Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты составления и содержания пояснительной записки

1.1 Понятие и содержание пояснительной записки

1.2 Общая характеристика составления пояснительной записки

2. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ «Нептун»

2.1Сведения о формировании хозяйственной деятельности

2.2 Выполнение элементов учетной политики в пояснительной записке

2.3 Формирование технико-экономических показателей предприятия

3. События и трудности, произошедшие после отчетной даты

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия.

Актуальность изучения темы данной курсовой работы связана с тем, что пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах.

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменении).

В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты) и иных подобных документов.

Все вышеприведенные факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.

Объектом исследования в работе выступает ОАО «Судостроительный завод «Нептун». Предметом исследования является пояснительная записка к бухгалтерскому балансу ОАО «Судостроительный завод «Нептун».

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и практики составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть требования к составлению пояснительной записки;

- изучить состав пояснительной записки;

- охарактеризовать формирование показателей пояснительной записки;

- проанализировать деятельность исследуемого предприятия;

- подвергнуть анализу основные финансовые показатели предприятия;

- составить пояснительную записку к бухгалтерскому балансу предприятия.

Цель и задачи работы обусловили выбор ее структуры. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы. Такое построение работы наиболее полно отражает организационную концепцию и логику излагаемого материала.

1. Теоретические аспекты составления и содержание пояснительной записки

1.1 Понятие и составление пояснительной записки

Согласно пункту 31 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (5, С. 46).

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (1, С. 15).

Пояснительная записка стала унифицированной формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные таблицы Приложения к пояснительной записке также строго унифицированы и имеют самостоятельные номера по ОКУД.

В бумажном варианте пояснительная записка брошюруется вместе с другими формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает представление пояснительной записки на электронных носителях информации. В последнем случае удобно заполнять таблицы пояснительной записки в файле формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы (5, С. 46).

Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе как годовой бюджетной отчетности (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета (11, С. 127).

В связи с повышением уровня информативности пояснительной записки среди ее внешних пользователей окажутся не только вышестоящие организации, но и различные контрольные органы (территориальные управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, региональные контрольно-счетные палаты, местные контрольно-ревизионные органы и т.п.). Поэтому формировать пояснительную записку следует в полном объеме, требуемом Инструкцией № 5н, и достоверно, учитывая, что числовые показатели и отдельные факты, приведенные в записке, легко проверяются при последующем финансовом контроле (11, С. 128).

Порядку составления пояснительной записки к бюджетной отчетности посвящен раздел VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.

Числовые показатели пояснительной записки отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Если показатель имеет отрицательное значение, то в пояснительной записке он отражается со знаком «минус». В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Поскольку, как уже отмечалось, пояснительная записка имеет жестко структурированный вид, рассмотрим порядок составления отдельных частей и таблиц последовательно.

В заголовочной части указываются:

- дата, по состоянию на которую составляется пояснительная записка;

- наименование учреждения;

- наименование бюджета, из которого финансируется учреждение (федеральный, региональный, местный, бюджет государственного внебюджетного фонда).

Также указываются коды: дата (в числовом формате) и код учреждения по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОКПО (устанавливается учреждению органами Федеральной службы государственной статистики).

Единственная часть пояснительной записки, в которой можно представить информацию в относительно произвольном виде - это текстовая часть. Здесь можно указать следующую информацию:

- наименование учреждения (полное и сокращенное);

- организационно-правовая форма;

- юридический адрес и почтовый адрес;

- сведения об учредителе (вышестоящей организации);

- конкретные источники финансирования (бюджеты разных уровней, средства от предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно и Уставом (положением), целевые средства и безвозмездные поступления);

- краткая характеристика видов предпринимательской и целевой деятельности;

- численность персонала учреждения по штатному расписанию, утвержденному в установленном порядке, среднегодовая численность работников за отчетный период, численность работающих на отчетную дату, наличие вакансий, причина некомплекта.

