дебет 90-2 Кредит 43 (если отклонения учитываются на счете 43) - списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции).

Порядок расчета сумм отклонений будет точно таким же, как и при учете готовой продукции по нормативной себестоимости.

По разным причинам у предприятия может возникнуть необходимость изменить величину учетной цены или перейти с одного вида учетной цены на другой. При этом менять учетные цены можно не чаще одного раза в год, и сделать это нужно 31 декабря.

Пункт 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов устанавливает следующий порядок отражения перерасчета учетной цены в бухгалтерском учете [16]:

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43 «Готовая продукция»;

- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43 «Готовая продукция» обычной записью.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2011) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств [6]. Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) [16].

По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, в которых указываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

Если выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей и данными учета, то необходимо составить сличительную ведомость, в которой отражаются недостачи и излишки.

Пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 28.03.2011), определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Отдельно составляются описи на готовую продукцию, находящуюся в пути, отгруженную, не оплаченную в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций [27, с. 18].

На инвентаризуемую готовую продукцию заполняются инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы - акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (ф. № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6).

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно - материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Описи составляют отдельно на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно - материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа [28, с. 5].

Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Таким образом, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43 «Готовая продукция».

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Рассмотрев синтетический и аналитический учет готовой продукции, далее рассмотрим порядок организации аудита учета готовой продукции.

1.3 Аудит учета готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности.

Источниками информации для проверки являются:

1) первичные документы по учету готовой продукции: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продукции.

Первичными документами по отгрузке готовой продукции являются: накладная-распоряжение на отпуск со склада готовой продукции; счет-фактура; товаротранспортная накладная; договор.

2) регистры аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск готовой продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи:

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

3) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, в частности строки баланса: 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; 215 «Товары отгруженные» [24. с. 75].

Также предоставляются прейскурант цен, книга продаж, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товароматериальных ценностей в местах хранения.

На ознакомительном этапе проверки, необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации [20, с. 118].

Если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, то себестоимость каждого изделия определяется по мере их завершения.

Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам, то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции по продажным ценам и ее фактической себестоимостью, которая показывается также обособленно.

В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору в ходе тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета необходимо установить:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах ее хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукций и заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности [23, с. 269].

Также, на начальном этапе проверки аудитор проверяет, проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности [26, с. 196].

Аудитором проверяется оформление и хранение первичной документации, изучается организация хранения товароматериальных ценностей.

Аудитор должен определить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, выявить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги).

Изучив весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо:

- установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам бухгалтерского баланса №214, 215;

- установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках;

- провести аналитические процедуры [30, с. 16].

На основном этапе проверки аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции».

Без применения счета 40 «Выпуск продукции» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Отгруженная продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены от фактической себестоимости. При проведении проверки аудитору необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой). Выявленные отклонения списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции»), либо распределяются между отгруженной продукцией (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации применяется счет 40 «Выпуск продукции», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счетам 40 «Выпуск продукции» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции» произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами [23, с. 115].

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции» [32, с. 11].

Если счет 40 «Выпуск продукции» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 40 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор определяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц с ее остатками на конец отчетного периода на складе [19, с. 182].

При отражении операций по реализации продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание нужно уделить моменту перехода права собственности.

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров работ, услуг», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках, аудитору необходимо удостовериться, что сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках.

Наконец, на основном этапе аудиторской поверки учета реализации готовой продукции аудитору следует проверить правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание нужно обратить на факты реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм первичной ученой документации по учету готовой продукции и ее реализации.

На заключительном этапе проверки аудитору необходимо сформировать мнение по результатам проверки, формируя пакет рабочих документов [23, с. 167].

Рассмотрев в данной главе теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и аудита готовой продукции, представим краткую характеристику и особенности бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

ГЛАВА 2. Особенности организации учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Строительный сервис»

Предприятие ООО «Строительный сервис» основано 9 октября 2008 г. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет Устав, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы со своим наименованием.

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Строительный сервис».

Сокращенное наименование предприятия: ООО «Строительный сервис».

Место нахождения: 644053, Россия, Омская область, город Омск, улица Нефтезаводская, дом 43, корпус 1.

Основными видами деятельности ООО «Строительный сервис» являются:

- производство строительных металлических конструкций;

- производство строительных металлических изделий, производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;

- разработка и снос зданий, расчистка строительных участков; производство земляных работ;

- производство общестроительных работ по возведению зданий;

- производство общестроительных работ по строительству мостов, тоннелей и подземных работ; по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов;

- строительство фундаментов и бурение водяных скважин; производство бетонных и железобетонных работ;

- производство каменных работ;

- производство электромонтажных работ;

- деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров; оптовая торговля станками для обработки металлов;

- оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства;

- организация перевозок грузов;

- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

- технические испытания, исследования и сертификация.

