Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"

Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"

Организация учета и оценки товарно-материальных запасов на примере АО "КазТрансОйл". Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их основные виды и вопросы совершенствования учета в современных условиях. Цель, задачи и программа аудита.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 16.05.2012
Размер файла 134,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

  • Введение
  • 1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и вопросы совершенствования их учета в современных условиях
  • 1.1 Экономическое содержание товарно-материальных запасов и их виды
  • 1.2 Вопросы совершенствования учета товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков
  • 2. Финансово-экономическая характеристика и организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"
  • 2.1 Финансово-экономическая характеристика в АО "КазТрансОйл"
  • 2.2 Организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"
  • 3. Организация учета товарно-материальных запасов в АО "КазТрансОйл"
  • 3.1 Значение и задачи учета товарно-материальных запасов
  • 3.2 Учет и оценка товарно-материальных запасов
  • 3.3 Аналитический и синтетический учет товарно-материальных запасов
  • 3.4 Совершенствование организации учета ТМЗ в АО "КазТрансОйл"
  • 4. Аудит товарно-материальных запасов
  • 4.1 Цель, задачи и программа аудита товарно-материальных запасов
  • 4.2 Проведение инвентаризации товарно-материальных запасов
  • 4.3 Контроль за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов
  • 4.4 Совершенствование организации аудита товарно-материальных запасов
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

В производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно проводить анализ действий по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения товарно-материальных ценностей.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.

Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.

Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга - комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Целью данной дипломной работы является раскрытие организации учета и оценки товарно-материальных запасов, пути его освоения.

Данная цель формирует следующие задачи:

рассмотрение экономического содержания товарно-материальных запасов;

изучение совершенствования товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков;

изучение финансово-экономической характеристики АО "КазТрансОйл;

изучение организации учета и финансовой работ;

рассмотрение организации учета складского хозяйств;

изучение документального оформления движение товарно-материальных запасов;

изучение учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии;

изучение совершенствовании учета товарно-материальных запасов;

Объектом данной дипломной работы является АО "КазТрансОйл".

При написании дипломной работы были использованы учебная литература, научная литература, материалы периодической литературы.

В процессе исследования были использованы: методы сравнительного анализа.

Работа изложена на ____ страницах, состоит из введения, 4 глав, заключения, содержит 5 таблиц, списка использованной литературы.

1. Экономическое содержание товарно-материальных запасов и вопросы совершенствования их учета в современных условиях

1.1 Экономическое содержание товарно-материальных запасов и их виды

Товарно-материальные запасы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие денежных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику в отношении к товарно-материальным запасам, искать новые источники пополнения, изучить проблему эффективности их использования.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - средств производства.

Материальными носителями производственных фондов являются средства производства, которые подразделяются на предметы труда и орудия труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах образуют фонды обращения.

Кругооборот фондов предприятия начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производства - первая стадия кругооборота. В результате денежные средства принимают форму товарно-материальных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так как после завершения кругооборота, она возвращается.

Вторая стадия кругооборота совершается в процессе производства, где рабочая сила осуществляет производственное приобретение средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесенную к вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму - из производительной она переходит в товарную.

Третья стадия кругооборота заключается в реализации производственной готовой продукции (работ, услуг) и получении денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления.

Оборотные средства постоянно находятся во всех стадиях деятельности предприятия, в то время как оборотные фонды проходят производственный процесс, заменяясь все новыми партиями сырья, топлива, основных и вспомогательных материалов. Товарно-материальные запасы, являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаясь в готовую продукцию, и покидают предприятие. Они полностью потребляются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт. Их сумма за год может в десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершении каждого кругооборота переработку или потребление новой партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот. Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию. Определение оборотных средств, как авансирование денежных средств в создаваемые запасы оборотных производственных фондов и фондов обращения, не раскрывает полного экономического содержания этой категории. Оно не учитывает того, что наряду с авансированием определенной суммы денежных средств происходит процесс авансирования в эти запасы стоимости прибавочного продукта, создаваемого в процессе производства. Поэтому у респектабельных предприятий после завершения кругооборотных фондов сумма авансированных оборотных средств возрастает на определенную сумму полученной прибыли. У нереспектабельных предприятий сумма авансированных оборотных средств при завершении кругооборота фондов уменьшается в связи с понесенными убытками.

Поскольку оборотные средства включают как материальные так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Состав оборотных средств - это совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения, т.е. их размещение по отдельным элементам.

