Звіт про фінансові результати: сутність, методика і техніка його складання

Таблиця 2.5 Господарські операції з обліку реалізації продукції

№ з/п	Назва господарської операції	Обороти	Сума, грн	Джерело інформації
		Дт	Кт
1.	Відображено у складі доходу виручку від реалізації продукції	361	701	2112	Накладна, Додаток А
2.	Нарахування ПДВ за рахунок доходу	701	641	352	Податкова накладна, Додаток Б
3.	Віднесено суму доходу (виручки) від реалізації продукції на збільшення фінансового результату від основної діяльності	701	791	1760	Журнал 6 с.-г., Додаток В

Прибуток є рушійною силою ринкової економіки, джерелом економічного і соціального розвитку підприємства й держави, критерієм ефективності діяльності. Як економічна категорія прибуток відображає кінцеву грошову оцінку господарської діяльності та є найважливішим показником фінансових результатів підприємницьких структур. У загальному вигляді, прибуток - це різниця між доходами від певної діяльності й витратами на її здійснення. Отже, прибуток - це позитивна форма фінансових результатів, яка є рушійною силою, метою підприємницької діяльності та показником її ефективності. Збитки - це перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати [16, с. 622].

Валовий прибуток (збиток) розраховують як різницю між отриманим чистим доходом (виручкою) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (табл.2.6).



Таблиця 2.6 Господарські операції з списання собівартості продукції

№ з/п	Назва господарської операції	Обороти	Сума, грн	Джерело інформації
		Дт	Кт
1	Списано собівартість готової продукції	901	26	900	Журнал № 5 Г с.-г., Додаток Г
1	Списано собівартість реалізації продукції на зменшення фінансового результату від основної діяльності	791	901	900	Журнал № 5 Г с.-г., Додаток Г

У собівартості продукції як синтетичному показнику відображаються всі аспекти діяльності підприємства. Від її рівня при інших не змінних умовах залежить рівень прибутку. Чим економніше підприємство використовує матеріальні, трудові та фінансові ресурси у процесі виготовлення продукції, виконання робіт та надання послуг, тобто чим меншою є собівартість, тим ефективніше здійснюється виробничий процес, тим більшим буде прибуток і рівень рентабельності продукції.

Собівартість готової продукції, виробленої за звітній період, розраховують таким методом: до залишку незавершеного виробництва на початок періоду додають витрати на виробництво звітного періоду і віднімають залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.

Собівартість реалізованої продукції визначають: до залишку готової продукції на початок звітного періоду додають собівартість продукції, виробленої за звітній період і віднімають залишок готової продукції на кінець звітного періоду.

Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток) розраховують як суму валового прибутку від операційної діяльності та інших операційних доходів від операційної діяльності за мінусом адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Фінансовий результат від операційної діяльності (збиток) розраховують як суму валового збитку, отриманого від операційної діяльності та адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток) розраховують як суму фінансового результату операційної діяльності та доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів, інших доходів за мінусом фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших витрат.

Фінансовий результат від звичайної діяльності (збиток) розраховують як суму збитку, одержаного від операційної діяльності та фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших втрат.

Прибуток від звичайної діяльності розраховують як різницю між одержаним прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та податком на прибуток. Збиток від звичайної діяльності - це сума одержаного збитку за звітній період (табл. 2.7).

Розрахунок податку на прибуток:

(Дохід від реалізації - ПДВ - Акцизний збір - Собівартість - Знос )* Ставку податку. (2112 - 352 - 900)* 25% = 215 (грн.)

Таблиця 2.7 Господарські операції з обліку податку на прибуток

№ з/п	Назва господарської операції	Обороти	Сума, грн	Джерело інформації
		Дт	Кт
1.	Нараховано податок на прибуток	98	641	215	Журнал 5(5А) Додаток
2	Списано податок на прибуток на фінансовий результат	79	981	215	Накладна, Додаток А

Чистий прибуток звітного періоду визначають сумою одержаного прибутку від звичайної діяльності (фінансовий результат) і доходу від надзвичайної діяльності за мінусом податку на прибуток від надзвичайної діяльності, витрат від надзвичайної діяльності з урахуванням зменшення податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності.

Збиток звітного періоду визначають сумою одержаного збитку від звичайної діяльності та витрат від надзвичайної діяльності з урахуванням зменшення податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності.

