Методика аудиторской проверки учета готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

На тему: «Методика аудиторской проверки учета готовой продукции».



Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы аудита готовой продукции
• 1.1 Понятие и особенности оценки и учета готовой продукции
• 1.2 Нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции
• 1.3 Методика аудиторской проверки операций по учету готовой продукции
• Глава 2. Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Промэкс-М»
• 2.2 Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Промэкс-М»
• 2.3 Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»
• Глава 3. Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»
• 3.1 Аудит документов по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М»
• 3.2 Аудит бухгалтерского учета готовой продукции
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение А
• Приложение Б
• Введение

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и ее реализации, своевременное оформление хозяйственных операций.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции и ее продажа. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.В связи с этим аудит операций по учету готовой продукции является необходимым условием для контроля и анализа правильности ведения бухгалтерского учета в данной области.

Целью данной работы является изучение особенностей аудиторской проверки операций по учету готовой продукции (на примере ООО «Промэкс-М»).

Данная цель определила следующие задачи:

- рассмотреть понятие и особенности оценки и учета готовой продукции;

• - изучить нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;

- рассмотреть методику аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;

- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Промэкс-М»;

- провести оценку эффективности СБУ и СВК в ООО «Промэкс-М»;

- провести планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»;

- провести аудиторские процедуры по проверке операций по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М»;

- сформировать результаты проведения проверки операций по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М», дать рекомендации по их устранению.

• Предметом данной работы являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверкиопераций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М».
• Объектом данной работы является существующий порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Промэкс-М».

В процессе исследовательской работы была применена совокупность методов экономико-статистического анализа, таких как балансовый метод, а также методы анализа и синтеза экономической информации, методы классификации и индукции.

Теоретической основой данной работы являютсяявились нормативно-правовые акты законодательства РФ в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, а также труда таких российских ученых как М.И. Баканова, В.И. Подольского, Н.П. Барышникова, Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета.

Информационной основой дипломной работы являются Устав ООО «Промэкс-М», приказ об учетной политике предприятия, бухгалтерская отчетность, первичные документы по отражению операций по учету готовой продукции и ругой информационный материал, взятый из СПС «Консультант +».

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.В первой главе рассматриваются теоретические основы аудита готовой продукции. Во второй главе осуществляется процесс планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М». В третьей главе описывается аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М».

Глава 1. Теоретические основы аудита готовой продукции

1.1 Понятие и особенности оценки и учета готовой продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Готовая продукция-- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчикомГлушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Кронус, 2010. -с.256.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

-контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

-контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

-контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

-контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.).

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция -- это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения может быть организован двумя основными способами: карточным и бескарточным. При первом способе составляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам и местам хранения. При втором способе ежедневно составляют (как правило, с помощью компьютеров) оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения.

Выпуск продукции из производства и при первом, и при втором способе оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п.Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.- М.: Финансы и статистика, 2010.- с.88.

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов: по фактической производственной или сокращенной себестоимости; по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС; по свободным рыночным ценам.

Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.

Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимостьБухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.- М.: Проспект, 2009.- с.96.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Для учета готовой продукции применяются следующие первичные документы: сдаточные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), железнодорожные квитанции, товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю Дмитриева И.М., Бухгалтерский учет и аудит, М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. -с.105.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Бухгалтерский учет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости надфактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеетКондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009. -с.102.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» учитывается по фактической производственной себестоимости.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»(его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет 90-1 «Выручка».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.

При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию учтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходитКондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009. -с.103.

При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

При списании готовой продукции со счета 43, относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

В соответствии с Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009. -с.104. Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.



1.2 Нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции

Нормативное регулирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции осуществляется на основании следующих нормативно-правовых документов:

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. № 336-ФЗ).

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота. Гражданский Кодекс РФ регулирует взаимоотношения между поставщиками и покупателями готовой продукции.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 18.07.2011 г. №227-ФЗ).

Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» №309-ФЗ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ(с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 04.05.2011 г. №99-ФЗ).

4. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, №523 от 25 августа 2006 г., №557 от 22 июля 2008 г. (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 г. №1095).

