Контроль кассовых операций в бюджетном учреждении

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика МУ Санчурский районный центр культуры и досуга

1.1 Анализ финансового состояния

2. Анализ нормативных документов

3. Планирование аудита кассовых операций

3.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

3.2 Оценка существенности

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

3.4 План и программа аудита

4. Процедура получения аудиторских доказательств и составление аудиторского заключения

4.1 Анализ элементов учетной политики

4.2 Аудит первичных документов

4.3 Оформление результатов аудиторской проверки, составление аудиторского заключения

Заключение

Список литературы

Введение

Бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии с настоящим Бюджетным Кодексом РФ. Заключение и оплата бюджетным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета, лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

При нарушении бюджетным учреждением установленного финансовым органом порядка учета бюджетных обязательств санкционирование оплаты денежных обязательств бюджетного учреждения приостанавливается в соответствии с порядком, определенным соответствующим финансовым органом.

Нарушение бюджетным учреждением при включении государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров является основанием для признания их судом недействительными по иску соответствующего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

В случае уменьшения бюджетному учреждению главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств ранее доведенных лимитов бюджетных обязательств, приводящего к невозможности исполнения бюджетным учреждением бюджетных обязательств, вытекающих из заключенных им государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, бюджетное учреждение должно обеспечить согласование новых сроков, а если необходимо, и других условий государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров.

Сторона государственного (муниципального) контракта, иного договора вправе потребовать от бюджетного учреждения возмещения только фактически понесенного ущерба, непосредственно обусловленного изменением условий государственного (муниципального) контракта, иного договора.

Субсидии и бюджетные кредиты бюджетным учреждениям не предоставляются.

Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы).

Бюджетное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве ответчика по своим денежным обязательствам.

Бюджетное учреждение обеспечивает исполнение своих денежных обязательств, указанных в исполнительном документе, в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение учета кассовых операций в МУ Санчурский районный центр культуры и досуга. Данная организация является получателем бюджетных средств.

Актуальность этой темы состоит в том, что при учете кассовых операций в бюджетных учреждениях возникает очень много ошибок.

Задачи данной работы:

Изучить теоретическую часть учета кассовых операций.

Изучить нормативную документацию на предприятии согласно теме курсовой работы.

Показать учет кассовых операций в бюджетном учреждении на примере выбранного предприятия.

Сделать выводы по учету кассовых операций в бюджетных учреждениях.

Составить и оформить необходимые рабочие документы аудитора, отразить их в соответствующих разделах работы.

Информационные источники для написания данной работы:

Теоретические издания согласно теме работы, методические издания, нормативная документация, федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001 119 - ФЗ, нормативные, методические документы, первичные документы по теме курсовой, регистры синтетического и аналитического учета, представленные на предприятии (учетная политика, положение о централизованной бухгалтерии и другие).

финансовый учет кассовый бюджетный аудит

1. Характеристика МУ Санчурский районный центр культуры и досуга

Основной деятельностью учреждения является деятельность, направленная на сохранение, создание, распространение и освоение культурных ценностей, предоставление культурных благ, услуг населению (культурная деятельность) в различных формах и видах.

Для достижения уставных целей учреждение осуществляет следующие виды основной деятельности:

1.культурная деятельность - деятельность по сохранению, созданию, распространению и освоению культурных ценностей;

2.творческая деятельность - создание культурных и духовных ценностей и их интерпретация;

3.досуговая - деятельность, направленная на организацию свободного времени населения поселка и района;

4.финансовая деятельность

5.хозяйственная деятельность

6.предпринимательская деятельность.

Организационно-правовая форма предприятия: муниципальное учреждение

Динамика объема (работ и услуг) и их ассортимент:

-организация и проведение вечеров отдыха;

-концертов художественной самодеятельности;

-парикмахерские услуги;

-образовательные услуги для детей дошкольного возраста (детская студия «Вятушки»)

Численность и структура персонала в том числе:

Руководящий состав:

- директор

-зам. директора по информационно-методической работе

-художественный руководитель

Досуговый отдел:

-зав. Отделом

-культорганизатор

-методист по работе с детьми

-художник декоратор

-распорядитель танцевальных вечеров

Отдел хозяйственного обслуживания:

-кассир билетный

-уборщик служебных помещений

-кочегар

-сторож

-электрик

-рабочий по обслуживанию здания

Источники финансирования:

-бюджетное финансирование;

-доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Для обеспечения рациональной организации бухучета значение имеет значение разработка плана его организации и составление, принятие следующих документов: учетной политики организации. Положения о централизованной бухгалтерии при управлении культуры администрации Санчурского муниципального района.

