Рис 1.1 Классификация малоценных активов предприятия [18, с.153]

малоценный быстроизнашивающийся учет

К малоценным необоротным материальным активам относятся:

- инструменты и приспособления общего назначения;

- специальные инструменты и специальные приспособления - инструменты, штампы, пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения только одного индивидуального заказа;

- сменное оборудование -- многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, использование которых обусловлено специфическими условиями изготовления продукции;

- технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т. д.);

- производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т. п.;

- хозяйственный инвентарь - офисная и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры), вешалки, гардеробы, противопожарный инвентарь;

- специальная одежда, специальная обувь и защитные приспособления - комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы;

- постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, полотенца и т. п. (за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости);

- прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы -- столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь, брезент.

1.2 Обзор литературных и нормативных источников по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

На примере таблицы 1.1. рассмотрим литературные источники по учету и оборотных МБП

Таблица 1.1

Обзор литературных источников по учету оборотных МБП

Отсюда следует, что мнения авторов в большинстве случаев совпадает, так как они опирались на законодательные нормативные документы.

Нормативные источники информации, которые используются при учете оборотных МБП представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Обзор нормативных источников, которые используются при учете оборотных МБП

Если МБП относятся к оборотным активам, на них распространяются нормы П(С)БУ 9 «Запасы» утвержденный Приказом МФУ № 246 с изменениями и дополнениями от 14.12.05 г. № 868 [15].

Оценка МБП при поступлении и выбытии производится в соответствии с этим П(С)БУ аналогично производственным запасам.

Запасы признаются активом при следующих условиях:

- если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием (будущая экономическая выгода, воплощенная в актив, является потенциалом, который может содействовать поступлению денежных средств или их эквивалентов на предприятие);

- их стоимость может быть достоверно определена.

Если хоть одно из требований не может быть выполнено, то такие запасы не отражаются в балансе, а является расходами периода.

Таким образом, не все материальные ценности признаются активами, а следовательно, не могут учитываться в составе запасов и не будут отражаться в составе активов при составлении финансовой отчетности.

Оценка запасов при их поступлении.

Основой достоверности определения стоимости запасов является стоимость их приобретения или их себестоимость. Первоначальная стоимость запасов определяется в зависимости от способа их поступления на предприятие. Запасы могут поступать на предприятие в результате:

- приобретения за денежные средства и их эквиваленты;

- изготовления;

- взноса (передачи) учредителями (участниками) предприятия в качестве взноса в уставный капитал;

бесплатной передачи;

обмена на другие запасы.

Полученные или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат на их приобретение или изготовление.

При поступлении запасов на предприятие их первоначальная оценка формируется следующим образом (рис. 1.2).

В условиях рыночной экономики цены на материальные ресурсы часто изменяются под воздействием факторов спроса и предложения. Предприятие получает ценности на протяжении отчетного периода многократно по различным договорным ценам. Встает вопрос оценки израсходованных запасов и их остатка на конец отчетного периода.

Оценка запасов при поступлении

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Оценка выбытия запасов

Рис.1.2 Оценка запасов при поступлении [17, с. 269]

При отпуске запасов в производство, продаже и другом выбытии согласно п. 16 П(С)БУ 9 их оценка осуществляется по одному из таких методов: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы; средневзвешенной себестоимости; себестоимость первых по времени поступление запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи. Выбор метода оценки является элементом учетной политики предприятия и не подлежит изменениям без весомых оснований. При выборе метода оценки выбытия запасов предприятие исходит из интересов пользователей. Избранные методы оценки раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности (п. 29 П(С)БУ 9).

С целью сохранения объективности оценки запасов в условиях ценовой нестабильности запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

На практике первоначальная стоимость не всегда совпадает с чистой стоимостью их реализации. При этом возможны две ситуации:

1) первоначальная стоимость превышает чистую стоимость реализации;

2) первоначальная стоимость ниже чистой стоимости реализации.

В первом случае сумма превышения списывается на расходы отчетного периода. Таким же образом списывается стоимость испорченных запасов или которых не достает. После установления виновных в недостатке лиц, сумма, которая подлежит возмещению, зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и в состав дохода отчетного периода.