Кроме того, в текстовой части следует отразить перечень и краткое содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей организации, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации бухгалтерского учета необходимо указать степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный продукт для ведения учета и составления отчетности. Можно кратко описать структуру бухгалтерской службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий.

Также можно указать принятые меры по повышению квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения (наличие соответствующего уровня профессионального образования работников, участие в бухгалтерских семинарах, проведение профессиональной учебы).

1.2 Общая характеристика составления пояснительной записки

Нормативными документами по бухгалтерскому учету структура пояснительной записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.

Пояснительная записка более содержательна, чем комментарий к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому ее разделы могут не соответствовать разделам указанных форм отчетности. На наш взгляд, целесообразно группировать информацию по следующим направлениям: общие сведения, производство, реализация, материально-техническое обеспечение, инвестиции, перспективы деятельности и т. д. Кроме того, можно группировать информацию по видам деятельности, осуществляемым организацией (11, С. 130).

Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представить в любой форме -- в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен ПБУ 1/08. Учетная политика должна быть сформирована с учетом установленных допущений и требований, которые уже были рассмотрены нами. В том случае, если организация сформировала свою учетную политику с применением иных допущений и требований, ей следует в пояснительной записке раскрыть причину применения иных допущений и требований (4, С. 21). Особому раскрытию в пояснительной записке подлежат изменения, вносимые в учетную политику, способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Информация о вносимых изменениях должна, как минимум, включать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествовавших отчетных периодов скорректированы (11, С. 134).

В Пояснительной записке также должны быть раскрыты:

1) Информация об операциях в иностранной валюте согласно пункту 22 ПБУ 3/2000 в пояснительной записке должны бытьуказаны:

- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

- курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

2) В информацию об объектах основных средств в отношении основных средств в отчетности, согласно пункту 32 ПБУ 6/01, подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и тому подобное);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов;

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

3) Согласно пункту 30 ПБУ 14/2000 информация о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности должна быть отражена первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

Также необходимо раскрыть информацию о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства, о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений (11, С. 133).

4) Информация о материально-производственных запасах согласно разделу IV ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть приводятся данные об учетной стоимости материально-производственных запасов, сумме начисленных резервов под снижение их стоимости, данные о рыночной стоимости, если она ниже учетной.

Также в пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

- о стоимости МПЗ, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.

5) В соответствии с разделом IV ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена следующая информация о кредитах и займах:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

6) В соответствии с пунктом 5 ПБУ 12/2000 информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности. (9, С. 6)

ПБУ 12/2000 применяется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности, а также в том случае, если на эти организации возложена обязанность составления сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Различают операционные и географические сегменты.

Информация по операционному сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличных от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам.

При выделении информации по операционным сегментам в однородную группу могут быть объединены несколько видов товаров, работ, услуг при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

- назначению товаров, работ, услуг;

- процессу производства товаров, выполнения работ;

- оказанию услуг;

- потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

- методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

- системам управления деятельностью организации.

Информация по географическому сегменту - это аналогичная информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенном географическом регионе деятельности организации.

При выделении информации по географическим сегментам организация должна исходить:

- сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

- наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

- сходства деятельности;

- рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

- общности правил валютного контроля;

- валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

При выделении информации по отчетным сегментам (операционным или географическим) принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

При формировании информации по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичная информация.

7) Информация по прекращаемой деятельности (с учетом ПБУ 16/02).

Многие коммерческие организации занимаются одновременно несколькими видами деятельности, осуществляемыми их структурными подразделениями, филиалами, представительствами и информация по прекращаемой деятельности представляет собой информацию, раскрывающую ту часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и по решению организации подлежит прекращению. Часть деятельности организации, подлежащая прекращению, может представлять операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов.

ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность вследствие таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и тому подобное, в случае принудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством, а также вследствие национализации имущества.(10, С. 13). Если организация приостанавливает часть деятельности без намерения ее прекратить, то такая деятельность не рассматривается как прекращаемая и не подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности или основная их часть относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности. Такое отнесение возможно только в том случае, если они будут проданы, погашены или их выбытие произойдет иным образом в результате прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации осуществляется:

- путем продажи предприятия как имущественного комплекса в целом или его части, в результате заключения единой сделки;

- путем продажи отдельных активов и прекращения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- путем отказа от продолжения части деятельности;

- при реорганизации в форме выделения из состава организации одного или нескольких юридических лиц.

Если организацией принято решение о прекращении части деятельности и выработана единая программа прекращения деятельности, то деятельность признается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

- заключения договоров купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность практически неосуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения акционеров, работников организации, поставщиков и прочих лиц, чьи интересы будут затронуты непосредственно.

Когда организация признает деятельность прекращаемой, у нее возникают обязательства перед юридическими и физическими лицами, обусловленные требованиями законодательства, заключенных договоров, а также принятые организацией добровольно. Для урегулирования обязательств, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Создание и использование резерва, правила его оценки производится в соответствии с ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» (далее ПБУ 8/01). В соответствии с пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв создается при одновременном наличии следующих условий:

- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

- величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Раскрытию информации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III ПБУ 16/02. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой деятельности с указанием операционного или географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой, дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация по прекращаемой деятельности раскрывается в бухгалтерской отчетности, начиная с первого года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности, то есть программа по прекращению деятельности выполнена или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, суммы сформированных и признанных резервов, а также суммы убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Любая информация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна представляться раздельно по каждому виду деятельности организации, выделяемому как прекращаемый.

Информация о финансовых вложениях. В соответствии с разделом VII ПБУ 19/02 финансовые вложения должны быть представлены в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.

Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

Исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000), информация по сегментам (ПБУ 12/2000), а с 2003 года -- и информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02).

Однако не все организации представляют пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание -- пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или нет, они решают сами.

Включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных, а также общественных организаций и объединений, включая их структурные подразделения, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Право не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности имеют также субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.

Составление пояснительной записки представляет собой важный этап формирования бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. Рассмотрим составление пояснительной записки на примере.

2. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО «СЗ «Нептун»

2.1 Сведения о формировании хозяйственной деятельности

К основному виду деятельности Специализированного завода ОАО «СЗ «Нептун» относятся: постройка комплектов блок модулей верхних строений морских стационарных платформ, предназначенных для бурения скважин и добычи нефти и газа на континентальных шельфах морей и строительство судов различного назначения и других металлоконструкций.

Численность работающих на отчетную дату -- 853 человек. Общество не является субъектом малого предпринимательства.

Исполнительный орган Общества -- генеральный директор Ольховский Михаил Константинович. Контрольный орган уставом Общества не предусмотрен.

Общество осуществляет следующие текущие виды деятельности:

- ремонт, строительство и переоборудование судов различного назначения;

- изготовление металлоконструкций и продукции машиностроения;

- изготовление и реализация продукции производственно-технического назначения;

- внешняя экономическая деятельность;

- строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;

- операции с недвижимостью;

- транспортирование грузов всеми видами транспорта, в том числе международные перевозки, как на собственных, так и на привлеченных транспортных средствах и другие.