ООО «Строительный сервис» может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право осуществлять те виды деятельности, на занятие которыми необходимо получение лицензии, возникает у общества с момента получения соответствующей лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Устав ООО «Строительный сервис» представлен в приложении 1.

ООО «Строительный сервис» представляет собой крупное металлургическое производство, способное выпускать высококачественную металлическую продукцию широкого спектра. Металлоконструкции производятся согласно ГОСТу и СПиПу, имеют высокое качество, широкую область применения. Готовая продукция проходит обязательный визуальный и ультразвуковой контроль. На производстве используется современное качественное оборудование, такое как: установка плазменной резки PLASMA PLUS 15 Е, станок магнитный МЕ 2800 Extreme, машина газорезательная шарнирная CG-150B и т.д. Для реализации поставленных целей ООО «Строительный сервис» включает два подразделения: нестандартного оборудования и транспортное.

Для обеспечения максимально возможной загрузки мощностей завода ведется активная работа по сохранению существующего рынка сбыта, завоеванию новых направлений, которые в наибольшей степени соответствуют производственному потенциалу завода.

В настоящее время основными потребителями продукции являются: ООО «Арм-Комплект»; ОАО «Евроазиатская энергетическая корпорация»; ООО «Строительный сервис»; ООО «ОСК-2000»; ООО «Продэкс-Омск»; ООО «Свартехпром ПКФ»; ООО «Сибторг-АФЗ»; ООО «Алгоритм»; ООО «Нефть Сибири»; ООО «Сибирская промышленная компания»; ООО «Строительные системы».

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - директором.

К компетенции директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества. Директор Общества организует выполнение решений общего собрания акционеров и наблюдательного Совета. К обязанностям директора относится: создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, учетными работниками требований главбуха в части оформления и представления для учета документов и сведений. Директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Директор подчиняется коммерческий директор, который в свою очередь осуществляет эффективное управление отделом продаж и планирование продаж.

Директору ООО «Строительный сервис» также подчиняется главный бухгалтер и инженер по технике безопасности. Инженер по технике безопасности осуществляет контроль за соблюдением в подразделениях предприятия законодательных и иных нормативных правовых актов по охране труда, за предоставлением работникам установленные льгот и компенсаций по условиям труда; изучать условия труда на рабочих местах, подготавливать и вносить предложения о разработке и внедрении более совершенных конструкций оградительной техники, предохранительных и блокировочных устройств, других средств защиты от воздействия опасных и вредных производственных факторов.

К обязанностям главного бухгалтера относятся: обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству; обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств; возможность выполнять обязанности кассира по письменному распоряжению руководителя. В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности.

Кроме того, в ООО «Строительный сервис» имеется бухгалтер, должностными обязанностями которого являются: выполнение работ на порученном участке бухгалтерского учета; отражение в первичных документах бухгалтерского учета движение денежных средств; контроль за движением денежных средств на банковских счетах предприятия; оформление платежных поручений и своевременное предоставление их в банк; оформление документов бухгалтерского учета для передачи в архив; участие в проведении инвентаризаций; замещение отсутствующих бухгалтеров; исполнение распоряжений и приказов Главного бухгалтера.

Следующей ступенью иерархической лестницы является начальник производственного цеха. Начальник производственного цеха в ООО «Строительный сервис» осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха; обеспечение выполнения производственных заданий, ритмичный выпуск продукции высокого качества, эффективное использование основных и оборотных средств; проведение работ по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; координация работы мастеров и цеховых служб. Распоряжения начальника производственного цеха выполняют мастера.

В ООО «Строительный сервис» имеется 68 мастеров, имеющих различные квалификации, профессии, разряды и специальности. Мастера производственного цеха имеют такие должности как: электрик, газорезчик, грузчик-стропальщик, маляр, пескоструйщик, слесарь механосборочных работ, токарь, электросварщик на полуавтоматических машина. Мастер участка выполняет следующие должностные обязанности: обеспечивает выполнение участком в установленные сроки производственных заданий по объему производства продукции, качеству, заданной номенклатуре, повышение производительности труда, экономное расходование сырья, материалов, топлива, энергии и снижение издержек; проверяет качество выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Организационно-управленческая структура ООО «Строительный сервис» представлена в приложении 2.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг. Форма бухгалтерский отчетности за 2009-2010 гг. представлены в приложениях 3, 4, 5 ,6 соответственно (таблица 1).

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Отклонение (+,-),

Темп роста, %

2009 г.

2010 г.

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

35 938

90 468

+54 530

+2,51

2. Расходы по обычным видам деятельности

34 325

89 510

+55 185

+2,6

3. Прибыль (убыток) от продаж

1 613

958

-655

-0,6

4. Прочие доходы

376

420

+44

+1,11

5. Прочие расходы

1 363

606

-757

-0,44

6. Сальдо прочих доходов и расходов

987

-186

-1 173

-0,19

7. Прибыль до налогообложения

2 600

772

-1 828

-0,3

8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

2 603

669

-1 934

-0,26

Из таблицы 1 следует, что за анализируемый период организация получила прибыль от продаж в размере 958 тыс. руб., что составило 0,6% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль уменьшилась на 669 тыс. руб., или на 0,26 %.

