С 1 января 2006 года вступила в силу ст. 174.1 НК РФ, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций согласно договору доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, предоставляется в соответствии с договором доверительного управления имуществом только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных последнему продавцами.

При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при условии наличия раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Налог на прибыль. В ст. 276 НК РФ даны особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. Существенным для исчисления и уплаты налога на прибыль является условие договора, устанавливающее выгодоприобретателя (учредителя доверительного управления или третье лицо). Если по условиям вышеуказанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления, то доходы в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав выручки учредителя управления или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода (п. 3 ст. 276 НК РФ).

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов. Если по условиям договора выгодоприобретателем является третье лицо, то его доходы в рамках договора доверительного управления включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке (п. 4 ст. 276 НК РФ).

В целях обложения налогом на прибыль имущество, передаваемое по договору, не признается доходом:

- у доверительного управляющего - в момент передачи объектов в управление в силу п. 2 ст. 276 НК РФ;

- у учредителя управления - в момент возврата данного имущества при прекращении договора доверительного управления согласно п. 5 ст. 276 НК РФ.

Подчеркнем, что у учредителя управления не образуется не только дохода при получении положительной разницы, но и убытка в случае возникновения отрицательной разницы между стоимостью переданного в управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом. В ст. 332 НК РФ обращено внимание налогоплательщиков на то, что при возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- правильности организации и учета расчетов с обособленными подразделениями;

- правильности организации и учета расчетов по договорам доверительного управления имуществом.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с организацией расчетов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

- на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Заключение