Под техникой бухгалтерского учета понимается технология выполнения всего комплекса работ в бухгалтерии по обработке учетной информации, присущими бухгалтерскому учету методами. Для этой цели главный бухгалтер разрабатывает систему учета с применением учетных регистров, карточек, ведомостей, книг. В бухгалтерии карточки открываются на каждый конкретный объект учета по отдельным видам средств или источников: инвентарные карточки по учету основных средств, карточки количественно-суммового учета материальных ценностей, карточки-справки по заработной плате и другие.

Для контроля, за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляются оборотные ведомости по нефинансовым активам - составляются ежеквартально по основным средствам, ежемесячно по материальным запасам. Бухгалтерия РЦКиД ведет следующие регистры бюджетного учета - книга учета материальных ценностей, книга учета бланков строгой отчетности, сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета.

Данные проверенных принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета. Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета по кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составлявшим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления «Красное сторно» оформляются Справкой ф.0504833, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Бухгалтерский учет на рассматриваемом предприятии автоматизирован с помощью бухгалтерской программы «Смета-Кс». Все документы, начиная с первичных и заканчивая отчетностью, составляются на основании записей бухгалтеров, формируются в программе и затем распечатываются. Организация уплачивает основные налоги согласно налоговому кодексу, поэтому, налоговый режим является общим. Учетная политика в целях налогообложения представлена в учетной политике организации.

1.1 Анализ финансового состояния

По результатам таблицы 1 можно сделать следующие выводы: динамика финансирования нашего предприятия в целом положительная. Расходы бюджетных средств растут с каждым годом, хотя и нестабильно.

В 2010 году прирост финансирования составил 6,48 % по сравнению с предыдущим годом. Если считать это незначительным показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Заработная плата» (58, 27 %) и «Услуги по содержанию имущества» (66, 66 %) Соответственно повышению расходов по статье «Заработная плата» повысились расходы и по статье «Начисления на оплату труда» (58,42 %)

Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Коммунальные услуги» в отчетном 2010 году, (23,89 %) Из них увеличились расходы по потреблению электроэнергии в 2010 году (24, 88 %), что говорит о том, что бюджетному предприятию необходимо составить план возможной экономии потребления электроэнергии. Также это необходимо для проведения возможных «передвижек» по статьям коммунальных услуг в течение года. Обычно требуется по статье водоснабжения и отопления.

По поступлению нефинансовых активов необходимо отметить, что в 2009 году произошло их увеличение на 17,81 % по сравнению с 2008 годом, в связи с увеличением стоимости материальных запасов (181,89 %). Увеличение стоимости основных средств в 2010 отчетном году не наблюдается.

Таблица 1. Состав и структура расходов учреждения за 2008-2010 гг. (согласно Приложений19-21)

КОСГУ	Расходы	2008	2009	2010	Отклонение 2009 от 2008	Отклонение 2010 от 2009
					абсолют. тыс.руб.	отн., %	абсолют. тыс.руб.	отн., %
210	Оплата труда и начисления на оплату труда	1229.0	1425,2	1831,5	196,2	115,96	406,3	128,50
211	Заработная плата	969.0	917	1451,3	-52	94,63	534,3	158,27
212	Прочие выплаты	6.0	167,2	-	161,2	2786,6	-	-
213	Начисления на оплату труда	254.0	240,0	380,2	-14	94,49	140,2	158,42
220	Приобретение услуг	214.3	194,1	210,7	-20,2	90,57	16,6	108,55
221	Услуги связи	4,6	9,2	8,0	4,6	200	-1,2	86,96
222	Транспортные услуги	35.2	27	10,0	-8,2	76,70	-17	37,04
223	Коммунальные услуги, в том числе:	103.7	128,9	159,7	25,2	124,30	30,8	123,89
223.601	- оплата отопления и технологических нужд;
223.602	- оплата потребления газа;
223.603	- оплата потребления электроэнергии;	97.0	121	151,1	24	124,74	30,1	124,88
223.604	- оплата потребления водоснабжения;	11,0	7,9	8,6	-3,1	71,82	0,7	108,87
223.605	- оплата прочих коммунальных услуг
225	Услуги по содержанию имущества	11.0	6	10,0	-5	45,45	4	166,66
226	Прочие услуги	54.0	23	22,9	-31	42,59	-0,1	99,57
290	Прочие расходы	114,0	38	10,3	-76	33,33	-27,7	27,11
300	Поступления нефинансовых активов	418,8	493,4	237,6	74,6	117,81	-255,8	48,16
310	Увеличение стоимости основных средств	74.0	10	-	-64	13,51	-	-
340	Увеличение стоимости материальных запасов	71.8	202,4	22,3	130,6	281,89	-180,1	11,02
340.606	Приобретение топлива	273.0	281,0	215,3	8	102,93	-65,7	76,62
	Итого расходов	976.11	2150,7	2290,1	174,6	108,84	139,4	106,48