Федеральный закон №309-ФЗ и федеральные правила (стандарты) устанавливают общие принципы проведения аудиторских проверок.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. №339-ФЗ).

Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 г. №132н).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным положением, регламентирующим порядок учета товаров в оптовой торговле. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н).

В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разработан конкретный механизм реализации правил бухгалтерского учета материально-производственных запасов, содержащихся в ПБУ 5/01. На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Источниками информациидля проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются:

- Положение об учетной политике организации;

- акты сдачи готовой продукции на склад;

- карточки складского учета готовой продукции;

- прейскурант цен, договоры на поставку продукции;

- счета-фактуры;

- книга продаж;

- накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18);

- приказ-накладная;

- товарные накладные (ф. № ТОРГ-12);

- доверенности покупателей;

- ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19);

- ведомости выпуска готовой продукции;

- ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

- журнал-ордер № 11;

- ведомость № 16;

- количественно-суммовые карточки;

- оборотные ведомости

- выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;

- кассовые документы о поступлении выручки;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др.,

- Главная книга и др Альберов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб.пособие для вузов. М.: Дело и Сервис, 2009. -с.98.

Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая продукция - конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.

Именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так как на готовой продукции замыкается весь производственно-технологический цикл.

Поэтому повышение качества учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - узловой момент оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при помощи аудиторовАльберов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб.пособие для вузов. М.: Дело и Сервис, 2009. -с.99.

1.3 Методика аудиторской проверки операций по учету готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. При проведении аудита готовой продукции и ее реализации пои методике А.А. Каракова специалисты-аудиторы решают следующие задачи:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов и себестоимости реализованной продукции.

Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодексаКараков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос.экон. акад., 2010. -с.43.

Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1.Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?

2. Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции, отраженных в учетной политике организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;

- достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

- целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень готовой продукции, проверяемой при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательноКараков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос.экон. акад., 2010. -с.44.

Данные аналитического учета готовой продукции должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета готовой продукции.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равныКараков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос.экон. акад., 2010. -с.45.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция») предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов;

- о соответствии данных аналитического учета готовой продукции, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 40, 43, 45;

- о соответствии данных бухгалтерского учета готовой продукции, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

- о правильности раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетностиКараков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос.экон. акад., 2010. -с.46.

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Выполняя процедуру проверки правильности оценки и учета выпуска готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1.Оценка и бухгалтерский учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

2. Налоговый учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

3. Учет расходов по хранению готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

4. Порядок создания резерва под снижение стоимости готовой продукции, соответствует положениям нормативных актов?

Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет реализации готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

2. Учет коммерческих расходов соответствует положениям нормативных актов?

3. Учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?

4. Учет продажи готовой продукции через собственные магазины организации соответствует положениям нормативных актов?Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос.экон. акад., 2010. -с.47

Типичными ошибками учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции являются следующие.

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

- отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

- отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностейКараков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос.экон. акад., 2010. -с.47.

Рассмотрим методику А.Д. Шеремета.

Аудит готовой продукции -- это краткая характеристика методики количественного учета готовой продукции; проверка первичных документов, используемых при учете готовой продукции, организации бухгалтерского учета готовой продукции, правильности стоимостной оценки готовой продукции, правильности отражения в учете отгрузки готовой продукции), расходов на продажу, товаров отгруженных. Аудиторские процедуры по проверке готовой продукции включают в себя:

- ознакомление с опросным листом по планированию проверки готовой продукции;

- изучение структуры готовой продукции;

- проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01, действующим методическим рекомендациям и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;

- проверка правильности оценки объектов готовой продукции в учете при выпуске и при реализации;

- проверка правильности оформления и отражения в учете операций выпуска и реализации готовой продукции;

- проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм;

- арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора включают в себя: опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке материально-производственных запасовШеремет А.Д. Аудит: Учеб.для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: Инфра-М, 2009. - с.89.

Глава 2. Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Промэкс-М»

Компания ООО «Промэкс-М» была образована в 1998 г. в г. Челябинске.

