Особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка - это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций.

Бухгалтерская отчетность и ее составной элемент пояснительная записка содержат важную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Одной из основных областей человеческой деятельности являются финансы. Поэтому информация, которая используется в данной сфере, принимает наибольшую ценность и значимость. Именно поэтому важно, на сколько достоверной является информация, которая содержится в бухгалтерской отчётности и пояснительной записке. Всё это и обуславливает актуальность темы курсовой работы. Целью курсовой работы является изучение сущности, содержания и правил формирования пояснительной записки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать характеристику бухгалтерской отчётности организации и определить место в ней пояснительной записки;

- рассмотреть порядок формирования пояснительной записки;

- дать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

- раскрыть содержание пояснительной записки предприятия;

- предложить направления совершенствования составления пояснительной записки.

Объектом исследования является пояснительная записка к бухгалтерской отчётности организации. Предметом исследования - структура пояснительной записки и её содержание.

1. Теоретическое обоснование пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчётности

Годовой бухгалтерский отчет позволяет пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год. В этих условиях существенно возрастает роль такой составляющей годового бухгалтерского отчета, как пояснительная записка. Для ее подготовки составители используют не только данные промежуточной отчетности, но и большой объем иной информации -- регистров управленческого учета, проспектов эмиссии ценных бумаг, сведений из реестров акционеров, внутренней отчетности по сегментам и др.

Пояснительная записка представляет аналитическую часть бухгалтерской отчетности и содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности. [30, c. 195]

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Исключение составляют:

- бюджетные организации;

- общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

- субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

- организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета). [14, c. 186]

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

- обеспечивает информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- раскрывает существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

- предоставляет пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

- предоставляет данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. [11, c. 477]

Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены:

- показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта);

- расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;

- основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;

- показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;

- порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности и т. п.;

- оценка деловой активности организации;

- данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

- сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних (зависимых) обществ и видах их деятельности;

- основные мероприятия, проводимые организацией в области охраны окружающей среды.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета. [2, c. 170]

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие). Оценка финансового состояния организации дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы. [4, c. 568]

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации.

В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности, отражаемых в пояснительной записке. [6, c. 139]

Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены прекратить часть деятельности или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде. [17, c 174]

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией. [25, c. 208]

Может быть рекомендована следующая структура пояснительной записки (по Е. Н. Домбровской):

- общая часть пояснительной записки;

- расшифровки и текстовые пояснения.

В общую часть пояснительной записки включаются разделы:

- краткая характеристика организации и основных направлений деятельности;

- учетная политика организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Блок пояснительной записки «Расшифровки и текстовые пояснения» состоит из разделов, включаемых в бухгалтерскую отчетность на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Общая часть пояснительной записки.

Раздел пояснительной записки «Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности» отражает следующую информацию:

- сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта, представленные с позиции как состава и компетенции управленческих звеньев, так и исходя из положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. В случае формирования сводной бухгалтерской отчетности головная организация может представить данные о дочерних и зависимых обществах с указанием характера осуществляемого контроля, включая расшифровку величины финансовых вложений в зависимые общества;

- данные о количестве акций, выпушенных и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ, если годовой отчет подготавливается акционерным обществом;

- информацию о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и дочерних (зависимых) организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности. Направления текущей деятельности определяются наличием в отчетном периоде у организации доходов от обычных видов деятельности, представляющих выручку от продажи продукции и товаров, работ, оказания услуг.

Направления инвестиционной и финансовой деятельности указываются организацией в случае их существенности для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации. [8, c.180]

Раздел пояснительной записки «Учетная политика организации» содержит следующую информацию:

- об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год, включая новые положения, относящиеся к видам хозяйственных операций, не проводимых организацией в отчетном году;

- об основных положениях учетной политики, действовавшей в отчетном году.

Основные положения учетной политики представляют следующие виды информации:

- порядок признания выручки организации для целей налогообложения;

- способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

- учетная политика по учету объектов основных средств, нематериальных активов;

- учетная политика по учету материально-производственных запасов;

- учетная политика по учету финансовых вложений;

- учетная политика по учету займов и кредитов и др. [11]

Если приказ о принятии учетной политики на следующий отчетный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах, то в данном разделе пояснительной записки следует указать на преемственность положений учетной политики.