2. Анализ нормативных документов

Кассовые операции осуществляются с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. № 40 и утвержденным порядком выдачи денежных средств под отчет и оформления отчетов по их использованию.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета кассовых операций и наличных денежных расчетов осуществляется также на основании следующих основных нормативных документов:

- Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- Положение Банка России от 05.01.1998 № 14 - П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

В соответствии с этими документами, а также Постановлением № 835 кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

При учете кассовых операций и налично-денежных расчетов также следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Указания Банка Росси от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

В соответствии с этим документом организации вправе рассчитываться между собой, а также с индивидуальными предпринимателями наличными деньгами только в пределах лимита, который сейчас составляет 60 тыс. руб. по одной сделке.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

Следует также упомянуть Указ Президента РФ от 14.06.1992 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения», которым установлено, что все организации:

- обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- должны производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков;

- могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

- обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Административную ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций устанавливает глава 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 16.10.2006). В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влекут за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Таким образом, при учете и аудите этой области следует руководствоваться вышеприведенными документами, регламентирующими ведение кассовых операций и наличных денежных расчетов.

Аудит не заменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора с руководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствия совершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории РФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в зависимости от требований.

3. Планирование аудита кассовых операций

3.1 Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. Целью аудита кассовых операций на предприятии является выражение мнения о достоверности и точности соблюдения на предприятии порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 1993 г. №40.

В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег. В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги. Проверяется правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются на затраты производства или издержки обращения.

Обязательному контролю подлежат соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 1.201.04 "Касса" и данным Главной книге за проверяемый период. Проверяется на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных. В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах. Списание в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

Тщательной проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы. Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами. Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.

Источниками информации при проверке кассовых операций на предприятии МУ Санчурский районный центр культуры и досуга являются:

- приказ об учетной политике;

- договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассира на предприятии;

- документ, подтверждающий установленный лимит денежных средств;

- первичные документы для отражения операций по движению денежных средств (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др.);

- регистры синтетического и аналитического учета, журнал-ордер №1);

- документ, подтверждающий проведение инвентаризации кассы на предприятии;

- банковские документы по кассе

Договор на расчетно-кассовое обслуживание исполнения расходов бюджета Санчурского района Кировской области.

3.2 Оценка существенности

Расчет уровня существенности ошибки (далее УСО) в бюджетном предприятии будет выглядеть несколько иным образом.

Для определения УСО нам необходимо остаток денежных средств на начало проведения аудита умножить на принятый процент существенности 5 %.

Мы имеем первичный кассовый документ - кассовая книга от 03.03.2011 (Приложение 12). Остаток денежных средств в кассе предприятия на конец дня согласно этому документу составляет 2638 руб. 97 коп.

Далее рассчитываем: 2638,97 * 5 % = 131,95

Найденное значение указываем в рабочих документах аудитора: плане и программе аудита.

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признания по итогам проверки того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признания, что такие искажения присутствуют, хотя в действительности их не имеется в отчетности.