Діяльність звітного періоду у Формі 2 "Звіт про фінансові результати" підрозділяється на звичайну і надзвичайну за відповідними кодами рядків:

Алгоритм обчислення фінансового результату наведено в Додатку Д.

2.3. Методика складання звіту про фінансові результати

Зміст і форма Звіту про фінансові результати визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", який є аналогом Звіту про прибутки та збитки за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку МСБО 1. Це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства. Вимоги цього Звіту стосуються підприємств, організацій, установ та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Складання консолідованого Звіту про фінансові результати визначається окремим П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність". Звіт про фінансові результати за спрощеною формою складають малі підприємства, згідно П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємства".

Звіт про фінансові результати (форма № 2) складається із трьох розділів:

1. Фінансові результати.

2. Елементи операційних витрат.

3. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Розділ 1 "Фінансові результати" побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціонуваннями, що забезпечує послідовне зіставляння доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду (табл. 2.8).

У "Звіті про фінансові результати" діяльність підприємства, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталів, наведені статті, пов'язані з цими видами діяльності:

- Дохід від участі в капіталі (код 110);

- Інші фінансові доходи (код 120);

- Інші доходи (код 130);

- Фінансові витрати (код 140);

- Витрати від участі в капіталі (код 150);

- Інші витрати (160).

Таблиця 2.8 Класифікація видів діяльності підприємства

Відповідність доходів і витрат для Звіту про фінансові результати (Додаток Д).

Розділ 1 "Фінансові результати". За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводить до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Витрати слід негайно відображати у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Доходи і витрати наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

У статті "Податок на додану вартість" (код рядка 015) відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Акцизний збір" (код рядка 020) підприємства платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують інші податки та збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати.

У статті "Інші вирахування з доходу" (код рядка 030) підприємства показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати. Підприємства, які відповідно до законодавства є страхувальниками, у цьому рядку наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань. Підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведенню лотерей на території України, у цьому рядку відображають відрахування на створення (на формування) за звітній період призового фонду та резерву, що покриває розмір джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (код рядка 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 040) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послу) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Валовий прибуток (збиток) (код рядка 045,050)розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Інші операційні доходи" (код рядка 060) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць;відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.

У статті "Адміністративні витрати" (код рядка 070) відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті "Витрати на збут" (код рядка 080) відображаються витрати, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

У статті "Інші операційні витрати" (код рядка 090) відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", витрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (окрім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності (код рядків 100, 105) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У статті "Дохід від участі в капіталі № (код рядка 110) відображається дохід отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові доходи" (код рядка 120) показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються методом участі в капіталі).

У статті "Інші доходи" (код рядка 130) показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від не операційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Фінансові витрати" (код рядка 140) показуються витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

У статті "Втрати від участі в капіталі" (код рядка 150) відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства облік яких провадиться методом участі в капіталі.

У статті " Інші витрати" (код рядка 160) відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від поопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (код рядків 170, 175) визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

У статті "Податки на прибуток" (код рядка 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності визначена згідно з Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та суми податків на прибуток.

У статтях "Надзвичайні доходи" і "Надзвичайні витрати" (код рядків 200, 205) відображаються відповідно: невідшкодовані збитки від звичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у цьому Положенні (стандарті). Збитки від звичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в наслідок цих збитків. Зміст і вартісну оцінку доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

У статті "Податки з надзвичайного прибутку" (код рядка 210) відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується (коди рядків 220, 225) як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

У розділі 2 "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управлянні та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів,запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Розділ 3 "Розрахунок показників прибутковості акцій" Звіту про фінансові результати заповнюють (коди рядків 230-270) акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачені статтями "Чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію" і "Скоригований чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію" .

У статті "Середньорічна кількість простих акцій" (код рядка 300) наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.

У статті "Скорегована середньорічна кількість простих акцій" (код рядка 310) наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скорегована на середньорічну кількість потенційних простих акцій, що можуть бути випущені в обігу згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо).

У статті "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" (код рядка 320) наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість потенційних простих акцій.

У статті "Скорегований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" (код рядка 330) відображається показник, який розраховується діленням скорегованої суми чистого прибутку (збитку) на скореговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію та їх корегування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 24 "Прибуток на акцію".