Более 10 лет предприятие ООО «Промэкс-М»производит и поставляет оборудование для АЗС и нефтебаз, а также производим монтажные и пусконаладочные работы.

C 2001 года ООО «Промэкс-М» является официальным дилером ОАО «Промприбор» и ООО «Ливенка» по Челябинской области. Компания зарекомендовала себя как надежные поставщики оборудования и запчастей для таких компаний, как Газпромнефть-Челябинск, Лукойл-Уралнефтепродукт, РЖДстрой и многих других.

Основными видами номенклатуры продукции ООО «Промэкс-М» являются:

- оборудование для нефтебаз, нефтехранилищ, складов ГСМ, а также для учета нефтепродуктов (АСН, УСН, УНСМ, УПВС, счетчики, насосы, фильтры, газоотделители, узлы учета);

- колонки топливораздаточные «Ливенка» для светлых нефтепродуктов, сжиженного газа, масла;

- системы измерения уровня для резервуаров;

- датчики-сигнализаторы горючих газов;

- отдельные узлы, расходники и запасные части для ТРК «Ливенка»;

- системы автоматизации для АЗС «GasKit»;

- монтаж и пусконаладка, сервисное обслуживание и ремонт ТРК, уровнемерного оборудования, датчиков горючих газов;

- проектирование, создание, монтаж и пусконаладкаконтейнерных АЗС «под ключ»;

- электромонтажные работы и прокладка кабеля.

Структура управления ООО «Промэкс-М» показана на рисунке 1.

Рисунок1 - Структура управления ООО «Промэкс-М»

Высшим органом управления ООО «Промэкс-М» является общее собрание учредителей общества, которое может быть очередным и внеочередным. К исключительной компетенции общего собрания акционеров ООО «Промэкс-М» относятся следующие вопросы:

- определение основных направлений деятельности ООО «Промэкс-М», а также принятие решения об участии ООО «Промэкс-М» в качестве учредителя в хозяйственныхтовариществах и обществах;

- изменение уставаобщества, изменение размера его уставного капитала, утверждение новой редакции устава;

- внесение изменений в учредительный договор;

- образование исполнительных органов ООО «Промэкс-М» и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «Промэкс-М» коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов ООО «Промэкс-М»;

- принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками;

- решение о реорганизации или ликвидации ООО «Промэкс-М»;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

- утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность ООО «Промэкс-М»;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) ООО «Промэкс-М»;

- принятие решения о размещении ООО «Промэкс-М» облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение оплаты его услуг;

- решения по остальным вопросам принимаются большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников ООО «Промэкс-М», если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена Федеральным законом или уставом.

Текущее руководство деятельностьюООО «Промэкс-М» осуществляет единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Генеральный директор ООО «Промэкс-М» избирается Общим собранием Учредителей Общества сроком на 3года. Генеральный директор решает все вопросы деятельности предприятия, кроме тех, которые отнесены к исключительной компетенции общего собрания Участников Общества. Генеральный директор может быть назначен не из числа Участников Общества.

Для ознакомления с деятельностью организации представлены следующие учредительные документы:

- свидетельство о государственной регистрации ООО «Промэкс-М»;

- устав ООО «Промэкс-М»;

- учетная политика на 2011 г. для целей бухгалтерского учета.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется с помощью компьютерной программы «1С Бухгалтерия» на основе Плана счетов № 94н и Инструкцией по его применению.

В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.

В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

Учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета.

Объектами проверки являются оправдательные и другие документы, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учёт готовой продукции в ООО «Промэкс-М» организован: в бухгалтерии - по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении, на складах - по наименованиям, количеству и цене товара в карточках складского учёта.

Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступившей из производства готовой продукции, правильность ее списания, а также правильность составления отчётов материально-ответственными лицами. Во время проверки отчётов материально-ответственных лиц бухгалтер проверяет:

- подлинность документов и правильность записей в отчёте, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчёт;

- соответствие в данном отчёте остатков товаров и тары на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода;

- соответствие в отчёте остатков на начало отчётного периода в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.);

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально-ответственных лиц, распорядительных подписей на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчётном периоде по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчёте и приложенных к нему документах;

- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчёта, сумме, оприходованной по кассовому отчёту.