Сумма частичного списания стоимости запасов до чистой стоимости реализации признается как расходы того периода, когда была осуществлена их переоценка (статья "Другие операционные расходы" Отчета о финансовых результатах).

Следует обратить внимание на то, что чистая стоимость реализации определяется по каждой единице вычетом из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на организацию производства и сбыт.

Частичная уценка запасов до чистой стоимости реализации отвечает принципу осмотрительности, согласно которому стоимость актива не должна превышать сумму, которая ожидается от их продажи или использования.

Дооценка как отдельная бухгалтерская процедура в П(С)БУ 9 не предусмотрена, что связано с использованием принципа осмотрительности в оценке для избежания завышения стоимости активов. Такой подход также имеет название консерватизма. Кроме принципа консерватизма этот подход опирается также на принцип соотношения доходов и расходов.

Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены, на дату баланса увеличивается в результате их дооценки, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости.

Разницу между первоначальной стоимостью, которая определена по фактическим расходам на приобретение запасов, и чистой стоимостью их реализации называют убытком от хранения запасов.

Задачами учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов являются:

- обеспечение необходимой информацией для контроля за движением МБП при совершении хозяйственных операций;

- обеспечение контроля за наличием и движением МБП, их сохранностью;

- правильное документальное оформление и своевременное отображение в учетных регистрах поступления МБП;

- установление эффективности и срока их полезного их использования;

- предупреждение получения отрицательных результатов в ходе хозяйственной деятельности.

Итак, согласно экономической теории МБП относят к средствам труда - предметам, с помощью которых работники производства трансформируют предметы труда. Функция средств производства состоит в том, чтобы быть проводником производственного воздействия работников на предметы и силы природы.

В производственной деятельности предприятия используют средства труда относительно невысокой стоимости и с небольшим сроком службы. Это малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые составляют большую группу материальных ценностей, используемых на предприятии и основным критерием для отнесения предметов к составу МБП служит срок их использования.

Раздел II. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

2.1 Организация учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов на исследуемом предприятии

Структурный подраздел "Пансионат "Западный Донбасс" открытого акционерного общества "Павлоградуголь" (в дальнейшем Структурный подраздел) является функциональным структурным подразделом открытого акционерного общества "Павлоградуголь" (в дальнейшем - Общество), которое находится вне границ расположения руководящего органа Общества.

Местонахождение Структурного подраздела: Украина, Автономная

Республика Крым, г. Алушта, ул. Комсомольская,17.

Структурный подраздел действует соответственно с действующим законодательством Украины.

Структурный подраздел руководствуется в своей деятельности действующими законодательными актами Украины, Уставом Общества (Приложение А) и локальными нормативными актами, утвержденными Обществом, коллективным договором, отраслевым соглашением.

Структурный подраздел создан с целью содействия выполнения Обществом установленных заданий относительно осуществления производственно-хозяйственной, коммерческой и других видов деятельности, предусмотренных Уставом Общества, а также с целью содействия развития экономики и инвестиционной деятельности, получения прибыли (дохода) Общества.

Структурный подраздел работает по единственной производственно-технологической программе Общества.

Видами деятельности, которые осуществляет Структурный подраздел, является:

· медицинская практика и медицинское обслуживание и оздоровление работников Общества, другого населения;

· стоматологическая практика; другая деятельность из здравоохранения населения;

· организация и предоставление автотранспортных услуг по перевозке людей и груза;

· транспортные услуги на специализированных видах транспорта;

· общественное питание и торговое обслуживание работников

· Общества, другого населения через магазины и заведения общественного

· питания;

· торговая и торгово-посредническая деятельность;

· розничная и коммерческая торговля;

· организация коммерческих представлений, ярмарок, аукционов, торгов, бизнес - шоу программ;

· розничная торговля газетами и журналами;

· физкультурно-оздоровительная и спортивная деятельность;

· организация и проведение спортивных занятий профессионалов и любителей спорта;

· реклама;

· предоставление бытовых услуг населению;

Доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности

Структурного подраздела, после уплаты налогов и других обязательных

платежей, принадлежат Обществу.

