Особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету

Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам.

Журнал-ордер открывается на месяц. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах.

Вспомогательные (накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Сами бухгалтерские работники могут вносить соответствующие изменения, дополнения, упрощения в приведенные формы, учитывая специфику своего производства на предприятии, если это не ломает саму структуру журнально-ордерной формы учета.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того, в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов. После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров.

После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов. При этом следует помнить, что активные счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета. Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого, необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту. Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (у активно-пассивных счетов и по дебету, и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия.

Главная книга открывается на 1 год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят 1 разворот листа, а если этого недостаточно - 2-3 разворота.

ФГУП «Калининское» составляет бухгалтерскую отчетность для предоставления пользователям, заинтересованным в информации об их имущественном и финансовом состоянии.

Годовая бухгалтерская отчетность ФГУП «Калининское» включает в себя:

Форма 1. Бухгалтерский баланс;

Форма 2. Отчёт о прибылях и убытках;

Форма 3. Отчет об изменениях капитала;

Форма 4. Отчет о движении денежных средств;

Форма 5. Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма 6. Отчет о целевом использовании средств

5 АПК. «Отчет о численности и заработной плате работников организации»

6 АПК. «Отчет об отраслевых показателях деятельности организации»

8 АПК. «Отчет о затратах на основное производство»

9 АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»

10 АПК. «Отчет о средствах целевого финансирования»

13 АПК. «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»

15 АПК. «Отчет о наличии животных»

16 АПК. «Баланс продукции»

17 АПК. «Отчет о с/х технике и энергетике»

Пояснительная записка и аудиторское заключение в ФГУП «Калининское» не составляются.

Такой состав бухгалтерской отчетности соблюдается до 2011 года. С 2011 года согласно приказу № 66Н в названиях новых форм ликвидируют их нумерацию. И из состава отчетности будут исключены форма 5 и пояснительная записка.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней после отчетного периода. Сроки предоставления годовой отчетности не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Пояснительная записка в ФГУП «Калининское» как было указано выше не составляется на протяжении более чем 10 лет. Последняя пояснительная записка включалась в состав к годовой бухгалтерской отчётности в 1999 году. Её содержание не полностью соответствует основным требованиям федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положению по бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке нашли отражение данные о производственной деятельности хозяйства:

- сведения о стоимости валовой продукции за отчетный и и предшествующий года с разбивкой на отрасли растениеводства и животноводства;

- факторы, повлиявшие на изменение стоимости валовой продукции, а именно информация о природно-климатических условиях, урожайности возделываемых растениеводческих культур, сокращении поголовья скота;

- информация о росте (сокращении) себестоимости произведенной продукции;

- информация о полученной прибыли от реализации продукции растениеводства и животноводства;

- сведения о задолженности по заработной плате перед работниками ФГУП «Калининское», о платежах в бюджет, фонды медицинского и пенсионного страхования;

- охарактеризована величина и структура дебиторской задолженности, основную долю которой составляет задолженность покупателей и заказчиков. Приведены данные о величине, структуре, характере и движении кредиторской задолженности.

- сведения о мероприятиях, проведенных для повышения урожая до запланированного уровня в будущем году. (Приложение 1)

В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету 1999 года не приведена информация о структуре организации, направлении деятельности организации, что могло бы представлять интерес для пользователей. Не представлены в пояснительной записке основные элементы учетной политики организации, что не дает возможности оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

Необходимо внедрить в содержание нынешней бухгалтерской отчетности Пояснительную записку и повысить ее информативность.

Учетная политика ФГУП «Калининское» как и пояснительная записка в последние годы не создаётся. Последняя ее редакция от 15 января 2009 года.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. ФГУП «Калининское» использует учетную политику в соответствии с уставом предприятия. Она формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В учетной политике ФГУП «Калининское» отражаются следующие сведения: о способе учета основных средств, начислении амортизации, учёте готовой продукции, молодняка животных; о правилах формирования и оценки расходов организации; об учете денежных средств; учете расчетов с покупателями и заказчиками; о полученных организацией кредитах и займах; о начисленных и причитающихся к уплате налогах и сборах; об учете расчетов с персоналом и подотчетными лицами; о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли.

Итак, бухгалтерский учет в ФГУП «Калининское» находится на примитивном уровне развития. Отсутствуют многие важные документы, бухгалтерский учет не полностью автоматизирован, квалификация рабочих занятых ведением бухгалтерского учета находится на не достаточно высоком уровне. Необходимо направить все усилия на устранение этих недостатков путем дополнительного финансирования и повышения инициативности руководителя предприятия.