2.2 Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Промэкс-М»

Проведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета и службы внутреннего контроля в ООО «Промэкс-М» с помощью нижеприведенного теста (таблица 1).

Таблица 1

Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Промэкс-М»

Содержание вопроса	Варианты ответа	Уровень оценки
	Да	нет
1. Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		+	Низкий
2. Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика?	+		Высокий
3. Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+		Средний
4. Имеется ли учетная политика?	+		Низкий
5.Отражен ли в учетной политике метод оценки готовой продукции?	+		Высокий
6. Ведется ли на складе раздельный учет готовой продукции по разным видам деятельности (опт и экспорт)?	+		Высокий
7.Ведется ли количественно-суммовой учет готовой продукции на складах?	+		Высокий
8.Проводится ли обязательная инвентаризация готовой продукции?	+		Высокий
9.Проводится ли внезапная инвентаризация готовой продукции?		+	Средний
10.Сверяются ли данные бухгалтерского учета готовой продукции с данными складского учета?	+		Средний
11.Ведется ли учет договоров с покупателями готовой продукции?	+		Высокий
12.Ведутся ли на складе карточки складского учета готовой продукции?	+		Средний
13.Сверяются ли эти данные с данными складской программы?	+		Высокий
Всего:	11	2	Высокий

Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации на основании данных выписки из приказа об учетной политике ООО «Промэкс-М», свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии служба внутреннего контроля отсутствует.

Контрольные функции над бухгалтерией в методической части осуществляет главный бухгалтер, а в организационной - директор.

Контрольные функции над главным бухгалтером осуществляет генеральный директор предприятия ООО «Промэкс-М».

На основании этого можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля ООО «Промэкс-М» является ненадежной, так как неэффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации и не выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как она возникла. Однако применение в настоящее время информационных технологий и постепенное формирование автоматизированной учетной системы предопределяет пересмотр организационной структуры ООО «Промэкс-М» и создание в следующем году специальной службы внутреннего контроля, в состав которой войдут специалисты по бухгалтерскому учету и юристы.

При этом руководитель службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов и принять меры по выполнению аудиторских рекомендаций. Таким образом, проведенный тест оценки аудиторского риска на уровне проекта и анализ среды контроля ООО «Промэкс-М» показал, что риск проекта оценен как средний, но система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям.

2.3 Планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работуАудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -с.99.

Под существенностью в аудите понимается величина пропусков и искажений, а также неправильного толкования фактов бухгалтерской информации, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая при сопутствующих обстоятельствах делает возможным изменение экономического решения, принятого заинтересованными пользователями на основе такой информации. При этом во внимание следует принимать две стороны существенности: качественную и количественную. Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетностиБогатая И.Н. Аудит: Учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. -с.77. учет готовый продукция аудиторский

Расчет уровня существенности на основании данных бухгалтерской отчетности (приложение А, приложение Б) для в целом по предприятию ООО «Промэкс-М» по пяти показателям приведен в таблице 2.

Таблица 2

Определение уровня существенности по предприятию ООО «Промэкс-М»

Показатели	Значение базового показателя на конец отчетного периода, руб.	Крите-рии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2 х 3): 100, руб.	Примечания
1	2	3	4	5
Балансовая прибыль (убыток) предприятия	344965	5	17248	Исключаем
Выручка (нетто) от продаж	5262465	2	105249
Валюта баланса	9078904	2	181788
Собственный капитал	8386509	10	838650
Общие затраты предприятия	4652039	2	93208

1. Среднее арифметическое столбца 4 = 247228 руб.

2. Наименьшее значение столбца 4 = 17248 руб.Отклонения от среднего - 93,02%.

3. Максимальное значение столбца 4 = 838650 руб.Отклонения от среднего - 239,22%.

4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4 - 17248 руб.

5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении -304724 руб.

6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число - 310 000 руб.

7. Разница между значением уровня существенности до и после округления = (310 000 - 304724) / 304724 х 100 = 1,73 %

8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, 310000 руб.