Инвестиционная деятельность предприятия осуществляется без привлечения заемных средств. В настоящее время завод располагает хорошей материально-технической базой: блок цехов площадью 130 тыс. кв. м., состоящий из:

- корпусообрабатывающего производства (склад стали с расчётной мощностью на годовую программу 17500 т., участок предварительной подготовки стали, линии тепловой резки стали с использованием машин с пультом управления для плазменной резки, гибочного участка с прессовым парком - максимальное усилие -800т., габариты по ширине листа составляют до 7 метров, толщиной 50мм.);

- сборочно-сварочного и стапельного производства, в составе 5-ти крытых стапелей длиной 250 м и шириной 24м., обеспечивающий поточно-позиционный метод строительства, массогабаритные размеры блоков при этом составляют не менее 200тонн, оснащённое крановым хозяйством, грузоподъёмностью по 100т и сборочно-сварочным оборудованием;

- механомонтажного и трубообрабатывающего производства, оснащенного соответствующим оборудованием, обеспечивающим изготовление и испытание трубопроводов из стальных и цветных металлов;

- малярно-изоляционное производство, оснащенное оборудованием для безвоздушного распыления лакокрасочных материалов;

- участка по судоремонту;

- вспомогательного производства;

- инструментального цеха;

- крытого таможенного склада площадью 6000 кв. м;

- достроечной набережной длинной 150 м для достройки и ремонта судов, оборудованной портальным краном грузоподъёмностью 80 т. с обустроенным выходом железнодорожных путей, предназначенных для выполнения погрузочно-разгрузочных работ для грузов различного типа;

- транспортного цеха и железнодорожного депо.

Кроме того, имеется универсальное подъёмное устройство для подъёма водоизмещающих транспортных средств грузоподъёмностью 6000т. Также имеется подъездный железнодорожный путь длиной 34км до станции Новолесная (Астрахань). Общая площадь предприятия -86га.

Акционерное общество «Судостроительный завод «Нептун» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Предприятие «Судостроительный завод «Нептун» применяет общий режим налогообложения. Существенных расхождений между прибылью в целях налогообложения и бухгалтерской прибылью не возникало в силу следующего: прямые расходы в целях налогообложения совпадают с перечнем прямых расходов в бухгалтерском учете (согласно учетной политике); общество осуществляло сдачу результатов работ по этапам, продолжительность которых не превышала налогового периода (согласно условиям договоров).

2.2 Выполнение элементов учетной политики в пояснительной записки

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации, являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26. 03. 2007. № 26н;

3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными Приказами Минфина РФ; Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и II);

4. Другие законодательные и нормативные акты.

В соответствии с ПБУ 1/08 учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета:

1. Рабочим планом счетов является план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

2. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме (частично вручную, частично с применением компьютерной техники и программы «1С»).

3. Организация использует типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России, а также документы свободной формы, содержащие все необходимые реквизиты и утвержденные руководителем организации.

4. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01.

5. Амортизация основных средств производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также книги и брошюры, списываются по мере отпуска в эксплуатацию.

6. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в расходы по предпринимательской деятельности по мере выполнения работ.

7. Износ по нематериальным активом начисляется линейным способом с применением счета 05.

8. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 по цене приобретения.

Для целей налогового учета:

1. Налоговый учет ведется организацией в регистрах, предусмотренных в программе «1С», частично вручную.

2. В целях исчисления НДС датой реализации признается дата поступления денежных средств на расчетной счет или в кассу организации.

3. В целях исчисления налога на прибыль дата определения дохода определяется по методу начислений.

4. Расходы организаций делятся на прямые и косвенные. В состав прямых расходов включаются расходы, поименованные в ст. 318 НК РФ и ст. 320 НК РФ. Расходы, не относящиеся к прямым, относятся к косвенным расходам.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Все акции общества являются именными обыкновенными и выпускаются в бездокументарной форме. Ведение учета и реестра поручено в соответствии с требованиями Федерального закона об акционерных обществах специализированному регистратору (юридическое лицо) АО «Реестр-Депозит-Ахтуба».

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор);

- в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия. Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием директоров.

2.3 Формирование технико-экономических показателей предприятия

Проведя анализ показателей, можно сказать, что выручка от реализации товаров в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 13706т.р., что составило 16,43%. При этом себестоимость продукции выросла на 10586 т.р., что составило 15,58%.

Предприятие произвело и реализовало на 50 т.р. продукции меньше, что составило 5%.

