Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

5,75

207

6,27

72

1,79

-264

-3,96

-доходы будущих периодов

1360

23,28

-

-

-

-

-1360

-23,28

4. Прочие пассивы

-

-

-

-

-

-

-

-

Итого пассивов

21178

100

21097

100

21882

100

707

-

Из данных таблицы 2.1.2 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал, в 2009 году его доля по сравнению с 2007 годом увеличилась на 9,26%, а заемного соответственно уменьшилась.

Исходя из полученных данных, можно утверждать, что собственные средства ООО «Спецмонтажсервис» состоят из добавочного капитала и его доля в общем объеме собственных средств увеличивается. Размер уставного капитала незначительный.

Накопленной нераспределенной прибыли на предприятии нет, так как она сразу же инвестируется в производство.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств. Из данных таблицы 2.1.2 следует, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом сумма заемных средств уменьшилась на 1831 тыс. руб.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его деятельности, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчета о прибылях и убытках», «Отчета о движении капитала» и первичной отчетности предприятия.

Основные показатели, характеризующие работу ООО «Спецмонтажсервис», представлены в таблице 2.1.3. К основным показателям финансовых результатов деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, услуг), прибыль и.т.д. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Таблица 2.1.3 Основные показатели деятельности ООО «Спецмонтажсервис»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации, тыс. руб.	13673	12975	18143	94,90	139,83
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	18905	17886	22681	94,61	126,81
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	15058	17009	16768	112,96	98,58
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	63	290	252	460,32	86,90
Фондоотдача, руб./руб.	0,91	0,76	1,08	83,52	142,11
Фондоемкость, руб./руб.	1,1	1,31	0,92	119,09	70,23
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %	0,46	2,24	1,39	486,96	62,05

Как показывают данные таблицы 2.1.3 по сравнению с 2007 г. и 2008 г. в 2009 году произошло увеличение выручки от реализации продукции в результате увеличения объемы продаж, а так же увеличение цен на оказываемые услуги. Увеличилась также и себестоимость в результате увеличения закупных цен на товары, повышения арендной платы за арендуемую под офис площадь.

Остаточная стоимость основных средств снизилась, в результате начисления амортизации, т.е. переноса стоимости на затраты. Вследствие увеличения выручки увеличилась и фондоотдача на 18,67%, а фондоемкость соответственно уменьшилась на 16,36%

По данным таблицы видно также, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом уровень рентабельности увеличился, что обусловлено увеличением чистой прибыли, вследствие снижения прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась и рентабельность.

На основании всего вышесказанного можно заключить: ООО «Спецмонтажсервис» является рентабельным, экономически устойчивым предприятием.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками

ООО «Спецмонтажсервис» работает только с поставщиками, поставляющими им спутниковое оборудование и комплектующие, а также предоставляющие услуги по аренде офиса, услуги связи и т.д.

Окончательные расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

В ООО «Спецмонтажсервис» с каждым поставщиком заключается договор (Приложение 5) на поставку товаров, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров (услуг).

Договор заключается на один год, а также на разовые поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Спецмонтажсервис» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду офиса, а также услуги связи.

Учет расчетов с поставщиками осуществляется на основании правил, прописанных в учетной политике ООО «Спецмонтажсервис» (Приложение 1).

Большинство поставщиков работают по предоплате, выставляя для оплаты счет (Приложение 2), где указываются наименование товара или услуги, и банковские реквизиты поставщика.

ООО «Спецмонтажсервис» использует безналичную форму расчета. Обслуживающий банк - банк ЗАО "Венец", Россия, Ульяновск, Кирова ул., 28.

С 1 января 2009 года ООО «Спецмонтажсервис», оплачивая в безналичной форме приобретаемые товары, и услуги авансом (полностью или частично), принимает к вычету предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь фактического поступления товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в соответствии с нормой установленной в специально введенном пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. В бухгалтерском учете возмещение НДС отражается проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 76 «НДС с авансов выданных»

Аналитический учет по счету 60 в ООО «Спецмонтажсервис» ведется по каждому поставщику и по каждому предъявленному счету.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Например, в мае 2009 года в ООО «Спецмонтажсервис» поступили материалы на сумму 23826 руб. (в т.ч. НДС 3634,47) от ООО «Ганимед-СК». Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (таблица 2.2.1).