Структурный подраздел в своей производственно-хозяйственной деятельности руководствуется сметой расходов, которая утверждается генеральным директором Общества.

Контроль за деятельностью Структурного подраздела и сохранением закрепленного за ним имущества осуществляется должностными лицами Общества, заместителем генерального директора из социального развития и хозяйственного обслуживания, путем проведения комплексных ревизий, инвентаризаций, разовых проверок, утверждения смет и отчетов о расходах.

Общество осуществляет свою деятельность на основании Свидетельства о государственной регистрации юридического лица свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности СП "Пансионат "Западный Донбасс" ОАО "Павлоградуголь" за 2010-2012 г.г. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ОАО "Павлоградуголь" за 2010-2012 гг.

Таким образом, из данных таблицы можно сделать следующие выводы о том, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. и 2011 г.:

- необоротные активы в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличились на 254 тыс. грн., а по сравнению с 2011 г. уменьшились на 161 тыс.грн.;

- среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 253,2 тыс.грн. и 154 тыс.грн.;

- оборотные активы уменьшились на 8 тыс.грн. и 10 тыс.грн.;

- себестоимость реализации увеличилась на 569 тыс.грн. и 470тыс.грн.;

- объем реализации также увеличился на 831 тыс.грн. и 914 тыс.грн.;

- соответственно увеличились и затраты на 775 тыс. грн. и 650 тыс. грн.;

- численность работающих увеличилась на 8 ч. и 7ч.;

- среднемесячная заработная плата увеличилась почти в 2 раза;

- производительность работ также увеличилась 30,12 т. грн./ чел. и 36,39 грн./ чел.;

- фондоемкость увеличилась на 0,11 и 0,12 пункта;

- соответственно фондоотдача уменьшилась на 22,14 и 36,55 пункта

Предприятие за весь исследуемый период работало с убытками и соответственно является не рентабельным. Но исходя из проведенного анализа видно, что убыток с каждым годом уменьшается, доходы от реализации увеличиваются, соответственно предприятие начало выходить из кризисного состояния.

В СП "Пансионат "Западный Донбасс" ОАО "Павлоградуголь" сформирована бухгалтерская служба. Бухгалтерская служба предприятия небольшая и состоит из 5 штатных единиц: главного бухгалтера 4 бухгалтеров. Рассматриваемая служба предприятия характеризуется линейной организационной структурой.

Рис.2.1 Организационная структура бухгалтерии СП "Пансионат "Западный Донбасс" ОАО "Павлоградуголь"

Бухгалтера предприятия исполняют свои обязанности на основании должностных инструкций (Приложение Б).

Организация бухгалтерского учета ведется в соответствии с Приказами об организации бухгалтерского учета (Приложение В) и учетной политике предприятия на 2012 г. (Приложение Г) утвержденные руководителем предприятия и согласованным с главным бухгалтером.

Учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности, то есть это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

На данном предприятии в Приказах об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия исходя из условий и специфики предприятия рассмотрены следующие аспекты:

-ведение бухгалтерского учета на предприятии возложить на бухгалтерскую службу предприятия во главе с главным бухгалтером;

-применять План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятии и организации. С целью обеспечения необходимой детализации учетно-экономической информации разрешить главному бухгалтеру своим распоряжением вводить дополнительную систему субсчетов;

- применять журнально-ордерную систему учета;

-данные регистров учета имущества предприятия, других учетных регистров и дополнительных справок отражать в Главной книге предприятия, являющейся основанием для составления финансовой отчетности;

-организовать аналитический учет движения товарно-материальных ценностей в ведомостях учета остатков материалов в количественно-суммовом выражении;

-считать материальные активы со сроком полезного использования (эксплуатации) более одного года, стоимостью менее 450 грн. прочими необоротными материальными активами. Амортизацию по таким активам начислять в первом месяце использования объектов 50 % его стоимости и остальные 50 % - в месяце их изъятия их актива;

-для обобщения информации о затратах предприятия по элементам применять бухгалтерские счета класса 9 Плана счетов;

-утвердить систему оплаты труда по штатному расписанию для всех работников предприятия;

-включить в систему оплаты труда перечень затрат на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений и выплат за выполнение работ(услуг) согласно договоров гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, которые могут быть установлены по договоренности сторон;