Если организация в следующем году планирует изменить учетную политику, все нововведения надо привести в данном разделе. Кроме того, необходимо объяснить причины изменения учетной политики (изменение законодательства России, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий деятельности). [8, c. 183]

Раздел пояснительной записки «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации» включает информацию о существенных операциях и содержит следующие данные:

- наименование хозяйственной операции (группы операций), существенно повлиявшей на изменение финансового положения в отчетном периоде, включая количественное выражение произведенного влияния;

- описание операций (фактов хозяйственной деятельности) отчетного года, по которым не представляется возможным привести количественную оценку, но значительно повлиявших на условия деятельности организации в отчетном периоде (кроме условных фактов и событий после отчетной даты).

Информация о способе расчета существенности связана исключительно с количественным критерием существенности.

Количественный критерий существенности рассчитывается как частное отделения значения показателя отчетности на итог соответствующих данных.

Наибольшее внимание пользователи отчетности уделяют финансовому результату деятельности организации. Поэтому в пояснительной записке следует проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации.

Если компания достигла запланированного финансового результата и упрочила свое финансовое положение, можно говорить об умелой нейтрализации управленческим персоналом отрицательно воздействующих факторов и о полном использовании факторов положительных, как внешних (рост покупательского спроса, снижение банковского процента за кредит и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.). [4, c. 657]

С целью повышения полезности информации пояснительной записки для получения более полной и объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении следует привести в данном разделе соответствующие аналитические показатели.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, их причины, следует в случае необходимости указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса:

- текущая ликвидность;

- обеспеченность собственными средствами;

- способность восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на следующие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;

- убытки;

- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует проанализировать внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. [30, c.197]

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. [28, c. 309]

Расшифровки и текстовые пояснения.

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит следующую информацию:

- список аффилированных лиц с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

- информация по операциям с аффилированными лицами -- дочерними обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

- информация по операциям с аффилированными лицами -- зависимыми обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранному организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

- стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

- вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) в виде информации о виде вознаграждений (денежные средства, ценные бумаги и др.). Величина вознаграждения денежными средствами может раскрываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета директоров (наблюдательного совета). [30, c.208]

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. [15, c. 187]

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)

Здесь же отражают события после отчетной даты - события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать. [1, c. 403]

Условные факты хозяйственной деятельности раскрывают следующие показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство и условный убыток раскрываются в случае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может представляться количественная оценка и текстовые пояснения. Организация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образования резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии высокой вероятности наступления последствий условного факта раскрывается путем представления текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится. [3, c. 205]

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая информация:

- наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;

- критерий выбора вида сегментов, несущих первичную информацию;

- показатели, выбранные для представления в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»;

- методы распределения показателей, выбранных для раскрытия в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», между отчетными сегментами.

Организация может раскрывать информацию по сегментам в данном разделе пояснительной записки или в разделе «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности».

Отчетные сегменты, обладающие максимальными расхождениями (различиями) между показателями рентабельности, признаются сегментами, несущими первичную информацию. Если показатели рентабельности по географическим и операционным сегментам характеризуются одинаковой степенью расхождения, то операционные сегменты признаются сегментами, несущими первичную информацию. [30, c.203]

Раздел «Государственная помощь» включает данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

В этом разделе пояснительной записки подлежит раскрытию следующая информация:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы. [21]

Раздел «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности» включает раскрытие активов и обязательств в соответствии с требованием существенности и положениями по бухгалтерскому учету (П БУ).

При выборе основного способа раскрытия данных в данном разделе пояснительной записки представляются текстовые пояснения к существенным показателям следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменении капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

В отношении Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6) помимо текстовых пояснений необходимы в отдельных случаях дополнительные числовые расшифровки. Такой подход объясняется расширением объема раскрываемых данных в связи с выходом положений по бухгалтерскому учету. [8, c.185]

Л. П. Фомичева включает в состав пояснительной записки помимо выше перечисленных разделов Раздел «Информация о прекращаемой деятельности», который в соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 подлежит раскрытию следующая информация о прекращаемой деятельности:

описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;

стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

-- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. [30, c. 206]

Однако необходимо отметить, что согласно Приказу Минфина за № 66Н от 2. 07. 2010 с 2011 года из состава бухгалтерской отчетности исключены форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и Пояснительная записка. Поэтому теперь объяснения к отдельным статьям баланса будут давать в пояснениях, которые согласно Приказу № 66Н можно оформить в табличном виде согласно образцу, приведенному в приложении к приказу. А можно пояснения дать в текстовой форме, но текст должен иметь нумерацию и на его разделы можно дать ссылку рядом с соответствующей статьёй баланса.