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Например, в ООО «Спецмонтажсервис» в мае 2009 года был оплачен счет поставщика ООО «Медиа Продакшн» на сумму 770 руб. (Дт60 Кт 51).

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным»,

В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после поставки материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС (приложение 3).

Помимо счет-фактур, выписывается и товарная накладная (Приложение 5), которая является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом (п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5).

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя в соответствии с Постановлением № 78 ТТН, выписывается в четырех экземплярах.

Первый -- остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю.

Второй -- сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузополучателя, сдаются организации -- владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику -- заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры подшиваются к журналу и пронумеровываются.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг, кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур, ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок (Приложение 8)заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на ООО «Спецмонтажсервис» ведется по каждому предъявленному счету (Приложение 4).

Регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 открывается на год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. -№6

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Для сверки с контрагентами ООО «Спецмонтажсервис» использует Акт сверки расчетов (приложение 7), где отражаются дата, сумма и документ являющийся основанием для расчетов, а именно счета-фактуры и их номера, для отражения задолженности и выписки банка и платежное поручение (приложение 2) для отражения оплаты. Инвентаризации по расчетам с поставщиками на ООО «Спецмонтажсервис» не проводится, соответственно, не было случаев списания кредиторской задолженности поставщикам.

Таблица 2.2.1 Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками ”

№	Содержание операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Перечислена предоплата поставщику (в том числе НДС - 1800 руб.)	11800	60.ав	51
2	Принят к вычету НДС на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс	1800	68	76.ав
3	Получены материалы выделен НДС по полученным материалам	11800	10 19	60 60
4	Зачтена сумма аванса	11800	60	60.ав
5	Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	1800	76.ав	68
6	Принят к вычету НДС по полученным материалам	1800	68	19
7	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы Отражен НДС по поступившим материалам	23826 3634,47	10 19	60 60
8	Приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства	14200	08	60
9	Отражена сумма НДС	2166,10	19	60
10	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд	25600	20, 23, 25, 26	60
11	Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	1250	97	60
12	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, с НДС	12712 2288	41 19	60 60
13	Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями (заказчиками)	12500	62	60
14	Погашена задолженность перед поставщиками	770	60	50, 51, 55
15	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	1800	60.ав	60
16	Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками	1400	60	62
17	Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах	1800	60	76
18	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)	16800	60	66,67

2.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса.

Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Проследим изменение кредиторской задолженности за 2007 - 2009 годы на основе таблицы 2.3.1.

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

- «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

- «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

Данные таблицы 2.3.1 показывают, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев. По сравнению с 2008 годом в 2009 году кредиторская задолженность возросла на 25,39%. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех месяцев на конец 2009 года остатка не имела.

Из таблицы 2.3.1 видно также, что произошло увеличение дебиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 99,62%. Данное увеличение обусловлено тем, что основные поставщики оборудования перешли на авансовую систему оплаты и поставка осуществляется только по стопроцентной предоплате. Товары заказываются в Москве и на доставку уходит 2-3 недели, в следствии чего образуется дебиторская задолженность.

Таблица 2.3.1 Изменение кредиторской и дебиторской задолженности, тыс. руб.

Показатели	Остаток на конец 2008 г.	Возникновение обязательств в 2009 г.	Погашено обязательств в 2009 г.	Остаток на конец 2009 г.
Кредиторская задолженность	3096	36234	35390	3940
Краткосрочная, в т.ч.:	3096	36234	35390	3940
Просроченная	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	1823	25035	23219	3639
- краткосрочная	1823	25035	23219	3639
- долгосрочная	-	-	-	-
в т.ч. просроченная	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3-х месяцев, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев	-	-	-	-

Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных Таблицы 2.3.2.