Структура оборотных средств представляет собой соотношение отдельных элементов оборотных производственных фондов и фондов обращения, она показывает долю каждого элемента в общей сумме оборотных средств.

Преобладающую часть оборотных производственных фондов составляют предметы труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, горючее, тара и тарные материалы. Кроме того, к оборотным производственным фондам относятся и некоторые орудия труда - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование, инвентарь, запасные части для текущего ремонта, специальная одежда и обувь. Эти орудия труда функционируют меньше года или имеют ограничения по стоимости.

На предприятиях эти орудия труда зачастую исчисляются тысячами наименований, что технически затрудняют учет их износа. Поэтому на принятие их относят не к основным, а к оборотным фондам.

Перечисленные предметы и орудия труда составляют одну группу оборотных производственных фондов - производственные запасы. Кроме них в оборотные производственные фонды входят незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Основное назначение средств, авансированных в оборотные производственные фонды, заключаются в обеспечении непрерывного и ритмичного процесса производства.

Кроме оборотных производственных фондов на предприятиях формируются фонды обращения. К ним относятся: готовая продукция на складе; товары отгруженные; денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке; дебиторская задолженность; средства в прочих расчетах.

Состав и структура оборотных средств не одинаковы в различных отраслях экономики. В пищевой промышленности относительно высоки запасы вспомогательных материалов, тары, готовой продукции. Экономические условия, в которых функционирует предприятие, оказывают существенное влияние на состояние оборотных средств. Повышение цен на приобретаемые товарно-материальные ценности ведет к образованию у предприятий недостатка собственных оборотных средств в больших размерах. Одним из источников его пополнения является банковский кредит, который в условиях инфляции предоставляется под высокие проценты.

Проводимая государством финансовая политика может препятствовать или стимулировать нормальную производственно-финансовую деятельность предприятий, в том числе рациональное использование оборотных средств. Важная при этом роль принадлежит налоговой политике государства. Так, отнесение ряда налогов на себестоимость продукции (работ, услуг), особенности уплаты в бюджет НДС, авансовые платежи налога на прибыль приводят к облегчению оборотных средств предприятий на непроизводственные расходы. Это вынуждает предприятия прибегать к займам под большие проценты, искать внеплановые источники средств, идти на нарушения финансовой дисциплины. Отвлечение оборотных средств ведет к замедлению их оборачиваемости, снижает эффективности работы предприятия, ухудшает его финансовое состояние.

Организация оборотных средств предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и аудита на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности, имеющие виды ценностей.

1.2 Вопросы совершенствования учета товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков

В данной главе мы рассмотрим схему учета движения товарно-материальных запасов в подразделениях ОАО "KEGOS", составленным кандидатом экономических наук А.Ж. Мукахановым, он является также финансовым директором ОАО "KEGOS" - "Казахстанской компании по управлению электрическими сетями" [1].

Учет производственных запасов в этой компании ведут на тех же счетах, что рекомендованы Министерством методологии учета и аудита [2] 1310,1330,1320, 1340, однако эти счета у них представлены в более раскрытом варианте, вот некоторые из них:

1310 - сырье и материалы

131001 - сырье и материалы импортные

131002 - материалы в централизованный аварийный запас

13103 - материалы в аварийный запас филиалов

131004 - материалы для распределения по филиалам и т.д.

1. Операции по приходу производственных запасов на склад.

учет аудит товарный запас

Товарно-материальные запасы поступают в компании на склад от по децентрализованным и централизованным поставкам с транзитном склада, от другого филиала в порядке внутреннего перемещения [3].

1.1 Для учета поступления товарно-материальных запасов на склад от поставщика по децентрализованным поставкам применяется Приходный ордер формы М-3 (односторонний) или М-4 (многосторонний) и Акт о приеме материалов формы М-7.

1.1.1 Приходный ордер выписывается в 1 экземпляре заведующим складом. В день поступления товарно-материальных запасы имеет все необходимые реквизиты и является вместе с приложением документа поставщика (счет-фактура, ТТН, подлинник налогового счета-фактуры) документом для учета товарно-материального запаса в бухгалтерии.

1.1.2 Составляется акт о приемке материалов при приемке ценностей, поступивших без документа, а также если имеется количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика.

1.1.3 Для определения цены поступивших от поставщика товарно-материальных запасов в бухгалтерию должны быть переданы документы:

ТТН,

Счет-фактура,

Налоговая счет-фактура,

Накладная,

Акт на получение ТМЗ,

Разнарядка ОАО "KEGOS",

Ведомость расходов по оформлению таможенных документов и все другие документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению товарно-материальных запасов.

