Учет товарно-материальных запасов

6,337* = (507,0 + 811,2): (130 + 78)= 1 318,2:208

6,337* = (1 318,2 - 411,90) : (208 - 65) = 906,3 : 143

9;797* = (906,3 + 3 042,0) : (143 + 260) = 3 948,3 : 403

9,797* = (3 948,3 - 2 802,0) : (403 - 286) = 1 146,3 : 117

11,483* = (1 146,3 + 1 690) : (117 + 130) = 2 836,3 : 247

11,483* = (2836,3 - 1194,2) : (247 - 104) = 1 642,1:143

В случае использования метода средней стоимости на затраты отчетного периода будет списана стоимость реализуемых товаров по покупной стоимости на сумму 4 408,1 тыс. тенге. Дебетовое сальдо по счету 222 "Товары" (стоимость остатков нереализованных товаров) будет отражено в балансе на 1 февраля в размере 1 642,1 тыс. тенге.

3. ФИФО. Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out "первый в - первый из". Согласно методу ФИФО списание на затраты покупной стоимости проданных (отпущенных в производство, израсходованных) товарно-материальных запасов осуществляется по ценам первой партии приобретения, то есть той партии, которая на момент реализации числится в остатках первой по хронологии закупок.

Рассмотрим, как рассчитывается закупочная стоимость реализованных товаров и стоимость остатков нереализованных товаров с использованием метода ФИФО на примере операции торговой компании.

Метод ФИФО

По методу ФИФО будет включена в затраты отчетного периода сумма, равная 4 208,1 тыс. тенге. Остаток нереализованных товаров будет отражен в балансе на 1 февраля 2004 г. в размере 1 842,1 тыс. тенге.

Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода (фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс).

Обычно метод ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.

4. ЛИФО. В основу метода ЛИФО положен принцип, прямо противоположный тому, который используется при методе ФИФО. Название метода ЛИФО (last-in first-out) переводится как "последний в - первый из", что означает списание на затраты стоимости реализованных товаров по закупочным ценам последних партий приобретения. По методу ЛИФО последняя поступившая партия запасов считается первой проданной. Поэтому уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. То есть этот метод предполагает, что статьи запасов, закупленных или произведенных последними, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутых четырех методов. Поэтому этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. Обычно метод ЛИФО применяется при низкой скорости оборачиваемости запасов и менее стабильных ценах.

Метод ЛИФО

Рассчитанная по методу ЛИФО стоимость реализованных товаров по покупным ценам (5 255,9 тыс. тенге) списывается на затраты отчетного периода. В балансе на 1 февраля 2004 г. рассчитанная по методу ЛИФО стоимость остатков нереализованных товаров составляет 794,3 тыс. тенге.

Недостатком метода является и то, что со временем оценка запасов отходит все дальше от реальности и не отражает фактические затраты на приобретение. Использование метода ЛИФО приводит к завышению затрат, относимых на финансовые результаты, к росту доли себестоимости в выручке и к снижению налогооблагаемой прибыли. Участие метода ЛИФО в расчетах себестоимости позволяет компаниям в условиях инфляции сохранять в максимальном объеме капиталы, вложенные в оборотные средства и возмещаемые за счет выручки. Это является основным преимуществом данного метода. Все же использование принципов метода ЛИФО может в ряде случаев нанести компании финансовый урон, так как постоянно поддерживать на высоком уровне себестоимость реализации можно лишь за счет высоких закупочных цен последних партий приобретаемых товарно-материальных запасов. Использование метода ЛИФО вынуждает компанию осуществлять новые приобретения как минимум в неизменных объемах, а это не всегда может соответствовать его экономическим интересам при динамично меняющейся конъюнктуре рынка. Перебои в покупках могут привести к сокращению остатков и вынужденному списанию на затраты закупочной стоимости реализованных товаров (продукции) по заниженным ценам, что вызовет резкое падение себестоимости. Кроме того, при снижении спроса на продаваемую продукцию (товары) и цен, по которым она реализуется, применение ЛИФО может стать одной из причин превышения себестоимости над выручкой, то есть убытков.

Компании имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Компания может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый метод должны раскрываться в отчетности.

Сопоставление результатов оценки затрат, списываемых на себестоимость реализованных товаров (продукции), и стоимости остатков непроданных товаров наглядно подчеркивает как достоинства, так и недостатки каждого метода (объем продаж по ценам реализации 5 400,0 тыс. тенге).

Сравнение методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов торговой компании

(тыс. тенге)

Из данных таблицы видно, что минимальная оценка стоимости использованных (реализованных) запасов достигается при использовании метода ФИФО, а остатка материальных запасов - при использовании метода ЛИФО. Видна закономерность - чем выше стоимость конечных запасов, тем выше валовая прибыль компании. Метод специфической идентификации основывается на фактических затратах, а три других метода базируются на предположениях информации о движении себестоимости. Поэтому выбор метода оценки запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения.

Учетной политикой ТОО "Наурыз" предусмотрено использование метода ФИФО для всех товарно-материальных ценностей.

Практическое применение методов специфической идентификации, средней стоимости, ФИФО и ЛИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система постоянного списания или система периодического списания использованных запасов. Основу обеих систем списания составляет формула учета движения товарно-материальных запасов:

Запасы на начало + Приобретения - Расход (продажи) = Запасы на конец Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета таких элементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период) и запасы на конец (стоимость остатков запасов на конец учетного периода). При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначале определяется величина кредитового оборота, а затем конечных остатков запасов. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой. Именно эта система используется в Республике Казахстан.