У статті "Дивіденди на одну просту акцію" (код рядка 340) відображається показник, який розраховується шляхом діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Приклад заповнення Звіту про фінансові результати наведено у Додатку Е.



РОЗДІЛ 3. ПОРІВНЯННЯ ВИМОГ П(С)БО І МСБО ЩОДО ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ І СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Незважаючи на подібність вимог Положень (стандартів) бухгалтерського обліку України та Міжнародних стандартів фінансової звітності щодо складання та подання фінансової звітності, існують відмінності у їх положеннях.

Методологічні засади формування і відображення інформації про фінансові результати у звітності визначає в Україні П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". У міжнародній практиці окремого стандарту немає. Звітна форма, встановлена МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності", має іншу назву Звіт про прибутки і збитки.

Мінімальна інформація, яку подають у звіті про прибутки та збитки:

- дохід;

- фінансові витрати;

- частину прибутку і збитку асоційованих та спільних підприємств, обліковану з використанням методу участі в капіталі;

- податкові витрати;

- прибутки або збитки до оподаткування;

- витрати з податку на прибуток;

- чистий прибуток або збиток за період.

Для складання Звіту про фінансові результати використовуються обороти за рахунками витрат і доходів. Фінансові результати в Звіті визначаються та відображаються у розрізі звичайної та надзвичайної діяльності. В свою чергу доходи, витрати та фінансові результати від звичайної діяльності складаються на підставі цих показників від основної діяльності та інших доходів і витрат, податку на прибуток. Як правило, згортання доходів та витрат підприємства у звіті не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

У звіті про прибутки та збитки слід розкривати такі статті у вигляді розподілів прибутку або збитку за період:

- прибуток або збиток, що відноситься до частки меншості;

- прибуток або збиток, що відноситься до акціонерів материнського підприємства.

Якщо статті доходу та витрат є суттєвими, інформацію про їх характер та суму слід розкривати окремо. Несуттєві статті об'єднуються, або не наводяться.

МСБО 1 розглядає дві форми формату складання звітності про прибутки і збитки (рис. 3.1).

П(С)БО 3	МСБО 1
Функціональний формат	Формат за економічним змістом	Функціональний формат

Рис.3.1 Порівняння структури Звіту про прибути та збитки

Перший формат заснований на методі аналізу характеру витрат. Витрати об'єднують у звіті про прибутки та збитки згідно з їх характером (наприклад, амортизація, придбання матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам, витрати на рекламу) та не перерозподіляють згідно з їхніми різноманітними функціями в межах суб'єкта господарювання. Цей метод може бути простим у застосуванні, оскільки немає потреби розподіляти операційні витрати відповідно до класифікації функцій.

Мінімальна інформація за економічним змістом (методом характеру витрат), рис. 3.2:

Другий формат заснований на методі аналізу функції витрат або "собівартості реалізації", згідно з яким витрати класифікують відповідно до їх функцій як частини "собівартості продаж", наприклад, витрати на збут або адміністративну діяльність. Як мінімум, згідно з цим методом суб'єкт господарювання розкриває інформацію про собівартість реалізації окремо від інших витрат.



Рис. 3.2 Форма звіту про прибутки і збитки, складена із застосуванням методу характеру витрат

Цей метод може надавати доречнішу інформацію користувачам, ніж класифікація витрат за характером, але розподіл витрат на функції може вимагати довільного розподілу та значного судження. Мінімальна інформація за функціональним змістом (методом функції витрат), рис. 3.3:

Рис. 3.3 Форма звіту про прибутки і збитки, складена із застосуванням методу функції витрат.

Суб'єктам господарювання, які класифікують витрати за функцією, слід розкривати додаткову інформацію про характер витрат, в тому числі витати на амортизацію та витрати на виплати працівникам у примітках.

Вибір між методом витрат за функцією та методом витрат за характером залежить від історичних і галузевих чинників, а також від характеру суб'єкта господарювання. Обидва методи вказують на ті витрати, які можуть змінитися (прямо чи непрямо), якщо зміниться рівень реалізації або виробництва суб'єкта господарювання. Оскільки кожний метод подання має переваги для різних типів суб'єкти господарювання, цей Стандарт вимагає від управлінського персоналу вибирати найдоречніше та достовірне подання.