- перед составлением годовой финансовой отчетности проводить инвентаризацию активов и обязательств предприятия по состоянию на 01 декабря т.г. Кроме того, проводить инвентаризацию в случае смены материально- ответственного лица и при установлении фактов хищений. Для проведения инвентаризации создать постоянно действующую комиссию;

- резервирование средств на обеспечение оплаты отпусков, дополнительное пенсионное обеспечение, обеспечение гарантийных обязательств, прочих расходов и платежей не производить;

- оценку степени завершенности операции по предоставлению услуг (выполнению работ) осуществлять путем изучения выполненной работы, при этом в бухгалтерском учете доходы отражать в отчетном периоде подписания акта предоставленных услуг (выполненных работ);

- налоговый учет вести в соответствии с законодательством Украины.

Для упорядочения движения и обеспечения своевременного отображения показателей первичных документов в бухгалтерском учете составляется график документооборота, который регламентирует сроки составления, предоставление и обработку первичных документов, перечень документов, должностных лиц, отвечающих за составление документов, сроки поступления документов в бухгалтерскую службу.

На исследуемом предприятии график документооборота не составляется.

Ведение бухгалтерского учета основано на применении журналов-ордеров, на которых собираются и систематизируются данные первичных документов. Построение учетных регистров необходимо для составление бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность составляется в целом по предприятию.

Таким образом, организация бухгалтерского учета ведется в соответствии с Приказом об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия, которой определены основные аспекты деятельности предприятия.

2.2 Документальное оформление операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов

В процессе документирования учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, как и других объектов, разделяют документы бухгалтерского и оперативного учета. К первичным документам бухгалтерского учета относят документы, которыми оформляются: начисление износа, отпуск предметов в производство, их списание и тому подобное.

Документы оперативного учета - это документы, которые отображают передачу отмеченных предметов в ремонт, выдачу малоценных и быстроизнашивающихся предметов работникам и их возврат и т.д.

Конечно, оперативный и бухгалтерский учет тесно связанны и являются составными частями единой системы, но такое распределение первичных документов на документы бухгалтерского и оперативного учета является важной предпосылкой правильного и эффективно функционирующего графика документооборота на предприятии.

Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением МБП, в СП "Пансионат "Западный Донбасс" ОАО "Павлоградуголь" осуществляется аналогично производственным запасам (согласно Положению № 103).

В соответствии с приказом № 145 для предприятий утверждены следующие типовые формы (далее - ТФ) первичных документов, применяемых для учета МБП [28, с. 79]:

№ МШ-1 "Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (устройств)";

№ МШ-2 "Карточка учета МБП" (Приложение Д);

№ МШ-3 "Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)";

№ МШ-4 "Акт выбытия МБП" (Приложение Е);

№ МШ-5 "Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные";

№ МШ-6 "Личная карточка №_ учета спецодежды, спецобуви и защитных едет в" (Приложение Ж);

№ МШ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и защитных средств" (Приложение З);

№ МШ-8 "Акт на списание МБП (Приложение И).

Типовая форма № МШ-1 применяется предприятиями, которые ведут учет в а соответствии с порядком, предусматривающим формирование постоянного оборонного (обменного) фонда инструментов и приспособлений, входящих в состав МБП.

При таком порядке инструментально-раздаточные кладовые или другие с ответствующие подразделения предприятия обменивают на складе негодные.) изношенные инструменты и приспособления на годные (штука за штуку), что не приводит к изменению запасов инструментов в кладовых и, следовательно требует составления на обмен специального первичного документа.

Типовая форма № МШ-2 применяется для учета МБП, которые выданы под роспись работнику или бригадиру (для бригады) из раздаточной кладовой длительного использования.

Карточка оформляется в одном экземпляре на каждого работника - получателя инструмента.

Отметим, что при выдаче инструментов в кратковременное пользование могут применяться инструментальные марки (жетоны), на которых, как правило, выбивается номер цеха, номер кладовой и табельный номер работника или порядковый номер марки. На каждую инструментальную марку кладовая выдает только один предмет. Сдав инструменты после их использования в кладовую, работник свои инструментальные марки получает обратно.