1.1.4 При поступлении товарно-материальных запасов формируется бухгалтерский режим:

Д т 1330,1310К т 3310 на поставок без учета НДС;

Д т 1420; К т 3310 на сумму НДС;

Д т 3310; К т 1030; 1210 на поступившей оплаты филиалом

за поступившие от поставщика товарно-материальных запасов.

При оплате счетов в исполнительной дирекции

Д т 1250 (3390); К т 1030, 1210

В бухгалтерии филиала

Д т 3310; К т 3390 (1250)

1.1.5 При поступлении товарно-материальных запасов и основных средств от поставщика по железной дороге или автомобильным транспортом в адрес филиала поставщик отправляет ему документы на доставление ценности:

ТТН,

Налоговую счет-фактуру,

Сертификат качества,

Ведомость расходов на оформление таможенных документов,

При наличии разногласий:

Акт приемки по форме № 2

2. Поступившие от поставщика товарно-материальные запасы для последующей переотгрузке филиалам-получателям по Разнарядке Коммерческого департамента учитываются на счетах 1310, 1311, 1312, 1313, 1314 и т.д.

2.1 Поступление на склад товарно-материальных запасов оформляется Приходным ордером

Д т 1310,1330,1350 - К т 3390 (33440) с указанием кода поставщика.

2.2 При возврате товарно-материальных запасов на склад МОЛ выписывается накладная на внутреннее перемещение (2 экз.).

3. Расход товарно-материальных запасов со склада филиала и транзитного склада.

3.1 Расход со склада филиала производится: в случае отпуска товарно-материальных запасов в подотчет, в производство, другому филиалу в порядке реализации, безвозмездной передачи.

Формируемые бухгалтерские записи:

Д т 7210, 8110, 8210, 8410; К т 1310,1330,1350

Д т 007 - на сумму товарно-материальных запасов, учитываемых на забалансовом счете.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе счетоводства без применения двойной записи.

Аналитический учет товарно-материальных запасов осуществляется у МОЛ (бригадиров, начальников участка) в индивидуальных карточках с указанием фамилии пользователя, наименования материала, номенклатурного номера, количества, суммы и даты получения.

3.1.4 При отпуске товарно-материальных запасов на сторону формируются бухгалтерские записи:

Д т 84501001; К т 1310,1330,1350 на фактическую стоимость реализованных товарно-материальных запасов;

Д т7210; К т 3130достижения НДС по заниженной стоимости;

Д т1030, 30102, 3310 - К т 30107 на сумму оплаты.

3.2.1 С целью упорядочения загрузки складских помещений, оперативной доставки материалов товарно-материальных запасов с транзитного склада должны быть отгружены конечным получателем в течении 30 дней со дня получения разнарядок от Коммерческого департамента.

3.2.3 Учет товарно-материальных запасов и оборудования отгруженных с транзитного склада, но не доставленных до конца отчетного периода в филиал-получатель, осуществляется на счетах 20605 "ТМЗ в пути" и 12638 "Оборудование в пути".

4. Учет товарно-материальных запасов на складе ведут МОЛ в карточках складского учета материалов (ф. № М-17). Записи в карточках ведутся на основании первичных приходно-расходных документов.

5. Списание товарно-материальных запасов с подотчета МОЛ.

5.1 Товарно-материальные запасы, переданные в подотчет на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, списывается с подотчетного лица по завершении работ по Акту ф. № 2. Акт подписывается членами комиссии по списанию товарно-материальных запасов.

При списании товарно-материальных запасов на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, формируется следующая бухгалтерская запись:

Д т 7210, 8110, 8210, 8410 - К т 1310,1330,1350

7. Оценка себестоимости производственных запасов производится методом ФИФО, в первую очередь списывается стоимость запасов, приобретенных первыми.

8. Инвентаризация производственных запасов. Проводится в соответствии со СБУ-24 "Организация бухгалтерской службы" и методических рекомендации к СБУ-24 "О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств". По результатам инвентаризации формируются бухгалтерские записи:

а) на сумму оприходованных излишков:

Д т 1310,1330,1350 - К т 6210

б) при отсутствии конкретных виновников

Д т 7210 05 0003 - К т 1310,1330,1350

в) при наличии конкретного виновника - на сумму недостачи и взысканию

Д т 84501 - К т 1310,1330,1350

Д т 1250 02, 1280 - К т 3130

на сумму погашения материального ущерба:

Д т 1010, 1030, 3350 - К т 1250 02, 1280

Д т 3520 - К т 6210 01

На основании при веденной выше схемы можно сделать выводы, что она относительно проста в применении, в ней указаны конкретные документы, применяемые на предприятии, разработана схема корреспонденции счетов относительно тех или иных конкретных хозяйственных операций, поэтому эта схема применима на многих хозяйственных объектах.