Проте, оскільки інформація про характер витрат є корисною для прогнозування майбутніх грошових потоків, розкриття додаткової інформації у примітах вимагається тоді, коли застосовується класифікація витрат за функцією.

Незалежно від формату звіту розкривається інформація про дивіденди на акцію, що об'явлені або запропоновані за період, зі який складено фінансові звіти.

Мінімальний перелік статей звіту про прибутки і збитки в т.ч. включають: єдину суму, що складається з підсумку 1) прибутку або збитку від припинених видів діяльності після сплати податків та 2) прибутку або збитку після сплати податків, визнаного після оцінки до справедливої вартості мінус витрати на продаж або після вибуття активів чи вибуття ліквідаційної групи (груп), що становить припинену діяльність.



ВИСНОВКИ

Фінансова звітність - це сукупність регістрів генералізованих (зведених, згрупованих, узагальнених) показників за звітній період, що характеризують статику і динаміку об'єктів бухгалтерського обліку. Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік фінансову звітність в Україні" фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Фінансова звітність підприємства формується з дотримання принципів бухгалтерського облік:

- автономність підприємства (юридична особа відокремлена від власників);

- безперервність діяльності (передбачається, що підприємство буде існувати надалі);

- періодичність діяльності (поділ діяльності на окремі періоди);

- історичної (фактичної) собівартості (оцінка активів здійснюється виходячи з витрат на виробництво і придбання);

- нарахування (порівнянність доходів та витрат одного періоду);

- повне висвітлення (операції і події повинні враховуватись повність, що впливає на прийняття рішень);

- послідовність (постійне дотримання обраної облікової політики);

- обачність (запобігати зниженню оцінки зобов'язань і витрат, і завищенню оцінки активів і доходів підприємства);

- превалювання змісту над формою (операції відображаються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми);

- єдиний грошовий вимірник.

Основними нормативно-правовими документами, що регулюють бухгалтерський облік та складання фінансової звітності є:

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" вiд 16.07.1999 № 996-XIV з внесеними змінами; Постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності"; П(С)БО № 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"; П(С)БО № 2 "Баланс"; № 3 "Звіт про фінансові результати"; П(С)БО № 4 "Звіт про рух грошових коштів"; П(С)БО №5 "Звіт про власний капітал"; П(С)БО № 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"; П(С)БО №15 "Дохід"; П(С)БО № 16 "Витрати"; П(С)БО № 20 "Консолідована фінансова звітність"; П(С)БО № 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва"; П(С)БО № 29 "Фінансова звітність за сегментами".

Для розрахунку фінансових результатів діяльності підприємства за звітній період використовують такі первинні документи:

1) Накладна.

2) Податкова накладна.

3) Журнал №6.

4) Журнал №5.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок №79 "Фінансові результати".

Накладна -- в комерційній практиці супровідний документ, що надається продавцем покупцеві і вміщує перелік товарів, їх кількість і ціну, по якій вони будуть поставлені покупцеві, формальні особливості товару (колір, вага і т. д.), умови постачання і зведення про відправника і одержувача. Виписка накладної свідчить про те, що (крім випадків, коли постачання здійснюється по передоплаті), у покупця з'являється обов'язок оплати товару відповідно до вказаних умов.

Під час виконання договорів про спільну (сумісну) діяльність податкова накладна виписується особою, яка веде облік результатів такої діяльності та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної діяльності підприємства (за кредитом рахунків №70, №71, №72, №73, №74, №75, №76) та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності й надзвичайних подій (за кредитом рахунку №79) призначено Журнал 6.

Записи для заповнення Журналу 6 здійснюються на підставі первинних документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності. Інформація, що наведена в Журналі 6, використовується для складання Звіту про фінансові результати, тому цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати бухгалтерського обліку.

Для узагальнення інформації за окремими статтями загальновиробничих, адміністративних і збутових витрат, а також інших витрат операційної діяльності (витрат на дослідження і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти та виробничих запасів, списання сумнівних і безнадійних боргів, втрат від операційної курсової різниці, від знецінення виробничих запасів, нестач та витрат від псування цінностей, визнанних пені, штрафів, неустойок та інших витрат), призначено Журнал 5. Крім цього, він містить дані про надзвичайні витрати (збитки від стихійного лиха, збитки від техногенних катастроф і аварій та інші подібні збитки).