Эта форма будет называться «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках». Она будет заменять прежнюю форму 5 и пояснительную записку.

пояснительный записка годовой бухгалтерский

2. Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ФГУП «Калининское»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Федеральное государственное унитарное предприятие «Калининское» Российской академии сельскохозяйственных наук является правопреемником опытно-производственного хозяйства «Калининское», созданного в соответствии с приказом от 6 января 1975 г. №1 по Волгоградской областной опытной станции Всероссийского отделения ВАСХНИЛ на базе сталинградской опытной станции. На основании указа Президента РФ от 30 января 1992 г. №84 «О Российской академии сельскохозяйственных наук» на базе Российской академии сельскохозяйственных наук создана единая Российская академия сельскохозяйственных наук. Согласно упомянутому выше указу ФГУП «Калининское» передано в Россельхозакадемию.

Данное предприятие является юридическим лицом, созданным без ограничения срока деятельности. Оно обладает на праве хозяйственного ведения находящимися в федеральной собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета в кредитных организациях.

Основными целями деятельности ФГУП «Калининское» является:

- обеспечение необходимых условий для проведения научных исследований в соответствии с тематически планами института;

- осуществление первичной проверки результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и другой научно-технической продукции;

- внедрение достижений науки и передового опыта, направленных на применение новых знаний в сфере агропромышленного комплекса;

- создание экологически и экономически целесообразных технологий возделывания полевых культур;

- разработка и внедрение технических комплексов машин и орудий, рабочих органов к ним для обработки почвы, ухода за посевами сельскохозяйственных культур и переработки полученной продукции. Для достижения поставленных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- материально-техническое, технологическое и другое обслуживание;

- производственную проверку и освоение результатов научно-исследовательских работ;

- производство и реализация семян зерновых, крупяных и масличных культур;

- разведение, выращивание и реализация племенных животных;

- реклама достижений аграрной науки, техники, передового опыта путём демонстрационных посевов, проведением семинаров и так далее.

Предприятие возглавляет директор, назначаемый на должность президентом Россельхозакадемии по представлению учёного совета института. Директор руководит деятельностью предприятия на основе единоначалия и несёт персональную ответственность за её результаты.

ФГУП «Калининское» находится в благоприятной климатической зоне с обилием влаги и солнечного света. Почвенный покров района представлены южным чернозёмами обыкновенными. Структура почвы в основном глиняно слоистая с поверхностным плодородным слоем чернозёма толщиной до 70 см и содержанием гумуса 8 %. Рельеф преимущественно равнинный. Всё это способствует получению высоких урожаев зерновых и подсолнечных культур.

ФГУП «Калининское» отделений не имеет. За хозяйством закреплено: земли 4777 га, в том числе площадь сельскохозяйственных угодий составляет 4548 га, из них пашни 4116 га.

Основное направление хозяйства семеноводческое, то есть выращивание элитных семян зерновых, подсолнечника, семян многолетних трав, реализация их предприятиям области для сортообновления и сортосмены. Кроме того предприятие занималось разведением свиней и КРС. Однако в нынешнем году животноводство будет полностью ликвидировано. В хозяйстве имеется одна растениеводческая комплексная бригада без подразделений.

В хозяйстве средний уровень производства продукции. В среднем за 2010 год производство валовой продукции составило 16687 тыс. рублей.

В текущем году производство валовой продукции по плану хозяйство должно довести до 32423 тыс. рублей. Также намечается получить прибыль в размере 1500 тыс. рублей, ожидаемая рентабельность 9%. Выручка должна составить 18500 тыс. рублей, а валовой годовой доход - 7000 тыс. рублей. Намеченные результаты можно получить только совместным трудом всех рабочих, служащих, управленческого персонала.

Труженики ФГУП «Калининское» не останавливаются на достигнутом. Они стараются увеличить производство, улучшить качество продукции, выполнить плановые задания. В решении этих задач важное значение принадлежит экономическому хозяйствованию.