Нам необходимо провести в данной курсовой работе оценку внутреннего контроля и результаты тестирования (по теме курсовой работы) представить в виде рабочего документа аудитора в следующей таблице:

Таблица 2 Анкета тестов проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учета кассовых операций

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Выводы и решения аудитора
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, программа внутрихозяйственного контроля, осуществляющая инвентаризацию кассы?	Имеется, согласно п.7 учетной политики. Создана постоянно действующая ревизионная комиссия.	Эффективное средство контроля
2	Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?	По результатам проверки составляется инвентаризационная опись наличных денежных средств и доводиться до руководителя и вышестоящего финансового органа (отдела финансов)	Эффективное средство контроля
3	Проводится ли ревизия кассы, когда и сколько раз?	Ревизия кассы и операций по кассе проводится во всех случаях, предусмотренных п. 7 учетной политики	Существует РС ИИ, т.к, на предприятии не проводятся внезапные проверки кассы.
4	Выявляются ли виновные лица по результатам ревизии кассы?	Виновные лица не выявляются, так как проводятся только плановые инвентаризации кассы и кассовых операций	Существует РС ИИ, так как плановые инвентаризации недостаточно объективны
5	Проверяется ли правильность оформления кассовых операций, кассовых операций?	Сотрудниками бухгалтерии при регистрации хозяйственных операций	Средство контроля эффективно, обязанности по текущему контролю кассовых документов и операций возложены на заместителя глав.бухгалтера предприятия. (Должностная инструкция заместителя глав. Бухгалтера - Приложение 22)
6	Имеется ли документ, подтверждающий установленный лимит наличных денежных средств в кассе?	Такой документ имеется, по решению финансового органа разрешен лимит остатка денежных средств в кассе предприятия в размере 4000,00	Эффектвное средство, так как документ о лимите кассы дает право банку проверять кассу предприятия

Исходя из проведенных тестов проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учета кассовых операций на данном предприятии мы определяем вид аудиторского риска и факторы, от которых зависит вероятность составления верного заключения об отсутствии ошибки, это:

- размер проверяемой организации (в нашем случае небольшой);

- надежность системы внутреннего контроля;

- аудиторские процедуры, проводимые в организации.

Делаем вывод, что вид аудиторского риска, выявленного в начале нашей аудиторской проверки - средний уровень. Нам необходимо занести информацию о выявленном аудиторском риске в следующие раблчие документы аудитора: план и программу аудита.

3.4 План и программа аудита

В данном пункте курсовой работы представим рабочий документ аудитора:

Общий план аудита

Проверяемая организация	МУ Санчурский районный центр культуры и досуга
Период аудита	с 01.03.2011 по 31.03.2011 г.
Аудиторский риск	Средний уровень
Уровень существенности ошибки, руб.	131,95

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Проведение аудита согласно программе	01.03.2011-31.03.2011	Аудитор
2.	Аудит нормативных документов по кассовым операциям	01.03.2011-31.03.2011	Аудитор
3.	Аудит учетной политики	01.03.2011-07.03.2011	Аудитор
4.	Аудит первичных документов	09.03.2011-11.03.2011	Аудитор
5.	Аудит прочих документов и регистров б/у по кассовым операциям, в том числе банковским	14.03.2011-25.03.2011	Аудитор
6.	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита	28.03.2011-31.03.2011	Аудитор

Далее представим следующий рабочий документ аудитора - Программу аудита кассовых операций на рассматриваемом предприятии

Программа аудита

Проверяемая организация	МУ Санчурский районный центр культуры и досуга
Период аудита	с 01.03.2011 по 31.03.2011 г.
Аудиторский риск	Средний уровень
Уровень существенности ошибки, руб.	131,95

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки	Метод проведения проверки	Рабочий документ аудитора	Примечание
1	2	3	4	5
1.	Аудит учетной политики в части учета кассовых операций	Инспектирование	Учетная политика
2.	Аудит нормативной документации	Инспектирование	Договор на банковское обслуживание, расчет лимита кассы, положение о ЦБ, порядок выдачи денежных средств.
3.	Аудит первичных документов по кассовым операциям	Инспектирование	ПКО и РКО, объявление на взнос наличными, Кассовая книга, авансовый отчет
4.	Аудит прочих регистров и форм бухгалтерского учета по кассовым операциям, банковским операциям	Инспектирование	Ж/о №1, выписка банка

4. Процедура получения аудиторских доказательств и составление аудиторского заключения

4.1 Анализ элементов учетной политики

Одним из главных источников в аудите кассы на предприятии является учетная политика, изучение ее в части, касающейся кассовых операций. В представленной на предприятии учетной политике нам необходимо проверить пункты 3,4,5,7.