У Журналі 5 відображаються дані за дебетом рахунку 23 "Виробництво" та всіх рахунків дев'ятого класу (90, 91, 92, 93, 94 та 99) у кореспонденції з кредитом рахунків, які формують собівартість продукції (прямі та загальновиробничі витрати), а також тих, які переносяться з інших Журналів.

На дебеті рахунка №79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток, на кредиті - суми в порядку закриття рахунків обліку доходів.

Кредитове сальдо на рахунку №79 при його закритті списується на рахунок №44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Фінансовий результат - це виражений у грошовій формі економічний результат діяльності підприємства за певний звітній період в цілому та за окремими видами діяльності.

Процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути визначений за такою послідовністю:

1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

2. Розрахунок валового прибутку (збитку);

3. Визначення фінансового результату - прибутку (збитку) від операційної діяльності;

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування;

5. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності;

6. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Методологічні засади формування і відображення інформації про фінансові результати у звітності визначає в Україні П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". У міжнародній практиці окремого стандарту немає. Звітна форма, встановлена МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності", має іншу назву Звіт про прибутки і збитки.

Мінімальна інформація, яку подають у звіті про прибутки та збитки: дохід; фінансові витрати; частину прибутку і збитку асоційованих та спільних підприємств, обліковану з використанням методу участі в капіталі; податкові витрати; прибути або збити до оподаткування; витрати з податку на прибуток чистий прибуток або збиток за період.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. №996-ХІV зі змінами і доповненнями.

2. Постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності"

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати".

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 15 "Дохід"

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 16 "Витрати"

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 20 "Консолідована фінансова звітність".

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 29 "Фінансова звітність за сегментами".

10. Інструкція "Про використання плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій", затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291.

11. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 "Подання фінансових звітів"

12. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 18 "Дохід"

13. Міжнародний стандарт фінансової звітності 1 "Перше подання фінансової звітності"

14. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф.Бутинця. - 5-е вид. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2003. - 726с.

15. Бухгелтерський фінансовий облік [текст]: підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів [Ф. Ф. Бутинець та ін.]; під заг. ред. [і з передм.] Ф. Ф. Бутинця. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2009. - 912с. - 1000примю - ISBN 978-966-8162-49-7

16. Герсим П.М., Журавель Г.П., Хомин. Фінансовий, управлінський та податковий облік у господарських товариствах.Тернопіль,2003. - 522с.

17. Герасим П. И., Кізима А.Я., Забчук В. Д., Кушніри І. П., Хомин П.Я. Фінансовий облік і звітність на підприємствах різних галузей: Навчальний посібник./ За ред. П. Я. Хомина. - Тернопіль: Астон, 2000. - 288с.

18. Гольцова С.М., Плікус І.Й. Звітність підприємств (фінансова, статистична, консолідована та до фондів соціального та пенсійного страхування): Навчальний посібник. - Київ: "Центр навчальної літератури", 2004. - 292с.

19. Давидюк Т. В., Панченко І. А., Свідерська О.О. Навчальний посібник для студентів економічних спеціальностейвищих навчальних закладів / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця, проф. Т. Б. Трифонова, А. Марчевої. - Жтомир: ЖДТУ, 2005. - 204с.

20. Звітність підприємства: Навчальний посібник для студентів економічних спеціальностейвищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит". За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця таН.А. Остап'юк. - Житомир: ЖДТУ, 2005. - 428 с.

21. КоблянськаО.І. Фінансовий облік: Навч. посіб. - к.: Знання. 2004. - 473с.

22. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. Київ: Вид-во "Центр навчальної літератури", 2004. - 528с.

23. Малюга Н.М. Наукові дослідження в бухгалтерському обліку: Навчальний посібник для студентів економічних спеціальностейвищих навчальних закладів./ за режд. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП "Рута", 2003. - 476с.

24. Массаковський В.В. Концепція побудови бухгалтерського обліку в Україні // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007.- №10. - C.18-25.

25. Пархоменко В. Річна фінансова звітність // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007.- №1. - C. 3-20.

26. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-блант. 2002. - 628с.

27. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. - К.: Алерта, 2006. - 1080с.

28. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. - 3-те вид. допов. і перероб. - К.: Алерта, 2008. - 926с.