В отношении учета товарно-материальных запасов на данный момент назрели следующие вопросы: методы оценки товарно-материальных ценностей, учет переоценки товаров в рознице, специфические особенности учета тары в торговле.

Радостовец В.К. (профессор КазГАУ) - отмечает, что наиболее приемлемый метод оценок товарно-материальных запасов является метод средневзвешенной стоимости так, как его применение не только простое и легкое в применении [4].

Сегодня во всех нормативных актах, книгах, научных статьях, включая публикации, много внимания уделяется методам оценки материалов по ценам первых покупок (ФИФО). Прочитав такую статью складывается впечатление, что применив метод МИФО (или ФИФО)"сэкономишь определенную сумму затрат". Этот метод учета можно применять там, где существует партийный учет товаров: партии материалов или товаров поступают на склад такими же партиями (полупартиями) отпускаются со склада в производство и реализуется. Я не вижу реальной пользы для предприятия в том, как оценивать материалы или товары, по ценам первых или последних покупок. Как вы их не оценивайте - от фактической затраченной цены за материалы или товары уйти при любом методе оценки невозможно.

Смысл применения методов ФИФО в оценке материалов состоит лишь в том, чтобы иметь возможность с выгодой для предприятия (не государства и его налоговых органов) умело регулировать в течении года затраты на производство.

В нынешней экономической ситуации, учитывая невысокую учетную подготовку многих бухгалтеров и налоговых инспекторов, применение методов ФИФО, кроме вреда, ничего хорошего не принесет".

Садиева С.С. (старший преподаватель Каз ГАУ) согласна с мнением Радостовца В.К. и считает, что оценка товарно-материальных ценностей по средне-взвешенной цене наиболее приемлема в рыночной экономике.

Тажибаев Т. М (кандидат экономических наук) - "Согласно действующему законодательству и нормативным документам, доходы от дооценки относятся на прибыль, а потери от уценки - на убытки. Это предусмотрено "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [5].

В Указе Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сказано, что сумма дооценки товарно-материальных запасов с учетом уровня инфляции направляется на пополнения собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый доход [6].

Хегай И. предлагает, что учет товарно-материальных запасов нужно вести на субсчетах, и при этом должна быть следующая разбивка на субсчета: счет 1310 и к нему субсчета - 1311,1312,1313; счет 2410 и к нему субсчета - 2411,2412,2413. Но при этом на субсчетах должны собираться номенклатурная группа, что позволит вести точный учет каждого наименования товаров [7].

Кабаева В.З. (старший преподаватель КазГАУ) предлагает свое мнение по поводу учета тары, вести раздельный учет тары. Если торговым предприятием используются большое количество различных видов тары с разными ценами, то эффективно ведение средней учетной цены, которая должна устанавливаться по отдельным группам тары [8].

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСБУ (IAS) *2 "Запасы". [9] МСБУ 2 применяется ко всем материально - производственным запасам, кроме:

незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство (МСБУ 11);

финансовых инструментов (МСБУ 39);

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСБУ 41).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности запасы могут классифицироваться как:

Сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства.

Процесс оценки запасов можно подразделить на три основные стадии: первоначальная оценка запасов (себестоимость), оценка после первоначального признания и при списании запасов на производство или продажу. Требования КСБУ 7 [10] в части формирования себестоимости запасов соответствуют МСБУ 2: себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение по КСБУ 7, по МСБУ 2:

- цена покупки - покупная цена;

- пошлина на ввоз - импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

- транспортно-заготовительные расходы - расходы на транспортировку, обработку;

- прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.

О комиссионных вознаграждениях посредническим организациям в п.11 МСБУ 2 ничего не сказано, но это не означает, что они не включаются в себестоимость запасов.

Они входят в понятие "другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта". А чтобы не возникало вопросов, лучше всего в учетной политике предприятия раскрыть все виды расходов, включаемых предприятием в статью "другие расходы".

Согласно МСБУ 2 затраты на переработку, помимо прямых затрат, включают пропорциональные суммы фиксированных (постоянных) и переменных затрат, возникающих в процессе переработки запасов в готовую продукцию.