Таблица 2.3.2 Структура кредиторской и дебиторской задолженности

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение 2009 г. к 2007 г.
	сумма тыс. руб.	уд.вес, %	сумма тыс. руб.	уд.вес, %	сумма тыс. руб.	уд.вес, %	сумма тыс. руб.	относит. отклонение (+/-)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Сумма пассива	21178	100	21097	100	21882	100	704	0,0
Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.	4147	19,58	3096	14,68	3940	18,01	-207	-1,57
перед поставщиками	2573	62,04	1612	52,07	2418	61,37	-155	-0,67
Продолжение Таблицы 2.3.2
1	2	3	4	5	6	7	8	9
перед бюджетом	972	23,44	1173	37,89	617	15,66	-355	-7,78
по оплате труда	387	9,33	180	5,81	590	14,98	193	5,65
по социальному страхованию и обеспечению	215	5,19	131	4,23	315	7,99	100	2,80
прочие кредиторы	-	-	-	-	-	-	-	-
Сумма актива	21178	100	21097	100	21882	100	704	0,0
Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.	1577	7,45	1823	8,64	3639	16,63	2062	9,18
поставщики	1573	99,75	1407	77,18	3392	93,21	1819	-6,54
прочие дебиторы	4	0,25	416	22,82	247	6,79	243	6,54

В результате того, что основные поставщики начали работать по стопроцентной предоплате, при этом увеличились цены на материалы и, как следствие, увеличилась себестоимость, предприятие вынуждено практически всю выручку отправлять на приобретение необходимых для работы материалов, отправляя денежные средства в оборот. При этом образуется задолженность перед бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и сборам, а так же задолженность перед поставщиками не работающими по предоплате. И тем не менее из данных таблицы 2.3.2 следует, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива снизился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 1,57% Это произошло за счет снижения задолженности перед бюджетом на 355 тыс. руб. или на 7,78%. На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 155 тыс. руб. или на 0,67%. Увеличение кредиторской задолженности произошло по задолженности по оплате труда - на 193 тыс. руб. или на 5,65%, за счет начисленной годовой премии, и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению на 2,8%.

Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2009 года их доля уменьшилась на 0,67% В целом задолженность носит кратковременный характер.

Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит о незначительных финансовых затруднениях организации.

Далее на основе данных таблицы 2.3.3 проследим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, согласно договоров по обслуживанию, по отдельным кредиторам. Приведенные данные в таблице 2.3.3 говорят о том, что кредиторская задолженность в 2009 году по расчетам основной деятельности снизилась по сравнению с 2007 годом.

Таблица 2.3.3 Динамика кредиторской задолженности по основным кредиторам

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	отклонение (+/-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ООО ?Совинтел?	687,67	33,23	607,5	30,56	513,76	26,86	-80,17	-93,74
ООО «Симбирцит»	944	45,61	962,54	48,43	988,98	51,7	18,54	26,44
НПФ "Элекс"	158,9	7,68	161,7	8,14	167,53	8,76	2,8	5,83
ООО «МТЦ»	101,17	4,89	95,68	4,81	77,99	4,08	-5,49	-17,69
ОАО «ВолгаТелеком»	60,12	2,91	68,79	3,46	75,27	3,93	8,67	6,48
ООО «СервисПром»	16,5	0,8	20,2	1,02	25,4	1,33	3,7	5,2
Расчеты с подотчетными лицами	101,17	4,88	71,22	3,58	63,98	3,34	-29,95	-7,24
Всего	2069,5	100	1987,6	100	1912,9	100	-51,95	-77,48

ООО «Симбирцит» входит в число лидеров компьютерного рынка Ульяновска и Ульяновской области и является ведущим системным интегратором, предоставляющим широкий спектр услуг. Для расширения рынка сбыта ООО «Симбирцит» заключило с ООО «Спецмонтажсервис» договор поставок «под реализацию», т.е. своего рода товарный кредит. Вследствии чего в 2009 году по сравнению с 2007 годом задолженность перед данным контр агентом увеличилась.