2.3 Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке

Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об счислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):

- по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

- по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

- по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся

данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. [19]

Помимо этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

2.4 Перевод долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Существует два способа отражения данных о долгосрочной (т.е. возникшей более года назад) задолженности, предполагаемой к погашению в отчетном году:

- в составе долгосрочной задолженности.

Например, в пояснительной записке можно указать, что из общего состава долгосрочной дебиторской/кредиторской задолженности в сумме … руб. предполагается погашение в 1-м квартале … руб., во 2-м квартале … руб. Существенные суммы могут быть разделены не по кварталам, а по месяцам;

- в составе краткосрочной задолженности.

Например, в пояснительной записке можно указать, что в составе краткосрочной задолженности на начало отчетного года отражена предполагаемая к погашению в … месяце задолженность в сумме … руб., которая в балансе прошлого года была отражена по строке долгосрочной задолженности.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения, по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и не целевые, выданные финансовые векселя, государственные займы и т.п.). [114, c. 174]

2.5 Информация о немонетарном имуществе организации

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации.

В части сведений о нематериальных активах рекомендуется раскрыть информацию (п.27 ПБУ 4/99, п.30, 31 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2007):

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов;

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных

активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным

группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация (п.27 ПБУ 4/99, п.15, 32 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств организации“ ПБУ 6/01):

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- сумма уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток),

- превышение суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток),

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,

частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов

основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Согласно Рекомендациям (п.137) при изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр. Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины. [9, c. 342]

В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация (п.27 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов“ (ПБУ 5/01));

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей (Согласно п.25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости).

Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (п.27 ПБУ 4/99):

В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено. [15, c 302]

2.6 Информация об операциях в иностранной валюте

Согласно п.22 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н), в

пояснительной записке должны быть раскрыты:

- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых

результатов организации;

- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

- курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности и в пояснительной записке в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком

Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Кроме этого при необходимости могут добавляться иные сведения об операциях в иностранной валюте: вид операций (привлечение кредитов, покупка импортных оборотных или внеоборотных активов, реализация продукции, работ или услуг и т.п.), их доле в общем объеме аналогичных операций и прочие. [22]

2.7 Информация о доходах и расходах организации

В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п.27 ПБУ 4/99):

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о составе внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, т.е. информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п.135 Рекомендаций). [19]

Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала -- в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомним, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/98, п.10)).

С целью прогнозирования анализируется состав доходов за предыдущий год. Основной критерий, которым здесь пользуются -- количественный. Причем величина 5 % носит не обязательный, а рекомендательный характер.

Если в течение года (когда учетная политика на этот год уже утверждена) появляется новый вид деятельности, то организация может включить его в перечень. Это будет не изменением, а дополнением учетной политики. Напротив, если по какому-то виду деятельности, включенному в утвержденный перечень, величина доходов составила менее 5% (или менее предела, установленного организацией), то данный вид деятельности в отчетности все-таки должен отражаться как обычный вид деятельности, но будет исключен из перечня только со следующего года, поскольку изменять утвержденную политику организация может только с 1 января следующего за отчетным года.

Количественный критерий не является единственным при выявлении обычных видов деятельности. Помимо количественных бухгалтер должен проанализировать и качественные характеристики каждой совокупности однородных доходов.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип их соответствия. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же.

Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду, будет признана расходом по обычным видам деятельности, если доход будет признан выручкой, и, наоборот: она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов).

Доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). В качестве примера рассмотрим получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы дол ю не занимал и данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот -- если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость, а позднее они признаются только как внереализационные.[29]

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (включая управленческие и коммерческие расходы), приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Не может быть доходов по обычным видам деятельности, для извлечения которых не понесены соответствующие расходы, и наоборот, расходам по обычным видам деятельности всегда должны соответствовать доходы (не следует забывать об отличии доходов от прибыли). Если бухгалтер отражает в учете и отчетности только одну сторону этого уравнения -- только доходы или только расходы -- он ошибся либо в построении аналитики (выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той же аналитике, иначе будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов, а информация отчетности потеряет свою полезность), либо в классификации доходов и расходов. Например, торговая организация оказывает услуги по хранению, но расходы по хранению несобственных товаров (часть амортизации складских помещений, зарплаты сторожей, грузчиков и т.п.) отдельно не выделены, а продолжают включаться в издержки обращения. Есть доход, но нет расходов -- это ошибка в построении аналитики, поскольку прибыль от услуг по хранению неоправданно завышена, а прибыль от реализации товаров, напротив, необоснованно занижена. Другой пример: организация не ведет деятельности и проценты, начисленные банком за пользование остатком средств на расчетном счете, составили 100% ее дохода, поэтому бухгалтер посчитал данный доход доходом по обычным видам деятельности. Отсутствие расходов организации по извлечению данного дохода, отсутствие “деятельности“ как таковой говорит о том, что, несмотря на существенность, данный доход не может считаться доходом по обычным видам деятельности, бухгалтер, классифицируя доходы, совершил ошибку.