МСБУ 2 не устанавливает группировки по элементам. Отдельного стандарта МСФО, посвященного вопросам учета затрат на производство, нет. В МСБУ 2 (подраздел "Стоимость переработки") частично затрагиваются вопросы оценки продукции, изготовленной на самом предприятии. В п.12 МСБУ 2 регламентируется к применению традиционный метод полного распределения затрат: в стоимость продукции (переработки запасов) включаются прямые затраты на производство, а также постоянные и переменные накладные производственные расходы, связанные с изготовлением продукции (при переработке сырья в готовую продукцию).

Не все затраты можно включать в себестоимость запасов, и МСБУ 2 приводит примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения:

а) сверхнормативные потери сырья, труда или прочие производственные затраты;

б) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

в) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

г) затраты на продажу.

Оценка запасов при их списании на производство или продажу.

КСБУ 7 предполагает 4 метода, то МСБУ 2 предлагает нам только 3 метода

1. п.23-себестоимость запаса, произведенного или приобретенного для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод является идеальной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам и оценка стоимости запасов на отчетную дату также объективна.

Однако этот метод оценки неприменим на практике, за исключением только предприятий с небольшими запасами единиц по высокой стоимости и небольшой скоростью оборота.

1. п.25 - для остальных запасов может использоваться метод "первое поступление-первый отпуск" (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.

Сумма списания запасов имеет прямое влияние на показатели баланса, она влияет на финансовые результаты отчетного периода через величину себестоимости проданной продукции, поэтому право предприятия выбрать один из них и зафиксировать в своей учетной политике предприятия.

3. Метод средневзвешенной стоимости - Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Метод ЛИФО запрещен МСБУ 2. Считается, что его применение искажает показатели отчетности и некорректно отражает затраты компании. МСБУ 2 определяет, что предприятия должны применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру их использования предприятием.

2. Финансово-экономическая характеристика и организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"

2.1 Финансово-экономическая характеристика в АО "КазТрансОйл"

В целях соблюдения интересов Республики Казахстан в вопросах транспортировки нефти, экспорта и импорта нефти и нефтепродуктов, постановление правительства Республики Казахстан от 2 апреля 1997 года № 461 было создано закрытое акционерное общество "Национальная компания по транспортировке нефти "КазТранс Ойл" (далее - "НКТН "КазТранс Ойл") со 100 - процентным участием государства в его уставном капитале.

В 2001 году государственный пакет акций ЗАО "КазТранс Ойл" был передан в уставный капитал закрытого акционерного общества "Национальная компания "Транспорт Нефти и Газа", созданного в соответствии с постановлением правительства Республики Казахстан от 2 мая 2001 года № 591. Согласно приказу Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 22 июня 2001 года № 159 ЗАО "НКТН КазТранс Ойл" было переименовано в закрытое акционерное общество "КазТранс Ойл" (далее ЗАО "КазТранс Ойл").

Указом президента Республики Казахстан от 20 февраля 2002 года № 811 на базе реорганизованных путем слияния закрытых акционерных обществ "Национальная нефтегазовая компания "Казахойл" и "Национальная компания "Транспорт Нефти и Газа" было образовано закрытое акционерное общество "Национальная компания "КазМунайГаз", которое стало единственным акционером ЗАО "КазТранс Ойл".

С 31 мая 2004 года ЗАО "КазТранс Ойл" переименовано в АО "КазТранс Ойл".

Сегодня компания является крупнейшей нефтепроводной компанией Республики Казахстан, располагающей мощной разветвленной сетью магистральных трубопроводов, обеспечивающей транспортировку нефти и подачу воды по ним.

Основным видом деятельности данной организации является производство, передача и распределение тепловой энергии, передача и распределение электрической энергии, транспортировка нефти.

Основными задачами Западного филиала АО "КазТранс Ойл" является:

транспортировка нефти с месторождений Западного Казахстана на Атырауский НЗП и на экспорт по магистральным нефтепроводам;

поставка нефти через сливо-наливную железнодорожную эстакаду;

перевалка нефти по нефтепроводу в систему ОА "КТК-К";

подготовка и постановка технической и питьевой воды с протока Кигач реки Волга для нефтяных, промышленных предприятий и населения.

Анализ деятельности предприятия производился на основе:

Устав предприятия;

Баланс предприятия;

Отчет о прибылях и убытках предприятия;

Отчет о движении денежных средств;

учетных регистров по основным фондам и оплате труда.

Для более полной характеристики предприятия рассмотрим некоторые экономические показатели АО "КазТрансОйл", которые представлены в нижеследующей таблице 1.