Согласно пункту 3 учетной политики «Правила ведения денежных расчетов с населением, перечень бланков строгой отчетности и правила их учета.» на предприятии:

«Устанавливается следующий перечень применяемых бланков строгой отчетности (включая бланки на прием денежных средств от населения):

билеты;

квитанции по форме, утвержденной Минфином России письмом от 20.04.95 г. № 16-00-30-35;

бланки свидетельств о государственной аккредитации;

трудовые книжки;

вкладыши к трудовым книжкам.;

Порядок учета, хранения и использования бланков строгой отчетности осуществляется в соответствии с Методическими указаниями о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями системы министерства культуры РФ, согласованными с Минфином России от 12.04.2000 г.»

Согласно пункта 4 учетной политики « Порядок выдачи денежных средств под отчет и оформление их расходования.» на предприятии «Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет осуществляется согласно положения «Порядка выдачи наличных денежных средств под отчет и оформление отчетов по их использованию».

Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на сроки, определенные графиком документооборота, утвержденного зав. отделом культуры».

Согласно пункта 5 учетной политики « Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов» на предприятии

«Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур:

За руководителя:

Заведующая отделом культуры администрации Санчурского района С.А. Балыбердина

За главного бухгалтера:

Главный бухгалтер отдела культуры И.С. Пахмутова

Основание. Пункт 3 статьи 7, пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», пункт 6 статьи 169 НК РФ».

И согласно пункта 7, «Порядок проведения инвентаризации.» учетной политики на рассматриваемом предприятии:

«В целях обеспечения сохранности материальных ценностей и достоверности данных бухгалтерского и налогового учета проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств, инвентаризация кассы предприятия, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются зав. отделом культуры.

Проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством.

Результаты инвентаризации утверждаются на основании Протокола заседания постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии определяется приказом зав. отдела культуры».

4.2 Аудит первичных документов

При аудите первичных документов мы должны проверить правильность заполнения:

- приходного кассового ордера (Приложения 6,9): документ должен быть подписан кассиром и главным бухгалтером, на линии, разделяющей основную часть документа и отрывной корешок квитанции должна стоять печать предприятия, что мы и наблюдаем.

- расходного кассового ордера (Приложения 7,10): документ должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером, также кассиром, на документе должен стоять штамп «Оплачено», в графе «Получил» сумма к выдаче должна быть прописана буквами, далее ставиться прочерк, копейки пишутся цифрами, в документе должны быть прописаны паспортные данные лица, получившего сумму наличных денег в кассе.

Типичная ошибка: в расходном кассовом ордере № 51 от 03.03.2011 г отсутствует подпись руководителя.

- заявление на выдачу денег из кассы составляется подотчетным на имя начальника управления культуры, прилагается к расходному кассовому ордеру, за соответствующей суммой и числом. В заявление в обязательном порядке указывается также срок, на который подотчетное лицо берет сумму наличных в кассе, ставит свою подпись, также документ подписывается главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера.

- кассовая книга: В кассовой книге отражаются ПКО и РКО. Здесь мы должны проверить, все ли ПКО и РКО кассе за представленное число имеют отражение в кассовой книге. Необходимо проверить остаток денежных средств в кассе на начало дня и на конец дня и сравнить его с установленным лимитом денежных средств. На нашем предприятии лимит денежных средств в кассе установлен не более 4000,00 руб. Кассовая книга подписывается кассиром и главным бухгалтером.

- объявление на взнос наличными: Документ, согласно которому денежные средства сдаются кассиром в банк и зачисляются на расчетный счет, зачисляемых на счет, прописью. Также указывается источник поступления, документ подписывается кассиром и бухгалтерским работником банка. На документе ставиться печать банка.

- авансовый отчет: подтверждающий документ о расходовании суммы наличных денежных средств, выданных из кассы. В данном документе подотчетное лицо в течении трех дней отчитывается о расходовании наличной денежной суммы, выданной ранее из кассы учреждения. Авансовый отчет должен быть утвержден и подписан руководителем, подписан главным бухгалтером, бухгалтером, непосредственно обрабатывающим данный документ, а также самим подотчетным лицом. К авансовому отчету прилагаются копии (в данной курсовой) кассовых, товарных чеков.

Типичная ошибка: в аудируемом авансовом отчете (№31 от 02.03.2011г, Приложение 13) отсутствует подпись руководителя учреждения.

4.3 Оформление результатов аудиторской проверки, составление аудиторского заключения

В результате проведенной нами аудиторской проверки кассовых расходов в бюджетном предприятии МУ Санчурский районный центр культуры и досуга в данном пункте курсовой работы мы представим проектное аудиторское заключение:

Аудиторское заключение

Аудитор:

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "XXX".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо:

Наименование: МУ Санчурский районный центр культуры и досуга

Место нахождения: Кировская область, Санчурский район, пгт. Санчурск, ул. Ленина, д.2

Мы провели аудит кассовых операций бюджетной организации МУ Санчурский районный центр культуры и досуга за период с 01 марта по 31 марта 2011 г. включительно. Источниками информации при проведение аудита послужили:

- приказ об учетной политике;

- договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассира на предприятии;

- документ, подтверждающий установленный лимит денежных средств;

- первичные документы для отражения операций по движению денежных средств (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др.);

- регистры синтетического и аналитического учета, журнал-ордер №1);

- документ, подтверждающий проведение инвентаризации кассы на предприятии; (Приложение 15);

- банковские документы по кассе

Договор на расчетно-кассовое обслуживание исполнения расходов бюджета Санчурского района Кировской области

Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации МУ Санчурский районный центр культуры и досуга. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности и правильности оформления кассовых операций в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита и другими нормативными документами по теме аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, оформление кассовых операций не содержит существенных искажений. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения условно - положительного мнения о соответствии кассовых операций Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. № 40

Условно - положительное мнение, выраженное нами в результате проведения аудита кассовых операций в МУ Санчурский районный центр культуры и досуга, обусловлено наличием выявленных ошибок при оформлении первичных кассовых документов.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).

Печать аудитора.

Заключение

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.

Бухгалтерский учет в МУ Санчурский районный центр культуры и досуга ведется в соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 148н.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств на предприятии осуществляет руководитель и главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были проведены следующие работы:

изучены теоретические основы бухгалтерского учета сохранности и использования денежных средств в кассе;

изучен порядок ведения учета кассовых операций в Российской Федерации и правильность его применения в МУ Санчурский районный центр культуры и досуга;

составлен финансовый анализ расходов бюджетных средств согласно смет расходов на предприятии за 3 года;

составлены необходимые документы аудитора по пунктам курсовой работы;

проведен анализ учетной политики по теме исследования согласно требованиям к курсовой работе, также проведен анализ первичных документов кассы.

По результатам проведенной аудиторской проверки составлено проектное аудиторское заключение с выражение условно - положительного мнения. Для совершенствования учета кассовых операций и предотвращения типичных ошибок по оформлению денежных документов в МУ Санчурский районный центр культуры и досуга рекомендовано следующее:

- в целях контроля за порядком ведения кассовых операций в МУ Санчурский районный центр культуры и досуга, рекомендуется ежеквартальное проведение внезапных ревизий кассы и инвентаризаций, при этом каждый раз меняя состав ревизионной комиссии;

- необходимо обеспечить контроль за надлежащим оформлением первичных кассовых документов, контроль за рабочей дисциплиной работников бухгалтерии, ответственных за оформление кассовых операций, возможно объявление со стороны руководителя выговора работнику, виновному в нарушении кассовой дисциплины.

Список литературы

1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М: Изд-во Проспект, 2006.

3. Налоговый кодекс РФ, в ред. от 30.12.2006 г.

4. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 148н.

5. Федеральный закон от 20 августа 2004г №120 - ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений";

6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49

8. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. № 40

9. Положение Банка России от 05.01.1998 № 14 - П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

10. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

11. Указания Банка Росси от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

12. Бородина В.В. - Все о кассовых операциях: практическое пособие. - М., 2006

13. Виткалова А.П., Миллер Д.П. - Бюджетирование и контроль затрат организации. - М., 2007

14. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях по но новому плану счетов: типовые проводки, примеры, постатейные комментарии: учеб. - практ. Пособие. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 176 с.

15. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 376 с.

16. Камышанов П.И. “Практическое пособие по аудиту”. - М.: ИНФРА-М, 2004.

17. Михеева И.В. Нарушения кассовой дисциплины: настоящие и мнимые // Главбух.- 2007.- № 9.

18. Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. - Ревизия и контроль. - М., 2006

19. Пипко В.А. - Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М., 2006

20. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. - Воронеж, ред-изд. отдел, 2004.

21. Сенькин В.Д. Правовое регулирование кассовых операций и наличных денежных расчетов //Налоговые споры: теория и практика.- 2005.- № 7.

22. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

Размещено на Allbest.ru