29. Чебанова Н. В., Василенко Ю. А. Бухгелтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Видавничий центр "Академія", 2002. - 672с.



Додаток А

НАКЛАДНА № 988

"12"лютого 2008 р.

Відпущено: ___ВАТ "Нікопольський завод феросплавів"_________ Одержано: ____ВАТ "Ашинский металлургический завод"________ Через: _____________________________________________________ Довіреність: Серія 345 № 2347865 від "12" лютого 2008 р.

№	Найменування	Один.	Кількість	Ціна без ПДВ	Сума без ПДВ
1	Листя сталі	Шт.	1200	800	960
2	Листя чавуну	Шт.	100	500	600
3	Троси	Шт.	250	460	552
Всього без ПДВ ПДВ ( 20%) Загальна сума з ПДВ	1760 2112

Всього відпущено ______3 __________________________ найменувань

на суму ____дві тисячі сто дванадцять___________________________

_____________ грн. __00__ коп., в т.ч. ПДВ = _352______________ грн.

_____________________________________________________________

Відпустив _________________ Одержав ________________

Додаток Б

Роз- діл	Дата відвантаження (виконання, поставка(оплати*) товарів (послуг)	Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця	Одиниця виміру товару	Кількість (об'єм, обсяг)	Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ	Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками:	Загальна сума коштів, що підлягає оплаті
						20 %	0 % (реалізація на митній території України)	0 % (експорт)	Звільнення від ПДВ
I	17.02.2007	Феросплави	т	3	8900	1780				32040
		Кокс	т	1,5	7060	1412				12708
	Усього по розділу I								44748
II	Товаротранспортні витрати
III	Зворотна (заставна) тара	X	X	X	X	X	X	X
IV	Надано покупцю:	надбавка (+)
		знижка (-)
V	Усього по розділах I + II + - IV								37290
VI	Податок на додану вартість								7458
VII	Загальна сума з ПДВ								44748

Додаток В

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 6 с.-г.

по кредиту рахунків: 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи", 75 "Надзвичайні доходи", 79 "Фінансові результати" за ________________ 20__ р.

N пор.

Дебет рахунків

Кредит рахунків

Усього

№ 36

N 70

N 71

N 72

N 73

N 74

N 75

N 79

1

16 "Довгострокові біологічні активи"

х

х

х

х

2

30 "Каса"

х

х

3

31 "Рахунки в банках"

х

х

4

35 "Поточні фінансові інвестиції"

х

х

х

х

х

5

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

х

2112

х

х

х

х

х

2112

6

37 "Розрахунки з різними дебіторами"

х

х

7

66 "Розрахунки за виплатами працівникам"

х

х

х

х

х

х

8

68 "Розрахунки за іншими операціями"

х

х

х

9

69 "Доходи майбутніх періодів"

х

х

х

х

х

10

70 "Доходи від реалізації"

х

х

х

х

х

х

х

1760

1760

11

71 "Інший операційний дохід"

х

х

х

х

х

х

х

12

72 "Дохід від участі в капіталі"

х

13

73 "Інші фінансові доходи"

х

х

х

х

х

х

х

14

74 "Інші доходи"

х

х

х

х

х

х

х

15

75 "Надзвичайні доходи"

х

16

10, 11, 12, 14, 15, 19, 20, 22, 23, 25, 26, 28, 33, 34, 42, 44, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 55, 60, 61, 62, 63, 64, 65