Такой же договор заключен и с ООО ?Совинтел? поставщиком спутникового оборудования для сети интернет, но в связи со снижением спроса на данные вида товара, закупки снизились, снизив и задолженость.

Задолженности перед НПФ «Элекс», ОАО «ВолгаТелеком» и ООО «СервисПром» в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась в связи с задержкой в оплате по причине не хватки средств для погашения задолженности.

Задолженность по расчетам с подотчетными лицами снизилась, данная задолженность образуется вследствии вложения директором личных средств на покрытия задолженности по налогам. И так как он является подотчетным лицом, то данные суммы отражаются как задолженность по расчетам с подотчетными лицами.

Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет менее половины общей суммы пассивов, что положительно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации.

Сравнивая кредиторскую и дебиторскую задолженности видим, что в 2009 году суммы практически одинаковые, дебиторская задолженность составляет 92% от кредиторской задолженности, что подтверждает, что средства находятся в расчетах, вследствие чего предприятия не может погасить свою задолженность.

Далее необходимо провести сравнительный анализ темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности (Табл. 2.3.4).

По данным табл. 2.3.4 видно, что несмотря на значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, темп роста дебиторской задолженности гораздо выше роста кредиторской. В 2008 г. темп роста кредиторской задолженности ниже роста дебиторской задолженности на 40,94%, а в 2009 г. на 72,36%.

Таблица 2.3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
				2008г/ 2007г	2009г/ 2008г
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	1577	1823	3639	115,60	199,62
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	4147	3096	3940	74,66	127,26
Отклонение, (+/-)	-2570	-1273	-301	40,94	72,36

Динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:

1. Среднюю кредиторскую задолженность:

, где

КЗ - кредиторская задолженность

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

О_{кз =} В_р / С_кз ,

Где О_кз - оборачиваемость кредиторской задолженности

В_р - Выручка от реализации продукции

С_кз - Средняя кредиторская задолженность

3. Период погашения кредиторской задолженности:

, где

П_ПКЗ - период погашения кредиторской задолженности

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные годового баланса предприятия ООО «Спецмонтажсервис» за 2007 - 2009 годы и формулы, перечисленные выше находим:

1. Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с расчетом составила в 2007 году 5189 тыс. руб. ((6231+4147) / 2)),

В 2008 году - 3621,5 тыс. руб. ((4147+3096) / 2),

В 2009 году - 3518 тыс. руб. ((3096+3940) / 2))

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 году - 2,63 дней, в 2008 году - 3,58 дней, в 2009 году - 5,16 дней.

3. Период погашения кредиторской задолженности составлявший 136,88 день в 2007 году, в 2008 году - 100,56 дней, в 2009 году - 69,77 дней.

4. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 2007 году - 19,6 %, а в 2008 году - 14,68% и в 2009 году - 18,01%.

Рассчитанные показатели показывают, что состояние перед кредиторами в 2008 году по сравнению с 2007 годом несколько улучшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилось на 0,95 оборотов и на конец 2008 года составила 3,6 оборотов. В 2009 году по сравнению с 2008 годом также увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности на 1,58 оборотов. На 36,32 дня уменьшился средний срок погашения кредиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом.. А в 2009 году по сравнению с 2008 годом средний срок погашения кредиторской задолженности уменьшился на 30,79 дня и составил 69,77 дней.

На основании произведенных расчетов (таблица 2.3.5) определим уровень просроченной кредиторской задолженности, который снизился за анализируемый период на 10% - с 22% в 2007 году до 12% в 2009 году.

В основном это связано с тем, что предприятие несвоевременно рассчитывается с поставщиками и подрядчиками, а это отрицательно сказывается на его платежеспособности, так как за несоблюдение договорной дисциплины взимаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.