Таблица 1

Показатели размеров АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№

Показатели

годы

Отклонения, 2009 г по сравнению с 2011 г

2009

2010

2011

1

Среднегодовая численность, чел

450

482

550

абсолютное

Относительное %

100

18

2

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тг

846611

1144087

1118341

271730

24

Исходя из приведенной выше таблицы можно сделать следующие выводы, что с каждым годом увеличивается объём производства, что способствует созданию новых рабочих мест. В связи с этим в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась численность работников на 100 чел., что составляет 18%. Стоимость основных средств, увеличивается в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 271730 тыс. тг., в % 24, в связи с приобретением новых основных средств.

В следующей таблице 2 можно рассмотреть более подробно состав и структуру основных средств АО "КазТрансОйл"

Таблица 2

Состав и структура основных средств АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№

Показатели

годы

2009

2010

2011

тыс. тг

в % к итогу

тыс. тг

в % к итогу

тыс. тг

в % к итогу

1

Земля

246577

29

449061

39

403056

36

2

Машины и оборудования

116543

14

189365

17

144561

15

3

Здания и сооружения

385369

46

402653

35

400541

35

4

Прочие основные средств

98122

11

103008

9

170183

14

Итого

846611

100

1144087

100

1118341

100

Из таблицы 2 видно, что основные средства в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 271730 тыс тг. Доля земли в составе основных средств в 2011 году составила 36 % и по сравнению с 2009 годом увеличилась на 7 %. Это произошло вследствие увеличения площади земли, так как были приобретены новые участки земли для расширения производства строительных материалов. Доля машин и оборудования также увеличилась в 2011 году на 1 %, это связано с тем, что приобретается новое оборудование, необходимое для производства. Доля зданий и сооружений уменьшается на 11 % из-за морального и физического износа. Прочие основные средства увеличились по сравнению с 2009 годом на 3 %.

В следующей таблице 3 рассмотрим численность работников АО "КазТрансОйл".

Таблица 3

Численность работников АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№

Показатели

годы

2009

2010

2011

человек

в % к

итогу

человек

в % к

итогу

человек

в % к

итогу

1

Административно - управленческий персонал

95

21,1

97

20,1

102

18,5

2

Рабочий персонал

225

50

230

47,7

255

46,4

3

Вспомогательный персонал

130

28,9

155

32,2

193

35,1

Всего работников

450

100

482

100

550

100

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Доля административно-управленческого персонала уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 2,6 %.

Доля рабочего персонала также уменьшилась на 3,6 %. А вспомогательный персонал увеличился на 6,2 %. В целом можно сказать что, с каждым годом численность работников увеличивается. Это говорит, о том, что предприятие АО "КазТрансОйл" создает хорошие условия для своих работников.

Для анализа результатов финансово - хозяйственной деятельности общества рассмотрим в следующей таблице 4.

Таблица 4

Результаты финансово-хозяйственной деятельности АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы

№

Показатели

годы

Отклонения в сумме

2009

2010

2011

1

Доход от реализации, млрд. тг.

116469

112111

134988

18519

2

Себестоимость продукции, млрд. тг.

-

401803,4

495484

495484

3

Валовый доход, млрд. тг.

10128,6

159661,5

237319

227190,4

4

Расходы периода, тыс тг.

6714,6

121395

152178

145463,4

5

Доход (убыток) от основной деятельности, млрд. тг.

3414

38266,5

85141

81727

6

Доход (убыток) от неосновной деятельности, млрд. тг.

14,2

0

0

14,2

7

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, млрд. тг.

3399,7

38266,5

85141

81741,3

8

Подоходный налог, млрд. тг.

0

16100,3

23100

23100

9

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения, млрд. тг.

3399,7

22166,2

62041

58614,3

10

Чистый доход, млрд. тг.

3399,7

22166,2

62041

58614,3

По таблице 4 видно, что доход от реализации в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 18519 млрд. тг. Это связано с тем, что с каждым годом увеличивается уровень объема реализации нефте продуктов и это является положительным результатом. За счёт этого также увеличивается валовый доход на 227190,4 млрд. тг. Расходы периода в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 145463,4 млрд. тг., что связано с увеличением затрат на производство. В 2011 году доход от основной деятельности увеличился на 81727 млрд. тг. Чистый доход в целом увеличился на 58614,3 млрд. тг.

Проанализировав данные таблицы можно сказать, что АО "КазТрансОйл" является достаточно стабильной организацией, а также как показывают результаты проведенного анализа, предприятие располагает достаточными резервами для существенного улучшения своего состояния.