Размеры производства в сельском хозяйстве имеют свои территориальные и экономические границы, они определяются специализацией, природными и экономическими условиями конкретного рода деятельности. Для знакомства с экономическими условиями и размерами сельскохозяйственного производства ФГУП «Калининское» могут быть использованы показатели, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Параметры и основные экономические показатели предприятия

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб.	25312,7	23381,28	16687
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	19217	15774	17140
Основные средства, тыс. руб.	44900	40318	39799
Площадь с.х. угодий, га	4548	4548	4548
из них пашни	4116	4116	4116
Среднегодовая численность работников, чел.	82	75	56
Поголовье скота, усл. гол.	134	93	9
Производственные затраты на валовую продукцию, тыс. руб.	20533	23033	21198
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	16303	15006	19444
Расчётная прибыль (чистый доход), тыс. руб.	4779,7	348,3	-4511
Прибыль, тыс. руб.	2914	768	-2304
Уровень хозрасчётной рентабельности, %	23,3	1,5	-20,3
Уровень совокупной рентабельности, %	17,9	5,1	-11,8

Одним из основных показателей размера сельскохозяйственного производства является объем валовой продукции, производимой за год. Этот показатель представлен в таблице 1 в текущих ценах (приложение 1). Так как процесс производства в рыночных условиях сопровождается инфляцией, обесценением рубля и соответствующим ростом цен, то в результате один и тот же физический объем продукции получает с течением времени различную стоимостную оценку, что делает ее мало приемлемой для анализа динамики развития производства за продолжительный период. Поэтому следует указать только то, что наибольший объем валовой продукции в текущих ценах приходится на 2008 г. и составляет 25312,7 тыс. р., а наименьший - на 2010 г., и равен он 16687 тыс. р. Это резкое снижение связано с неблагоприятными климатическими условиями, постоянными засухами в минувшем году, что негативно сказалось на экономическом состоянии хозяйства. Выручка от продаж снижается в 2009 г. более чем на 3 тыс. р. по сравнению с предыдущим годом. Однако в 2010 году наоборот наблюдается её повышение за счёт увеличения реализации продукции. Площадь сельскохозяйственных угодий, как впрочем и пашни, на протяжении последних лет остаётся без изменений. Среднегодовая численность работников в среднем за три года составляет 71 человек, с максимальным значением в 2008 году. Количество работников с каждым годом снижается, что напрямую связано с низкой и несвоевременной заработной платой. Количество условных голов в среднем за три года составило 79 голов. В текущем году намечается полная ликвидация животноводства.

Довольно велики затраты на производство и реализацию продукции. По производству максимальные затраты зарегистрированы в 2009 году, а по реализации в 2010. Чистый доход в 2008 и 2009 годах положительный. Прибыль на протяжении анализируемого периода уменьшается. Если в 2008 году она составляла 2914 тыс. рублей, то в 2010 получен убыток в сумме 2304 тыс. рублей. Уровень хозрасчётной и совокупной рентабельности предприятия с каждым годом уменьшается и в 2010 году имеет отрицательное значение. Это связано с уменьшением прибыли предприятия с 2008 года. Таким образом, ФГУП «Калининское» среднее по размерам хозяйство, за исследуемый период убыточное. Это свидетельствует о том, что с каждым годом хозяйство всё больше теряет свои позиции.

Большое значение в определении типов развития производства и эффективности функционирования имеет специализация. В сельском хозяйстве «специализация» означает преимущественное производство определенных услуг в пределах данного предприятия, района, области и т.д. Обычно специализация находит свое выражение в выделении главной (основной) отрасли и подчинении ее развитию остального производства. Специализация дает возможность сосредоточить в ведущей отрасли основную часть производственных ресурсов и квалифицированных кадров.

Необходимо определить на возделывании каких культур специализируется исследуемое хозяйство, тип хозяйствования ОНО ОПХ «Калининское», а также о соответствие производственного направления хозяйства его природным и экономическим условиям. Для этого рассмотрим Таблицу 2.