15

Усього

2112

1760

3872

16

Відмітки



II. Зведені аналітичні дані про доходи

N пор.	Стаття доходів	Рахунок	Сума
			за поточний місяць	за період з початку звітного року
1	2	3	4	5
1	Всього доходів від реалізації	70
	з них:
1.1	від реалізації готової продукції	701
1.2	від реалізації товарів	702
1.3	від реалізації робіт і послуг	703
2	Всього інших операційних доходів	71
	з них:
2.1	від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю	710
2.2	від реалізації іноземної валюти	711
2.3	від реалізація інших оборотних активів	712
2.4	від операційної оренди активів	713
2.5	від операційної курсової різниці	714
2.6	одержані штрафи, пені, неустойки	715
2.7	відшкодування раніше списаних активів	716
2.8	від списання кредиторської заборгованості	717
2.9	від безоплатно одержаних оборотних активів	718
2.10	інші доходи від операційної діяльності	719
3	Всього доходів від участі в капіталі	72
	з них:
31	від інвестицій в асоційовані підприємства	721
3.2	від спільної діяльності	722
3.3	від інвестицій в дочірні підприємства	723
4	Всього інших фінансових доходів	73
	з них:
4.1	дивіденди одержані	731
4.2	відсотки одержані	732
4.3	інші доходи від фінансових операцій	733
5	Всього інших доходів	74
	з них від:
5.1	реалізації фінансових інвестицій	741
5.2	відновлення корисності активів	742
5.3	реалізації майнових комплексів	743
5.4	неопераційної курсової різниці	744
5.5	безоплатно одержаних активів	745
5.6	інші доходи від звичайної діяльності	746
6	Всього надзвичайних доходів	75
	з них:
	відшкодування збитків від надзвичайних подій	751
	інші надзвичайні доходи	752

ЖУРНАЛ-ОРДЕР ЗАКІНЧЕНО "___" ______________ 20__ р.	Виконавець ________________ (підпис)
У Головній книзі суми оборотів відображено "___" _________________ 20__ р.
Головний бухгалтер ____________________ (підпис)



Додаток Г

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків
		№90	№92	№93	№94	№95	№96	№97	№98	№99	Усього
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	79 "Фінансові результати"	90652	39584	89023	67589						1096076
2
3
4
5
6	Усього	90652	39584	89023	6758						1096076
7	Відмітки
II. Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати
1	Фінансові витрати
1.1	Відсотки за кредит
1.2	Інші фінансові витрати
1.3	Усього за рахунком 95 "Фінансові витрати"
2	96 "Втрати від участі в капіталі"
3	Інші витрати
3.1	Собівартість реалізованих необоротних активів
3.2	Втрати від неопераційних курсових різниць
3.3	Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій
3.4	Списання необоротних активів
3.5
3.6
3.7	Усього за рахунком 97 "Інші витрати"
4	98 "Податки на прибуток"
5	Усього

ІІІ. Витрати діяльності

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків
		20 "Виробничі запаси"	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	23 "Вироб Ництво"	24 "Брак у виробництві"	25 "Напів Фабрика-ти"	26 "Готова продукція"	28"Товари"
									№281 (282)	№285
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6	Виробництво	7930
		2560
1.7	Усього за рахунком 23 "Виробництво"	10490
2	90 "Собівартість реалізації"	?	?	?				900
3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6	Загальновиробничі витрати Витрати на управління виробництвом Амортизація необоротних активів загально виробничого призначення Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів, загальновиробничого призначення	1940 4080 580 660
		?	?	?
3.7	Усього за рахунком 91 "Загальновиробничі витрати"	7260
4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5	Адміністративні витрати Витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу Витрати на службові відрядження Амортизація необоротних активів Інші витрати загальногосподарського призначення	1480 235 265 280
		?	?	?		?	?	?
4.6	Усього за рахунком 92 "Адміністративні витрати"	2260
5 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5	Витрати на збут Витрати пакувальних матеріалів Витрати на транспортування продукції Витрати на оплату праці й комісійні продавцям Витрати на рекламу	540 150 200
5.6	Усього за рахунком 93 "Витрати на збут"	890
6 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7	Інші витрати операційної діяльності Відрахування до резерву сумнівних боргів і безнадійна заборгованість Собівартість реалізованих виробничих Запасів Нестачі і втрати від псування цінностей Штрафи, пені, неустойки Утримання об'єктів соціально-культурного призначення Інші витрати операційної діяльності
		420
		255
6.8	Усього за рахунком 94 "Інші витрати	675
7	99 "Надзвичайні витрати"
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5	16, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 37, 39, 47, 63, 65, 66, 68
9	Усього за розділом ІІІ	21575						900

Додаток Д

Алгоритм обчислення фінансового результату за видами діяльності промислового підприємства