Таблица 2.3.5 Анализ качества кредиторской задолженности

Показатели	Расчетная формула	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонения 2009г. к 2007 г., (+/-)
1. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб.	RP	4147	3096	3940	-207
2. Сумма просроченной кредиторской задолженности, тыс.руб.	RPпр	913	591	486	-427
3. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности, руб.		0,22	0,19	0,12	-0,1

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В=(* Д)/ ВП

Где В - период погашения кредиторской задолженности.

- средняя кредиторская задолженность.

Д - календарные дни.

ВП - выпуск продукции.

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2007 - 2008 г.г.).

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

В = 5,13 + (-43,49) = -38,36 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2008 - 2009 г.г.).

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = (-2,05) + (-28,62) = -30,67 дня

Анализ кредиторской задолженности необходимо дополнить анализом дебиторской задолженности

В процессе анализа для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассмотрим следующую группу показателей:

Среднюю дебиторскую задолженность:

О_ДЗ =(Дзнач+Дзкан)/2,

Где ДЗ - дебиторская задолженность

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

О_ДЗ = В_р / С_ДЗ

Где О_ДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности

В_р - Выручка от реализации продукции

С_ДЗ - Средняя дебиторская задолженность

Период погашения дебиторской задолженности:

, где

П_ПДЗ - период погашения кредиторской задолженности

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов

Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности по дан-ным таблицы 2.3.6.

Таблица 2.3.6 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение, (+/-)
				2008 г./ 2007г.	2009 г./ 2008 г
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	13673	12975	18143	-698	5168
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	1954,5	1700	2731	-254,5	1031
3. Сумма текущих активов, тыс. руб.	3393	3350	4899	-43	1549
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности	7	7,63	6,64	0,63	-0,99
5. Срок погашения дебиторской Задолженности, дней	51,43	47,18	54,22	-4,25	7,04
6. Доля дебиторской задолженности в текущих активах, %	46,48	54,42	75,05	7,94	20,63
7. Доля сомнительной дебиторской задолженности, %	7,49	5,55	2,7	-1,94	-2,85
8. Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	1577	1823	3639	246	1816
9. Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. руб.	118,06	101,18	98,4	-16,88	-2,78

Из расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности следует, что состояние расчетов с поставщиками улучшилось в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Об этом свидетельствует то, что по сравнению с 2007 годом в 2008 году доля сомнительной дебиторской задолженности уменьшилась на 1,94% и составила 5,55% от общей величины дебиторской задолженности. Это произошло за счет улучшения финансовой и платежно-расчетной дисциплины.. В 2009 году по сравнению также произошло уменьшение доли сомнительной задолженности на 2,85% и составила 2,7% от общей величины дебиторской задолженности.

Имея в виду, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросла на 7,94% и составила 54,42% от величины текущих активов, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 20,63%. можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения организации. Положительным является тот факт, что срок погашения дебиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократился на 1 день, то есть уменьшился риск ее погашения.

По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,99 оборотов. Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого поставщиками в 2009 году.

За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,99 оборотов, значительно увеличился срок поставок: так в 2009 году период погашения дебиторской задолженности составил 54,22 дней, что на 7,04 дня больше, чем в 2008 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.

Таким образом подводя итог можно отметить, что с переходом поставщиков на стопроцентную предоплату предприятие вынуждено отправлять средства на приобретения товарно-материальных ценностей, но в связи с тем что основные поставщики являются Московскими, денежные средства предприятия выводятся из оборота на длительное время до 3-х недель, в результате чего на предприятии увеличивается как кредиторская так и дебиторская задолженность, и темп роста дебиторской задолженности гораздо выше роста кредиторской.

Динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Глава 3. совершенствованиЕ учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками в ООО «Спецмонтажсервис»

3.1 Рекомендации по улучшению организации расчетов с

поставщиками и подрядчиками

В ходе проведенного анализа было установлено, что предприятие осуществляет закупки основного оборудования у Московской фирмы «Компания 'Мир Антенн - Москва'». Компания является оптовиком, и товары заказываются в большом объеме и на доставку уходит до 3-х, а то и более недель. В результате чего предприятия выводит из оборота большие суммы денежных средств и на достаточно длительный период. Так же средства задерживаются в виде запасов и товаров, т.к весь объем расходится не сразу.