Таблица 2 Структура выручки в ФГУП «Калининское», тыс. руб

Отрасль, вид продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.	В среднем за три года
				сумма, тыс. руб.	структура, %
Зерно	15156	7553	4786	9158,3	61,03
Подсолнечник	2914	6912	4614	4813,3	32,07
Прочая продукция растениеводства	28	99	272	133	0,89
Итого по растениеводству	18089	14564	9672	14111,3	94,03
Скотоводство: Прирост КРС	549	880	941	790	5,26
Свиноводство	77	86	153	105,3	0,7
Итого по животноводству	626	966	1094	895,3	5,97
Всего по сельскохозяйственному производству	18724	15530	10766	15006,7	100
Переработка: продукции животноводства	245	88	25	119,3	-
Товары, работы, услуги	248	156	-	134,7	-
Всего по предприятию	19217	15774	10791	15260,7	-

Как мы видим, наибольший удельный вес в реализации продукции ФГУП «Калининское» принадлежит зерновым культурам, которые составляют 61,03% всего реализованного товара. В среднем за 3 года от реализации зерновых получено 9158,3 тыс. р. Причём основная часть зерновой продукции приходится на возделывание пшеницы. Также высок процент выручки от реализации подсолнечника - 32,07% или 4813,3 тыс. р. Возделывание подсолнечника в хозяйстве приносит всё больше прибыли, планируется увеличить площадь его посевов. Итак, растениеводство является ведущей отраслью в ФГУП «Калининское», на долю которого приходится 94,03 % общей выручки в среднем за 3 года. Возделывание зерновых полностью соответствует природно-климатическим условиям хозяйства, так как обилие солнечного света, достаточное количество влаги, чернозёмные почвы создают все условия для ведения интенсивного растениеводства. Что касается животноводства, то хозяйство от него практически отказалось. ОНО составляет всего 5,97 %. Животноводство мало значимо для хозяйства и мало прибыльно. Так что в перспективе возможен полный отказ от выращивания животных.

Теперь мы можем определить коэффициент специализации хозяйства.

Ксп = 100 /? D (2n - 1)

Ксп = 100 / 61,03*(2*1-1) + 32,07*(2*2-1) + 0,89*(2*3-1) + 5,26*(2*4-1) + 0,7*(2*5-1) = 0,49

Рассчитанный коэффициент 0,49 свидетельствует о среднем уровне специализации хозяйства с преобладанием производства зерна и подсолнечника. Изучив структуру товарной продукции в среднем за 3 года, сделаем для наглядности ее графическое изображение.

Далее следует проанализировать ликвидность и платёжеспособность предприятия. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. Ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.

Таблица 3. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	18995	23149	21936
Маневренность собственных оборотных средств	0,028	0,039	0,08
Коэффициент покрытия	4,2	6,54	13,3
Коэффициент быстрой ликвидности	1,41	1,52	2,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,14	0,05	0,86
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат	1,09	1,04	1,13
Доля оборотных средств в активах	0,39	0,26	0,7
Доля производственных запасов в текущих активах	1,08	2,02	0,68

В течение анализируемого периода стоимость оборотных средств ФГУП «Калининское » увеличилась в 2009г. на 4154 тыс. р. В 2010 г. этот показатель снизился - на 1213 тыс. р., что в общем свидетельствует об незначительном снижении финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Увеличение собственных оборотных средств в 2009 году было профинансировано за счет дополнительного и резервного капитала.

В практике финансового анализа финансовые коэффициенты сравнивают с некоторыми эталонными значениями. Так коэффициент маневренности, который отражает отношение денежных средств к собственным оборотным средствам, в идеале равен 0,5. Таким образом, анализируя данные таблицы, можно сказать, что коэффициент маневренности на исследуемом предприятии низок. Коэффициент покрытия дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Норматив коэффициента покрытия составляет 2. По данным таблицы же, мы можем проследить большое несоответствие этому нормативу. С каждым годом значение этого коэффициента увеличивается. В 2010 году он имеет максимальное значение и составляет 13,3 %! Коэффициент быстрой ликвидности составил в 2008 году 1,41, в 2009 - 1,52, в 2010 - 2,2. Считается нормальным, если коэффициент быстрой ликвидности находится в пределах 0,8 - 1. В исследуемом хозяйстве он сильно отличается от должного значения. Коэффициент абсолютной ликвидности отражает возможность моментального погашения краткосрочных обязательств имеющимися денежными средствами. Считается, что чем выше этот показатель, тем лучше и совсем плохо, если он меньше 0,2. В хозяйств за 2008 и 2009 годы коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует установленному показателю. И только в 2010 году он превышает минимальное установленное значение и составляет 0,86. Что касается коэффициента обеспеченности запасов и затрат представляющего собой отношение собственных оборотных средств к величине запасов и затрат, то он находится в пределах нормы (0,6-0,8). За исследуемый период коэффициент обеспеченности запасов в ФГУП «Калининское» превышает нормативный показатель. Доля оборотных средств в активах предприятия варьирует от 39% в 2008 году до 70% в 2010. А доля производственных запасов в текущих активах наоборот снижается с 01,08 в 2008 г. до 0,68 в 2010г.