Додаток Е

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (обороти за кредитом субрах. №701, 702, 703, 706)	010
Податок на додану вартість (обороти за дебетом субрах. №701,702, 703 із кредита №641, 643)	015	( 944222 )	( 426784 )
Акцизний збір (обороти за дебетом субрах. №701,702,703 із кред. №642)	020	( 0 )	( 0 )
Вписується рядок: "Інші податки, збори та обов'язкові платежі, вирахувані з доходу" Дт №701,702,703 Кт №642,65)	025	( 0 )	( 0 )
Інші вирахування з доходу (Дт 791, Кт 704)	030	( 0 )	( 0 )
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 010 - 015 - 020 - 025 - 030 )	035
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (обороти за Дт №90; при застосуванні рах. Класу 8: Дт №791, Кт №23,26,27,28)	040	( 6863469 )	( 4219730 )
Валовий:
прибуток (рядок 035 - 040 )	050	382266	355348
збиток (040 - 035 )	055	( 0 )	( 0 )
Інші операційні доходи (оборот за Кт рах. №71 (без ПДВ))	060	( 537999 )	( 34675 )
Адміністративні витрати (оборот за Дт рах. №92; при застосуванні рахунків Кл. 8: Дт рах. №80, 81, 82, 83, 84)	070	( 82937 )	( 52781 )
Витрати на збут (оборот за Дт рах. №93; при застосуванні рахунків Кл. 8: Дт рах. №80, 81, 82, 83, 84)	080	( 116177 )	( 98837 )
Інші операційні витрати (оборот за Дт рах. №94; при застосування Кл. 8: Дт рах. №84; коресп. Дт №791 Кт№94)	090	( 1348526 )	( 109107 )
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток (рядок 050 + 060 - 070 - 080 - 090 або 060 - 055 - 070 - 080 - 090)	100	0	129298
збиток (рядок 050 - 060 + 070 + 080 + 090 або 070 + 080 + 090 - 050 - 060)	105	( 627375 )	( 0 )
Доход від участі в капіталі (оборот за Кт рах. №72)	110	0	141
Інші фінансові доходи (оборот за Кт рах. №73)	120	600	24
Інші доходи (оборот за Кт рах. №74(без ПДВ))	130	55260	21491
Фінансові витрати (оборот за Дт рах. №95; при застосуванні рах. Кл. 8 Дт рах. №85)	140	( 143615 )	( 109811 )
Втрати від участі в капіталі (оборот за Дт рах. №96; по Кл. 8 Дт рах. №85)	150	( 0 )	( 0 )
Інші витрати (оборот за Дт рах. №97; по Кл. 8 Дт рах. №85)	160	( 726334 )	( 2906 )
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток (рядок 100 + 110 + 120 + 130 - 140 - 150 - 160 або рядок 110 + 120 + 130 - 105 - 140 - 150 - 160)	170	0	38237
збиток (рядок 105 - 110 - 120 - 130 + 140 + 150 + 160 або рядок 140 + 150 + 160 - 100 - 110 - 120 - 130)	175	( 1441464 )	( 0 )
Податок на прибуток від звичайної діяльності (оборот за Дт субрах. №981)	180	( 0 )	( 35207 )
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток (рядок 170 - 180)	190
збиток (рядок 175 + 180)	195	( )	( )
Надзвичайні:
доходи (оборот за Кт рах. №75; Дт №75 Кт №794)	200	0	0
витрати (обороти за Дт рах №99)	205	( 0 )	( 0 )
Податки з надзвичайного прибутку (оборот за Дт субрах. №982; Коресп. Дт №791 Кт №98)	210	( 0 )	( 0 )
Чистий:
прибуток (рядок 195 + 210 - 200 або рядок 195 + 205)	220	0	3030
збиток (рядок 195 + 210 - 200 або рядок 195 + 205))	225	( 1268788 )	( 0 )
Матеріальні затрати (оборот за Дт рах. №80.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94)	230	6589161	3932437
Витрати на оплату праці (оборот за Дт рах. №81.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94)	240	222690	202352
Відрахування на соціальні заходи (оборот за Дт рах. №82.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94)	250	98714	81173
Амортизація (оборот за Дт рах. №83.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94)	260	51425	40337
Інші операційні витрати (оборот за Дт рах. №84.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94)	270	132162	104829
Разом (рядок 230 + 240 + 250 + 260 + 270)	280	7094152	4361128

II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Середньорічна кількість простих акцій	300	1387417432	303537980
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	1387417432	303537980
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	0,91	0,01
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	0,91	0,01
Дивіденди на одну просту акцію	340	0	0

Керівник Куцін Володимир Семенович

Головний бухгалтер Пономаренко Руслан Валерійович