В отличие от РК, в международной практике предусмотрено 3 метода оценки товарно-материальных запасов в соответствии с МСФО № 2 "Запасы":

метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);

метод средневзвешенной стоимости;

метод специфической идентификации.

Согласно МСФО, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Метод ЛИФО отменен, главным образом, потому что приводит к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущем уровнем затрат.

Заметим, что массовый переход на международные стандарты бухучета - дело не одного дня. Бухгалтеры со стажем привыкли к ведению учета "по СБУ". А про МСФО некоторые пока имеют весьма смутное представление. Но это не значит, что квалифицированному специалисту будет проблематично перейти на новые стандарты учета. С каждым приказом Минфин приближается к цели "на пути к МСФО". Все это делается "в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".

Компания самостоятельно выбирает метод оценки запасов. При этом надо учитывать тот факт, что процесс списания стоимости запасов не обязательно должен совпадать с фактическим движением запасов.

Выбор метода оценки запасов влияет на величину:

себестоимости реализованных запасов;

остатков запасов на конец периода.

Рассмотрим основные методы оценки запасов.

Метод специфической идентификации

Метод специфической идентификации обычно применяется для:

оценки объектов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми;

товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов

Пример:

ТОО "Технодом" приобрел два автомобиля для перепродажи:

ВАЗ-21093 по цене 100 000 тенге;

ВАЗ-2107 по цене 80 000 тенге

ВАЗ-21093 был продан по цене 120 000 тенге. На складе остался ВАЗ-2107 по цене 80 000 тенге

Таким образом, оценка запасов на складе компании составляет 80 000 тенге. Себестоимость реализованной продукции составляет 100 000 тенге, объем реализованной продукции - 120 000 тенге

Согласно методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости тех же статей, купленных или произведенных в течение периода.

Среднее значение может рассчитываться:

периодически;

по мере получения каждой дополнительной поправки, в зависимости от условий работы компании.

Метод розничных цен

Метод розничных цен используется в розничной торговле для оценки быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, когда использование других методов оценки себестоимости неэффективно. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Для подразделений компании, занятых в розничной торговле, используется среднее значение процента валовой прибыли, установленное для компании.

Этот метод применяется и для других целей. Например, нецелесообразно проводить инвентаризацию каждый период. Тогда, руководствуясь методом розничных цен, можно сделать оценку запасов на складе. В случае потерь, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнения, кражи), инвентаризацию провести невозможно, Тогда, базируясь на информации из отчета о прибылях и убытках, можно использовать валовую маржу для оценки себестоимости реализованных запасов.

Пример:

ТОО "Технодом" осуществляет розничную продажу вино-водочных товаров. Компания установила единую 10-процентиую торговую надбавку для всего ассортимента товаров.

На начало отчетного периода на складе компании находилось товаров на 300 000 тенге.

Было закуплено товаров у поставщиков на 200 000 тенге.

Было продано товара на 110 000 тенге.

Валовая прибыль (10%) составила 10 000 тенге.

Себестоимость реализованной продукции составила 100 000 тенге.

Оценка товара на складе компании составила 300 000 + 200 000 - 100 000 = 400 000 тенге.

Сравнение методов определения стоимости запасов

При выборе конкретного метода оценки товаров необходимо учитывать моменты, указанные ниже.

ФИФО:

дает более высокую оценку прибыли;

применяется для отраслей, в которых наблюдается снижение цен (экономия на налогах);

при применении этого метода высокая прибыль выглядит привлекательно для кредиторов/инвесторов;

при выборе ФИФО стоимость отражаемого в балансе остатка запасов близка к их восстановительной стоимости;

закупки в конце года не влияют на финансовый результат;

ФИФО предоставляет лучшую базу для соотнесения доходов и расходов.

Средневзвешенная стоимость:

метод прост в применении и не требует высокой квалификации персонала бухгалтерии;

Часть товарно-материальных запасов, используемая при строительстве и вводе в эксплуатацию новых основных средств, капитализируется в составе первоначальной стоимости данного актива. Запасы, используемые при техническом обслуживании оборудования, относятся на расходы от основной деятельности в том периоде, когда они были понесены.

При учете запасов компании и отражении их в финансовой отчетности должен приниматься во внимание тот факт, что есть определенные риски, связанные с этими активами. Товары могут устареть или повредиться. У них может истечь срок годности до того момента, как товар будет реализован. В связи с такого рода возможными (условными) будущими событиями, наступление которых ведет к уменьшению материальных запасов или получаемых от них экономических выгод, МСФО 10 и 36 требуют образования резерва под обесценение запасов.

Практическое применение методов специфической идентификации, средней стоимости и ФИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система постоянного списания или система периодического списания использованных запасов.

Основу обеих систем списания составляет формула учета движения товарно-материальных запасов: Запасы на начало + Приобретения - Расход (продажи) = Запасы на конец.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета таких элементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период) и запасы на конец (стоимость остатков запасов на конец учетного периода). При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначале определяется величина кредитового оборота, а затем конечных остатков запасов. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой. Именно эта система используется в Республике Казахстан.

При использовании системы периодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода и поступления за период, вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборота товарно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:

Запасы на начало + Приобретения - Запасы на конец = Расход (продажи) С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем - проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п.5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода.

2. Организация учета денежной наличности на предприятии на примере ТОО "Технодом"

2.1 Характеристика предприятия и расчет технико - экономических показателей предприятия