Операционные доходы и расходы. Форма Отчета о прибылях и убытках построена таким образом, что в отдельных случаях выделение операционных доходов не сопровождается выделением соответствующих им расходов. Речь идет о статьях “Проценты к получению“ и “Доходы от участия в других организациях“. Расходы, связанные с полученными процентами, с внесением вкладов в совместную деятельность (прибыль или убыток от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленные на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества, с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации) отражаются по стр. “Прочие операционные расходы“, что не позволяет оценить эффективность данных операций.

Если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям “Проценты к получению“ или “Доходы от участия в других организациях“. Тогда соответствующие расходы либо отражаются в Отчете о прибылях и убытках в специально добавляемых для этого строках, либо приводятся в пояснительной записке. [15, c. 508]

Прочие требования к раскрытию доходов и расходов. Выручка (от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п.18.1 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации ПБУ 9/99).

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п.19 ПБУ 9/99):

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п.20 ПБУ 9/99). Это требование, в первую очередь, относится к прочим доходам, которые первоначально зачисляются в состав доходов будущих периодов и лишь затем признаются текущими (доходы по безвозмездно полученным активам, разница между рыночной и балансовой оценкой недостающего имущества, взыскиваемая с виновного лица и др.).

В пояснительной записке подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п.20 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расходов организации“ ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п.21.1 ПБУ 10/99). Такая информация не обязательно включается в Отчет о прибылях и убытках, но может раскрываться в пояснительной записке.

В пояснениях (п.22 ПБУ 10/99) подлежит раскрытию следующая информация о расходах:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п.23 ПБУ 10/99). Здесь речь идет о расходах, которые могут предварительно накапливаться в составе расходов будущих периодов (проценты и дополнительные затраты по кредитам и займам, затраты по оплате банковских услуг и т.п.).

3. Пути повышения информативности пояснительной записки

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Она имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетностью, так как дает развернутую картину о финансовом состоянии предприятия. В ФГУП «Калининское» пояснительная записка не составляется, что является большим недочётом при составлении бухгалтерской финансовой отчетности. Стоило бы внедрить пояснительную записку в состав годового отчета предприятия с внесением необходимых коррективов. Однако согласно Приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» №66н от 2.07.10 пояснительная записка исключается из состава годовой финансовой отчетности. Вместо нее, а так же Формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» будут составляться «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Цель пояснений -- расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главбух выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, опытно-конструкторским и технологическим работам, запасам, финансовым вложениям, дебиторской задолженности, затратам на производство, и пр.

Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр.

Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.

В бухгалтерскую отчетность 2011 года ФГУП «Калининское» следует обязательно включить данное пояснение, что позволит детально осветить информацию неотраженную в самом отчете.

Если в хозяйстве будут соблюдаться все правила составления годовой бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, то следует предпринять попытку трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, -- необходимое условие выхода на международные рынки капитала. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

- |получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, стоимости ее активов, результатах деятельности, движении денежных средств;

- объективно оценивать эффективность управления;

- привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности;

- развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, -- необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету, а так же организация финансового учета в ФГУП «Калининское».

Результатами исследования явились следующие итоги.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах.

Записка составляется в произвольной форме. Но есть некоторые рекомендации по её содержанию: сведения о деятельности фирмы; изменения в учетной политике; сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы; - информация о дочерних и зависимых обществах (аффилированных лицах), например, размер доли в чужих уставных капиталах; сведения о реорганизации фирмы; - события после отчетной даты и др. Информацию в Пояснительной записке по возможности представляется в динамике (за несколько лет). При этом указываются факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

В ФГУП «Калининское» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности не создаётся на протяжении более чем 10 лет. В пояснительной записке нашли отражение данные о производственной деятельности хозяйства: о стоимости валовой продукции и о факторах, повлиявших на ее изменение, о себестоимости продукции. Прибыли задолженностях организации и др. Как видно, её содержание не полностью соответствует основным требованиям федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положению по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ФГУП «Калининское» как и пояснительная записка в последние годы не создаётся. Последняя ее редакция от 15 января 2009 года.