Чтобы лучше разобраться насколько финансово устойчиво и развито хозяйство, воспользуемся данными Таблицы 4.

Таблица 4. Оценка финансовой устойчивости предприятия

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент автономии	0,98	0,96	0,95
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,09	0,04	0,05
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,095	0,04	0,056
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,46	0,57	0,57
Коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов	1,18	2,1	1,8
Коэффициент структуры привлеченного капитала	0	0	0

В российской рыночной экономике для устойчивой работы предприятия доля собственного капитала должна быть не меньше 50% (ее характеризует коэффициент автономии). Данные таблицы показывают высокий уровень коэффициента автономии в среднем около 0,96 за исследуемый период и соответственно доля заемного капитала составила от 0,09 до 0,05 (коэффициент концентрации заемного капитала). Такое положение дел наглядно отражает и коэффициент соотношения заемных и собственных средств. В 2008 году он составил 0,095, в 2008 - 0,095, в 2010 - 0,056. И поскольку он намного меньше 1, то по мнению российских ученых-экономистов это совсем не плохо.

Норма по коэффициенту маневренности собственного капитала - 0,5. В хозяйстве данный показатель практически соответствует норме, отклоняясь от неё на 0,04 - 0,07. Соответствует норме и коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов (хорошо когда этот коэффициент больше 1). В 2009 году он достиг 2,1. На протяжении трёх лет долгосрочных обязательства не привлекались. Поэтому в этих годах коэффициент структуры привлечённого капитала равен 0. Подытоживая проведенный выше анализ можно сделать вывод, что ФГУП «Калининское» в целом финансово устойчивое предприятие на протяжении всего исследуемого периода (чуть хуже стало лишь в 2009 г.). Величина запасов и затрат превышает размер собственных оборотных средств, но меньше суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств и собственных оборотных средств. Этот факт определяет тип финансовой устойчивости как нормальный.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ФГУП «Калининское»

Бухгалтерский учет в ФГУП «Калининское» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организации от 1 января 2001 года, Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29. 01. 2002г. №88).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется: административно, функционально директору предприятия, и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием и должностными инструкциями предприятия

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами.

Бухгалтерский учет ведется централизованно по месту регистрации организации. Налоги рассчитываются и уплачиваются по месту регистрации организации. В организации используются типовые формы первичных документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует ИМНС России. Учетные документы хранятся на предприятии в печатной и письменной формах в течение пяти лет.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Все работники бухгалтерии несут персональную ответственность, в том числе материальную за выполнение своих должностных обязанностей.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Документооборот - это движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете (создание, получение их от других предприятий и учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, отражается в приказе по предприятию. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных (типовых) форм, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются самостоятельно.

График документооборота представляет собой схему или перечень работ, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Однако в ФГУП «Калининское» на протяжении многих лет график документооборота не составляется.

Так же на предприятии в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н проводится инвентаризация активов и пассивов. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, и Постановлением Госкомстата от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" оформляется специальным приказом по предприятию. В течение года постоянно действуют инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается Приказом ФГУП «Калининское».

Инвентаризация основных средств по решению руководителя предприятия проводится не реже одного раза в три года. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, готовой продукции производится один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года. Денежные средства, денежные документы подвергаются проверке не реже 1 раза в месяц. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами производится по мере необходимости, но не реже двух раз в год.

Для правильной организации бухгалтерского учета решающее значение имеет использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единые подходы к отражению хозяйственной деятельности предприятия.

Для учета активов, обязательств и хозяйственных операций в ФГУП «Калининское» используется План счетов финансово - хозяйственной деятельности организации от 1 января 2001 года.

В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетным периодом является период, за который составляется бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, год).

Промежуточная бухгалтерская отчетность за месяц, квартал, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Срок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности - 28 число месяца, следующего за отчетным.

На предприятии бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники и в ручную.

Предприятие ведет бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Журналы-ордера - учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета.