Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"
Организация учета и оценки товарно-материальных запасов на примере АО "КазТрансОйл". Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их основные виды и вопросы совершенствования учета в современных условиях. Цель, задачи и программа аудита.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.05.2012 |
| Размер файла | 134,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурированным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Выявить их поможет внезапная проверка всех первичных документов кладовщика.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. Аудитор должен убедится в наличии заключенных письменных договор о полной индивидуальной материальной ответственности, состояния контроля наличия номенклатуры (ценников), соблюдения режима работы.
Проводя аудит производственных запасов и определяя обеспеченность субъекта предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности и анализа (карточки складского учета, оборотные - сальдовые - ведомости и инвентаризационные ведомости), следует иметь виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играет важную роль в организации материального учета, так как является его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений субъекта [22].
При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1300 "Запасы".
Согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов к журналу-ордеру №6, по Главной книге и балансу.
При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого субъекта.
Хорошая зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих в организацию товарно-материальных запасов, аудитор должен проверить полноту их оприходования, правильность бухгалтерских записей [23].
4.3 Контроль за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов
Для контроля за оприходованием и отпуском товарно-материальных запасов необходимо сравнить даты и номера документов, наименование, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского учета, с этим же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах фактического приема. При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролируют также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и своевременность их оприходования [24].
Проверяя акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег; достоверность подписей сотрудников организации, подтверждающих факт покупки этих материалов; наличие подписи руководителя хозяйствующего субъекта, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей под отчет материально ответственных лиц. По этим операциям необходимо выяснить, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без оприходования, соответствующего документального обоснования и соблюдения установленных норм расходования.
По неотфактурированным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимостей и записей в журнале-ордере №6 по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.
Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных ценностей со склада организации на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей. Для этого нормирование и отпуск материалов на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции аудитор устанавливает, лимитируется ли расход сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделий; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применения безотходных технологий; имеются ли разрешения руководства организации на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в лимитно-заборные карты; не используются ли отпущенные по лимиту материалы на исправление брака [25].
Особое внимание свое аудитор должен уделить проверке соблюдения действующих норм расхода сырья и материалов и соответствия этих норм современному уровню технологии и организации производства. Исследование этого вопроса может стать определенной гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной, так называемой "левой", продукции. Следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных ценностей со склада на различные цели. Необходимо проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных ан производство, поскольку материалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могут иметь иную цену по сравнению с закупленными.
Себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведением в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, выполнение работ и оказание услуг.
В свою очередь, затраты на приобретение товарно-материальных запасов включает в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов.
В свою очередь, затраты на приобретение товарно-материальных запасов включает в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие поправки вычитаются при определение затрат на приобретение [26].
При аудите материалов следует обратить внимание на правильность учета транспортно-заготовительных расходов и распределение отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым учетным ценам. Такие отклонения распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам. Если будут выявлены факты завышения норм расхода материалов и недополучения готовых изделий, то аудитору следует установить причины и при необходимости провести встречную проверку в организациях, где проведена переработка изделий.
Особенно тщательно следует аудитору изучить акты, решения администрации и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо определить материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, и морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество. Она отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведеньями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами [27].
Таким образом, при аудите производственных запасов аудитор обязан удостовериться в своевременности и полноте оприходования материалов, правильности оформления отпуска их на производство, в другие подразделения хозяйствующего субъекта и на сторону.
4.4 Совершенствование организации аудита товарно-материальных запасов
Ввиду того, что Республика Казахстан ступила на новый путь развития экономических отношений на международном рынке, и в связи с этим учитывая происходящие изменения и дополнения в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве предприятию необходимо принять решение о совершенствовании организации аудита.
Аудит учета товарно-материальных запасов выраженный на сегодняшний день в виде отдельного мероприятия как ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов - это крайне недостаточный аудит.
Для анализируемого предприятия пришло время обеспечить аудит - формирования и использования товарно-материальных запасов с периодичностью один раз в квартал.
Это позволит предприятию своевременно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной потери или порчи товарно-материальных запасов.
Действующая система внезапной проверки для предприятий с частной формой собственности не совсем совершенная форма аудита. Инвентаризационная комиссия созданная из работников предприятия не в состоянии проводить аудит периодически, часто.
Хотелось бы предложить внедрение внутреннего постоянно действующего аудита.
Постоянно действующий внутренний аудит позволит предприятию своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета товарно-материальных запасов, так и в организации эффективности производственных процессов предприятия. Повысит аккуратность и внимательность в оформлении документов по учету товарно-материальных запасов, повысит внимательность и ответственность персонала в работе, увеличит эффективность работы предприятия.
Хотелось бы предложить предприятию организовать внутренний аудит оценки товарно-материальных запасов.
Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. В настоящее время правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.