Типовая форма № МШ-3 используется теми предприятиями, где ремонт и заточка инструментов (приспособлений) производится в централизованном порядке. Заказ составляется в двух экземплярах: один экземпляр остается у кладовщика с росписью исполнителя, а второй - передается вместе с инструментом в цех исполнения ремонта или заточки инструментов и приспособлений. После выполнения работы инструменты (приспособления) возвращаются в кладовую, кладовщик делает отметку об этом в своем экземпляре и расписывается в экземпляре цеха-исполнителя.

Типовая форма № МШ-4 применяется для оформления поломки или потери инструментов (приспособлений) и других МБП.

Составляется руководителем структурного подразделения предприятия на одного или нескольких работников. Если поломка или потеря МБП произошла по вине работника, акт по Типовой форме № МШ-4 составляется в двух экземплярах: один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию как основание для возмещения ущерба работником в соответствии с законодательством.

При предъявлении работником акта выбытия (Типовая форма № МШ-4)ему взамен непригодного или утерянного предмета выдается пригодный. Акты выбытия впоследствии прикладываются к акту на списание.

Типовая форма № МШ-5 используется на предприятиях, где учет МБП производится по методу обменного (оборотного) фонда для списания инструментов (приспособлений), ставшими непригодными, и обмена их на пригодные.

Составляется в одном экземпляре комиссией на основании актов выбытия типовая форма № МШ-4).

Не пригодный к дальнейшему использованию инструмент (приспособление) по акту сдается в кладовую для утилизации.

После выдачи складом пригодных инструментов (приспособлений) соответствующему подразделению акт (Типовая форма № МШ-5) передается в бухгалтерию, где производится списание инструментов (приспособлений) со склада.

Типовая форма № МШ-6 служит для отражения выдачи (согласно утвержденным нормам) работникам предприятия в индивидуальное пользование спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ).

Карточка оформляется в одном экземпляре и хранится у кладовщика цеха (участка) или другого подразделения.

Дежурная спецодежда, спецобувь и другие СИЗ записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

Типовая форма № МШ-7 применяется для оформления и учета принятых от работников спецодежды, спецобуви в стирку, дезинфекцию, ремонт и хранение теплой спецодежды и спецобуви с наступлением летнего сезона), а также СИЗ в ремонт.

Заполняется в двух экземплярах кладовщиком цеха (другого структурного подразделения) отдельно на выдачу и возврат спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений и оформляется соответствующими подписями.

Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у кладовщика.

Типовая форма № МШ-8 используется для оформления операций по списанию морально устаревших, изношенных и непригодных к дальнейшему использованию инструментов, приспособлений, спецодежды, спецобуви, других СИЗ по окончании срока эксплуатации и сдачи их в кладовую для утилизации.

Акт (Типовая форма № МШ-8) составляется в одном экземпляре комиссией н; основании актов выбытия (Типовая форма № МШ-4).

После сдачи списанных предметов в кладовую для утилизации Акт (Типовая форма № МШ-8) с росписью кладовщика сдается в бухгалтерию.

Итак, документальное оформление и учет операций, связанных с движением оборотных МБП, осуществляется аналогично производственным запасам, с использованием типовых форм.

2.3 Синтетический и аналитический учет операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отображение их в учетных регистрах и финансовой отчетности

Бухгалтерский учет МБП в СП "Пансионат "Западный Донбасс" ОАО "Павлоградуголь" ведется по местам хранения, как правило, по следующим группам: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь, предохранительные принадлежности и другие МБП.

Информация о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию и находящихся на складе, отражается на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающееся предметы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые принадлежат предприятию и находятся в составе запасов. Это активный счет, предназначенный для учета хозяйственных средств.

По дебету счета 22 производятся записи относительно приобретенных (полученных) или изготовленных МБП по первоначальной стоимости, а по кредиту - отпуск их в эксплуатацию по учетной стоимости, при этом стоимость МБП исключается из состава активов и списывается на счета учета расходов; также по кредиту счета 22 отражается списание недостач и потерь от порчи МБП.

По дебету счет 22 корреспондирует, в частности, с кредитом следующих счетов:

- 23 "Производство" (при оприходовании МБП, изготовленных на предприятии собственными силами);

- 371 "Расчеты по выданным авансам" (при оприходовании МБП после предварительной оплаты);

- 372 "Расчеты с подотчетными лицами (при приобретении МБП подотчетными лицами после получения ими аванса на покупку МБП);

- 46 "Неоплаченный капитал" (при взносе МБП в уставный капитал);

- 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при оприходовании МБП от поставщиков);

- 685 "Расчеты с прочими кредиторами" (при отнесении ТЗР сторонних организаций, госпошлины на стоимость МБП);

- 655 "Расчеты по страхованию имущества" (при страховании МБП, находящихся в пути);

- 718 "Доход от бесплатно полученных оборотных активов" (при бесплатном получении МБП);

- 719 "Другие доходы от операционной деятельности" (оприходование МБП, выявленных в результате инвентаризации и не учтенных ранее на балансе, возвращенных на склад из эксплуатации для дальнейшего использования);

- 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" (при оприходовании МБП, полученных от ликвидации необоротных активов".

Отпуск МБП со склада отражается записями по кредиту счета 22 и дебету следующих счетов (субсчетов):

- 15 "Капитальные инвестиции" (при отпуске МБП для целей капитального строительства, капитальных инвестиций);

- 23 "Производство" (при отпуске со склада в эксплуатацию и для производства продукции);

37 "Расчеты с разными дебиторами" (при передаче для операций, связанных с осуществлением совместной деятельности);

39 "Расходы будущих периодов" (при осуществлении подготовительных работ в сезонных отраслях промышленности и т. п.);

80 "Материальные расходы" (при отпуске со склада в эксплуатацию - на предприятиях, использующих счета класса 8);

91 "Общепроизводственные расходы" (при отпуске для общепроизводственных потребностей);

92 "Административные расходы" (при отпуске для общехозяйственных потребностей, связанных с управлением и обслуживанием предприятия);

93 "Расходы на сбыт" (для обеспечения сбыта продукции);

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов" (при реализации МБП);

946 "Потери от обесценивания запасов" (при отражении потерь, связанных с уценкой МБП;

947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (при списании недостачи МБП по балансовой стоимости);

949 "Прочие расходы операционной деятельности" (при отпуске для содержания объектов ЖКХ и социально-культурного назначения, при бесплатной передаче мбп);

99 "Чрезвычайные расходы" (при списании вследствие чрезвычайных событий).

В связи с исключением стоимости МБП из состава активов на предприятии необходимо организовать оперативный количественный учет МБП по местам эксплуатации и ответственным лицам на протяжении срока их фактического использования

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по видам предметов по однородным группам, установленным, исходя с потребностей предприятия.

Аналитический учёт малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техничным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов соответственно номенклатуре ценника.

На основании остатков на первое число месяца, которые выводятся по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета, составляются ведомости учёта остатков малоценных и быстроизнашивающихся предметов (сальдовые ведомости), которые используются для сравнения данных аналитического и синтетического учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Правильное ведение аналитического учёта позволяет избежать дальнейших ошибок в расчетах синтетического учёта.

Рассмотрим на примере таблицы (табл. 2.2.) содержание хозяйственных операций по приобретению и выбытию МБП.

Таблица.2.2

Корреспонденция счетов по учету приобретения и выбытия МБП

Операции по счету 22 в бухгалтерских регистрах отражаются в следующем порядке. Сводные суммы оборотов по счету 22 на основании первичных документов и отчетов материально ответственных лиц отражают аналогично производственным запасам. В соответствии с Методическими рекомендациями № 356: они записываются в Ведомость 5.1, которая ведется по материально ответственным лицам, местам хранения, местам расходования. Итоговые данные Ведомости 5.1 переносятся в Журнал 5 или 5А. Из журналов итоговые записи по кредиту счета 22 и дебет корреспондирующих счетов отражаются в Главной книге.

Стоимость МБП, предназначенных для использования на протяжении одного года или нормального операционного цикла, отражается в разделе II Актива Баланса в статье "Производственные запасы" в строке 100 (Табл.2.3):

Таблица. 2.3