Основные расходы АО "КазТрансОйл" прошлого года, по сравнению с предыдущим периодом, снижены на 13.5 %. Такие жесткие меры по сокращению производственных и административных расходов были приняты в рамках исполнения антикризисных мер, определенных главой государства Н.А. Назарбаевым. Антикризисные "ножницы" коснулись и штата компании: в АО "КазТрансОйл" были оптимизированы численность и структура центрального аппарата.

Для более эффективного и рационального использования соственных средств АО "КазТрансОйл" утвердило и реализует Программу управления затратами, рассчитанную на 2009 - 2013 годы. В рамках этого документа компания планирует внедрить ресурсосберегающие технологии, предусматривающие техническое перевооружение объектов нефтепроводов и водопроводов с учетом перехода на безлюдную, малолюдную технологию, усовершенствовать операционные процессы и процесс закупок нашей компании, повысить производительность труда и многое другое.

В целом АО "КазТрансОйл" сохраняет сильную позицию на рынке по ликвидности и финансовой устойчивости и нацелена на дальнейшее развитие как высокоэффективная, конкурентоспособная и прибыльная компания по транспортировке нефти с диверсифицированной трубопроводной инфраструктурой, соответствующей международным стандартам безопасности производственной деятельности.

В текущем году завершается реализация одного из крупнейших проектов АО "КазТрансОйл" - строительство нефтепровода "Кенкияк-Кумколь". Этот трубопровод имеет важное стратегическое значение для Казахстана, так как является первой очередью второго этапа строительства нефтепровода Казахстан - Китай и предназначен для увеличения объемов транспортировки западно-казахстанского сырья потребителям Китая до 10 млн. тонн в год. Его строительство осуществляет совместное предприятие АО "КазТрансОйл" и китайской CNODC - ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод". На сегодня уже успешно завершен процесс заполнения новой линии технологической нефтью, и в 4 квартале нынешнего года запланировано начало коммерческой перекачки углеводородного сырья. В дальнейшем, после реализации второй очереди второго этапа проекта строительства нефтепровода Казахстан - Китай, пропускная способность будет увеличена до 20 млн. тонн в год. В настоящее время также ведется строительство и реконструкция двух крупных производственных объектов - головных нефтеперекачивающих станций (ГНПС) "Кенкияк-Кумколь". Причем (ГНПС) Кумколь возводиться, что называется, с нуля. По завершению строительства компания получить современную, оснащенную автоматизированную систему управления SCADA, нефтеперекачивающую станцию. После окончания первой очереди строительства ГНПС Кумколь будет готова принимать нефть Западного Казахстана в объеме до 10 млн. тонн в год.

АО "КазТрансОйл" активно развивает и другие экспортные маршруты поставок нефти на западные рынки.

2.2 Организация учетно-финансовой работы в АО "КазТрансОйл"

Бухгалтерский учёт в Республике Казахстан представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте, а также учётной политикой организации/

При формировании учётной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации; последовательность применения учётной политики, также временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика АО "КазТрансОйл":

Организация учетной работы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе:

· закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" [11];

· стандартов бухгалтерской отчетности;

· методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской отчетности [12];

· указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерами, принятыми по трудовому договору.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, "Стандартами бухгалтерского учета", утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В процессе хозяйственной деятельности формируется рабочий план счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. К основным счетам открываются подсчета.

На предприятии финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, т.е. доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены [13].

Учет основных средств.

Критерием отнесения материальных активов к основным средствам является срок службы данных активов в деятельности предприятия более - одного года. Основные средства поступают на предприятие в результате операций покупки. Приход оформляется приходной накладной стандартного типа. Основные средства на момент прихода отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, а в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости (СБУ №6). Для начисления амортизации применяется метод равномерного списания стоимости (СБУ №1). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости, срока полезной службы и предельных норм амортизации, установленных Законом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Учет товарно-материальных запасов

Товарно-материальными запасами на предприятии являются активы в виде готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия. Приход товаров оформляется на основании счетов - фактур. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Себестоимость товарно-материальных запасов включает цену покупки, затраты на приобретение товаров, транспортные, расходы, и другие расходы, прямо связанные с приобретение товаров. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по средневзвешенной стоимости. Учет движения материальных ценностей на складе осуществляется сальдовым методом. Затраты списываются согласно нормам СНиП на фактически выполненные объемы работ. "Акт приемки выполненных и принятых строительно-монтажных работ" (справка ф.2, см. приложение), по выпуску продукции - согласно норм по калькуляции (СБУ №7).