План аудиторской проверки операций по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М» представлен в таблице 3.

Таблица 3

План аудиторской проверки учета готовой продукции ООО «Промэкс-М»

Проверяемая организация	ООО «Промэкс-М»»
Период аудита	с 01.01.2011 по 31.12.2011
Аудитор
№ п/п	Планируемые виды работ (комплекс задач)	Период проведения	Исполнители
1	2	3	4
1	Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции	01.05.2012-10.05.2012
2	Проверка организации учета готовой продукции	11.05.2012-16.05.2012
3	Проверка правильности оценки и учета выпуска готовой продукции	17.05.2012-25.02.2012
4	Проверка операций по реализации готовой продукции	25.02.2012-31.05.2012
Аудитор

Далее составим программу аудиторской проверки материально-производственных запасов ООО «Промэкс-М» (таблица 4).



Таблица 4

Программа аудиторской проверки готовой продукции ООО «Промэкс-М»

Проверяемая организация	ООО «Промэкс-М»»
Период аудита	с 01.01.2011 по 31.12.2011
Аудитор
№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Испол-нители	Источники аудиторских доказательств
1	2	3	4	5
1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции
1.1	Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции	01.05.2012-05.05.2012		Учетная политика организации
1.2	Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения налогового учета готовой продукции	06.05.2012-10.05.2012		Учетная политика организации
2. Проверка организации учета готовой продукции
2.1	Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации готовой продукции	11.05.2012		Инвентаризационные описи, положение о инвентаризационной комиссии, учетная политика организации
2.2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете излишков готовой продукции	12.05.2012		Ведомости учета излишков готовой продукции, учетные регистры по счету 43, 91
2.3	Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач готовой продукции	13.05.2012		Ведомости учета готовой продукции, учетные регистры по счету 43, 91, 94
2.4	Сверка данных аналитического учета готовой продукции с оборотами и остатками по счетам синтетического учета: 40, 43, 44, 45	14.05.2012		Учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43,44,45
2.5	Сверка данных бухгалтерского учета готовой продукции с данными бухгалтерской отчетности	15.05.2012		Учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43, бухгалтерская отчетность организации
2.6	Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности	16.05.2012		Учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43, бухгалтерская отчетность организации
3. Проверка правильности оценки и учета выпуска готовой продукции
3.1	Проверка правильности оценки готовой продукции	17.05.2012-20.05.2012		Учетная политика организации, первичные документы по выпуску готовой продукции
3.2	Проверка документального оформления операций по поступлению готовой продукции	21.05.2012		Первичные документы по выпуску готовой продукции
3.3	Проверка бухгалтерского учета выпуска готовой продукции	22.05.2012		Первичные документы по выпуску готовой продукции, учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 40,43,
3.4	Проверка налогового учета выпуска готовой продукции	23.05.2012-25.05.2012		Первичные документы по выпуску готовой продукции, налоговые регистры
4. Проверка операций по реализации готовой продукции
4.1	Проверка документального оформления операций по отгрузке (отпуску) готовой продукции	26.05.2012		Первичные документы по отгрузке готовой продукции, учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 43, 90
4.2	Проверка правильности бухгалтерского и налогового учета отгруженной продукции	27.05.2012-29.05.2012		Первичные документы по отгрузке готовой продукции, учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 43, 90, налоговые регистры
4.3	Проверка правильности отражения расходов по транспортировке готовой продукции	30.05.2012-31.05.2012		Первичные документы по отгрузке готовой продукции, оборотно-сальдовые ведомости по счету 44

Таким образом, планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Нормы, применяемые при этом, описаны в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки.

Глава 3. Аудиторская проверка операций по учету готовой продукции в ООО «Промэкс-М»

3.1 Аудит документов по учету готовой продукции ООО «Промэкс-М»

Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 утверждено правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Названный стандарт разработан с учетом международных стандартов аудита. Он устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, должны документально оформляться. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой формеАудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -с.89.

Результаты проверки выборочным методом отражены в рабочем документе аудитора №4 в таблице 5.