Заключение
Подводя итоги проведенной работы по изучению организации учета и аудита товарно-материальных запасов можно сделать следующие выводы:
Производственные запасы и материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей большое значение имеет наличие на предприятии АО "КазТрансОйл" в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля над соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Производственные запасы и материальные ценности играют огромную роль в процессе труда, т.к. они в свою очередь образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Производственные запасы и материальные ценности - это часть имущества, которая используется:
а) при производстве продукции выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, следствием которого является достижение цели, а именно, получение наивысшей прибыли;
б) для управленческих нужд предприятия.
Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.
Из этого следует, что производственные запасы и материальные ценности используются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Основными задачами учета и аудита товарно-материальных запасов являются: контроль за сохранностью товарно-материальных запасов; контроль за обеспечением производства товарно-материальными ценностями; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка товарно-материальных запасов.
Аудит товарно-материальных ценностей, на наш взгляд, должен включать следующие вопросы:
· Проверка правильного отражения в балансе товарно-материальных запасов.
· Наличие и сохранность товарно-материальных запасов.
· Организация складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами.
· Правильное оформление первичных документов по движению товарно-материальных ценностей.
· Соответствие оценки товарно-материальных запасов с принятым методом оценки на предприятии по учетной политике.
· Организация документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с реализацией товарно-материальных запасов.
При этом себестоимость товарно-материальных ценностей включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; транспортно-заготовительные расходы, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.
Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных ценностей являются:
счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование, поставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость;
товарно-транспортная накладная;
накладная и документы, выписанные материально-ответственным лицом, принявшим товар.
Таким образом, по результатам дипломной работы "Учет товарно-материальных запасов и пути его совершенствования" в АО "КазТрансОйл" были сделаны следующие выводы: состояние товарно-материальных запасов на сегодняшний день удовлетворительное, и было предложено следующее:
и в дальнейшем использовать метод средневзвешенной оценки производственных запасов, как наиболее приемлемый в современных условиях;
в целях бесперебойного пополнения производственных запасов на предприятии постоянно один раз в год проводить инвентаризацию наличия и остатков товарно-материальных запасов на складах и в движении, выявлять и реализовывать излишки производственных запасов;
проводить переоценку товарно-материальных запасов по единым коэффициентам по группе ценностей с целью снижения влияния инфляции в современных рыночных условиях.
перейти на программу " 1С: Предприятие 8.0", так, как они перешли на новый план счетов согласно МСФО, а учет виду в программе "1С: Предприятие 7.7"
в условиях всевозрастающей конкуренции, предприятию без инвестиций не обойтись
внедрение в бухгалтерию журнал регистрации первичных документов, для полного контроля обработки документов.
А так же были сделаны следующие предложения относительно повышения эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии.
В целях повышения эффективности использования товарно-материальных запасов предприятию необходимо провести ряд некоторых преобразований, а именно приобретение специальной мерной тары.
С целью экономичного отпуска в производство сыпучих материалов (песок, цемент, известь) предприятию необходимо иметь мерную тару или склады-цистерны отпускающие нормированное количество сыпучего сырья.
Оснастить места хранения материальных запасов весовыми средствами.
Привести в соответствие хранение товарно-материальных запасов открытого хранения. Забетонировать и огородить площадки для материалов открытого хранения.
В целях предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей разрешать отпуск товарно-материальных ценностей строго по лимитно-заборным картам отражающим расход материалов на определенный вид работ или выпускаемую продукцию.
Эффективность использования товарно-материальных запасов в условиях рыночной экономики предусматривает одну из важнейших задач - экономию материальных ресурсов.
По эффективному использованию товарно-материальных запасов хотелось бы предложить руководству предприятия следующее: провести расчеты максимального использования подъемных машин и механизмов непосредственно на промышленной базе, вследствие чего уменьшиться объем ручной работы и повысится количество выпускаемой продукции.
Список использованной литературы
1. Мукахановым, А.Ж. Экономический анализ в аудите: Учебник / А.Ж. Мукахановым. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007.
2. Приказ Министра Финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета".
3. Приказ Министра Финансов РК от 22.06.2007 N 221 "Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета".
4. Радостовец, В.К. Бухгалтерский учет на предприятии: учебник / Радостовец В.К. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.
5. Тажибаев, Т.М. Финансовый учет в соответствии с международными стандартами: Учебник / Тажибаев Т.М. - Алматы: Экономика, 2003.
6. Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 10.12.2008 г. N 99-4 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.04.2010 г.).
7. // И. Хегай, Л. Данилова, М. Шакибаев/"Учет товарно-материальных запасов"/Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. - 2007. - № 1.
8. Кабаева, В.З. Финансовый анализ: методы и процедуры: Учебник / Кабаева В.З. - М.: Финансы и статистика, 2001.
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы".