При использовании системы периодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода и поступления за период, вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборота товарно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:

Запасы на начало + Приобретения - Запасы на конец = Расход (продажи) С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем -проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов -это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже активов.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования (правило низшей оценки).

Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода.

Существует три основных метода оценки запасов по правилу минимальной (низшей)оценки:

1) постатейный метод или метод единицы запаса;

2) метод основных товарных групп;

3) метод общего уровня запасов.

При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации для каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае определяется наименьшая величина, которые затем суммируются.

При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, которые затем суммируются. При использовании метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оценки запасов.

Рассмотрим на примере методы оценки запасов компании "А" по правилу низшей оценки по данным о запасах компании на 31.12 2004 г. (тенге)

Если предприятие "А" определит в своей учетной политике методом оценки наименьшего значения из себестоимости и чистой стоимости реализации:

1. Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2004 г. будут отражены запасы в размере 347 300 тенге, так как эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете не производится.

2. Метод товарных групп, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2004 г. будут отражены запасы в размере 346 900 тенге (290 000 + 28 800 + 28 100) как сумма наименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на 31.12: Д-т 7010 К-т 1330 - 400 тенге (346 900 - 347 300).

3. Постатейный метод, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2004 г. будут отражены запасы в размере 333 600 тенге как сумма наименьших значений по каждой единице запаса. В бухгалтерском учете на 31.12: Д-т 7010 К-т 1330-13 700 тенге (333 600 - 347 300).

Из приведенного примера видно, как влияет применение различных методов оценки наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании. Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. При списании запасов до чистой стоимости реализации необходимо следовать определенным правилам, основанным на предназначении запасов:

¦ Если они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;

¦ Если они предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;

¦ Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости (стоимость замещения). Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов (новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и чистой стоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его продажной цены, по чистой стоимости реализации все еще остается в запасе на конец следующего отчетного периода, а его продажная цена возросла. При этом разница относится на уменьшение расходов данного отчетного периода, то есть признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компании производят запись:

Д-т 1320 - 1350, К-т 7010

5. Отчетность материально - ответственных лиц

Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в основных случаях это кладовщик или заведующий складом, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.

Поступившие и надлежащим образом оформление материалы направляются для хранения на склад. Материально - ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) для учета запасов на складах применяется карточка учета ТМЗ (форма № ТМЗ-5), которая предусматривает информацию по каждому сорту, виду, размеру и заполняется на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке учета производятся на основании первичных приходных документов в день совершения операции.

Места хранения материалов должны соответствовать предполагаемым нормам запаса с учетом операции цикла и специфики деятельности компании. Работник складского хозяйства должен контролировать размеры запасов и сообщать информацию о любых отклонениях отделу снабжения или другому уполномоченному лицу, предусмотренному в схеме документооборота.

Материально-ответственным лицом складского хозяйства составляется реестр приема-сдачи приходно-расходных документов (форма № ТМЗ-6), которая сдается в бухгалтерию вместе с первичными документами.

В конце месяца материально-ответственным лицом на основании карточек складского учета составляется ведомость учета остатков ТМЗ на складе (форма № ТМЗ-7), которая проверяется работником бухгалтерии. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего.

В бухгалтерии учет приобретенных материалов от поставщиков осуществляется в журнале-ордере № 6. Регистры бухгалтерского учета утверждены приказом МФ РК от 11.03.2004 г. № 117, зарегистрированы в Министерстве юстиции РК 02.01.2004 г. № 2791.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода учетных остатков в карточках. О проведении сверки бухгалтер расписывается в специальной графе карточки. Приемку документов, оформляющих движение товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании "Реестра приемки-передачи документов", составленного материально ответственными лицами в одном экземпляре. (Приложение 6)

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам запасов и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, лесоматериалы и т.п.) в накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных запасов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц, и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в карточках учета материалов и ведомости учета остатков материалов.

Компьютеризация учета ТМЗ

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов. [11]

Номенклатурные номера строятся по-разному.

На изучаемом предприятии отсутствует структура номенклатурных номеров.

Поэтому, желательно в учете товарно-материальных запасов анализируемого предприятия разработать структуру номенклатурных номеров. На мой взгляд, было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый- номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два последних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам. [19]

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

В целях сокращения накладных расходов, экономного использования собственного автотранспорта и минимальной потери рабочего времени работников отдела снабжения, принимая во внимание особенность заключения договоров на осуществление подрядного строительства, а именно то, что предприятие осуществляет строительные работы на единичном объекте от нуля под ключ, предприятию необходимо отказаться от существующей системы поставки товарно-материальных запасов на объект по схеме:

Рисунок1 - Существующий порядок поступления товарно-материальных ценностей.

и работать по принципу Поставщик - Приобъектный склад, расположенный непосредственно на объекте согласно, следующей схемы:

Рисунок 2 - Предлагаемый порядок поступления товарно-материальных ценностей.

При этом, бухгалтерской службой необходимо усилить контроль за поступлением документов и производить сличение документов сданных подотчетным лицом с документами принятыми от службы отдела снабжения.

Учетной политикой предприятия не предусмотрен порядок отпуска материалов со склада и перечень лиц, которым разрешается требовать и получать материалы как со складов так и от поставщиков, это может привести к злоупотреблению по использованию товарно-материальных ценностей и неоправданным дополнительным расходам. Таким образом, предложение о пересмотре учетной политики в части порядка отпуска товарно-материальных ценностей со склада является, на мой взгляд немаловажным.

Документальное оформление движения товарно-материальных запасов

Под движением запасов понимается их поступление в компанию, перемещение внутри компании и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные.

Заключение