Фондоотдача за этот период уменьшилась на 0,01 т.р., что составило 0,2%.

Рентабельность продукции оказалась равной рентабельности продаж увеличилась на 2,98%, что составило 0,2% прироста.

Коэффициент обновления уменьшился на 0,15 (-0,38%), коэффициент износа - на 0,05 (-0,09%), а коэффициент выбытия - на 0,12 (-0,55%).

Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 1,72 руб. (0,22%).

Среднесписочная численность увеличилась на 25чел. (5,3%), а производительность труда на 18,73т.р. (10,55%).

Валовая прибыль возросла на 3120, что составило 20,16%. Балансовая прибыль, как и чистая уменьшилась на 2280т.р. (20,69%).

Доля прибыли от основной деятельности увеличилась на 0,32% (0,004% прироста).

Прочие доходы увеличились на 450т.р. (19,15%), а внереализационные на 420т.р. (97%). Отсюда увеличение прибыли от обычной деятельности составило 2280 т.р. (20,69%). Зона безопасности предприятия уменьшилась на 12% (24,49%), «по данным приведенным в Приложении 1».

Приведенные основные технико-экономические ОАО «Судостроительный завод «Нептун» взяты из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009-2010гг.

Результаты предпринимательской деятельности Общества за отчетный период общим собранием учредителей охарактеризованы как удовлетворительные.

В качестве нового вида деятельности Общество планирует осуществлять строительство нового завода в другом городе.



3. События после отчетной даты

В период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и датой выдачи аудиторского заключения за 2010 год произошли следующие факты хозяйственной деятельности, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности общества:

В январе-феврале 2010 года состоялись судебные процессы. Информация о таких судебных процессах предоставлена ниже:

1. ОАО СЗ «Нептун» выступил истцом в суде, с требованием о возмещении ущерба Ивановой Гузель Раисовной.

Результат рассмотрения: Ивановой Г.Р. Был причинен ущерб работодателю в сумме 664 026,13 р., расходы по уплате госпошлины - 7420,14 руб. Решением от 28.12.2009 г. иск удовлетворен в полном объеме. Определением Свердловского областного суда от 09.02.2010 г. решение изменено, взыскан ущерб в размере200000 руб.

2. ОАО «Нептун», выступил истцом к ООО «Метиз Ресурс» с требованием о взыскание неосновательного обогащения в размере 1 978 348,27руб., и процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 148 655,55руб.

Решением от 27.01.10 г. взыскано неосновательное обогащение в размере1 978348,27 руб., а также проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 163884,36 руб., 22135,02 руб. - госпошлина (объявлена резол. часть).

3. ОАО «Нептун» выступил истцом в суде к ООО «Матрак Восток» с требованием о замене некачественного товара на сумму 2657514,69 руб. т Решением от 11.02.2010 г. отказано в удовлетворении исковых требований.

4. ООО «ТрансСибУрал» выступил истцом в суде к ОАО «Нептун ». с требованием о взыскание 779107 руб. Решением от 14.01.10 г. в иске отказано. Определением от 19.02.2010 г. апелляц. жалоба принята к производству и назначено суд. разбирательство на 24.03.2010 г.

В учете Общества по состоянию на 31.12.09 числится просроченная дебиторская задолженность в размере 5 296 092 797 рублей по расчетам с ЗАО «УЗПС». Резерв по указанной задолженности не создавался в связи со следующим: 29.03.2010 года между ЗАО «УЗПС» и ОАО "Нептун" был заключен договор залога имущества №5\439.

Согласно данного договора ЗАО «УЗПС» (залогодатель) и ОАО «Нептун» (залогодержатель) обговорили условие, что в обеспечение по договору займа №17\2007 от 28.11.2007 года залогодатель передает в обеспечение имущество, принадлежащее ему на праве собственности. Размер обеспеченных обязательств складывается из обязательств по возврату займа и обязательств по возврату начисленных, но неуплаченных процентов по состоянию на 28.02.2010 года. Предмет залога учитывается по залоговой стоимости равной 3 847 992 876,85 рублей (балансовая стоимость имущества). Соответственно, необеспеченная залогом сумма задолженности, является сомнительной и составляет 1 448 099 920,15 рублей.