По сравнению с 2009 г. в 2010 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 54530 и 55185 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+2,51%) не опережает изменение расходов (+2,6%). Убыток от прочих операций в течение 2010 г. составил 186 тыс. руб., что на 1173 тыс. руб. (0,19%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года.

Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «Строительный сервис» 2009-2010 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2 Показатели финансовой устойчивости ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг.

Показатель

Нормативное значение

2009 г.

2010 г.

Изменение (+, -)

1. Коэффициент автономии

<0,5

0,86

0,87

0,01

2.Коэффициент покрытия инвестиций

> 0,9

0,59

0,83

0,24

3. Коэффициент маневренности капитала

-

0,18

0,17

-0,01

Коэффициент автономии организации на 31.12.2010 г. составил 0,87. Полученное значение показывает, что ввиду наличия собственного капитала (87% от общего капитала организации) ООО «Строительный сервис» в значительной степени не зависит от кредиторов.

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,83, что не значительно ниже общепринятого в мировой практике значения (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Строительный сервис» составляет 83%).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день двенадцати месяцев 2010 г. составило 0,17. Считается, что хорошая финансовая устойчивость организации характеризуется значением коэффициента 0,5-0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «Строительный сервис».

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Строительный сервис» представлен в таблице 3.

Таблица 3 Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг.

Показатель ликвидности

Нормативное значение

2009 г.

2010 г.

Изменение, (+,-)

1. Коэффициент текущей ликвидности

>2,0

0,84

0,84

0

2. Коэффициент быстрой ликвидности

>1,0

0,26

0,4

0,14

3.Коэффициент абсолютной ликвидности

>0,2

0,04

0,002

-0,038

На 31.12 2010 г. коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (0,84 против нормативного значения 2,0 и более). За анализируемый период коэффициент текущей ликвидности не изменился. Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также не соответствует норме - 0,4 при норме 1,0 и более. Это означает, что у ООО «Строительный сервис» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,002) ниже допустимого предела (0,2). Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя - за анализируемый период коэффициент снизился на -0,038.

Таким образом, ООО «Строительный сервис» для успешной работы на рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек производства, повышение качества продукции и общий рост эффективности производственного процесса.

Рассмотрев организационную и управленческую структуру ООО «Строительный сервис» и его экономические показатели деятельности за 2009-2010 гг. следует рассмотреть, как организован бухгалтерский учет на предприятии и его особенности в части учета готовой продукции.

2.2 Организация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации

Бухгалтерия ООО «Строительный сервис» состоит из двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляются первичными учетными документами.

Выпущенная из производства, прошедшая технический контроль, продукция ООО «Строительный сервис» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому виду продукции.

Складской учет ведется в карточках учета продукции материально ответственными лицами. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «Строительный сервис» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. Пример договора на изготовление металлоконструкций представлен в приложении 7.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «Строительный сервис» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).


Подобные документы

  • Понятие оценки и учета готовой продукции. Организационно-экономическая характеристика ООО "Промэкс-М". Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и службы внутреннего контроля на фирме. Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции.

    курсовая работа [97,9 K], добавлен 24.09.2012

  • Цель и задачи аудита учета готовой продукции, источники информации при проведении проверки. Краткая характеристика предприятия ПАО "Поликонт" и оценка надежности системы внутреннего контроля учета готовой продукции. Рекомендации по устранению нарушений.

    курсовая работа [85,9 K], добавлен 12.02.2016

  • Характеристика организации и методики проверки операций по учету готовой продукции и ее реализации. Планирование и организация проведения ревизии учета отгрузки и реализации готовой продукции. Аудит учета готовой продукции и ее реализации на ООО "Полет".

    курсовая работа [91,4 K], добавлен 24.06.2010

  • Правила учета и оценки готовой продукции. Анализ основных финансовых показателей деятельности и особенности организации учета готовой продукции на примере ОАО "АК "Транснефть". Пути совершенствования учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.

    курсовая работа [48,7 K], добавлен 28.12.2013

  • Сущность готовой продукции и методы ее оценки. Законодательная основа процесса оценки готовой продукции готовой продукции. Информационная база и задачи аудита учета готовой продукции и ее реализации (продажи). Методы проверки результатов аудита.

    курсовая работа [47,1 K], добавлен 10.09.2010

  • Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.

    дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010

  • Анализ нормативно-правового регулирования и документального оборота бухгалтерского учета и аудита затрат на реализацию готовой продукции. Аудит операций по отгрузке и реализации готовой продукции. Характеристика основных положений аудиторского заключения.

    дипломная работа [304,8 K], добавлен 11.12.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.