В таком случае предлагаем рассмотреть вариант смены поставщика.

В г. Ульяновске имеется магазин МВидео одна из ведущих российских оптово-розничных сетей по продаже электроники и бытовой техники, первая и единственная публичная компания в своем сегменте. «МВидео» осуществляет свою деятельность с 1993 года, и зарекомендовала себя как надежная, лояльная по ценам компания.

Проанализировав цены на основное оборудования Компании «Мир Антенн - Москва» и «МВидео» приходим к выводу, что цены последнего выше цен Московской фирмы на 6%, но учитывая что срок доставки минимальный и транспортные расходы отсутствуют, т.к. «МВидео» осуществляет доставку, а так же «МВидео» предоставляет скидки постоянным клиентам и добросовестным покупателям, то, переплачивая 6% предприятию не придется выводить огромные средства из оборота, закупая не большими партиями буквально по одному экземпляру для витрины и один на склад. Таким образом высвободятся суммы необходимые для своевременной оплаты и с другими поставщиками.

Как показала действующая практика учета на ООО «Спецмонтажсервис» отсутствует система контроля за кредиторской задолженностью.

На наш взгляд, один из возможных выходов из создавшейся ситуации - утвердить регламент управления кредиторской задолженностью. Также стоит закрепить за сотрудниками фирмы функции по контролю за кредиторской задолженностью.

Для этого руководителю необходимо регулярно проводит оперативные совещания. Для рассмотрения проблемных задолженностей и проведения сравнительного анализа их причин. Это позволит директору постоянно держать ситуацию под контролем. Данная схема подразумевает также и маркетинговые исследования рынка реализуемой продукции. На оперативном совещании руководитель должен уделять время анализу проведенных работ по погашению кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Он должен стимулировать работником, занятых этим, предлагать какие-либо новации, формировать командный дух.

Своевременная оплата поставщикам несет за собой многие плюсы:

- скидки от поставщика в размере 5-10 % от стоимости поставки;

- отсутствие штрафных санкции;

- положительная репутация на рынке.

Существует схема, при которой размер скидки зависит от своевременной оплаты. В качестве крайней меры поставщик должен сократить сроки отсрочки вплоть до предоплаты или оплаты по факту. Стимулировать ООО «Спецмонтажсервис» к скорейшей оплате можно предоставлением гибкой системой скидок. Например, оплачивая товар раньше или в оговоренный срок, покупатель получает бонусы. На данном предприятии есть данная система скидок, но ООО «Спецмонтажсервис» ей не пользуются, что влечет к возрастанию кредиторской задолженности.

Как говорилось ранее, оплата на ООО «Спецмонтажсервис» проводиться деньгами, через расчетный счет в банке, отсутствуют такие виды оплаты как:

- векселя;

- материальными ресурсами (мена);

- уступка права требования;

- другие.

Следовательно, предприятие лишает себя возможности уменьшения задолженности с поставщиками и подрядчиками. Ведь эти способы оплаты дают предприятию возможность управлять своими расчетами через разные механизмы оплаты. Рассмотрим применение векселей.

Отсрочка платежа может оформляться при помощи векселя. При этом у предприятия-векселедержателя появляется дополнительное преимущество - возможность продать полученный вексель до наступления срока его погашения. При расчетах векселями также немаловажное значение имеет обеспечение обязательств должника - в данном случае векселедателя.

Оплата по простому векселю может быть обеспечена при помощи его аваля банком или другим надежным гарантом. Такой вексель гораздо "легче" продать до наступления платежа и сумма дисконта по нему будет обратно пропорциональна платежеспособности авалиста.

Если же используется более сложная схема расчетов с использованием переводного векселя, то необходимо, чтобы такой вексель был акцептирован либо банком, либо иным надежным поручителем. Акцепт производится акцептантом на лицевой стороне векселя и может состоять только из подписи трассата. При необходимости акцепт трассата может быть ограничен частью вексельной суммы. Если за время от момента акцепта до предъявления векселя к оплате в текст векселя были внесены изменения без согласия акцептанта, то последний отвечает по условиям в первоначальной редакции.