В соответствие с Протоколом №2 внеочередного общего собрания акционеров ОАО СЗ «Нептун» от 23.12.2009 г. было принято решение о реорганизации общества в форме присоединения ЗАО «Берёзовский электрометаллургический завод». Планируемая дата внесения записи в ЕГРЮЛ о реорганизации ОАО «Нептун» путем присоединения ЗАО «БЭМЗ» - 07 апреля 2010 года. «смотри Приложение 1»

В результате слияния активов и обязательств в учете Общества произойдет уменьшение финансовых вложений на 3 млрд. рублей. В то же время, суммы, числящиеся в уставном капитале ЗАО "БЭМЗ" в размере 3 млрд. рублей не будут учтены в пассиве баланса Общества. После завершения процедуры присоединения Уставный капитал ОАО «Нептун» составит 1000000 тыс. руб.

В результате реорганизации согласно вышеуказанному Передаточному акту произойдет следующее влияние на бухгалтерскую отчетность:

- уменьшение величины финансовых вложений на 3 000 000 тыс. руб. (акции ЗАО "БЭМЗ" балансовой стоимостью 3 000 000 тыс. руб. (доля участия в капитале 100%);

- уменьшение капитала на 1 124 761 тыс. руб. (убыток от проведения процедуры присоединения).

С учетом присоединения активов и обязательств ЗАО «БЭМЗ» к ОАО «Нептун» чистые активы Общества по предварительным данным (по состоянию на 28.02.2010 года) составят 2 022 521 тыс. рублей.

пояснительный записка учетный финансовый



Выводы и предложения

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

* обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

* раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

* предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

* предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

В данной курсовой работе я рассмотрела составление пояснительной записки на примере ОАО СЗ «Нептун». Мною были выполнены все цели и задачи поставленные в начале, то есть:

- рассмотрены требования к составлению пояснительной записки;

- изучин состав пояснительной записки;

- охарактеризовано формирование показателей пояснительной записки;

- проанализирована деятельность исследуемого предприятия;

- составлена пояснительная записка к бухгалтерскому балансу предприятия ОАО СЗ «Нептун».

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.

Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. -- М.: Проспект, 1998.

3. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Минфина от 26.03. 2007г. № 26н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика». Утверждено Приказом Минфина российской Федерации от 11. 03. 09г. № 22н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету Утверждено Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении ПБУ «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).

9. Приказ от 27.01.00 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

10. Приказ от 02.07.02 № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н)

11. Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет - 2006 - №- 3

12. Как составить пояснительную записку? // Практическая бухгалтерия, 2008, N 2. - С. 15.

13. Новодворский В.Д., Понаморева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет. - 2008. - 86 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 780 с.

15. Аверчев И. Управленческий учет и финансовая отчетность. 2007 // Internet resource: http://www.gaap.ru.

16. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2008. - 702 с.



Приложение 1

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности ОАО СЗ «Нентун» за 2009 г.

Утверждаю:

Генеральный директор Ольховский М. К.

Главный бухгалтер Куницына О. В.

31 марта 2009 г.

Сведения о хозяйственной деятельности.

1) Основной вид деятельности предприятия ОАО СЗ «Нептун» является: постройка комплектов блок модулей верхних строений морских стационарных платформ, предназначенных для бурения скважин и добычи нефти и газа на континентальных шельфах морей и строительство судов различного назначения и других металлоконструкций.

Численность работающих на отчетную дату --853 человек. Общество не является субъектом малого предпринимательства.

Исполнительный орган Общества -- генеральный директор Ольховский Михаил Константинович. Контрольный орган уставом Общества не предусмотрен.