10. Приказ Министра Финансов РК от 21.06.2007 г. № 217 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2".
11. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-ІІІ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изменениями от 10.12.2008 г.).
12. Методические рекомендации по примению международного стандарта бухгалтерского учета // Справочник бухгалтера. - 2008. - №2. Международные стандарты аудита в Казахстане: в 2 т. - А.: Раритет, 2001
13. Байгужаева, Ж.Н. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО: учебное пособие / Байгужаева Ж.Н. - Алматы: Экономика, 2006.
14. Устав АО "КазТрансОйл" утвержденный решением Единственного акционера АО "КазТрансОйл" (приказ АО НК "КазМунайГаз" от 29 мая 2007 г. №220).
15. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть), принят Верховным Советом Республики Казахстан 27 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.04.2012 г.).
16. // Е. Верле/ "Учет товаров в розничной торговле на основе программного продукта "1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана""/Бюллетень бухгалтера. - 2009. - № 40.
17. Закон РК "Об аудиторской деятельности" от 05.05.2006 №234-I.
18. // К. Акильбекова // "Учет товарно-материальных запасов" /Путеводитель бухгалтера. - 2008. - № 1.
19. Абленов, Д.О. Аудит: теория и практика: Учебник / Абленов Д.О. - Алматы: Экономика, 2005.
20. Абленов, Д.О. Основы аудита: Учебник / Абленов Д.О. - Алматы: Экономика, 2009.
21. // Н. Томилина / "Приобретение товаров, цены на которые установлены в иностранной валюте"/Бюллетень бухгалтера. - 2009. - № 36.
22. // Л. Данилова / "Списание активов и ТМЗ"/ББ-МСФО. - 2009. - № 36.
23. // Г. Дорошева/"Доход от реализации товара со скидкой"/Бюллетень бухгалтера. - 2009. - № 35.
24. // Н. Томилина/"Документооборот при возврате товаров"/Бюллетень бухгалтера. - 2010. - № 9.
25. // С. Адрышева/"Измерение и себестоимость запасов"/Бюллетень бухгалтера. - 2010. - № 8.
26. // К. Акильбекова // "Учет товарно-материальных запасов" /Путеводитель бухгалтера. - 2008. - № 1
27. // Р. Картамысова/"Учет товарно-материальных запасов"/Бухгалтер плюс компьютер. - 2008. - № 7/8
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Учет и аудит производственных запасов и материальных ценностей. Общая характеристика деятельности предприятия. Учет и аудит товарно-материальных запасов на предприятии. Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов.
дипломная работа [175,1 K], добавлен 27.07.2007Товарно-материальные запасы как основные активы предприятия. Оценка системы внутреннего контроля товарно-материальных запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов. Оформление результатов аудиторской проверки. Отпуск материалов на сторону.
дипломная работа [103,5 K], добавлен 30.07.2009Теоретические и практические основы документального оформления и учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов. Сущность товарно-материальных запасов и их роль в производстве. Оформление и учет инвентаризации товарно-материальных запасов.
курсовая работа [1,7 M], добавлен 27.10.2010Сущность и классификация видов товарно-материальных запасов, цели, задачи их учета. Методы их оценки в соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и МСФО, различия между ними. Их практическое применение при оценке ТМЗ АО "Казпочта".
курсовая работа [1,7 M], добавлен 13.02.2011Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их оценка и классификация. Этапы проведения ревизии на государственных предприятиях. Оформление результатов контрольной проверки с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета запасов.
дипломная работа [402,6 K], добавлен 11.07.2010Понятие, организация учета товарно-материальных запасов. Анализ структуры товарных запасов в активах организации. Факторный анализ товарооборачиваемости. Эффективность использования товарных запасов. Влияние численности работников на объем товарооборота.
контрольная работа [63,9 K], добавлен 18.02.2011Материальные запасы, их классификация и оценка. Документация по учету движения материальных запасов. Учет материальных запасов в бухгалтерии и на складах. Инвентаризация товарно-материальных ценностей. Особенности оформления результатов инвентаризации.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 15.06.2010Теоретические аспекты учета товарно-материальных запасов. Характеристика предприятия СП "Азат". Документальное оформление отпуска материалов. Пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами. Внемашинное и внутримашинное информационное обеспечение.
курсовая работа [278,3 K], добавлен 11.05.2014Виды запасов и организация их учета на предприятии. Теоретические основы использования методов оценки запасов, их применение в учете товарно-материальных запасов на примере ТОО "Технодом". Особенности учетной политики предприятия в области оценки запасов.
курсовая работа [63,0 K], добавлен 06.12.2011Понятие и классификация товарно-материальных ценностей и задачи их учета. Сущность инвентаризации товарно-материальных запасов, элементы, ее задачи и виды. Технико-физические процедуры и документальное оформление инвентаризации ТМЗ на предприятии.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 13.02.2011