3.2 Направления оптимизации учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками

Как показала действующая практика учета на ООО «Спецмонтажсервис» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы).

В настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (счет-фактур). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Кроме этого на предприятии не предусмотрена инвентаризации по расчетам, вследствие чего руководитель не всегда видит реальную задолженность перед тем или иным поставщиком. А так же, как отмечалось выше, в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов. Таким образом, рекомендуем провести автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволит повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволит своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.

Ввод информации в 1С обеспечит взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских справок при вводе в 1С формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При линейно-позиционном способе учёта, контроль полноты и своевременности расчётов ведётся по каждой совершаемой операции. В этом случае макет ввода данных предусматривает такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта. Если производится ввод данных с товарного счёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные материальные ценности.

Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.

Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта.

При линейно-позиционном способе расчётов по товарным операциям, обязательными реквизитами машинограмм являются: код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по товарным операциям которого производятся расчёты; код аналитического счёта, в качестве которого выступает код товарного партнёра; код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов; номер отчёта; номер и дата документа; код операций, код корреспондирующего счёта, субсчёта; код корреспондирующего аналитического счёта.

Каждая сторона машинограммы соответствует одной машинной записи, введённой при обработке товарных, отчётов, выписок банка или бухгалтерских справок. Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например, при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения-обязательства, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара. В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту.

Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом. Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического учёта. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

Кроме этого выяснилось, что на предприятии не проводится инвентаризация по расчетам с поставщиками, в следствии чего не осуществляется контроль по расчетам с поставщиками.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «Спецмонтажсервис» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.

Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 3.2.1

Таблица 3.2.1 Инвентаризационная комиссия

Ф.И.О	Состав инвентаризационной комиссии	Должность
Бутакова Л.Н.	чл.комиссии	гл. бухгалтера
Маркелов А.А.	чл.комиссии	зам.директора
Саранцева М.А.	чл.комиссии	бухгалтер

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот (табл. 3.2.2), так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности.

Таблица 3.2.2Документооборот

№ п/п	Создание документа	Обработка документа	Срок сдачи в архив
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Документ	Ответственный за выписку	Ответственный за оформление	Срок исполнения	Ответственный за обработку	Срок исполнения	Ежеме-сячно
2	Приходный, расходный кассовый ордер	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	Ежем-сячно
Продолжение Таблицы 3.2.3
1	2	3	4	5	6	7	8
3	Кассовая книга	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	Ежеме-сячно
4	Авансовый отчет	Подотчетное лицо	Подотчетное лицо	По мере расходования наличных денежных средств, но не позднее 30 (31) числа текущего месяца	Бухгалтерия	Ежедневно	Ежеме-сячно
5	Платежное поручение	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	Ежеме-сячно
6	Счет-фактура	Бухгалтерия	Бухгалтерия	5 дней с момента отгрузки	Бухгалтерия	До 5 числа следующего месяца	По истече-нии месяца
7	Счет на оплату	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истече-нии месяца
8	Акт выполненных работ	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истече-нии месяца
9	Акт на списание материалов	Завхоз	Бухгалтерия	В конце месяца	Бухгалтерия	В конце месяца	По истече-нии месяца
10	Инвентарные карточки	Бухгалтерия	Бухгалтерия	Ежедневно	Бухгалтерия	Ежедневно	По истече-нии месяца
11	Внутренние приходные товарные накладные	Завхоз	Завхоз	Ежемесячно	Бухгалтерия	В конце месяца	По истече-нии месяца

Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

С учётом вышеизложенного в организации ООО «Спецмонтажсервис» необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов.

Заключение

Выпускная квалификационная работа на тему «Учёт и анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками», проведена по материалам ООО «Спецмонтажсервис». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта проведен и экономический анализ расчётов ООО «Спецмонтажсервис»