2) Текущая деятельность.

- ремонт, строительство и переоборудование судов различного назначения;

- изготовление металлоконструкций и продукции машиностроения;

- изготовление и реализация продукции производственно-технического назначения;

- внешняя экономическая деятельность;

- строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;

- операции с недвижимостью;

- транспортирование грузов всеми видами транспорта, в т.ч. международные перевозки, как на собственных, так и на привлеченных транспортных средствах и другие.

3) Инвестиционная деятельность предприятия осуществляется без привлечения заемных средств. В настоящее время завод располагает хорошей материально-технической базой: блок цехов площадью 130 тыс. кв. м., состоящий из:

- корпусообрабатывающего производства (склад стали с расчётной мощностью на годовую программу 17500 т., участок предварительной подготовки стали, линии тепловой резки стали с использованием машин с пультом управления для плазменной резки, гибочного участка с прессовым парком - максимальное усилие - 800т., габариты по ширине листа составляют до 7 метров, толщиной 50мм.);

- сборочно-сварочного и стапельного производства, в составе 5-ти крытых стапелей длиной 250 м и шириной 24м, обеспечивающий поточно-позиционный метод строительства, массогабаритные размеры блоков при этом составляют не менее 200тонн, оснащённое крановым хозяйством, грузоподъёмностью по 100т и сборочно-сварочным оборудованием;

- механомонтажного и трубообрабатывающего производства, оснащенного соответствующим оборудованием, обеспечивающим изготовление и испытание трубопроводов из стальных и цветных металлов;

- малярно-изоляционное производство, оснащенное оборудованием для безвоздушного распыления лакокрасочных материалов;

- участка по судоремонту;

- вспомогательного производства;

- инструментального цеха;

- крытого таможенного склада площадью 6000 кв. м;

- достроечной набережной длинной 150 м для достройки и ремонта судов, оборудованной портальным краном грузоподъёмностью 80 т. с обустроенным выходом железнодорожных путей, предназначенных для выполнения погрузочно-разгрузочных работ для грузов различного типа;

- транспортного цеха и железнодорожного депо;

Кроме того, имеется универсальное подъёмное устройство для подъёма водоизмещающих транспортных средств грузоподъёмностью 6000т. Также имеется подъездный железнодорожный путь длиной 34км до станции Новолесная (Астрахань). Общая площадь предприятия -86га.

Акционерное общество «Судостроительный завод «Нептун» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Предприятие «Судостроительный завод «Нептун» применяет общий режим налогообложения. Существенных расхождений между прибылью в целях налогообложения и бухгалтерской прибылью не возникало в силу следующего: прямые расходы в целях налогообложения совпадают с перечнем прямых расходов в бухгалтерском учете (согласно учетной политике); общество осуществляло сдачу результатов работ по этапам, продолжительность которых не превышала налогового периода (согласно условиям договоров).

Учетная политика организации

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации, являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26. 03. 2007. № 26н;

3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными Приказами Минфина РФ; Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и II);

4. Другие законодательные и нормативные акты.

В соответствии с ПБУ 1/07 учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета:

1. Рабочим планом счетов является план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

2. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме (частично вручную, частично с применением компьютерной техники и программы «1С»).

3. Организация использует типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России, а также документы свободной формы, содержащие все необходимые реквизиты и утвержденные руководителем организации.

4. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01.

5. Амортизация основных средств производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также книги и брошюры, списываются по мере отпуска в эксплуатацию.

6. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в расходы по предпринимательской деятельности по мере выполнения работ.

7. Износ по нематериальным активом начисляется линейным способом с применением счета 05.

8. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 по цене приобретения.

Для целей налогового учета:

1. Налоговый учет ведется организацией в регистрах, предусмотренных в программе «1С», частично вручную.

2. В целях исчисления НДС датой реализации признается дата поступления денежных средств на расчетной счет или в кассу организации.