График документооборота в ФГУП «Калининское» отсутствует, что негативно сказывается на деятельности предприятия.

Для учета активов, обязательств и хозяйственных операций в ФГУП «Калининское» используется План счетов финансово - хозяйственной деятельности организации от 1 января 2001 года.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники и в ручную.

Кадры предприятия имеют не достаточно высокую квалификацию и опыт работы.

За счет всего выше перечисленного организация бухгалтерского учета и ведение отчетности находится на примитивном уровне и необходимо приложить усилия для изменения данного положения. Я считаю, что нужно принять следующие меры:

- включить в содержание годовой бухгалтерской отчетности ФГУП «Калининское» пояснительную записку, так как это даст дополнительные сведения о деятельности и состоянии организации как внутренним так и внешним пользователям;

- изменить содержание последней созданной в хозяйстве пояснительной записки путем включения помимо имеющейся информации дополнительные сведения о структуре организации, направлении ее деятельности, основных элементах учетной политики организации,

- представлять текстовые пояснения к существенным показателям следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменении капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- дополнить пояснительную записку предприятия информацией о доле рынка предприятия и темпах роста цен на предоставляемые услуги и продукцию, так как исходя из этой информации возможно сделать вывод о причинах, повлиявших на рост или снижение доходов предприятия.

- проводить аудиторские проверки годовой бухгалтерской отчетности для объективной оценки состояния предприятия;

- создать график документооборота для отражения движения документов в бухгалтерском учете;

- полностью автоматизировать бухгалтерский учет предприятия, что облегчит его ведение, и использовать программу 1:С;

- создать собственный план счетов на основании установленного плана счетов финансово-хозяйственной деятельности;

- повысить квалификацию работников, ведущих бухгалтерский учет на предприятии.

При исполнении вышеизложенных мер бухгалтерский учет и отчетность, а так же пояснительная записка в ФГУП «Калининское» будут приведены в должное состояние, что положительно скажется на финансово-экономической деятельности предприятия.

Список используемой литературы

1. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В. П. Астахов. Ростов-на-Дону.: Фникс, 2007. - 891 с.;

2. Бухгалтерская отчетность организации: учебник / под ред. Л. В. Пономарёва. - М.: «Бухгалтерский учёт», 2007. - 285 с.;

3. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.;

4. Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.;

5. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под ред. В.Т.Чая.- М.: КНОРУС, 2007.- 496с.;

6. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, 2005. - 208 с.;

7. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под. ред. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006.-525с.;

8. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 279 с.;

9. Ерофеева, В.А. Бухгалтерская (финансовая)и налоговая отчётность коммерческой организации: учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева. - М.: Юрайт-Издат, 2005.- 364 с.;

10. Каморджанова, Н. Бухгалтерский финансовый учёт: учебное пособие / Н. Каморджанова, И. Карташова. - СПб.: Питер, 2006. - 480 с.;

11. Кондраков. Н. П. Бухгалтерский учёт: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 656 с.;

12. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В. Э. Керимов. М: Дашков и К. 2009. - 686 с.;

13. Курбангалеева О. А. Новые правила бухгалтерского учета: применение на практике / О. А. Курбангалеенва // «Главбух» - 112 с.;

14. Куттер, М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебное пособие / М. И. Куттер, И. Н. Уланов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.;

15. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / В. Д. Новодворский. - М.: Язык текста, 2008. - 608 с.;

16. Новодворский В. Д. Пояснительная записка / В. Д. Новодворский, Л. В. Понаморева // Бухгалтерская отчетность. - 2005.;

17. Основы бухгалтерского учёта: учебное пособие / под ред. В. С. Плотниеова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 200 с.;

18. ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н);

19. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н);

20. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденный приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н.;

21. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» от 16 октября 2000 года N 92н (с изменениями на 18 сентября 2006 года);

22. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 %154н (с измен. от 24.12.2010);

23. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 №132н);

24. Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

25. Самойлов, И. В. Годовая бухгалтерская отчётность: практическое руководство / И. В. Самойлов. - М.: «Налоговый вестник», 2007. - 336 с.;

26. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учёт: учебник / Н. Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2011. - 472 с.;

27. Сотникова, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: учебник / Л. В. Сотникова, А. С. Бакаев. - СПб.: Питер, 2009. - 704 с.;

28. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е Суглобов., Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2007. - 496с.;

Размещено на Allbest.ur