Учет денежных средств.

Движение денежных средств ведется в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При движении денежных средств в разрезе операционной деятельности применяется прямой метод (СБУ №4).

Труд и заработная плата.

Прием на работу, увольнения и предоставление отпусков сотрудникам предприятия производится на основании приказов, издаваемых руководителем предприятия. Также утверждено руководителем штатное расписание предприятия. Оплата труда сотрудников административно-управленческого персонала производится на основании должностных окладов, установленных штатным расписанием. Оплата труда рабочего персонала производится в соответствии установленных тарифов и объема выпущенной продукции. Основным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость, утвержденная руководителем предприятия. Пенсионные взносы начисляются и перечисляются в негосударственные пенсионные фонды и признаются расходами в отчетный период, в течение которого работник работает у работодателя (СБУ №16).

Уставный капитал.

Уставный капитал предприятия состоит из суммы вкладов учредителей и сформирован в соответствии с учредительными документами. Учет налогового платежа определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств и рассматривается как расход, понесенный в целях получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы (СБУ №11).

Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива (СБУ №5).

В современных условиях работники экономической службы, в частности персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. Поэтому на аппарат бухгалтерии во главе с главным бухгалтером возлагается очень ответственная и сложная задача

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, а именно АО "КазТрансОйл", правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.

В обязанности главного бухгалтера входит:

ведет общую организацию бухгалтерского учета, финансовую и статистическую отчетность;

осуществляет обработку кассовых, банковских документов с соответствующими записями в регистрах;

ведет контроль за использованием подотчетных сумм, обработку финансовых отчетов с последующими записями в регистрах;

ведет контроль за правильностью начисления и своевременностью перечисления в бюджет платежей;

составления баланса;

ведет анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Главный бухгалтер обязан обеспечить такую организацию учета и контроль, которые предупреждали бы возможность образования недостач, растрат, хищений или незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных запасов и других нарушений и злоупотреблений.

Главный бухгалтер обязан обеспечивать контроль за своевременным оформлением приема и расхода сырья, материалов и других ценностей, за своевременным предъявлением претензий к поставщикам за недостачу, брак, за своевременным взысканием дебиторской задолженности и погашением кредиторской, за правильным расходованием заработной платы, за соблюдением платежной и финансовой дисциплины.

Заместитель главного бухгалтера:

осуществляет контроль за своевременной и правильностью отражения бухгалтерских операций в соответствии с корреспонденцией счетов и нормативных актов, составляет ведомости по счетам;

производит учет движения и начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

ведет налоговый учет и участвует в составлении баланса.

Бухгалтер материального стола:

производит обработку отчетов центрального склада;

осуществляет учет расчетов с поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;

производит анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

Бухгалтер производственного стола:

производит обработку отчетов производственных цехов;

осуществляет учет затрат на производство продукции, формирование себестоимости продукции по видам с отражением в соответствующих регистрах учета.

Бухгалтер расчетного стола выполняет следующие функции:

производит начисление оплаты труда работникам, пособий по временной нетрудоспособности, отпускам;

начисляет различные отчисления от заработной платы;

производит удержание;

разрабатывает соответствующие учетные регистры по расчетным операциям.

Бухгалтер по реализации:

занимается обработкой отчетов абонентского отдела по начислению и взиманию платы за поставленные товары;

ежедневно выписывает счета-фактуры, накладные.

Кассир выполняет следующие функции:

прием, выдача наличных денег из кассы;

внесение наличных денег на расчетный счет;

оформление приходных документов;

ведение кассовой книги;

выписывает платежные документы в банк;

составление отчетов о движении денежных средств в кассе.

Финансовая работа является важнейшим участком экономической работы. В условиях рыночной экономики она должна быть направлена на изыскание путей увеличения доходов и повышения рентабельности за счет снижения себестоимости продукции, рациональных способов хозяйствования, ликвидности, непроизводственных расходов.

Основная цель финансовой работы это обеспечение предприятия финансовыми ресурсами процесса расширенного воспроизводства и контроля за правильным и рациональным использованием выделенных средств, выполнение финансовых обязательств перед бюджетом, банком. Текущую финансовую работу выполняет экономический отдел и бухгалтерия.

Финансовая работа включает следующие основные участки:

1. Финансовое планирование - составляет АО "КазТрансОйл" планы получения доходов, ее распределение и контроль за соблюдением и использованием. Финансовое планирование на предприятии осуществляет планово - экономическая служба.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены